Đây là quá trình Công ty thực hiện cung cấp địch vụ xuất khẩu cho khách hàng có nhu cầu nhưng không có điều kiện xuất khẩu. Đồng thời nhằm phát huy khả năng, kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xuất khẩu, cũng như tăng doanh thu cho doanh nghiệp
- Chứng từ sử dụng:
Giống trường hợp xuất khẩu trực tiếp, phương thức kinh doanh xuất khẩu uỷ thác cũng có bộ chứng từ đầy đủ theo quy định. Ngoài ra xuất khẩu uỷ thác còn có bộ chứng từ sau:
+ Hợp đồng ngoại thương, Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu + Giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng, Phiếu thu, Phiếu chi
+ Hoá đơn GTGT về tiền hoa hồng được hưởng từ dịch vụ uỷ thác (liên 2) giao cho bên uỷ thác xuất khẩu
- Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi nghiệp vụ xuất khẩu hàng uỷ thác , kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau:
+ Tài khoản 131 (chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền hoa hồng uỷ thác xuất khẩu với đơn vị giao uỷ thác.
+ Tài khoản 331 (chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng xuất khẩu với đơn vị giao uỷ thác.
+ Tài khoản 138(1388 – chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi phần công nợ phải thu bên giao uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ
+ Tài khoản 338(3388 – chi tiết phải nộp vào NSNN) để theo dõi các khoản thuế phải nộp của hàng xuất khẩu uỷ thác
- Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Trên thực tế Công ty chỉ nhận xuất khẩu hộ hàng hoá và hưởng hoa hồng từ dịch vụ uỷ thác xuất khẩu theo thoả thuận .Do đó kế toán Công ty không theo dõi từng lô hàng trên sổ sách chỉ khi nào nhận được Giấy báo có của ngân hàng về việc thanh toán của khách hàng nước ngoài thì kế toán bàn hàng mới lập hoá đơn giá trị gia tămg về số tiền hoa hồng uỷ thác và ghi nhận doanh thu của dịch vụ này
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Tên hàng bán, số lượng, giá bán, chi phí vận chuyển đóng gói do bên nào chịu , phương thức thanh toán tiền hàng , trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên
Sau khi ký hợp đồng với đơn vị giao uỷ thác , Công ty ký hợp đồng ngoại thương với khách hàng nước ngoài. Sau khi đã hoàn tất thủ tục xuất khẩu với cơ quan Hải quan, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu hàng
Ví dụ minh họa 6:
1. Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 20/XK - MH/2014 kí ngày 10/10/2014 giữa Công ty TNHH SX TM Mạnh Hùng (đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) với Công ty CP XNK rau quả Thanh Hóa (Đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ), Công ty uỷ quyền cho phòng kinh doanh 2 thực hiện hợp đồng.
Nội dung hợp đồng như sau:
Tên hàng: Dưa chuột bao tử 500gr/lọ Số lượng: 100 Cartons
Trị giá 60.00USD Tỷ giá giao dịch: 21.050VNĐ/USD Giao hàng FOB Hải Phòng
Phương thức thanh toán TTR
Hợp đồng ngoại thương số 06/KS-VEG/14 kí ngày 10/10/2014 giữa Công ty CP XNK Rau quả Thanh Hóa với Công ty TNHH Kyomi Suta, Nhật Bản
Thuế suất thuế xuất khẩu 1%, hoa hồng ủy thác 10%, VAT hoa hồng 10%, TGTT 20.000đ/USD
2. Ngày 20/10, công ty nhận được giấy báo ngân hàng về xuất khẩu ủy thác của ngày 10/10, nội dung:
+ Thu tiền khách hàng: 60.000USD
+ Nộp thuế xuấ khẩu hộ công ty Mạnh Hùng bằng tiền mặt
+ Chi phí phát sinh trong quá trình xuất khẩu 5Triệu, công ty đã chi hộ bằng tiền mặt. TGTT 20.050VND/USD
3. Ngày 22/10, Công ty đối chiếu công nợ và thanh lý hợp đồng với công ty Mạnh Hùng qua hệ thống ngân hàng VCB
- Chứng từ sử dụng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
+ Hợp đồng ngoại thương số 06/KS-VEG/14 + Hoá đơn GTGT số 0001567 + Phiếu kế toán số 04 + Phiếu chi số 125, 126 + Giấy báo nợ 140 + Giấy báo có 100 (Phụ lục) - Định khoản: 2.- Tiền hàng phải trả Nợ TK 11229: 1.203.000.000 (60,000 x 20.050) Có 331 - MH: 1.203.000.000 - Nợ TK 007: 60,000USD
- Thuế xuất khẩu nộp hộ bên giao
Nợ TK 331 - MH : 12.030.000 Có TK 3388 – Nhà nước: 12.030.000 - Khi nộp hộ Nợ TK 3388 – Nhà nước: 12.030.000 Có TK 1111: 12.030.000 - Chi phí phát sinh: Nợ TK 1388 – MH: 5.000.000 Có TK 1111: 5.000.000
- Hoa hồng được hưởng:
Nợ TK 131- MH: 132.330.000 Có TK 5113: 120.030.000 Có TK 3331: 12.003.000 3.- Thanh toán bù trừ: Nợ TK 331 – MH: 137.330.000 Có TK 131-MH: 132.330.000 Có TK 1388-MH: 5.000.000
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Nợ TK 331-MH: 1.053.640.000
Có TK 11229: 1.053.640.000
- Có TK 007: 60,000USD
- Quy trình ghi sổ kế toán xuất khẩu ủy thác
Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 131,331 ,511 Sổ chi tiết TK
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Đơn vị:Công ty CP XNK rau quả Thanh Hóa Mẫu số S31-DN
Địa chỉ:37 – Bà Triệu – T.p Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN)
Tài khoản: 131 – MH
Đối tượng: Công ty TNHH sản xuất thương mại Mạnh Hùng Loại tiền: VNĐ
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Thời hạn được CK Số phát sinh Số dư Số hiệu thángNgày Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 5 - Số dư đầu kỳ 65.000.000 - Số phát sinh trong kỳ … … … … 20/10 PC 126 20/10 Chi phí phát sinh: 1111 132.330.000
22/10 PKT07 22/10 Đối chiếu công nợ với công ty Mạnh Hùng 331-MH 132.330.000
… … … …
- Cộng số phát sinh X x 424.000.000 405.000.000 x x
- Số dư cuối kỳ X x x x 84.000.000
- Sổ này có ……..trang, đánh số từ trang 01 đến trang …….. - Ngày mở sổ:
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Đơn vị:Công ty CP XNK rau quả Thanh Hóa Mẫu số S31-DN
Địa chỉ:37 – Bà Triệu – T.p Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN)
Tài khoản: 331 – MH
Đối tượng: Công ty TNHH sản xuất thương mại Mạnh Hùng Loại tiền: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn được CK Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 5 - Số dư đầu kỳ 50.000.000 - Số phát sinh trong kỳ … … … …
20/10 GBC100 20/10 Tiền hàng phải trả công ty Mạnh Hùng 11229 1.203.000.000 22/10 PKT07 22/10 Đối chiếu công nợ với công ty Mạnh
Hùng
131-MH 132.330.000
1388-MH 5.000.000
22/10 PKT 08 22/10 Thanh toán ngoại tệ cho công ty Mạnh Hùng 11229 1.053.640.000
… … … …
- Cộng số phát sinh X x 2.850.000.000 1.949.000.000 x x
- Số dư cuối kỳ X x x x 951.000.000
- Sổ này có ……..trang, đánh số từ trang 01 đến trang …….. - Ngày mở sổ:
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh