Kết cấu hàng bán thể hiện tỷ lệ doanh số của từng sản phẩm trong tổng doanh số của các sản phẩm. Dƣới đây là bảng tổng hợp kết cấu hàng bán của 4 loại sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2013
Bảng 4.23: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Kết cấu (%)
Gạo Jasmine Gạo 2% tấm 2.598.701.820 1
Gạo 5% tấm 31.096.328.376 12,4 Gạo thƣờng Gạo 5% tấm 188.804.736.688 75,5 Gạo 25% tấm 27.641.123.598 11,1 Tổng 250.140.890.483 100 (Nguồn:Phòng kế toán, 2013) (Nguồn: Bảng 4.23)
Hình 4.4: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 Qua bảng trên ta thấy sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thụ. Kết cấu hàng bán của loại sản phẩm này chịu ảnh hƣởng chủ yếu của sản lƣợng tiêu thụ, sự chênh lệch sản lƣợng tiêu thụ của cả 4 loại sản phẩm là rất lớn. Tuy giá bán của mỗi loại sản phẩm có sự chênh lệch nhƣng sự chênh lệch này rất nhỏ so với chênh lệch về sản lƣợng tiêu thụ. Sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm là sản phẩm chủ lực của Công ty vì thị trƣờng tiêu thụ rộng lớn và đặc biệt đây là những loại gạo đã có từ lâu và đƣợc nhiều hộ nông dân trồng những năm qua.
Trong phần trƣớc đã trình bày tốc độ tăng (giảm) lợi nhuận của các mặt hàng do đòn bẩy quyết định mà đòn bẩy kinh doanh là hệ quả của kết cấu chi phí. Gạo thƣờng có độ lớn đòn bẩy và sản lƣợng lớn hơn gạo Jasmine, kết cấu trong
64 169.215 2.121.289 21.818.494 12.009.362 0 5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000 25.000.000 Sản lượng (Kg) Gạo Jasmine 2% tấm Gạo Jasmine 5% tấm Gạo thường 5% tấm Gạo thường 25% tấm Loại gạo Sản lượng hòa vốn tổng doanh thu cũng lớn hơn gạo Jasmine. Gạo thƣờng là sản phẩm mang lại nhiều lợi nhuận cho Công ty .
4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY
Tiếp theo, để có cơ sở lựa chọn phƣơng án kinh doanh hiệu quả chúng ta sẽ đi vào phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty thông qua việc phân tích điểm hòa vốn. Điều này sẽ cho thấy đƣợc mức lãi lỗ thật sự của Công ty, giúp công ty quyết định đƣợc mức sản xuất, tiêu thụ, mức giá bán để đạt đƣợc mức lợi nhuận nhƣ mong muốn.
4.4.1 Phân tích điểm hòa vốn 4.4.1.1 Sản lƣợng hòa vốn 4.4.1.1 Sản lƣợng hòa vốn
Nhƣ phần cơ sở lý luận đã trình bày thì sản lƣợng hòa vốn của các sản phẩm đƣợc xác định qua công thức sau:
Bảng 4.24: Sản lƣợng hòa vốn theo từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu Gạo Jasmine Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm Định phí (Đồng) 78.013.341 929.640.545 5.965.793.719 930.763.660
SDĐP đơn vị (Đồng) 461 438 273 78
Sản lƣợng hòa vốn (Kg) 169.215 2.121.289 21.818.494 12.009.362
(Nguồn: Số liệu tính toán từ bảng 4.14 và bảng 4.17 )
(Nguồn: Bảng 4.23)
Hình 4.5: Sản lƣợng từng mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 Định phí
SDĐP đơn vị
65
Qua hình trên thì sản lƣợng hòa vốn của các sản phẩm có sự khác biệt giữa các sản phẩm, nguyên nhân chủ yếu là do quy mô của từng mặt hàng. Sản phẩm nào có chi phí càng lớn thì sản lƣợng hòa vốn càng lớn để có thể bù đắp chi phí. Tại mức sản lƣợng hòa vốn Công ty sẽ không lời cũng không lỗ và khi vƣợt qua mức hòa vốn thì Công ty sẽ thu đƣợc phần lợi nhuận chính bằng SDĐP của mặt hàng đó. Sản lƣợng hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm là cao nhất 21.818.494 kg, gạo thƣờng 25% tấm là 12.009.362 kg, gạo Jasmine 5% tấm là 2.121.289 kg và thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm 169.215. Tuy gạo thƣờng có sản lƣợng hòa vốn cao rất nhiều lần so với gạo Jasmine nhƣng do thị trƣờng tiêu thụ và thị hiếu của ngƣời tiêu dùng đối với sản phẩm này khá ổn định nên nhanh đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn. Cụ thể trong gạo thƣờng thì gạo 5% tấm có sản lƣợng hòa hòa vốn cao nhất và mặt hàng này cũng có sản lƣợng tiêu thụ nhiều nhất. Nếu chỉ nhìn về khía cạnh sản lƣợng hòa vốn cao thì khó mà đạt đƣợc thì không hợp lý vì cần xem xét quy mô cũng nhƣ sản lƣợng tiêu thụ qua các năm. 6 tháng đầu năm 2013 sản lƣợng hòa vốn quá cao nên Công ty khó đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn này. Nguyên nhân sản lƣợng hòa vốn này cao nhƣ vậy là do chi phí nguyên liệu cao nhƣng giá bán thấp làm cho SDĐP đơn vị tƣơng đối thấp.
Với mức sản lƣợng hòa vốn trên thì gạo thƣờng 25% tấm đã không đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn nên Công ty bị lỗ ở sản phẩm này. Với mức sản lƣợng quá cao so với sản lƣợng tiêu thụ thì Công ty sẽ không còn cách nào khác để đạt đƣợc.
Nếu chỉ nhìn vào bảng sản lƣợng hòa vốn trên thì sẽ cho rằng việc sản xuất gạo Jasmine sẽ tốt hơn gạo thƣờng vì sản lƣợng hòa vốn khá thấp nên Công ty dễ dàng vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn mang lại lợi nhuận cho Công ty nhƣng khi xem xét mối quan hệ giữa sản lƣợng hòa vốn với sản lƣợng tiêu thụ thì sẽ có thể có nhận xét hoàn toàn ngƣợc lại. Để có nhận xét chính xác hơn cần xem xét tỷ lệ hòa vốn.
4.4.1.2 Doanh thu hòa vốn
Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm đƣợc xác định qua công thức sau: Doanh thu hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn x Giá bán (4.7)
Dựa vào công thức trên, qua tính toán ta có doanh thu hòa vốn của các sản phẩm đƣợc thể hiện qua bảng dƣới đây:
66
Bảng 4.25: Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu Gạo Jasmine Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm Sản lƣợng hòa vốn (Kg) 169.215 2.121.289 21.818.494 12.009.362 Giá bán (Đồng/kg) 13.585 13.172 8.316 6.526 Doanh thu hòa vốn (Đồng) 2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578 78.373.098.025
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.24)
Tại sản lƣợng hòa vốn ta tính đƣợc doanh thu hòa vốn ở bảng trên, tại mức doanh thu hòa vốn thì lợi nhuận Công ty bằng không hay nói cách khác doanh thu hòa vốn vừa đủ bù đắp chi phí khả biến và chi phí hòa vốn. Doanh thu hòa vốn phụ thuộc vào sản lƣợng hòa vốn và giá bán nhƣng chủ yếu là do sản lƣợng hòa vốn vì giá bán thay đổi rất ít hoặc nếu có thay đổi thì mức thay đổi không nhiều. Dù giá bán của gạo thƣờng 5% tấm là 8.316 đồng/kg còn gạo Jasmine 2% tấm là 13.585 đồng/kg nhƣng doanh thu hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm cao hơn gạo Jasmine 2% tấm 79 lần. Cũng tƣơng tự nhƣ sản lƣợng hòa vốn thì gạo thƣờng 25% tấm không thể đạt đƣợc doanh thu hòa vốn.
4.4.1.3 Thời gian hòa vốn
Từ mức doanh thu hòa vốn nhƣ trên ta có thể tính đƣợc thời gian hòa vốn của các sản phẩm qua các năm qua công thức sau:
Dƣới đây là bảng tổng hợp thời gian hòa vốn của các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013:
Bảng 4.26: Thời gian hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu Gạo Jasmine Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm Doanh thu hòa
vốn (Đồng) 2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578 78.373.098.025 Doanh thu thực hiện trong kỳ (Đồng) 2.598.701.820 31.096.328.376 188.804.736.688 27.641.123.598
Thời gian hòa vốn (Ngày)
159 162 173 510
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.17 và 4.25)
Doanh thu hòa vốn
Doanh thu thực hiện trong kỳ/180
67
Qua bảng trên ta thấy thời gian hòa vốn gạo Jasmine 2% tấm ngắn nhất là 159 ngày, gạo Jasmine 5% tấm là 162 và gạo 5% tấm là 173 ngày trong khi thời gian sản xuất đƣợc tính là 180 ngày. Đối với gạo thƣờng 25% tấm thì thời gian hòa vốn quá dài đến 510 ngày và không thể đạt đƣợc hòa vốn vào 6 tháng đầu năm 2013. Nhƣ vậy qua việc nhận xét thời gian hòa vốn cũng giống nhƣ việc nhận xét sản lƣợng hòa vốn đều cho thấy rằng gạo Jasmine sẽ mau đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn hơn gạo thƣờng.
4.4.1.4 Tỷ lệ hòa vốn
Tỷ lệ hòa vốn các sản phẩm của Công ty đƣợc xác định qua công thức sau:
Dƣới đây là bảng tổng hợp tỷ lệ hòa vốn của các sản phẩm tính toán từ công thức trên:
Bảng 4.27: Tỷ lệ hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu Gạo Jasmine Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm Sản lƣợng hòa vốn (Kg) 169.215 2.121.289 21.818.494 12.009.362 Sản lƣợng tiêu thụ trong
kỳ (Kg)
191.292 2.360.784 22.704.558 4.235.538
Tỷ lệ hòa vốn (%) 88 90 96 284
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.15 và bảng 4.24)
Tỷ lệ hòa vốn gạo Jasmine thấp hơn so với gạo thƣờng nhƣng sự chênh lệch không lớn, nhƣng chỉ có loại gạo thƣờng 25% tấm là quá cao 284%. Đối với gạo Jasmine có tỷ lệ hòa vốn thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm. Việc tính toán tỷ lệ hòa vốn trên cũng cho thấy 6 tháng đầu năm 2013 thì gạo thƣờng 25% tấm cũng không thể đạt đƣợc sự hòa vốn. Tỷ lệ hòa vốn của gạo Jasmine 5% tấm là 90% thì có nghĩa là 100% sản lƣợng tiêu thụ có 10% sản lƣợng dùng để sinh ra lợi nhuận. Nếu xem xét về tỷ lệ hòa vốn thì việc sản xuất và kinh doanh Jasmine sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn gạo thƣờng, rủi ro của gạo Jasmine thấp hơn gạo thƣờng. Nhƣng khi xem xét về tổng thể, việc sản xuất và kinh doanh gạo Jasmine mang lại lợi nhuận thấp hơn gạo thƣờng. Nguyên nhân sản lƣợng tiêu thụ gạo Jasmine quá thấp so với gạo thƣờng do nguồn cung nguyên liệu quá thấp và phần lớn ngƣời tiêu dùng lựa chọn sản phẩm gạo thƣờng vì đây là loại gạo đã có từ lâu quen thuộc với ngƣời tiêu dùng.
4.4.1.5 Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn
Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn đƣợc xác định qua 2 công thức dƣới đây:
Tỷ lệ hòa vốn =
SLHV
SL tiêu thụ trong kỳ
68
Sau khi sử dụng 2 công thức trên để tính toán, ta có bảng tổng hợp số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn của các sản phẩm trong 6 tháng đầu năm nhƣ sau: Bảng 4.28: Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu Gạo Jasmine Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm Doanh thu hòa vốn (Đồng) 2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578 78.373.098.025 Doanh thu thực hiện trong kỳ (Đồng) 2.598.701.820 31.096.328.376 188.804.736.688 27.641.123.598 Số dƣ an toàn (Đồng) 299.914.825 3.154.640.551 7.368.263.110 (50.731.974.427) Tỷ lệ số dƣ an toàn (%) 12 10 4 (184)
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.14 và bảng 4.25)
Số dƣ an toàn hay tỷ lệ số dƣ an toàn của các sản phẩm khác nhau do kết cấu chi phí của chúng khác nhau. Khác với tỷ lệ hòa vốn và sản lƣợng hòa vốn, số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn càng cao thì càng tốt. Theo nhƣ bảng trên thì gạo thƣờng 5% tấm có số dƣ an toàn cao nhất nhƣng tỷ lệ số dƣ an toàn không phải là cao nhất. Sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm trong 6 tháng đầu năm 2013 có số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn mang số âm chứng tỏ việc kinh doanh sản phẩm gạo thƣờng trong 6 tháng này không an toàn mà thậm chí đã làm cho Công ty lỗ. Nếu chỉ xem xét số dƣ an toàn thì thấy việc kinh doanh gạo thƣờng 5% tấm sẽ tốt hơn vì số dƣ an toàn lớn hơn nhất nhƣng khi xem xét tỷ lệ số dƣ an toàn thì việc kinh doanh gạo Jasmine 2% tấm sẽ tốt hơn gạo thƣờng. Qua chỉ tiêu này cho thấy Công ty nên mở rộng việc kinh doanh gạo Jasmine 2% tấm sẽ tốt hơn các sản phẩm khác vì tỷ lệ số dƣ an toàn cao hơn. Vì vậy khi xem xét việc mở rộng hay thu hẹp quy mô sản lƣợng sản xuất thì cần xem xét kết hợp nhiều chỉ tiêu.
4.4.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận
Để có cái nhìn tổng quát nhất về các sản phẩm, dƣới đây sẽ là các đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận minh họa cho sản phẩm gạo Jasmine và gạo thƣờng của Công ty năm 2012:
4.4.2.1 Đồ thị hòa vốn
Số dƣ an toàn = DT thực hiện - DT hòa vốn DT thực hiện Tỷ lệ số dƣ an toàn = Số dƣ an toàn
(4.10) (4.11)
69
Gạo Jasmine 2% tấm
Hình 4.6: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 2% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 13,585x và đƣờng tổng chi chí y = 13,124x+ 78,013 là điểm hòa vốn. Điểm hòa vốn của gạo Jasmine tại sản lƣợng hòa vốn 169,215 tấn, doanh thu hòa vốn 2.298,787 triệu đồng. Đồ thị hòa vốn theo dạng phân biệt nên ta dễ dàng tính đƣợc SDĐP. Những điểm nào nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
Doanh thu (triệu đồng) Sản lƣợng (tấn) y= 13,124x+ 78,013 y= 13,585x Điểm hòa vốn 169,215 2.298,787 Lỗ Lãi Định phí SDĐP Biến phí y= 13,124x
70 Gạo Jasmine 5% tấm
Hình 4.7: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 5% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 13,172x và đƣờng tổng chi phí y = 12,734X + 929,641 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn 2.121,289 tấn và doanh thu hòa vốn là 27.941,688 triệu đồng. Những điểm nào nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
Gạo thƣờng 5% tấm
Hình 4.8: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm
y= 8,042x+ 5.965,794 Doanh thu (triệu đồng) Sản lƣợng (tấn) y= 8,316x Điểm hòa vốn 21.818,494 181.436,474 Lỗ Lãi Định phí SDĐP Biến phí y= 8,042x Doanh Thu (triệu đồng) Sản lƣợng (tấn) y= 12,734x+ 929,641 y= 13,172x Điểm hòa vốn 2.121,289 27.941,688 Lỗ Lãi Định phí SDĐP Biến phí y= 12,734x
71
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 8,316x và đƣờng tổng chi phí y=8,042x+5.965,794 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn 21.818,494 tấn và doanh thu hòa vốn là 181.436,474 triệu đồng. Những điểm nào nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
Gạo thƣờng 25% tấm
Hình 4.9: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 25% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 6,526x và đƣờng tổng chi phí y = 6,448x + 930,764 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn 12.009,362 tấn và doanh thu hòa vốn là 78.373,098 triệu đồng. Những điểm nào nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
4.4.2.2 Đồ thị lợi nhuận Doanh thu Doanh thu (triệu đồng) Sản lƣợng (tấn) y= 6,526x Điểm hòa vốn 12.009,362 78.373,098 Lỗ Lãi Định phí SDĐP Biến phí y= 6,448x y= 6,448x + 930,764
72 Gạo Jasmine 2% tấm
Hình 4.10: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 2% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 78,013 triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn 169,215 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận dƣơng. Với sản lƣợng 191,292 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 2.598,702 triệu đồng và lợi nhuận là 10,178 triệu đồng.
Gạo Jasmine 5% tấm
Hình 4.11: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 5% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 929,641triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn 2.121,289 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận
Lợi nhuận (triệu đồng) 2.121,289 104,957 0 Sản lƣợng (tấn) 2.360,784 DT tiêu thụ 31.096,328 - 929,641 y = 0,438x – 929,641 y = 13,172 x DT hòa vốn 27.941,688 Lợi nhuận (triệu đồng) 169,215 10,178 0 Sản lƣợng (tấn) 191,292 DT tiêu thụ 2.598,702 - 78,013 y = 0,461x – 78,013 y = 13,585 x DT hòa vốn 2.298,787
73
dƣơng. Với sản lƣợng 2.360,784 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 31.096,328 triệu đồng và lợi nhuận là 104,957 triệu đồng.
Gạo thƣờng 5% tấm
Hình 4.12: Đồ thị lợi nhuận gạo thƣờng 5% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 5.965,794 triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn 21.818,494 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận