- Hạch toán thuế GTGT
Số thuế GTGT đầu vào được ghi trên “hoá đơn GTGT” của người bán hàng do đó khi theo dõi thuế GTGT chứng từ kế toán sử dụng chủ yếu là các Hoá đơn GTGT
Tại Công ty hiện nay Thuế GTGT được tính theo phương pháp khẩu trừ. Do đó khi xuất khẩu hàng hoá nếu đó là hàng chịu thuế GTGT thì Công ty được hoàn thuế theo công thức sau
Tức là số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính là số thuế ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng của Công ty
+ Thủ tục hoàn thuế GTGT.
Tại Công ty thuế GTGT được theo đõi riêng bởi một kế toán thuế. Nhiệm vụ của kế toán là theo dõi thuế GTGT đầu vào cũng như đầu ra cuối quý, cuối năm kế toán lên các Báo cáo kế toán quyết toán thuế: kê khai số thuế phải nộp, thuế được khấu trừ . Nếu được hoàn thuế cuối năm kế toán làm các thủ tục hoàn thuế gửi lên cơ quan thuế.
Ví dụ minh họa 7:
Ngày 12/11/ 2014 kế toán xác định thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu tháng 10 hoàn lại là 51.087.000 .
- Chứng từ: Giấy báo có 20 - Định khoản:
Nợ TK 1121: 20.087.000 Có TK 1331: 20.087.000
- Hạch toán Thuế Xuất khẩu:
Hiện nay Công ty tính thuế hàng xuất khẩu theo gia FOB, tức là giá bán hàng tại cửa khẩu không bao gồm phí vận tải và bảo hỉểm quốc tế. Thuế xuất khẩu phải nộp được Công ty kê khai chính xác trong tờ khai xuất nhập khẩu của cơ quan Hải Quan Thuế Xuât khẩu phải nộp tính theo công thức
Số thuế GTGT được hoàn lại
Số thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá mua vào
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Ví dụ minh họa 8:
Ngày 8/10/2014 Công ty nhận được một bộ chứng từ hàng xuất khẩu do phòng kinh doanh 2 gửi đến, kế toán ghi nhận doanh thu , giá vốn trên phiếu kế toán số 10 , theo định khoản sau
Nợ TK 511: 10.865.438
Có TK 3333_XK: 10.865.438
Công ty nộp thuế xuất khẩu cho lô hàng trên bằng tiền mặt _ Phiếu chi 25 kế toán căn cứ vào phiếu chi này để ghi sổ chi tiết TK 3333_ XK theo định khoản
Nợ TK 3333_ XK: 10.865.438 Có TK 111: 10.865.438 - Chứng từ sử dụng: + Phiếu kế toán số 10 + Phiếu chi số 25 (Phụ lục) Ví dụ minh họa 9:
Ngày 15/10/2014, xuất khẩu 1 lô dầu bôi trơn có trị giá bán 15.000USD/FOB cho khách hàng Hàn Quốc. Thuế xuất khẩu là 5% trị giá hàng và công ty chưa nộp tiền thuế vào kho bạc nhà nước. Biết rằng tỷ giá thực tế 1 USD = 17.700 VND và khách hàng chưa thanh toán cho doanh nghiệp
- Chứng từ: + Phiếu kế toán 20 (Phụ lục) - Kế toán định khoản: Nợ TK 511: 5% x 15.000 x 17.700 = 13.275.000 Có TK 3333: 13.275.000 Ví dụ minh họa 10:
Ngày 20/10/2014, trong lô hàng hóa ở nghiệp vụ 8 có 10% sản phẩm không đạt chất lượng theo yêu cầu và doanh nghiệp buộc phải nhập khẩu trở lại số sản phẩm này
- Chứng từ: + Phiếu kế toán 21 Thuế Xuất khẩu phải nộp Số lượng hàng xuất khẩu x x = Thuế suất thuế xuất khẩu của mặt hàng đó Giá tính thuế của hàng xuất khẩu
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
(Phụ lục)
- Kế toán định khoản giảm số thuế xuất khẩu
Nợ TK 3333: 1.327.500
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Đơn vị: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA Mẫu số: S03a-DN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm : 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Đã ghi Sổ Cái
Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E H 1 2
- Số trang trước chuyển sang 156.999.000 156.999.000
... ... ... ... ... ... ... ...
08/10 PKT10 08/10 Số thuế xuất khẩu công ty phải nộp x 511 10.865.438
x 3333 10.865.438
08/10 PC25 08/10 Công ty nộp thuế xuất khẩu vào NSNN x 3333 10.865.438
x 1111 10.865.438
15/10 PKT20 15/10 Số thuế xuất khẩu phải nộp cho lô hàng xuất sang Hàn Quốc
x 511 13.275.000
x 3333 13.275.000
20/10 PKT21 20/10 Số thuế xuất khẩu được giảm x 3333 1.327.500
x 511 1.327.500
… … … …
- Số chuyển sang trang sau 976.009.000 976.009.000
- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số: - Ngày mở sổ: 01/01/2014
Ngày tháng năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Đơn vị: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Số hiệu: 333
Đơn vị: Đồng
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải Số trang NKC ĐƯTK Số tiền
Số hiệu thángNgày Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu kỳ 358.498.477
… … … …
08/10 PKT10 08/10 Số thuế xuất khẩu công ty phải nộp 1/PKT10 511 10.865.437 08/10 PC25 08/10 Công ty nộp thuế xuất khẩu vào NSNN 1/PC25 1111 10.865.437
15/10 PKT20 15/10 Số thuế xuất khẩu phải nộp cho lô hàng xuất sang Hàn Quốc
1/PKT20 511 13.275.000
20/10 PKT21 20/10 Số thuế xuất khẩu được giảm 1/PKT21 511 1.327.500
… … … … … Cộng phát sinh 927.490.847 924.615.534 Số dư cuối kỳ 355.622.164 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên)
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
3.3. ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH KINH DOANH XUẤT KHẨU HÀNG HÓA CỦA CÔNG TY TRONG NHỮNG NĂM VỪA QUA.
3.3.1. Kim ngạch xuất khẩu theo thị trường
Trích bảng :Kim ngạch xuất khẩu theo thị trường của Công ty (USD)
Tên nước Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Ấn Độ 118,333 43,813 33,153 Đài Loan 11,110 124,947 32,143 Hàn Quốc 246,663 139,544 141,372 Hồng Kông 63,900 76,890 Inđônêxia 60,000 Malaixia 126,459 331,569 429,293 Nga 391,562 401,639 558,217 Nhật 221,569 130,835 518,490 Singapore 17,770 310,498 163,025 Trung Quốc 154,538 169,350 Tổng 1,288,004 1,716,095 2,012,583
Biểu đồ 3.1 – Kim ngạch xuất khẩu theo thị trường của công ty
trong 3 năm 2012, 2013, 2014
Nguồn: phòng kế toán công ty XNK rau quả Thanh Hóa
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
- Thị trường EU: Nhu cầu tiêu thụ hoa quả tươi ở thị trường này là rất lớn và chủ yếu nhập khẩu từ Châu Á, Châu Phi. Nhu cầu sản phẩm ở thị trường EU rất đa dạng, bao gồm: chuối, dưa chuột, ớt đặc biệt là các sản phẩm chế biến (mận, vải, nhãn...sấy khô và đóng hộp).
- Thị trường Liên Bang Nga: Đây là thị trường đầy tiềm năng đối rau quả Việt Nam và luôn đứng đầu trong tất cả các thị trường xuất khẩu của Công ty. Tuy nhiên thị trường này Công ty gặp rất nhiều khó khăn về vận chuyển và thanh toán do đội tàu buôn của Liên Xô cũ bị tan rã. Nếu vận chuyển bằng các phương tiện khác thì chi phí rất cao.
- Thị trường Châu Á (Singapor, Đài Loan, Malaisia….những năm nay có sự tăng trưởng nhanh và ổn định về xuất khẩu. Những thị trường này rất gần gũi chúng ta về mặt địa lý, phong tục, văn hoá do đó có sự tương đồng về mặt nhu cầu sản phẩm, đặc biệt có khả năng giảm chi phí vân chuyển.
- Thị trường Trung Quốc: các loại rau quả của Công ty được xuất sang thị trường này là nhãn , vải, dứa , dưa chuột, gừng , tỏi.Năm 2014 hầu như Công ty ít xuất khẩu sang thị trường này do sản xuất không được mùa như mọi năm. Mặt khác tại thị trường này các mặt hàng rau quả đang gặp phải sự cạnh tranh gay gắt với các nước trong khu vực đặc biệt là Thái Lan.
Căn cứ vào bảng trên ta thấy, tổng trị giá kim ngạch xuất khẩu của công ty năm 2013 tăng so với năm 2012 là 533,775USD tương ứng mức tăng 25,45%. Tổng trị giá kim ngạch xuất khẩu của công ty năm 2014 tăng so với năm 2012 là 1,972,393USD tương ứng mức tăng 55,78%. Thị trường xuất khẩu cũng tăng thêm vào năm 2014 là: Anh, Ả Rập, Indonexia, Hồng Kông.
Như vậy có thể thấy nhờ thay đổi phương thức xuất khẩu từ ủy thác xuất khẩu cho công ty XNK Thanh Hóa xuất khẩu hộ sang xuất khẩu trực tiếp, mà kim ngạch xuất khẩu của công ty đã có sự chuyển biến rõ rệt vào năm 2013. Năm 2014, công ty không ngừng hoàn thiện công tác kế toán xuất khẩu trực tiếp, bên cạnh đó còn học hỏi thêm kinh nghiệm về xuất khẩu ủy thác. Do đó, công ty đã nhận ủy thác xuất khẩu cho một số công ty trong tỉnh. Chính vì vậy thị trường xuất khẩu của công ty không ngừng được mở rộng, kim ngạch xuất khẩu cũng ngày càng tăng cao.
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Trích bảng : Kim ngạch xuất khẩu theo sản phẩm của Công ty (USD)
Tên sản phẩm Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Dưa bao tử 200,110 200,546 400,091 Ớt bột 93,381 187,343 300,080 Tinh bột sắn 154,801 154,900 290,410 Vải sấy 154,800 165,000 285,461 Sắn khô 112,810 122,201 164,600 Cà chua bi 102,520 93,940 163,325 Lạc 92,492 72,500 153,201 … … … … Tổng 1,288,004 1,716,095 2,012,583
Biểu đồ 3.2 – Kim ngạch xuất khẩu theo sản phẩm của công ty trong 3 năm 2012; 2013; 2014
Nguồn: phòng kế toán công ty XNK rau quả Thanh Hóa
Theo số liệu từ phòng kế toán công ty, kim ngạch xuất khẩu của công ty trong những năm gần đây không ngừng tăng. Năm 2014 tăng 17,27% so với cùng kỳ năm 2013, tức tăng 296,448USD (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong số những mặt hàng xuất khẩu chủ yếu trong những năm vừa qua, chỉ có 2 mặt hàng sụt giảm về kim ngạch đó là cà chua bi (-8,37%) ; lạc (- 12,1%) của năm 2013 so với năm 2012
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Dưa bao tử: Là mặt hàng có kim ngạch xuất khẩu cao nhất, chiếm hơn 19%
trong tổng kim ngạch xuất khẩu, với trị giá hơn 400,091 USD, tăng 99,5% so với năm 2013. Nguyên nhân có sự tăng trưởng vượt bậc này, theo Công ty XNK rau quả Thanh Hóa là: Công ty ký đượ nhiều hợp đồng hơn do đã thành thạo trong nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp, đồng thời nhận thêm nhiều hợp đồng ủy thác xuất khẩu trong tỉnh, xuất được nhiều lô hàng tự chế biến với giá trị cao, các thị trường chủ chốt là Nhật Bản, Trung Quốc đều tăng lượng hàng nhập khẩu…
Ớt bột: Xuất khẩu ớt bột năm 2014 đã mang về cho công ty 300,080USD, tăng
60,17% so với năm 2013, nhờ giá tăng gần gấp đôi. Triển vọng xuất khẩu ớt bột khá lạc uan vì công ty có thêm khách hàng mới
Chương 4: Giải pháp GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
CHƯƠNG 4
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN
XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA
4.1. NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA.
Với nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu rau quả, Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu rau quả Thanh Hóa đã nỗ lực đi lên và trở thành một trong những doanh nghiệp dẫn đầu trong kinh doanh các sản phẩm về rau quả( rau quả tươi và chế biến).Công ty đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thu ra các nước trong khu vực và trên thế giới, sản phẩm của doanh nghiệp có khả năng cạnh tranh sản phẩm cùng loại trên thị trường quốc tế. Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có những tín hiệu tốt thể hiện qua báo cáo kết quả kinh doanh của các năm. Đời sống người lao động không ngừng được nâng cao thu nhập bình quân đạt từ 3.000.000đ đến 4.500.000đ một tháng. Công ty đã tạo công ăn việc làm thường xuyên cho người lao động và luôn hoàn thành nghĩa vụ nộp ngân sách hàng năm cho Nhà nước. Những đóng góp trên có kết quả không nhỏ của công tác kế toán.
4.1.1.Những ưu điểm trong công tác hạch toán xuất khẩu hàng hoá
4.1.1.1.Vai trò của kế toán trong bộ máy quản lý kinh doanh
Kế toán của Công ty tham gia vào quá trình hoạt động kinh doanh thông qua các giai đoạn của quá trình xuất khẩu hàng hoá từ giai đoạn thực hiện ký kết hợp đồng kinh doanh cho đến khi hoàn tất hợp đồng. Khi các phòng ngiệp vụ trình phương án kinh doanh lên hàng xuất khẩu lên Giám đốc và Kế toán trưởng, kế toán có nhiệm vụ kiểm tra tính khoa học , tính hiệu quả , tính thực tế của phương án kinh doanh, kiểm tra tính hợp pháp của các điều khoản trong hợp đồng , xác định nhu cầu vốn cần sử dụng … Phương án kinh doanh sẽ được duyết nếu đáp ứng nhu cầu pháp lý, đảm bảo tính khả thi và đăc biệt đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp, lúc đó Kế toán trưởng ra quyết định tạm ứng vốn cho phòng nghiệp vụ thực hiện hợp đồng . Trong quá trình thực hịên hợp đồng xuất khẩu hàng hoá , kế toán tiến hàng kiểm tra việc thu mua hàng
Chương 4: Giải pháp GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
hóa ,tổ chức bàn hàng , các chi phí phát sinh cũng như đôn đốc việc thu tiền hàng , thanh toán tiền hàng cho khách hàng cũng như ghi sổ kế toán các nghiệp vụ liên quan.
Khí kết hợp đồng thực hiện xong kế toán chịu trách nhiêm lập bản quyết toán hợp đồng, kiểm tra và lưu trữ chứng từ . Đồng thời kế toán đối chiếu bản quyết toán với phương án kinh doanh để đánh giá được hiệu quả kinh doanh của Công ty .Như vậyh sự tham gia trực tiếp vào công việc kinh doanh của Công ty không chỉ giúp cho kế toán thực hiện nhệm vụ của mình , góp phần rút ngắn thời gian chu trình kinh doanh và phản ánh được hiệu quả công việc mà còn nâng cao khả năng nghiệp vụ của mình .