V ừa là nhà đầu tư + người quản lý
2.2.1.1.Nội dung cơ bản của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tư nhân
1. 3 Những vấn đề pháp lý đặt ra về thuế thu nhập liên quan đến Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tƣ nhân
2.2.1.1.Nội dung cơ bản của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tư nhân
với Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tư nhân
Về đối tượng nộp thuế
Điều 2 Luật thuế TNDN được sửa đổi năm 2008 quy định: Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi là doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam: Công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, doanh nghịêp tư nhân; doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã; đơn vị sự nghiệp được thành lập
77
theo quy định của pháp luật Việt Nam; tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Với quy định này, CTHD và DNTN thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật thuế TNDN được sửa đổi 2008.
Về thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế là những loại thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của đối tượng nộp thuế, bị đánh thuế TNDN khi đáp ứng đủ điều kiện do Luật thuế TNDN quy định. Thuế TNDN là loại thuế trực thu, do vậy thu nhập chịu thuế là cơ sở pháp lý và kinh tế quan trọng cho việc đánh thuế của chủ thể kinh doanh, nhưng không phải bất cứ thu nhập nào cũng bị đánh thuế, mà thông thường khoản thu nhập này sẽ bị đánh thuế khi đáp ứng đủ những điều kiện nhất định. Là chủ thể nộp thuế TNDN, CTHD và DNTN bị đánh thuế TNDN khi khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác mà doanh nghiệp có được là hợp pháp, thực tế phát sinh và kiểm soát được bởi Nhà nước.
Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam (các khoản thu nhập này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN).
Luật thuế TNDN hiện hành đã bỏ quy định thu bổ sung theo biểu lũy tiến đối với thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mà áp dụng chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả chuyển nhượng đất và tài sản trên đất) theo hướng: kê khai riêng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản để nộp thuế theo thuế suất chung (25%); nếu doanh nghiệp được hưởng ưu đãi về thuế thì thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
78
không được ưu đãi thuế và nếu có lỗ thì chỉ được bù trừ với lãi từ hoạt động này trong 5 năm tiếp theo mà không được bù trừ với lãi từ các hoạt động kinh doanh khác.
Về thu nhập được miễn thuế
CTHD, DNTN có thu nhập thu được từ các hoạt động sau thì được miễn thuế TNDN đối với phần thu nhập do các hoạt động này mang lại:
Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam;
Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. Trường hợp này Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. (Khoản thu nhập này mới được quy định bổ sung trong Luật thuế TNDN 2008)
Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội.
Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này..
Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
Về phương pháp xác định thu nhập chịu thuế
Có thể thấy, phương pháp xác định thu nhập chịu thuế có ý nghĩa quyết định trong việc xác định số tiền thuế phải nộp. Căn cứ quy định tại Điều 7 Luật thuế TNDN thì CTHD, DNTN có thể xác định thu nhập trong kỳ tính thuế bằng cách lấy thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển năm trước.
79
Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ đi các khoản chi được trừ trong hoạt động sản xuất kinh doanh cộng với thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam. Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Doanh nghiệp phải xác định riêng để kê khai nộp thuế.
Theo quy định tại Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày11/12/2008 của Chính phủ thì CTHD, DNTN căn cứ vào công thức sau để tính thu nhập trong kỳ tính thuế: Thu nhập tính thuế = Thu nhập Chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Trong đó: Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác Nếu CTHD, DNTN có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh. Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập.
Doanh thu theo quy định tại Điều 8 Luật Thuế TNDN 2008 là “toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng”.
Doanh thu trong trường hợp này được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
80
Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ. Trước đây Luật thuế TNDN 2003 quy định nếu doanh thu bằng ngoại tệ thì phải đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ. Với sự sửa đổi này trong Luật thuế TNDN 2008 đã tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp xác định tỷ giá sát với giao dịch, tránh gây thiệt hại cho Doanh nghiệp.
Căn cứ vào hướng dẫn tại Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày11/12/2008 của Chính phủ thì CTHD, DNTN có thể xác định thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động sản xuất, kinh doanh như sau:
Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại điểm b khoản này) được xác định bằng tổng số tiền thu theo hợp đồng chuyển nhượng trừ (-) giá mua phần vốn được chuyển nhượng, trừ (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định bằng giá bán trừ (-) giá mua của chứng khoán được chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán;
Đối với thu nhập từ bản quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ được xác định bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giá vốn hoặc chi phí tạo ra quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao, trừ (-) chi phí duy trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao và các khoản chi được trừ khác;
Đối với thu nhập về cho thuê tài sản được xác định bằng doanh thu cho thuê trừ (-) các khoản trích khấu hao cơ bản, chi phí duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản để cho thuê lại (nếu có) và các chi phí khác được trừ liên quan đến việc cho thuê tài sản;
Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản) bằng số tiền thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản;
81
Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ bằng tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) giá mua của số lượng ngoại tệ bán ra (không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh);
Chênh lệch do đánh giá lại tài sản cố định khi góp vốn là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản cố định được phân bổ theo số năm còn được trích khấu hao của tài sản cố định đánh giá lại tại doanh nghiệp góp vốn.
Đối với tài sản cố định được điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại so với giá trị ghi trên sổ sách kế toán hoặc so với giá trị còn lại của tài sản cố định.
Đối với tài sản không phải là tài sản cố định là phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại với giá trị ghi trên sổ sách kế toán;
Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài là tổng các khoản thu nhập trước thuế.
Nhận thấy, quy định về thu nhập chịu thuế trong Luật thuế TNDN 2008 về cơ bản là giống với Luật thuế TNDN 2003, tuy nhiên đối tượng chịu thế trong Luật thuế TNDN 2008 có phần mở rộng hơn (Khoản 2 Điều 3 bổ sung thêm thu nhập khác trong thu nhập chịu thuế gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; ngoài ra, các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài là tổng các khoản thu nhập trước thuế cũng được đưa vào thu nhập chịu thuế TNDN)
Về xác định chi phí được khấu trừ và không được khấu trừ
CTHD, DNTN được khấu trừ những chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
Điều 9 Luật thuế TNDN 2008 đã quy định điều kiện xác định các khoản chi đươc trừ, liệt kê những khoản chi không được trừ và xác định các khoản nào không
82
được kể tên thì đương nhiên được trừ. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện: trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường; Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính; Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định; Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng; hần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế là giá thực tế xuất kho; Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;
Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật; Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; Tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu;
Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN; Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại
83
điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra;
Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật.
Về thuế suất
Luật thuế TNDN 2008 đã hạ mức thuế suất chung từ 28% xuống 25%. Như vậy, từ 01/01/2009, CTHD, DNTN sẽ nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25%.
Một số trường hợp kinh doanh đặc thù như tìm kiếm, thăm dò, khai tác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác thì áp dụng thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo quy định của Chính phủ.
Đối với thu nhập từ hoạt dộng kinh doanh bất động sản, theo Luật Thuế TNDN 2008 và Nghị định số 124/2008/NĐ-CP nhà đầu tư chỉ có nghĩa vụ nộp thuế TNDN một lần với mức thuế suất 25%, phần thu nhập còn lại thuộc quyền quyết định của họ. So sánh với quy định của Luật thuế TNDN 2003 thì đây là một điểm lợi cho CTHD, DNTN, bởi theo quy định cũ, doanh nghiệp sau khi nộp thuế TNDN với mức thuế suất 28% thì doanh nghiệp vẫn phải tiếp tục nộp thuế TNDN bổ sung đối với phần thu nhập còn lại theo các mức thuế suất lũy tiến từng phần từ 0% đến 25%.
Về ưu đãi thuế (quy định tại Chương III Luật thuế TNDN 2008 và được hướng dẫn chi tiết tại Chương IV Nghị định số 124/2008/NĐ-CP của Chính Phủ): Có thể thấy, luật thuế TNDN 2008 theo hướng xác định chế độ ưu đãi thuế đối với các doanh nghiệp kết hợp cả áp dụng thuế suất ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế theo loại hình doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi đầu tư.
Luật thuế TNDN 2003 áp dụng 3 mức thuế suất ưu đãi là 10%, 15% và 20%, nay luật thuế TNDN 2008 đã bỏ mức thuế suất ưu đãi 15%, đồng thời thu hẹp diện ưu đãi để được hưởng các mức 10% và 20%. CTHD, DNTN nếu đáp ứng được các điều kiện và nguyên tắc ưu đãi, thuộc trường hợp được ưu đãi quy đinh dưới đây thì sẽ được hưởng các ưu đãi về thuế suất thuế TNDN phù hợp với tình hình của doanh nghiệp. Cụ thể:
84
Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});