Hiện nay Công ty tiến hành hạch toán xuất khẩu với việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, giá hàng xuất khẩu được xác định theo giá FOB hoặc giá CIF, hình thức thanh toán chủ yếu thông qua thư tín dụng L/C. Việc giao dịch với khách hàng được thông qua chủ yếu tại ngân hàng Ngoại Thương - Vietcombank(VCB). Ngoại tệ trong kỳ được hạch toán theo tỷ giá thực tế do ngân hàng công bố.
- Chứng từ sử dụng
Bộ chứng từ xuất khẩu bao gồm
+ Hoá đơn thương mại ( Commercial Invoice) + Phiếu đóng gói ( Packing List)
+ Vận đơn đường biển (Bill Loading)
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá - C/O ( Certificate of Oirgin)
+ Giấy chứng nhận số lượng, chất lượng (Certificate of quantity and quality ) + Tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu Hải Quan
+ Thư tín dụng - Letter of Credit( L/C)
Bộ chứng từ xuất khẩu hàng hoá do bộ phận kinh doanh lập theo quy định của Nhà nước . Số lượng chứng từ, loại chứng từ còn phù hợp từng hợp đồng cụ thể. Thông thường một nghiệp vụ xuất khẩu của Công ty phải lập bốn bộ chứng từ
+ Một bộ được lưu tại phòng phụ trách hợp đồng
+ Một bộ được chuyển sang phòng kế toán nghiệp vụ làm căn cứ ghi sổ KT + Một bộ giao cho ngân hàng ( Ngân hàng Ngoại Thương _ VCB) để làm thủ tục thanh toán tiền hàng và sau đó bộ chứng từ được giao cho bên nhập khẩu
+ Một bộ Công ty sẽ chuyển thẳng cho đơn vị nhập khẩu
Chứng từ kế toán sử dụng gồm:
+ Hợp đồng ngoại thương
+ Hoá đơn GTGT: 3 liên ( Liên 2 giao cho khách hàng nước ngoài) + Giây báo Nợ ,báo Có của ngân hàng
+ Phiếu xuất kho
- Tài khoản sử dụng
+ TK 131 Phải thu khách hàng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
+ TK 6321 Giá vốn hàng bán + TK 111,112 ,413, 515, 635… - Phương pháp hạch toán
Quy trình kế toán xuất khẩu trực tiếp
Phòng kinh doanh Kho Kế toán Thủ quỹ
Sơ đồ 3.6 – Quy trình kế toán xuất khẩu trực tiếp.
Nguồn: Phòng kế toán công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa
+ Trường hợp xuất hàng theo giá FOB
Bắt đầu Đơn đặt hàng Khách hàng Đơn hàng đã ký duyệt Lập lệnh bán hàng Lệnh xuất hàng A PXK A Lệnh xuất hàng PXK Giao hàng Phiếu thanh toán Chấp nhận bán chịu GBC GBC Ghi sổ N HĐTM 3 GBC Thu tiền K H 3 2 HĐTM 1 Vận đơn Bộ chứng từ xuất khẩu
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Sau khi mua hàng xuất khẩu cho hợp đồng ngoại thương số 25/KS – VEG/14 ký ngày 10/11/2014 của công ty với Công ty KYOMI SUTA CO.LTD đã nhập kho. Công ty uỷ quyền cho phòng kinh doanh 2 tiến hành thủ tục xuất hàng cho đối tác
Theo hợp đồng ngoại thương số 25/KS - XK2014 Giá trị hợp đồng 30.636 USD(FOB Hải Phòng ) Tỷ giá: 21.300 VNĐ/USD
Số tiền khách hàng nước ngoài phải trả 30.636 x 21.300 = 652.546.800 Hàng xuất bán theo giá FOB. Địa điểm giao hàng Càng Hải Phòng Thuế xuất khẩu phải nộp 0%
Quy trình thực hiện hợp đồng xuất khẩu đã ký (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ngày 16/11/2014 Công ty nhận giấy báo Có của số 10 của ngân hàng VCB Thanh Hóa do khách hàng ứng trước 20.000 USD tỷ giá thực tế tại thời điểm đó là 21.270 VNĐ/USD. Kế toán căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng để ghi sổ kế toán , sổ chi tiết TK 11229- VCB, sổ chi tiết TK 131-KS theo định khoản sau
Nợ TK 11229 _VCB 20.000 x 21.270 = 425.400.000 Nợ TK 635 600.000 Có 131- KS 20.000 x 21.300 = 426.000.000 Nợ TK 007: 20,000 USD
- Ngày 22/11/2014 Công ty giao hàng cho khách hàng, cơ quan Hải quan xác nhận lô hàng đã hoàn thành thủ tục Hải quan.Công ty lập hoá đơn GTGT làm 3 liên ( liên 2 giao cho khách hàng ). Tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm lập hoá đơn là 21.300 VNĐ/USD. Các khoản chi phí dịch vụ cảng , phí kiểm định hàng hoá và làm thủ tục chuyển hàng lên tàu số tiền là 9.651.608 đã được Công ty thanh toán bằng tiền mặt.
- Ngày 25/11/2014 khi nhận được đầy bộ chứng từ do nhân viên phòng xuất nhập khẩu gửi (Gồm hợp đồng ngoại thương đã ký kết , Hóa đơn GTGT- bán hàng xuất khẩu và Hoá đơn GTGT - mua hàng xuất khẩu , kèm các chứng từ kèm theo có liên quan đến hàng xuất khẩu), kế toán ghi nhận doanh thu giá vốn, hàng xuất khẩu. Đồng thời Công ty thực hiện các thủ tục cần thiết để tiến hành thanh toán với người nước ngoài .
- Cuối tháng(30/11/2014) kế toán phản ánh giá vốn, ghi sổ chi tiết , phiếu kế toán và vào sổ cái tài khoản 112, 131, 632
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
- Chứng từ:
+ Hợp đồng ngoại thương số 25/KS-VEG/2014
+ Giấy báo có số 10 + Phiếu chi số 13 + Phiếu kế toán số 01 + Hóa đơn thương mại + Tờ khai hải quan (Phụ lục)
- Kế toán định khoản:
+ Kế toán phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu vào sổ chi tiết tài khoản 511 và 911 theo định khoản sau
Nợ TK 131- KS 30.636 x 21.300 = 652.546.800 Có TK 511 652.546.800
+ Phản ánh thuế xuất khẩu mà Công ty phải nộp: Thuế xuất khẩu mà Công ty phải nộp cho lô hàng là 0% vì đây là mặt hàng Nông sản được hưởng thuế xuất ưu đãi nên thuế xuất khẩu phải nộp bằng 0
+ Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511 652.546.800 Có TK 911 652.546.800 Cuối tháng ( 31/12/2014) kế toán vào sổ cái TK 511
+ Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng bán vào sổ chi tiết TK 632 , 911 theo định khoản Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632 420.000.000 Có TK 156 420.000.000 Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911 420.000.000 Có TK 632 420.000.000
Cuối tháng kế toán căn cứ vào phiếu kế toán để vào sổ cái TK 632
- Trong ngày 25/11/2014 khi Hoá đơn về kế toán căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cảng, Phiếu chi PC 13 kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 641, 1111 theo định khoản
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Nợ TK 641: 9.651.608 Có TK 1111: 9.651.608 Cuối quý Kế toán vào sổ chi tiết kế toán, sổ Cái TK 641, 111
- Ngày 29/11/2014, Công ty nhận được giấy báo Có 15 của ngân hàng ngoại thương thông báo Công ty Nhật Bản thanh toán tiền hàng còn lại cho Công ty số tiền là 10.636USD tỷ giá thực tế tại thời điểm bên mua thanh toán tiền là 21.390 VNĐ/USD .Kế toán căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng phản ánh vào Sổ chi tiết TK 131 ,1122 theo định khoản
Nợ TK 1122- VCB 21.390 x 10,636 = 227.504.040 Có TK 131-KS 21.300 x 10,636 = 226.546.800 Có TK 515 957.240 Nợ TK 007: 10,636 USD
Cuối tháng ( 30/11/2014) kế toán căn cứ vào sổ kế toán chi tiết để vào Sổ Cái các TK 112,131…
+ Trường hợp xuất hàng theo giá CIF :
Theo giá này người bán phải trả các phí tổn và cước phí cần thiết để đưa hàng đến cảng quy định, ngoài ra người bán phải mua bảo hiểm hàng hoá để tránh cho người mua bị rủi ro, mất mát hoặc hư hại trong quá trình vận chuyển.
Ví dụ minh họa 5 :
Ngày 25/12/2014, công ty XNK rau quả Thanh Hóa xuất sang Triều Tiên 18.000 lọ dưa chuột dầm giấm đóng lọ, giá bán 14.000USD CIF SAMJIN. Bên Triều Tiên đề nghị thanh toán như sau :
- Ngày 25/12/2014 trả ngay 10% trị giá hóa đơn là 1400USD, tỷ giá ngày 25/12 là 21.340 đồng/USD.
- Ngày 31/12/2014 Khi đại diện của công ty xuất trình bộ chứng từ giao hàng gồm :
+ Bản chính vận đơn, giấy bảo hiểm + Giấy chứng nhận chất lượng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Bảng kê chi tiết, giấy chứng nhận xuất xứ. + Hoá đơn thương mại.
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
21.360 VNĐ/ USD.
Các chi phí trong nước là 1.200.000đồng Các chi phí vận chuyển lô hàng là 220USD Mua bảo hiểm là 100USD
Tổng công ty chịu 1% thuế xuất khẩu trên tổng doanh thu, mọi khoản thuế, chi phí vận chuyển trong nước, tiền bảo hiểm, chi phí vận chuyển bốc dỡ ở nước ngoài do Tổng công ty chịu.
Ngày 31/12, Xác định được giá vốn lô hàng là 240.000.000đ - Chứng từ : + Phiếu kế toán 30
+ Giấy báo có 101, 102 + Giấy báo nợ 100 + Phiếu chi 100
- Kế toán định khoản :
1. Ngày 25/12 kế toán hạch toán doanh thu lô hàng xuất khẩu sang Triều Tiên theo tỷ giá ngày 05/12 là 15.235 USD
Nợ TK 131-TT: 298.760.000 (14 000 x 21.340)
Có TK 511: 298.760.000
2. Khi bên Triều Tiên thanh toán tiền lần 1 công ty hạch toán theo tỷ giá ngày 25/12 là 21.340 USD
Nợ TK 11229: 29.876..000 (1 400 x 21.340) Có TK 131-TT: 29.876.000 (1 400 x 21.340) Nợ TK 007: 1,400 USD
3. Chi phí vận chuyển và mua bảo hiểm :
Nợ TK 641: 4.699.200 (220 x 21.360) Có TK 112229 4.699.200 (220 x 21.360) Có TK 007: 220USD
4. Các chi phí trong nước chi bằng tiền mặt :
Nợ TK 641: 1.200.000
Có TK 111: 1.200.000
5. Ngày 31/12 nhận nốt tiền hàng bên mua thanh toán, kế toán hạch toán theo tỷ giá thực tế ngày 31/12 là 21.360 USD:
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Nợ TK 11229: 269.136.000 (12 600 x 21.360) Có TK 131-TT: 268.884.000 (12 600 x 21.340) Có TK 413: 252.000 Nợ TK 007: 12,600USD
Đồng thời kết chuyển trị giá hàng đã xuất :
Nợ TK 632: 240.000.000
Có TK 156: 240.000.000
6. Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi :
Nợ TK 511: 2.987.600
Có TK 333 (3333) : 2.987.600
- Quy trình ghi sổ kế toán xuất khẩu trực tiếp
Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 131, 156,511, 632 Sổ chi tiết TK
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: Công ty CP XNK rau quả Thanh Hóa Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTCMẫu số S32-DN
Địa chỉ: 37Bà Triệu – T.p Thanh Hóa Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT THANH TOAN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) BẰNG NGOẠI TỆ
Tài khoản: 131
Đối tượng: KYOMI SUTA CO.,LTD Loại ngoại tệ: USD
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Thời hạn được chiết khấu Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có Ngoại
tệ Quy ra VNĐ Ngoại tệ Quy ra VNĐ
Ngoại tệ Quy ra VNĐ Ngoại tệ Quy ra VNĐ A B C D E 1 2 3 4 5 Số dư đầu kỳ 50,000 950.000.000 Số phát sinh trong kỳ … … … … … … … … … … … …. … … 16/11 GBC10 16/11 Cty KS ứng trước
tiền cho cty 11229 20,000 425.400.000 27,060 433.095.300
25/11 25/KS-
VEG/2014 25/11
Xuất khẩu dưa muối,
hạt sen 511 30,636 652.546.800 57,696 1.095.642.100
29/11 GBC13 29/11 Cty KS thanh toán số tiền còn lại 11229 10,636 227.504.040 868.138.060
… … … … … … … … … … … … … …
Cộng số phát sinh 920,006 18.700.096.000 870,000
17.450.096.00 0
Số dư cuối kỳ 919,186 2.200.000.000
Sổ này có ... trang, đánh số thứ tự từ số 01 đến trang ... Ngày mở sổ: 01/01/2014
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Địa chỉ: 37Bà Triệu – T.p Thanh Hóa Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT THANH TOAN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) BẰNG NGOẠI TỆ
Tài khoản: 131
Đối tượng: Công ty Triều Tiên Loại ngoại tệ: USD
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Thời hạn được chiết khấu Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có Ngoại
tệ Quy ra VNĐ Ngoại tệ Quy ra VNĐ
Ngoại tệ Quy ra VNĐ Ngoại tệ Quy ra VNĐ A B C D E 1 2 3 4 5 Số dư đầu kỳ 43,000 645.000.000 Số phát sinh trong kỳ … … … … … … … … … … … …. … … (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
05/12 PKT30 05/12 Doanh thu xuất hàng sang Triều Tiên
511
3331 14,000 298.760.000 40,000 612.000.000
05/12 GBC101 05/12 Bên Triều Tiên thanh
toán số tiền lần 1 11229 1,400 29.876.000 38,600 582.124.000
15/12 GBC102 15/12 Cty Triều Tiên thanh toán số tiền còn lại 11229 12,600 269.136.000 26,000 312.988.000
… … … … … … … … … … … … … …
Cộng số phát sinh 120,000 2.442.000.000 77,000 1.597.000.000
Số dư cuối kỳ 86,000
1.490.000.00 0
Sổ này có ... trang, đánh số thứ tự từ số 01 đến trang ... Ngày mở sổ: 01/01/2014
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
CÔNG TY CỔ PHẦN XNK RAU QUẢ TH
SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ
Tài khoản 156 – Hàng Hóa Tên kho: Công ty
Tên vật liệu, sản phẩm, hàng hoá: Dưa muối
Ngày
ghi Chứng từ Diễn giải TK đối Đơn giá Nhập Xuất Tồn
Số Ngày SL (Hộp) TT SL (Hộp) TT SL TT Số dư đầu kỳ 0 0 … … … … … … … … … …. … … 20/11 01/XK- TN/2014 20/11 Nhập kho dưa muối 331 250.000 50.000 1.200 2.000 300.000.000 100.000.000 40.000 10.500.000.000 30/11 PKT03 30/11 Xuất bán cho Kyomi Suta LTD 632 300.61364.784 1.2002.000 360.735.600129.746.760 43.200 10.990.482.360 … … … ... … … Công số phát sinh x x 90.006 1.490.500.360 10.200 980.070.000 Số dư cuối kỳ x x x x x x 79.860 510.430.360 Người ghi sổ
(ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)Kế toán trưởng
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Giám đốc
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Đơn vị: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Số hiệu: 131
Đơn vị: Đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải Số trang
NKC TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Chứng từ Nợ Có Số dư đầu kỳ 7.441.786.161 … … …
16/11 GBC10 16/11 KS ứng trước cho Công ty 2/GBC10 112 320.200.000
25/11 VEG/201425/KS- 25/11 Xuất khẩu sa nhân, hạt sen, quế cắt vòng HĐ25/KS-VEG/2013 3/25/KS-VEG/2013 511 490.481.360
29/11 GBC13 29/11 KS thanh toán tiền hàng còn lại 3/GBC13 112 170.281.360
… … … Cộng phát sinh 35.165.185364 26.441.479.880 Số dư cuối kỳ 16.164491645 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên)
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Hàng hóa Số hiệu: 156 Đơn vị: Đồng
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải Số trang NKC TKĐƯ Số tiền
Số hiệu Chứng từ Nợ Có
Số dư đầu kỳ 2.208.910.403
………. ……….. ………
20/11 TN/201401/XK- 20/11 Mua hạt sen, dưa muối của Công ty TNHH Thanh Niên chưa thanh toán 3/01/XK-TN/2014 331 420.000.000
25/11 PKT03 25/11 Giá vốn hàng xuất khẩu 3/PKT03 632 490.481.360
31/12 PKT30 31/12 Giá vốn hàng xuất khẩu sang Triều Tiên 3/PKT30 632 140.000.000
……… ……… ………. Cộng phát sinh 3.940.850.954 3.845.765.214 Số dư cuối kỳ 2.303.996.143 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên)
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xuất khẩu GVHD: Th.s Đỗ Thị Hạnh
Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511
Đơn vị: Đồng
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải Số trang NKC ĐƯTK Số tiền
Số hiệu thángNgày Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu kỳ
… … …
28/10 HD0001495 27/10 Doanh thu dịch vụ ủy thác 1/PHD0001495 131 591.259
25/11 25/KS-
VEG/2014 25/11 Doanh thu hàng xuất khẩu theo hợp đồng số 25/KS-VEG/2014 VEG/20143/25/KS- 131 490.482.360 31/12 PKT02 31/12 Kết chuyển doanh thu hàng xuất khẩu 4/PKT02 911 490.482.360