Tác động của thuế GTGT tới hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Việt nam.doc

Tác động của thuế GTGT tới hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Việt nam.doc

Lời nói đầu

Thuế GTGT áp dụng ở Việt nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu làmột loại thuế mới có sự thay đổi căn bản về cách tính thuế, biện pháp hành thu.Việc ban hành thuế GTGT là một bớc cải cách quan trọng trong hệ thống chínhsách thuế của Việt nam.

Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học rất cao, có khả năng tạođợc công bằng trong việc thu thuế, thúc đẩy các doanh nghiệp cải tiến quản lý,tăng năng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi ở trong và ngoài n-ớc Điểm nổi bật của thuế GTGT là khắc phục đợc nhợc điểm thu trùng lắp,chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu Từ lâu sự chồng chéo này củathuế doanh thu đã gây nhiều kêu ca, phàn nàn của hầu hết cơ sở kinh doanh vàngời tiêu dùng vì nó ảnh hởng tiêu cực đến giá cả hàng hoá Thuế doanh thu tínhtrên toàn bộ giá bán qua từng khâu có nghĩa là trong trờng hợp mua cao, bán hạ,doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT chỉ thu trên giátrị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, thậm chí doanh nghiệp còn đợc hoàn thuếđầu vào cao hơn thuế đầu ra Hơn nữa thuế GTGT còn có tác dụng góp phần thúcđẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảođảm nguồn thu cho NSNN

Sau hơn 2 năm thực hiện luật thuế GTGT, chúng ta đã đạt đợc một số kếtquả đáng khích lệ Tuy nhiên do thuế GTGT là một phơng pháp đánh thuế tiêntiến nhng còn rất mới đối với Việt Nam nên không tránh khỏi những vớng mắctrong quá trình thực hiện.

Hơn lúc nào hết, nghiên cứu kinh nghiệm thế giới, phân tích thực tế ở ViệtNam để nhanh chóng phát hiện những vấn đề nảy sinh, tìm ra đợc những giảipháp thích hợp là điều kiện cực kỳ quan trọng đảm bảo sự thành công toàn diệnvà vững chắc của việc triển khai thuế GTGT ở Việt Nam.

Qua một thời gian nghiên cứu, kết hợp với những hiểu biết của bản thân em

chọn đề tài “Tác động của thuế GTGT tới hoạt động kinh doanh của cácdoanh nghiệp Việt nam” để nghiên cứu.

Đề tài bao gồm 3 chơng:

Chơng I: Thuế và thuế GTGT đối với hoạt động của các doanh nghiệp

Chơng II: Tác động của thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh củacác doanh nghiệp

Chơng III: Một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trò của thuế GTGT đốivới hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam

CHƯƠNG i

THUế Và THUế GTGT Đối với hoạt động của các doanh nghiệp

i.KHáI QUáT Về THUế.

1.Sự ra đời của và bản chất của thuế.

1.1 Nguồn gốc xuất hiện của thuế

Nhà nớc là bộ máy quyền lực dùng để duy trì sự thống trị của giai cấp nàyđối với giai cấp khác.

Theo quan điểm của Ăng ghen, Nhà nớc có hai đặc trng chủ yếu :- Một là : phân chia dân c theo khu vực để quản lý.

- Hai là : thiết lập những quyền lực công cộng và để duy trì những quyềnlực công cộng đó cần phải có sự đóng góp của công dân, đó là thuế.

Trớc xã hội nô lệ, khi điều kiện làm việc còn mông muội, năng suất laođộng còn thấp, con ngời rất khó nhọc mới tìm ra t liệu cần thiết cho đời sống, lúcđó xã hội cha biết đến thuế, càng đến xã hội văn minh thuế càng phát triển.

Nh vậy khái niệm về thuế xuất hiện và phát triển cùng với sự xuất hiện vàphát triển của Nhà nớc Hai khái niệm Nhà nớc và thuế đi với nhau rất mật thiết,gắn bó nh hình và bóng - không thể thiếu đợc Nhà nớc sử dụng thuế để phục vụcho mục đích của mình: Nhà nớc giai cấp bóc lột thu thuế để phục vụ cuộc sốngxa hoa, đài các của bọn thống trị áp bức, còn đối với Nhà nớc nào thực sự củadân, do dân và vì dân, Nhà nớc đó thu thuế của dân để trở lại phục vụ cuộc sốngcủa ngời dân cho công bằng và hợp lý hơn, đảm bảo quyền sống của con ngờiđầy đủ và tốt đẹp hơn

Lịch sử phát triển của thuế cũng đã chứng minh đó là quá trình phát triểnngày càng hoàn thiện và hợp lý trong thực hiện nhiệm vụ phân phối sản phẩm xãhội và thu nhập quốc dân, nhờ đó để đi dần tới chỗ động viên thu nhập của ng ờidân một cách công bằngvà ngày càng hợp lý hơn, từ đó yêu cầu các luật thuếphải đợc xây dựng hợp lý, đầy đủ và ngày càng hoàn thiện Để cho chính sáchthuế góp phần động viên công bằng hợp lý thu nhập quốc dân đợc tạo ra trongtoàn xã hội và nhất là khi nền sản xuất hàng hoá phát triển mạnh mẽ, mối quanhệ giữa các thành phần kinh tế, giữa các cá nhân với nhau và với xã hội ngàycàng mật thiết, chặt chẽ hơn thì sự phân phối thu nhập quốc dân trở nên phức tạphơn, đòi hỏi phải có một hệ thống chính sách thuế mà ở đó có sự liên kết trongmột tổng thể thống nhất cùng tham gia trong quá trình phân phối đó.

1.2 Bản chất của thuế

Có thể hiểu thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc đợc Nhà nớc quyđịnh thành luật để mọi ngời dân và các tổ chức kinh tế phải thực hiện nộp vàoNSNN theo từng thời kỳ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của bộ máyNhà nớc Cũng có thể hiểu: thuế là hình thức động viên, phân phối và phân phốilại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các tổ chức kinh tế và ngời dân tạora để hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà n-ớc.

2.Vai trò của thuế

Trong nền kinh tế thị trờng, thuế có các vai trò chủ yếu sau:

2.1 Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN.

ở nớc ta trong thời kỳ bao cấp thuế thờng mới chỉ đảm bảo đợc khoảng50%- 60% tổng số thu của NSNN Một phần thu quan trọng của NSNN lúc đócòn phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nay nguồn thu từ nớc ngoài, nhất là cáckhoản viện trợ cho không đã giảm nhiều, quan hệ kinh tế đối ngoại đang chuyểnsang cơ chế có vay, có trả, có đi, có lại hai bên cùng có lợi Hệ thống thuế phảibảo đảm đến 80%- 90% tổng số thu của NSNN, có phần tích luỹ cho nhu cầuxây dựng cơ sở hạ tầng và trả nợ.

2.2 Thuế góp phần quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Chính sách thuế đợc áp dụng thống nhất sẽ từng bớc bảo đảm sự cạnh tranhlành mạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu quả chủ trơnggiải phóng mọi tiềm năng để phát triển sản xuất, xây dựng cơ cấu kinh tế hợp lýgiữa các ngành nghề, các địa phơng, các vùng, giữa thị trờng trong và ngoài nớc.

Tuỳ tình hình cụ thể, Nhà nớc sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiếtnền kinh tế, bao gồm cả sản xuất, lu thông, dịch vụ, tiêu thụ sản phẩm, điềuchỉnh các thành phần kinh tế phát triển theo định hớng phát triển của Nhà nớc,điều chỉnh các quan hệ kinh tế trong nền kinh tế quốc dân (giữa tích luỹ và tiêudùng, tiền và hàng, giữa cung và cầu, nhập và xuất) Thuế còn có vai trò quantrọng trong việc kiểm kê, kiểm soát, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, sắp xếp lạitổ chức lao động, tăng năng suất, hạ giá thành tăng hiệu quả kinh tế.

2.3 Thuế góp phần thực hiện sự bình đẳng, điều hoà thu nhập, bảo đảmcông bằng xã hội.

Vai trò điều hoà thu nhập của thuế thể hiện ở sự kết hợp hài hoà giữa việcđộng viên phù hợp với khả năng và tính chất của hoạt động sản xuất, kinh doanhvới việc tăng cờng hiệu lực của hệ thống thuế bằng các chế độ, biện pháp thuế.

Yêu cầu bình đẳng về động viên đóng góp đợc thể hiện qua việc áp dụngchính sách thuế thống nhất giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân c, sựcân bằng về thuế, trớc hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ và xác định đúngđắn quyền lợi, nghĩa vụ của mỗi công dân, mỗi tổ chức kinh tế đối với Nhà nớc,ngời đại diện cho quyền lực và lợi ích của toàn xã hội.

II.thuế giá trị gia tăng.1.Khái niệm.

Theo điều 1 của luật thuế GTGT: “Thuế GTGT là thuế gián thu tính trênkhoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sảnxuất, lu thông đến tiêu dùng”

Trong đó giá trị tăng thêm là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụphát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và khoản giá trị tăngthêm này do ngời tiêu dùng chịu.

2.Mục đích.

Mục đích của thuế GTGT là nhằm khuyến khích chuyên môn hoá cao,khuyến khích các nhà doanh nghiệp đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng năngsuất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao chodoanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyếnkhích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất khẩu vì mức thuế hàng xuất khẩu 0%,ngoài ra còn đợc thoái trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc, tạo điềukiện cạnh tranh trên thị trờng khu vực và thế giới Thuế GTGT hàng nhập khẩucó tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sảnxuất hàng hoá theo hớng xuất khẩu.

3.Nội dung của thuế GTGT.

3.1 Đối tợng áp dụng.

3.1.1 Phạm vi áp dụng.

Xét về góc độ kinh tế, thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm phátsinh qua các khâu trong quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá, do đó mọihoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinhdoanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh nêu trên đềuthuộc đối tợng nộp thuế.

Nh vậy phạm vi áp dụng của thuế GTGT có thể bao gồm : - Hoạt động kinh doanh nhập khẩu.

- Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB.

- Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm cả sản xuấtnông nghiệp đang thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp

1.1.2 Đối t ợng nộp thuế

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổchức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác cónhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là ngời nhập khẩu) đều là đối t-ợng nộp thuế GTGT.

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm :

- Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo luậtdoanh nghiệp, luật DNNN và luật hợp tác xã.

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổchức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sựnghiệp khác

- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, các công ty nớc ngoài vàtổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớcngoài tại Việt Nam

- Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lậpvà các đối tợng kinh doanh khác.

3.2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế

3.2.1 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.

 Giá tính thuế : Theo quy định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 của

Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợcxác định nh sau:

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cungứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT.

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) vớithuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đợc xácđịnh theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu.

Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tínhthuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác địnhtheo mức thuế phải nộp sau khi đã đợc miễn giảm.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùngkhông phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hànghoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giá tínhthuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại.

- Đối với dịch vụ do phía nớc ngoài cung ứng cho các đối tợng tiêu dùng ởViệt nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nớc ngoài.

Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bãi,phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị.

Giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuêtheo hình thức thu tiền từng kỳ hoặc thu trớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thìthuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trớc, bao gồm cả các khoản thudới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuêtheo yêu cầu của bên thuê.

- Đối với các hàng hoá, dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định.

 Thuế suất: Luật thuế GTGT hiện nay quy định 4 mức thuế suất : 0%, 5%,

Đối tợng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phơng pháp sau :

Phơng pháp khấu trừ thuế

 Đối tợng áp dụng: Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm các doanhnghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, các công tycổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối t ợng ápdụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT.

Xác định số thuế GTGT phải nộpSố thuế GTGT

ThuếGTGTđầu ra

đầu vàoTrong đó:

Thuế GTGT

Giá tính thuếcủa hàng hoá,

dịch vụ chịuthuế bán ra

Thuế suất thuếGTGT của hànghoá, dịch vụ đó.

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuếkhi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịchvụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõgiá bán cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờnghợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thìthuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trênhoá đơn chứng từ.

Doanh thu

-Thuế tính trêngiá bánVí dụ : Doanh nghiệp bán sắt, thép

Giá bán cha có thuế GTGT đối với sắt 6 là 4.600.000 đ/tấnThuế GTGT 5% 230.000 đ/tấn Khi bán, có một số hoá đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá bán 4.800.000 đ/tấnThuế GTGT tính trên doanh số bán đợc xác định:

4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấnDoanh thu đợc xác định lại bằng:

Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT

 Đối tợng áp dụng

- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt nam.

- Tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tnớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơnchứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.

- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

GTGT củahàng hóa, dịch

vụ chịu thuế x

Thuế suất thuếGTGT của hàng

hoá, dịch vụ đóGTGT của

hàng hoá,dịch vụ

Doanh số củahàng hoá, dịch

vụ bán ra

- Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ bán raGiá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh nh sau:- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữadoanh số bán với doanh số vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất,kinh doanh Trờng hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t,hàng hoá, dịchvụ mua vào tơng ứng với doanh số hàng bán ra thì đợc xác địnhnh sau:

Giá vốnhàng bán

Doanh sốtồn đầu

Doanh sốmua trong

kỳ

-Doanh sốtồn cuối

Nguyên liệu chính (gỗ) 14 triệu

Vật liệu và dịch vụ mua ngoài khác 5 triệu

Thuế suất thuế GTGT là 10% , thuế GTGT cơ sở A phải nộp đợc tính nh sau:GTGT của sản phẩm bán ra

25 triệu đồng – 19 triệu đồng = 6 triệu đThuế GTGT phải nộp

6 triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắpđặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật t nguyên liệu, chi phíđộng lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt độngxây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình.

- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cớc vận tải, bốcxếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùngcho hoạt động vận tải.

- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, GTGT là sốchênh lệch giữa doanh số bán ra, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn củavàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra.

3.3 Các quy định khác

Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ.

Từ hai phơng pháp tính thuế có hai loại hoá đơn phù hợp với từng phơngpháp tính thuế và phù hợp với trình độ quản lý, kế toán của đối tợng nộp thuế.Đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT đợckhấu trừ, đối tợng nộp thuế theo phơng pháp tính thuế GTGT đợc sử dụng hoáđơn thông thờng.

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừthuế sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinhdoanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn và ghi rõ: Giá báncha có thuế, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giáthanh toán đã có thuế Nếu cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ không ghitách riêng số bán và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGTđầu ra phải tính trên giá thanh toán Cơ sở kinh doanh không đợc tính khấu trừthuế GTGT (trừ trờng hợp hàng hóa, dịch vụ đặc thù đợc dùng chứng từ ghi giáthanh toán là giá đã có thuế GTGT).

Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế trực tiếp trên giá trị gia tăngvà các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuếGTGT, sử dụng hoá đơn thông thờng Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoáđơn là giá thực thanh toán đã có thuế GTGT (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT).

Cơ sở kinh doanh muốn sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với quy địnhchung, phải đăng ký với Bộ Tài Chính (Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng khi đã

đợc thông báo bằng văn bản cho sử dụng Mọi trờng hợp doanh nghiệp đăng kýsử dụng hoá đơn theo mẫu quy định.

Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc quản lý, sử dụng hoá đơn, chứngtừ theo quy định về chế độ hoá đơn, chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành Các cơsở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoáđơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

Mã số thuế

Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý đối tợng nộp thuế, thủ tớngChính phủ ra quyết định số 75/1998/QĐ-Ttg ngày 4/4/1998 quy định về mã sốđối tợng nộp thuế.

Các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế là đối tợng nộp thuếtheo pháp luật Việt Nam đều phải thực hiện kê khai, đăng ký thuế với cơ quanthuế để cấp mã số xác định đối tợng đợc nộp thuế (gọi tắt là mã số thuế) Mã sốthuế đợc sử dụng để nhận diện đối tợng nộp thuế Mỗi một đối tợng nộp thuế chỉđợc cấp một mã số thuế duy nhất trong suốt quá trình hoạt động từ khi thành lậpđến khi chấm dứt hoạt động Mã số thuế đã đợc cấp sẽ không đợc sử dụng lại đểcấp cho đối tợng nộp thuế khác.

Các đối tợng nộp thuế phải ghi mã số của mình trên mọi giấy tờ giao dịch,chứng từ hoá đơn mua, bán, trao đổi kinh doanh, trên các sổ sách kế toán, trêncác giấy tờ kê khai thuế, chứng từ nộp thuế và các biểu mẫu kê khai với các cơquan quản lý Nhà nớc theo quy định của pháp luật Các đơn vị đợc sử dụng hoáđơn tự in phải in sẵn mã số thuế của mình ở góc trên bên phải của từng tờ hoáđơn.

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế đầuvào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở nên thì đợc xét hoàn thuế theo tháng,hoặc chuyến hàng (nếu xác định đợc thuế GTGT đầu vào riêng của chuyếnhàng).

Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khácký hợp đồng gia công xuất khẩu, đối tợng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá đi uỷthác xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu.

- Đối với cơ sở mới thành lập, đầu t tài sản mới đã đăng ký theo phơng phápkhấu trừ nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra,nếu thời gian đầu t từ một năm trở nên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từngnăm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệuđồng trở nên thì đợc xét hoàn thuế từng quý

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giảithể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoànlại số thuế GTGT nộp thừa.

- Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩmquyền theo quy định của pháp luật.

Cơ quan thuế có trách nhiệm hớng dẫn đối tợng đợc hoàn thuế lập đúng, đủcác hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo đúng quy định Chịu trách nhiệm kiểm tra, xemxét hồ sơ và giải quyết hoàn thuế trong thời gian 15 ngày kể từ ngày nhận đợc hồsơ hoàn thuế của đơn vị gửi đến Trờng hợp phải kiểm tra, xác minh, bổ sung hồsơ thì thời gian tối đa là 30 ngày Nếu không đủ thủ tục và điều kiện hoàn thuếphải trả lời cho đơn vị biết trong khoảng thời gian 7 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ.

Sau khi hoàn thuế, trờng hợp nghi vấn hoặc cần tổ chức, kiểm tra, thanh tralại cơ sở để xác định đúng số hoàn thuế thì cơ quan thuế quyết định kiểm trahoặc thanh tra.

- Thuế đầu vào đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đợc kê khai, khấu trừkhi xác định số thuế phải nộp của tháng đó.

- Các cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừthuế đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầuvào theo tỷ lệ (%) tính trên giá hàng hoá,dịch vụ mua vào không có hoá đơn GTGT theo quy định nh sau:

Tỷ lệ 2% đối với hàng hoá là nông sản lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến,đất đá cát sỏi và các loại phế liệu mua vào không có hoá đơn.

Tỷ lệ 3% đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT muacủa cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp trênGTGT có hoá đơn bán hàng.

Thuế GTGT là một loại thuế tính trên giá thể hiện ở chỗ tiền thuế phải đ ợc tính trên một tỷ lệ % nhất định trên giá cả mà không phải là số tiền cố địnhtrên hàng hoá và dịch vụ.

Thuế GTGT đánh trên nhiều giai đoạn khác nhau từ sản xuất, phân phốiđến tiêu thụ các loại hàng hoá và dịch vụ.

3.4.2 Tác động của thuế GTGT đối với các doanh nghiệp và đối với ng ời tiêu dùng có sự khác nhau:

Đối với các doanh nghiệp: Thuế GTGT gắn liền với 2 yếu tố riêng biệt độclập với nhau.

- Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức là liên quan đến bộ phậnthuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ mua hàng hoá và dịch vụ đầu vào, kể cả nghiệpvụ mua tài sản cố định ở đâydoanh nghiệp cần thiết phải chia ra làm 2 khoản:

Thuế GTGT có thể khấu trừ Thuế GTGT không thể khấu trừ.

- Yếu tố liên quan đến chế độ tính thuế, tức là gắn liền với bộ phận thuếGTGT thu đợc (thuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ bán hàng hoá và dịch vụ đầura kể cả nghiệp vụ bán tài sản cố định).

Chênh lệch giữa thuế GTGT thu đợc và thuế GTGT có thể khấu trừ rơi vàomột trong hai trờng hợp:

Nếu là số dơng (sau một thời kỳ tính thuế) thì đây là số thuế doanh nghiệp phải nộp.Nếu là số âm (sau một thời kỳ tính thuế) thì đây là số thuế doanh nghiệp đ-ợc Nhà nớc thoái trả

Cơ chế vận hành của thuế GTGT đối với các doanh nghiệp đợc thể hiện quamô hình sau:

doanh thu tính thuế

Ví dụ : Giả định thuế suất 10%

Doanh thu bán hàng 200.000; thuế GTGT 20.000Doanh số mua hàng 150.000; thuế GTGT 15.000Thuế GTGT phải nộp 5.000Doanh số bán hàng 180.000; thuế GTGT 18.000Doanh số mua hàng 200.000; thuế GTGT 20.000Thuế GTGT đợc thoái trả 2.000Đối với ng ời tiêu dùng cuối cùng

Nếu nh thuế GTGT có ảnh hởng trung tính đối với các hoạt động sản xuấtkinh doanh (từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ) thì nó lại là một loại thuế đánhvào ngời tiêu dùng cuối cùng (toàn bộ gánh nặng về thuế GTGT, nói cách khác,do ngời tiêu dùng cuối cùng chịu) bởi lẽ đối với họ chỉ phát sinh hành vi mua sauđó không phát sinh hành vi bán

4.Điều kiện áp dụng

 Công tác kế toán và hoá đơn chứng từ ở doanh nghiệp Hoá đơn chứng

từ là căn cứ pháp lý để thực hiện việc tính thuế, kê khai thuế GTGT Cơ sở tínhthuế là giá trị tăng thêm vì vậy muốn xác định đợc giá trị tăng thêm thì doanhnghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định đợc đầu vào, đầu ra Mặt khácđối với doanh nghiệp thực hiện theo phơng pháp khấu trừ, không có hoá đơn thuếGTGT của bên bán thì sẽ không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đã nộp ở khâu tr-ớc

 Công tác quản lý của cơ quan thuế: Thực hiện luật thuế mới không

những tác động đến công tác quản lý của các doanh nghiệp mà cả cơ quan thuếcũng phải cải tiến phơng pháp quản lý nh: Cấp mã số thuế, áp dụng tin học vào

Thuế GTGT phải nộp

(nếu kết quả là số dơng)

Thuế GTGT đợc thoái trả

(nếu kết quả là số âm)

công tác thuế, phát hành và quản lý hoá đơn chứng từ, phát huy tinh thần tự giáccủa doanh nghiệp trong việc tự tính thuế, tự kê khai thuế và nộp thuế theo thôngbáo vào kho bạc Nhà nớc Qua đó quản lý đợc đối tợng nộp thuế, hạn chế đợcthất thu ngân sách và tiêu cực trong lĩnh vực thuế.

5.Các nhân tố ảnh hởng đến việc thực hiện thuế GTGT

 Quan điểm t tởng: Nhân tố quan trọng ảnh hởng tới việc thực hiện thành

công thuế GTGT ở nớc ta là quan điểm và sự quyết tâm của chúng ta đối với việcthực hiện loại thuế mới này bởi nó định hớng cho t tởng, nhận thức của chúng tavà ảnh hởng trực tiếp tới t tởng, nhận thức của các doanh nghiệp và mọi tổ chứccá nhân trong xã hội, những ngời nộp thuế GTGT.

 Công tác tuyên truyền thực hiện: Khi áp dụng thuế doanh thu, các

doanh nghiệp đã quen với việc mua bán thanh toán theo giá đã có thuế Khichuyển sang thực hiện thuế GTGT, việc mua bán đợc căn cứ trên giá cha có thuế,do đó khó có thể tránh khỏi tình trạng lúng túng trong việc xác định giá bán chacó thuế nếu không đợc tuyên truyền, hớng dẫn cụ thể Mặt khác sẽ có một sốdoanh nghiệp do không hiểu hoặc cố tình coi thuế GTGT là một loại thuế mới sẽcộng thêm vào giá hiện hành làm tăng giá, gây tâm lý tiêu cực của ngời tiêudùng đối với thuế GTGT.

 Tổ chức thực hiện:

- Bộ máy quản lý, đội ngũ cán bộ: Hiện nay bộ máy quản lý thuế của n ớcta đợc tổ chức theo ngành dọc từ TW đến cấp huyện Hệ thống này đợc phânchia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tợng nộp thuế, tức là có bộ phận quản lý lĩnhvực thuế doanh thu, thuế lợi tức và có bộ phận quản lý doanh nghiệp Nhà nớc,doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, khu vực kinh tế t nhân Một cán bộ thuếphải đảm nhận nhiều chức năng từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế do đókhông có điều kiện chuyên sâu vào một nghiệp vụ nhất định Khi chuyển sang ápdụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, cơ quan thuế phải tổ chứcthu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, trình độ của một số cán bộ thuế còn thấp sẽkhông đủ đáp ứng yêu cầu.

Hơn nữa do chế độ “chuyên quản “ đợc chuyển sang chế độ tự kê khai củadoanh nghiệp cho nên nếu nh không có những biện pháp kiểm tra, kiểm soát chặtchẽ hơn hiện nay thì tình trạng thất thu thuế khó có thể hạn chế đợc.

- Công tác quản lý hành chính thuế: Hiện nay còn thô sơ, thủ công là chínhcho nên việc xử lý dữ liệu còn chậm chạp, có nhiều khả năng xảy ra sai sót cả donguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan của cán bộ thu thuế Trongkhi đó đối với việc quản lý thuế GTGT, thông tin cần lu trữ lớn, đòi hỏi phải xửlý nhanh, chính xác Hiện nay ngành thuế vẫn cha có một chơng trình hoànchỉnh về xử lý thông tin thống nhất và nối kết trong một hệ thống máy tính trênphạm vi toàn quốc để truy cập đầu ra và đầu vào của doanh nghiệp, làm cơ sởcho việc thu nộp thuế đợc thuận lợi.

- Phối hợp với các cơ quan, tổ chức có liên quan: Hiện nay việc thu thuếdoanh thu và thuế xuất nhập khẩu đợc tách rời nhau: Thuế xuất nhập khẩu do cơ

quan hải quan thu, thuế doanh thu do cơ quan thuế trong nớc thu mà không có sựphối hợp thờng xuyên trao đổi thông tin giữa các cơ quan này Khi áp dụng thuếGTGT thì hàng nhập khẩu khi nhập khẩu vào Việt nam ngoài thuế nhập khẩuphải nộp thuế GTGT, hàng xuất khẩu thì đợc hoàn thuế GTGT Do đó để xácđịnh đúng số thuế phải thu cần phải có sự liên hệ chặt chẽ hơn nữa giữa ngànhthuế nội địa và cơ quan hải quan trong việc quản lý hàng hoá xuất khẩu, nhậpkhẩu thuộc diện chịu thuế GTGT Tơng tự nh vậy, đối với hàng xuất khẩu đợchoàn thuế GTGT đã nộp cũng cần phải có sự phối hợp đồng bộ để việc hoàn thuếđợc thực hiện đúng, đủ và kịp thời, tránh tình trạng ứ đọng vốn của doanhnghiệp

 Tình hình sản xuất, kinh doanh: Luật thuế GTGT đợc thông qua giữa

tháng 5/1997 trong hoàn cảnh kinh tế - xã hội nớc ta đang trên đà phát triển vữngchắc mạnh mẽ Có quan điểm cho rằng mặc dù thuế GTGT sẽ phải nộp cao hơnthuế doanh thu đối với một số ngành nghề nhng trong hoàn cảnh kinh tế đanglên, quá trình hội nhập đợc đẩy nhanh, doanh nghiệp có thể đạt đợc lợi nhuậncao để bù đắp đợc rủi ro thiệt thòi trong việc phải nộp thuế mới Tuy nhiên chỉ 2tháng sau khi luật thuế GTGT đợc ban hành thì cuộc khủng hoảng kinh tế - tiềntệ khu vực đã ập đến, gây nhiều thách thức, khó khăn đối với doanh nghiệp Việtnam Đây là một thách thức lớn đối với nớc ta trong quá trình thực thi luật thuếGTGT vào thời điểm này

III Thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT Sự cầnthiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam

1 Thuế doanh thu

1.1 Những nội dung cơ bản của thuế doanh thu

Thuế doanh thu là một loại thuế gián thu đánh vào phần doanh thu của cáchoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong xã hội.

Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất,xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ và các hoạt động kinh doanhkhác (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có doanh thu đều phải nộp thuế doanh thu.Căn cứ tính thuế là doanh thu và thuế suất.

Doanh thu là toàn bộ tiền hàng, tiền gia công, tiền dịch vụ sau khi thực hiệnviệc bán hàng, trả hàng gia công hoặc cung ứng dịch vụ cha trừ một khoản phítổn nào và đã hạch toán vào kết quả tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt đã thu đ-ợc tiền hay cha thu đợc tiền.

Doanh thu tính thuế là doanh thu đợc quy định phù hợp với đặc điểm củatừng hoạt động Cụ thể:

Doanh thu đối với hoạt động sản xuất, thơng mại, ăn uống là tiền bán hàng.Doanh thu đối với hoạt động gia công là số tiền gia công bao gồm tiềncông, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác.

Doanh thu đối với hoạt động đại lý bán hàng hoặc uỷ thác mua hàng là tiềnhoa hồng đợc hởng.

Doanh thu đối với hoạt động dịch vụ là số tiền dịch vụ bao gồm mọi khoảnchi phí cho hoạt động dịch vụ.

Doanh thu đối với hoạt động tín dụng là khoản chênh lệch giữa thu lãi vàtiền vay, tiền lãi gửi với trả lãi tiền vay, trả lãi tiền gửi Doanh thu đối với hoạtđộng dịch vụ khác thuộc lĩnh vực ngân hàng là tiền thu đợc hoặc tiền hoa hồngđợc hởng đối với dịch vụ đó.

Doanh thu đối với hoạt động bảo hiểm là tiền thu về phí bảo hiểm nhận củakhách hàng

Cơ sở kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ đợc nộp thuế bằng ngoại tệhoặc đồng Việt Nam, quy đổi theo tỷ giá mua vào và do Ngân hàng Nhà nớcViệt Nam công bố tại thời điểm nộp thuế.

Trong trờng hợp trao đổi hàng hoá, dịch vụ hoặc tự cung ứng hàng hoá, tựcung ứng dịch vụ thì hàng hoá dịch vụ trao đổi hoặc tự cung ứng phải đợc tínhthành tiền tại thời điểm phát sinh theo giá thị trờng để làm căn cứ tính thuế.

Thuế suất doanh thu đợc quy dịnh cụ thể cho 6 ngành nghề sản xuất, xâydựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống và dịch vụ Đối với các ngành nghề, danhmục sản phẩm sản xuất kinh doanh đã đợc quy định chi tiết trong biểu thuế thìáp dụng đúng theo thuế suất đã quy định Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề thìphải hạch toán riêng doanh thu của từng ngành nghề, sản phẩm Nếu không hạchtoán riêng đợc phải áp dụng thuế suất cao nhất trong số những ngành nghề đó đểtính thuế trên tổng doanh thu của các ngành nghề sản phẩm đã tiêu thụ.

Hộ kinh doanh nhỏ đợc tính và nộp thuế theo chế độ khoán doanh thu từngthời kỳ 3 tháng hoặc 6 tháng Mức doanh thu khoán đợc cơ quan thuế ấn địnhcăn cứ theo tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, tài liệu điều tra của cán bộ thuếđợc thảo luận công khai trong các tổ kinh doanh và công bố trớc khi áp dụng.

Hộ kinh doanh nhỏ là hộ có doanh thu tính thuế bình quân tháng đối vớitừng ngành nghề:

Ngành sản xuất, thơng mại: Đến 6 triệu đồng.Ngành ăn uống: Đến 3 triệu đồng.

Ngành sản xuất, gia công, xây dựng, vận tải, dịch vụ: Đến 2 triệu đồng.Ngoài ra, chơng IV luật thuế doanh thu còn quy định việc giảm thuế, miễnthuế doanh thu trong các trờng hợp:

Ngời già yếu, tàn tật hoặc kinh doanh lặt vặt chỉ đủ bảo đảm mức sống tốithiểu cho bản thân.

Cơ sở kinh doanh gặp khó khăn lớn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ.Cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, khai thác thuỷ sản vùngbiển xa bờ, cơ sở nghiên cứu khoa học, ứng dụng công nghệ mới, cơ sở sản xuấtmới đi vào hoạt động, chạy thử dây chuyền sản xuất mới, cơ sở sản xuất mặthàng thay thế hàng nhập khẩu nếu gặp khó khăn đợc xét giảm thuế không quá 2

năm Riêng cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, thời gian đợc hoànthuế không quá 3 năm.

Luật thuế doanh thu cũng quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ của cơ sởkinh doanh và quyền hạn, trách nhiệm cơ quan thuế, việc đăng ký, kê khai nộpthuế, việc xử lý vi phạm, giải quyết khiếu nại về thuế.

1.2 u điểm của thuế doanh thu

- Tính toán đơn giản: Hàng tháng các cơ sở sản xuất kinh doanh tính sốthuế doanh thu phải nộp bằng doanh thu nhân thuế suất thuế doanh thu.

- Thuế doanh thu đợc thu dứt điểm từng lần bán hàng không phải theo dõithuế đã nộp ở khâu trớc.

- Nguồn thu ngân sách giữa các địa phơng tơng đối ổn định.

1.3 Nhợc điểm của thuế doanh thu

- Thuế doanh thu có quá nhiều mức thuế suất (11 mức thuế suất) gồm 0%,0,5%,1%, 2%, 4%, 6%, 8%, 10%, 15%, 20%, 30% nên việc tính thuế khôngchính xác và áp dụng nhiều mức thuế suất vào từng loại hoạt động rất phức tạp.Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng những doanh nghiệp sảnxuất kinh doanh nhiều mặt hàng với các mức thuế suất khác nhau tìm cách dồndoanh thu vào mặt hàng có mức thuế suất thấp Vì vậy thuế doanh thu của từngcơ sở khó chính xác tuyệt đối và gây ra tình trạng thất thu thuế cho Nhà nớc.

- Thuế doanh thu đánh trùng nhiều lần trên một giá trị và thuế đánh trênthuế Một hàng hoá, dịch vụ qua càng nhiều lần luân chuyển thì chịu thuế doanhthu càng nhiều, thuế ở khâu sau tính trên cả phần thuế đã nộp ở khâu trớc.

- Thuế doanh thu không có sự thống nhất, ràng buộc lẫn nhau do thuế đợcthu độc lập với nhau từ sản xuất đến lu thông và tiêu dùng Vì vậy không kiểmtra thuế đã nộp ở các khâu trớc.

- Không khuyến khích các cơ sở sử dụng tốt chế độ hoá đơn chứng từ vàthực hiện chế độ hạch toán kế toán do nộp thuế ở khâu sau không đợc khấu trừthuế khâu trớc.

- Thuế doanh thu quy định nhiều trờng hợp miễn giảm không đúng tínhchất của thuế gián thu Loại thuế này do ngời tiêu dùng chịu nhng ngời sản xuấthoặc ngời bán hàng lại đợc hởng chế độ miễn giảm Đó là sự mất công bằng giữađối tợng nộp thuế và đối tợng chịu thuế.

2 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

Việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam vì những lý do cơ bản sau:

2.1 Thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm không còn phù hợp

Với những tồn tại của thuế doanh thu, việc áp dụng luật thuế doanh thukhông còn phù hợp Mặt khác, thuế doanh thu không còn phù hợp với đờng lốiđổi mới nền kinh tế, đẩy mạnh CNH-HĐH đòi hỏi phải thay thế thuế doanh thubằng thuế GTGT nhằm khắc phục những nhợc điểm của thuế doanh thu.

Việt Nam đang chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nềnKTTT theo định hớng XHCN Trong cơ chế thị trờng, giá cả hàng hoá do cung-cầu quyết định, nếu duy trì cơ chế nhiều thuế suất thì chỉ làm tăng thêm khókhăn, phức tạp trong quản lý và tạo kẽ hở cho trốn lậu thuế Thuế doanh thunhiều mức thuế suất bảo hộ đến từng ngành hàng, mặt khác chỉ phù hợp với thờikỳ kế hoạch hoá, giá cả hàng hoá dịch vụ đều do Nhà nớc thống nhất quản lý.

2.2 Do yêu cầu hội nhập với nền kinh tế thế giới và khu vực

Thời đại ngày nay, mỗi quốc gia không thể tồn tại biệt lập để có thể pháttriển nền kinh tế- xã hội mà cần có sự hợp tác song phơng, đa phơng Đó là xuhớng hợp tác kinh tế quốc tế ngày càng phát triển Tất yếu dẫn đến yêu cầu đốivới mỗi nớc là phải cải cách cơ chế chính sách của mình Trong đó cải cách thuếđợc xem là một nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm có thể phát huy tácdụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế phù hợp thông lệ trong khu vực vàquốc tế Đặc biệt, trong tình hình Việt Nam đã gia nhập khối ASEAN và từng b-ớc hội nhập AFTA, APEC Biện pháp hữu hiệu là phải cải cách thuế theo xu h-ớng chung: Hạ thuế suất đi đôi với mở rộng diện tính thu thuế, hạn chế đối tợngmiễn giảm thuế, vừa khuyến khích sản xuất phát triển, vừa tạo điều kiện độngviên đợc sự đóng góp đại đa số tầng lớp nhân dân Trong quá trình hội nhập củaViệt Nam vào các tổ chức hợp tác kinh tế khu vực và thế giới, thuế cũ không cònphù hợp mà cần thiết phải thay đổi.

Nhiều nớc trong khu vực và thế giới đã áp dụng thuế GTGT để khắc phụcsự trùng lắp của thuế doanh thu và tăng doanh thu cho NSNN nh: Thuỵ Điển ápdụng từ 1/1/1989, Inđônêxia áp dụng tháng 4/1985, Đài Loan áp dụng tháng4/1996, Philippin áp dụng tháng 1/1998, Nhật Bản áp dụng tháng 4/1989, TháiLan áp dụng tháng 1/1995

Để có hệ thống chính sách phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện và luôn theo kịp sựvận động, phát triển với thực tế của nền kinh tế là điều cần thiết và cấp bách.Quán triệt tinh thần đó, Đảng và Nhà nớc ta trong quá trình cải cách, đổi mớinền kinh tế đã chú trọng đến đổi mới hệ thống thuế bao gồm cả chính sách và bộmáy hành thu để bảo đảm hệ thống pháp luật thuế luôn phù hợp và thực thi cóhiệu quả Tiếp theo cải cách thuế bớc I (1990-1996) Quốc hội, Chính phủ đã tiếnhành ngay cải cách thuế bớc II nhằm khắc phục những bất cập, đa hệ thống thuếbắt kịp với thực tế phát triển của nền kinh tế nớc ta Khâu đột phá có tính chấtquyết định của công cuộc cải cách thuế bớc II là việc Quốc hội khoá IX kỳ họpthứ 11 (từ 2/4-10/5/1997) đã thông qua hai luật thuế cơ bản đại diện cho hai loạithuế, đó là luật thuế GTGT (đại diện cho loại thuế gián thu), thuế thu nhậpdoanh nghiệp (đại diện cho loại thuế trực thu) Hai luật thuế này đợc áp dụng từngày 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu và thuế lợi tức Thuế GTGT triểnkhai thực hiện ở trên 120 nớc trên thế giới và đã đợc đánh giá là tiên tiến, khoahọc và công bằng, có nhiều u điểm và khắc phục đợc những tồn tại của thuếdoanh thu.

IV Kinh nghiệm thực hiện thuế GTGT ở một số nớc1 Thuế GTGT áp dụng ở một số nớc trên thế giới

1.1 Trung quốc

- Thuế GTGT của Trung Quốc đợc bắt đầu áp dụng từ năm 1984 Tuy nhiêndo những quy định về thuế GTGT năm 1984 đợc coi là phức tạp, không côngbằng và rất khó áp dụng vì nó chủ yếu chỉ đợc áp dụng ở cơ sở sản xuất nên đếnnăm 1994, luật thuế GTGT mới đợc ban hành thay cho thuế GTGT năm 1984

- Về cơ bản thuế GTGT năm 1994 của Trung Quốc là một loại thuế đánhtrên diện rộng từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ.

- Thuế GTGT của Trung Quốc có 2 điểm khác biệt quan trọng so với thuếGTGT ở các nớc Châu á khác:

Thứ nhất, tài sản cố định bị đánh thuế GTGT song lại không đợc khấu trừthuế đầu vào.

Thứ hai, hầu hết các dịch vụ đều không chịu thuế GTGT (thay vào đó cácdịch vụ này chịu thuế kinh doanh).

Một số nhận xét và bài học về việc thực hiện thuế GTGT của Trung Quốc

- Về đối tợng nộp thuế: Có 2 loại đối tợng nộp thuế : Đối tợng nộp thuếthông thờng (chiếm 20) và đối tợng nộp thuế nhỏ (chiếm 80%) căn cứ vào doanhsố bán hàng và điều kiện hạch toán của từng đối tợng

Tiêu chí để trở thành đối tợng nhỏ nh sau:

Đối với các đối tợng kinh doanh dịch vụ: Các cơ sở có doanh số chịu thuếGTGT hàng năm dới 1 triệu NDT.

Đối với đối tợng kinh doanh hàng hoá có doanh số chịu thuế hàng năm dới1,8 triệu NDT.

Những cá nhân, đơn vị sản xuất, doanh nghiệp không thờng xuyên tiếnhành các hoạt động chịu thuế, không kể có doanh số là bao nhiêu cũng đợc coi làđối tợng nộp thuế nhỏ.

Trong số các đối tợng nộp thuế thì có tới 80% là đối tợng nộp thuế nhỏ và20% là đối tợng nộp thuế thông thờng

Khi đối tợng nộp thuế nhỏ có chế độ hạch toán lành mạnh và khả năng hạchtoán chính xác thuế đầu ra, thuế đầu vào, số thuế phải nộp hoàn toàn tuân thủtheo các chế độ kế toán và những yêu câù của cơ quan thuế thì có thể trở thànhđối tợng nộp thuế thông thờng nếu đợc cơ quan thuế có thẩm quyền chấp thuận.

- Căn cứ và phơng pháp tính thuế Tơng ứng với hai nhóm đối tợng nộpthuế, có hai phơng pháp tính thuế khác nhau:

Các đối tợng nộp thuế nhỏ đợc áp dụng thuế doanh thu với một mức thuếsuất thống nhất là 6% trên doanh thu, không đợc phép miễn giảm và khấu trừthuế Từ năm 1998, mức thuế này giảm xuống còn 4%.

Các đối tợng nộp thuế thông thờng đợc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế.Số thuế phải nộp sẽ là số chênh lệch giữa số thuế đầu ra sau khi đã khấu trừ thuếđầu vào cho giai đoạn đó Nếu nh số thuế đầu ra ít hơn hay không đủ để bù đắpthuế đầu vào thì số thuế đầu vào vợt trội đó đợc chuyển sang các giai đoạn tiếptheo để bù đắp.

Đối tợng nộp thuế thông thờng mua nông sản miễn thuế, phế liệu và dịch vụvận chuyển, không đợc cung cấp hoá đơn GTGT đặc biệt sẽ đợc khâú trừ theo tỷlệ là 10% theo giá thực mua.

Với việc chỉ quy định một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ,còn những đối tợng có doanh số cha đạt tới ngỡng tối thiểu chịu thuế GTGT thìáp dụng thuế doanh thu đơn giản đã tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế

Thuế GTGT của Trung Quốc đợc áp dụng cả đối với hàng chịu thuế TTĐB,do đó rất dễ dàng trong quản lý Đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trêncả thuế hải quan và thuế tiêu dùng (nếu có).

- Đối với hàng xuất khẩu

Theo quy định thuế GTGT năm 1994, những hàng hoá xuất khẩu chịu thuếsuất 0% và đợc hoàn lại số thuế GTGT đã nộp ở khâu đầu vào Tuy nhiên, saumột thời gian áp dụng, việc hoàn thuế đã phát sinh một số vấn đề phức tạp nh: Sốlợng thuế phải hoàn trả tăng lên nhanh chóng, tốc độ hoàn thuế tăng nhanh hơncả tốc độ thu thuế và lợng xuất khẩu, tình trạng gian lận trong việc nhận cáckhoản hoàn thuế dẫn đến thất thu nghiêm trọng cho Ngân sách, gây cản trở chocông tác hoàn thuế kịp thời đối với những doanh nghiệp làm ăn hợp pháp.

Để giải quyết những khó khăn nêu trên, Hội đồng Nhà nớc đã quyết địnhgiảm tỷ lệ hoàn thuế từ 1/7/1995 căn cứ vào gánh nặng thực tế mà các doanhnghiệp xuất khẩu phải gánh chịu, đồng thời củng cố công tác hành chính về việchoàn thuế khi xuất khẩu Các tỷ lệ hoàn thuế cụ thể đợc quy định nh sau:

3% đối với nông sản và than.

10% cho các sản phẩm công nghiệp đợc sản xuất hay chế biến từ nguyênvật liệu nông nghiệp và các sản phẩm khác chịu thuế suất thuế GTGT 13%.

14% cho các hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 17% Đến 1/1/1996, mứchoàn thuế này đợc giảm xuống còn 9%.

Việc giảm tỷ lệ hoàn thuế đối với hàng xuất khẩu đã có tác dụng giảm bớtsự căng thẳng đối với NSNN.Đồng thời do chú trọng tới việc đảm bảo tốc độcũng nh độ chính xác trong quá trình hoàn thuế cho nên quyền lợi của cácdoanh nghiệp xuất khẩu vẫn đợc đảm bảo, hoạt động xuất khẩu đợc đẩy mạnh

1.2 Inđônêxia

Luật thuế GTGT của inđônêxia đợc ban hành tháng 4/1985 và đợc áp dụngthành 3 giai đoạn:

Giai đoạn I (từ năm 1985-1989): Trong giai đoạn này thuế GTGT chỉ đợc

áp dụng cho những hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu với 1 mức

thuế suất là 10% Khác với luật thuế GTGT của Việt nam, theo luật thuế GTGTcủa Inđônêxia, những mặt hàng đã chiụ thuế TTĐB vẫn phải chịu thuế GTGT.

Giai đoạn II (từ năm 1989-1994): Từ 1/4/1989, thuế GTGT đợc mở rộng tới

ngời bán buôn và áp dụng đối với 21 loại dịch vụ Về nguyên tắc, tất cả dịch vụđều là đối tợng chịu thuế, song Inđônêxia cũng quy định một số trờng hợp đợcmiễn: dịch vụ y tế, ngân hàng, giáo dục và khách sạn (vì đã có một loại thuế địaphơng đánh vào khách sạn).

Giai đoạn III: Bắt đầu từ tháng 1/1995 thuế GTGT tiếp tục mở rộng đối

t-ợng nộp thuế tới ngời bán lẻ Tuy nhiên, những ngời bán lẻ có doanh thu dới mộtngỡng nhất định không thuộc diện chịu thuế GTGT.

Theo đánh giá của Bộ Tài Chính Inđônêxia, việc áp dụng thuế GTGT theotừng giai đoạn nh trên là một trong những yếu tố dẫn đến thành công của thuếGTGT ở nớc này.

Một số kinh nghiệm cụ thể đợc rút ra từ thực tế Inđônêxia:

- Về ảnh hởng của thuế GTGT tới số thu ngân sách và giá cả: Khi áp dụngthuế GTGT, giá cả ở Inđônêxia vẫn ở mức ổn định, không tăng; Trong khi đó sốthu ngân sách lại tăng lên Năm 1989, sau 5 năm áp dụng thuế GTGT, số thu từthuế GTGT đã tăng từ 1% lên 3,5% GDP.

- Thuế GTGT của Inđônêxia chỉ có 2 mức thuế suất là 0% và 10%, điều nàylàm cho luật thuế GTGT của Inđônêxia rất đơn giản, thuận lợi cho công tác quảnlý thuế.

- Theo đánh giá của Bộ Tài Chính Inđônêxia, việc áp dụng thuế GTGTthành từng giai đoạn là một yếu tố đảm bảo sự thành công của thuế GTGT ở n ớcnày.

- Do quy định mặt hàng chịu thuế TTĐB vẫn phải chịu thuế GTGT nênInđônêxia hầu nh không gặp phải khó khăn gì trong việc xử lý đối với các loạihàng hoá này.

- Quy trình hoàn thuế của Inđônêxia rất rõ ràng và có những chỉ dẫn cụ thểnên cán bộ thuế hầu nh không có cơ hội để trì hoãn hoặc cản trở quá trình hoànthuế.

- Công tác tuyên truyền cho đối tợng nộp thuế cần hết sức coi trọng Banđầu, Inđônêxia gặp phải rất nhiều phản ứng từ những đối tợng nộp thuế do họkhông biết phải làm gì để đợc nộp thu Chỉ khi cơ quan thuế cung cấp những h-ớng dẫn cụ thể, rõ ràng đối với từng trờng hợp cụ thể thì những phản ứng nàymới lắng xuống.

- Tình trạng gian lận GTGT đợc thực hiện dới nhiều hình thức, phổ biếnnhất là việc sử dụng hoá đơn giả ở khâu đầu vào nhằm tăng số thuế đợc khấu trừ.Cũng có một số trờng hợp gian lận đợc đa ra toà án, song vẫn không ngăn chặnđợc hiện tợng này

1.3 Singapore

Với nhận thức là việc đánh thuế đối với hàng nhập khẩu không mang tínhchất là một loại thuế đánh trên GTGT nên ở Singapore không dùng tên thuếGTGT nh ở các nớc mà gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ Thuế hàng hoá và dịchvụ (GST) ở Singapore đợc áp dụng vào ngày 1/4/1994 Sự ban hành GST là mộtphần trong kế hoạch đổi mới toàn bộ hệ thống thuế của chính phủ Singapore.Điều này cho thấy sự thay đổi quan trọng trong chính sách quản lý tài chính từviệc chú trọng các loại thuế trực tiếp đánh trên thu nhập tới các loại thuế giántiếp đánh vào tiêu dùng Song song với việc ban hành GST, thuế suất thuế thunhập công ty, thuế thu nhập cá nhân và thuế tài sản đợc giảm xuống, từ đó duytrì đợc tính cạnh tranh quốc tê của hệ thống thuế của Singapore

Để giảm tối đa chi phí tuân thủ và chi phí hành chính liên quan tới việc ápdụng GST cho cả đối tợng nộp thuế và cơ quan thuế, đảm bảo cho hệ thống GSThoạt động có hiệu quả, GST của Singapore đợc xây dựng rất đơn giản:

- Thuế đánh vào tiêu dùng trong nớc, sử dụng phơng pháp khấu trừ trên cơsở hoá đơn và áp dụng một mức thuế suất thống nhất là 3%.

- Giảm tối đa các loại hàng hoá và dịch vụ đợc hởng thuế suất 0%, chỉ cóxuất khẩu và một số ít dịch vụ quốc tế đặc biệt mới đợc hởng thuế suất 0%.

- Giảm tối đa việc miễn giảm thuế cho các loại hàng hoá và dịch vụ.

- Singapore cũng quy định ngỡng đăng ký thuế: Các doanh nghiệp có cungcấp chịu thuế hàng năm lớn hơn 1 triệu đôla Singapore đều phải đăng ký GST.Theo quy định này, chỉ có khoảng 20% tổng số doanh nghiệp (35.000 doanhnghiệp) phải thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế

- Khác với một số nớc thực hiện miễn thuế GTGT hoặc áp dụng thuế suất0% đối với lơng thực, thực phẩm, y tế và các nhu yếu phẩm khác nhằm giúp đỡcác hộ có thu nhập thấp, Singapore cho rằng những u đãi nh vậy có lợi cho cáchộ có thu nhập cao hơn các hộ có thu nhập thấp Chính vì vậy, hệ thống GST củasingapore bao phủ hầu hết các loại hàng hoá và dịch vụ

Về giá cả: Theo kinh nghiệm của các nớc, khi áp dụng GST thờng chỉ gâytăng giá một lần Lờng trớc sự tăng giá đó và để hạn chế đến mức thấp nhất sựlợi dụng của các nhà buôn có thể dẫn đến lạm phát, Chính phủ Singapore đã tiếnhành:

- Làm việc với các nhóm tiêu dùng và ngời bán lẻ để phổ biến với các nhàbuôn và dân chúng về GST và ảnh hởng của nó tới giá cả hàng hoá và dịch vụ.

- Theo dõi chặt chẽ mọi sự tăng giá và tiến hành điều tra mọi khiếu nại vềcác hiện tợng gian lận của các nhà buôn.

- Khuyến khích các nhà buôn không tăng giá bằng toàn bộ mức thuế GST,mà rút bớt một phần vào giá thành bù đắp bằng sự tiết kiệm tăng lên từ việc giảmthuế thu nhập công ty khi GST đợc thực thi.

2.Vận dụng kinh nghiệm vào Việt Nam

- Để chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế GTGT phải cómột thời gian áp dụng thử thuế GTGT sau đó mới áp dụng rộng rãi cho mọingành nghề.

- Không áp dụng một mức thuế suất duy nhất cho tất cả các ngành nghề để

khuyến khích một số ngành nghề sản xuất phát triển cũng nh hạn chế nhữngngành nghề không cần thiết cho nền kinh tế quốc dân.

- Dần dần đa việc thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán đi vàonề nếp, đi đến việc chấm dứt không có hóa đơn.

- Cần chú trọng đến công tác tuyên truyền về ý nghĩa, mục tiêu, yêu cầucủa chính sách thuế mới cũng nh yêu cầu về mặt nghiệp vụ để tranh thủ ý kiếncủa nhiều nhà khoa học, nhiều nhà quản lý cũng nh nhà kinh doanh, ngời tiêudùng Đặc biệt là có sự quan tâm giải đáp thắc mắc cụ thể để tranh thủ ý kiếncủa nhiều nhà khoa học, nhiều nhà quản lý cũng nh nhà kinh doanh, ngời tiêudùng Đặc biệt là có sự quan tâm giải đáp thắc mắc cụ thể để tranh thủ sự đồngtình, ủng hộ của các tầng lớp dân c, thúc đẩy tinh thần tự nguyện, tự giác chấphành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật.

- Hoà nhập chính sách thuế với các nớc trong khu vực và trên thế giới.

Viện NCTC là đơn vị sự nghiệp trực thuộc Bộ Tài Chính, có t cách phápnhân, có con dấu riêng, đợc mở tài khoản tại KBNN.

Viện nctc có nhiệm vụ nghiên cứu, phân tích, dự báo và thông tin các vấnđề về kinh tế tài chính, tiền tệ trong nớc và quốc tế, quản lý hoạt động nghiêncứu khoa học trong nghành tài chính và tổ chức đào tạo sau đại học và trên đạihọc cho các đối tợng thuộc chuyên ngành tài chính – tiền tệ.

Viện nctc chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ trởng Bộ Tài Chính, các hoạtđộng về chuyên môn thực hiện theo quy chế của Bộ Tài Chính, Bộ Khoa họccông nghệ và môi trờng, và Bộ giáo dục và đào tạo.

2.Cơ cấu tổ chức của Viện NCTC

Tổ chức bộ máy của Viện NCTC gồm:

- Ban lãnh đạo gồm có: 1 viện trởng và 4 phó viện trởng.- Các phòng nghiên cứu:

Phòng nghiên cứu tổng hợp.Phòng nghiên cứu tài chính công.Phòng nghiên cứu thị trờng tài chính

Phòng nghiên cứu tài chính thế giớivà các quan hệ tài chính quốc tế.

Phòng phân tích và dự báo tài chính.- Các phòng chức năng:

Phòng quản lý khoa học và đào tạo.

Trung tâm thông tin và dịch vụ tài chính Phòng hành chính, tài vụ và quản trị.

Viện nctc có phân viện nctc tại thành phố Hồ chí minh.

3.Viện nctc có một số chức năng, nhiệm vụ chính nh sau:

- Nghiên cứu lý luận cơ bản về tài chính, tiền tệ, chính sách tài chính tiềntệ, thị trờng tài chính - tiền tệ trong nớc và quốc tế

- Tham mu cho lãnh đạo bộ tài chính trong việc hoạch định các chính sáchtài chính và cơ chế quản lý tài chính ngắn hạn, trung hạn và dài hạn

Ngoài ra viện nctc còn có những hoạt động nghiên cứu thực hiện nghiêncứu cơ bản những vấn đề tài chính - tiền tệ trong nớc và quốc tế, làm cơ sở choviệc hoạch định các chính sách, chiến lợc kinh tế- tài chính của Nhà nớc, cụ thểnh:

 Nghiên cứu thực trạng, xu hớng phát triển và các chính sách về tài chính,tiền tệ của Việt nam, mối quan hệ qua lại với các chính sách kinh tế khác, xâydựng cơ sở lý luận cho việc hoạch định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia

 Nghiên cứu thị trờng tài chính quốc tế, thực trạng và chính sách tài chính tiền tệ của các nớc, các tổ chức tài chính quốc tế và các mối quan hệ tài chínhquốc tế, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam và làm cơ sở choviệc hoạch định chính sách đối ngoại của Việt Nam.

- Tổ chức công tác điều tra thống kê về tình hình tài chính tiền tệ và thựchiện phân tích đánh giá, dự báo phục vụ cho yêu cầu hoạch định chiến lợc vàchính sách tài chính - tiền tệ.

II.Vài nét về quá trình cải cách hệ thống thuế và tiếntrình áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam.

1 Cuộc cải cách thuế bớc I trong các doanh nghiệp.

1.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bớc I.

Đại hội Đảng VI đã vạch ra con đờng đổi mới toàn diện đất nớc Đó là pháttriển kinh tế nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc.Thực hiện dân chủ hoá đời sống xã hội, từng bớc xây dựng Nhà nớc pháp quyềncủa dân, do dân và vì dân, phát triển quan hệ giao lu với các nớc trên thế giới.Những nội dung đổi mới có tác động sâu sắc tới toàn bộ hoạt động kinh tế- xãhội của đất nớc, làm cho mọi cơ chế chính sách quản lý đợc hình thành trongthời bao cấp bộc lộ những hạn chế, không phù hợp với đờng lối Đại hội VI củaĐảng

Hệ thống thuế trớc năm 1990 là hệ thống thuế ban hành năm 1991, đã quanhiều lần bổ sung sửa đổi cũng bộc lộ nhiều hạn chế và không còn phù hợp vớiđặc điểm tình hình kinh tế xã hội trong giai đoạn mới Cụ thể:

- Hệ thống thuế áp dụng thời kỳ này là thuế nông nghiệp và thuế công ơng nghiệp ngoài quốc doanh, đối với kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thuquốc doanh Do vậy hệ thống thu nói chung và thuế nói riêng cha thể hiện bìnhđẳng giữa các thành phần kinh tế, cha khuyến khích các thành phần kinh tế đặcbiệt là thành phần kinh tế cá thể và t nhân phát triển.

th Tính hệ thống giữa các chính sách thuế cha chặt chẽ, không bao quát hếtcác nguồn thu, thiếu cơ sở pháp lý, mạng tính tuỳ tiện trong vận dụng thực hiện.

Với những hạn chế trên, hệ thống thuế không thích hợp với công cuộc đổimới, cần thiết phải tiến hành công cuộc cải cách thuế.

1.2 Mục đích và nội dung của cải cách thuế bớc I.

Mục tiêu của cải cách thuế bớc I là: Xây dựng một hệ thống thuế phù hợpvới sự chuyển đổi nền kinh tế sang cơ chế thị trờng Thuế phải thực sự trở thànhcông cụ của Nhà nớc trong quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế Việc điều tiết củachính sách thuế thể hiện:

- Khuyến khích các thành phần kinh tế hăng hái bỏ vốn đầu t phát triển sảnxuất kinh doanh, làm ra nhiều sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội.

- Khơi thông việc giao lu hàng hoá, hình thành các loại thị trờng, thúc đẩycạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.

- Nâng cao tỷ lệ tiết kiệm trong sản xuất, trong tiêu dùng, giành vốn đầu tcho phát triển sản xuất.

- Mặt khác cải cách thuế 1990 còn hạn chế việc sản xuất kinh doanh nhữngsản phẩm có hại đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội và an ninh quốc gia.

Việc đổi mới hệ thống thuế đảm bảo cho thuế thực sự trở thành nguồn thuchủ yếu của NSNN Đảm bảo thực hiện tốt yêu cầu bình đẳng giữa các thànhphần kinh tế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc Đảm bảohệ thống thuế có tính pháp luật cao, để đạt đợc mục tiêu này, nội dung chủ yếucủa cải cách thuế bớc I tập trung:

+ Ban hành một hệ thống các luật, pháp lệnh thuế áp dụng thống nhất chomọi thành phần kinh tế Các luật, pháp lệnh thuế ra đời trong thời kỳ này baogồm:

Thuế sử dụng đất nông nghiệp (áp dụng ngày 1/1/1994)Thuế doanh thu (áp dụng tháng 10/1990)

Thuế Tiêu thụ đặc biệt (áp dụng từ tháng 10/1990)Thuế lợi tức (áp dụng ngày 1/1/1991)

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (áp dụng ngày 1/3/1992)Thuế tài nguyên (áp dụng ngày 30/3/1990)

Thuế thu nhập đối với ngời thu nhập cao (áp dụng tháng 4/1991)Thuế nhà đất (áp dụng ngày 15/7/1991)

Thuế sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc (áp dụng ngày 24/1/1991)

+ Cải tiến hoạt động bộ máy quản lý thuế Công tác quản lý đợc tập trungvề cho ngành thuế với việc sát nhập cục thuế quốc doanh và cục thuế công thơngnghiệp thành cục thuế, thành lập Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài chính

2 Cuộc cải cách thuế bớc II trong các doanh nghiệp.

2.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bớc II.

Sau 5 năm thực hiện cải cách thuế bớc I, hệ thống thuế nớc ta đã có nhữngchuyển biến cơ bản, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN và trở thànhcông cụ điều tiết nền kinh tế tầm vĩ mô Hệ thống thuế kỳ này đã thực sự phùhợp với tình hình kinh tế nớc ta trong bớc đầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng Khi kinh tế thị trờng ở nớc ta ngày càng phát triển, quan hệ kinh tế với cácnớc trên thế giới và khu vực ngày càng mở rộng, Việtnam đã trở thành thànhviên của ASEAN, tham gia vào khu vực mậu dịch tự do ASEAN thì hệ thốngthuế cũ đã bắt đầu bộc lộ những yếu điểm, hạn chế không còn phù hợp với tìnhhình mới Cụ thể :

- Thất thu thuế còn lớn, nguyên nhân của tình trạng thất thu do việc tổ chức,quản lý cha tốt, bản thân các chính sách thuế còn chứa đựng nhiều yếu tố chínhsách xã hội nên diện miễn giảm thuế còn nhiều, chính sách thuế cha bao quát hếtdiện và đối tợng nộp trong tình hình mới.

- Chính sách thuế còn phân biệt đối xử quá lớn giữa các doanh nghiệp trongnớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài cha thể hiện quan điểm coi trọngđầu t trong nớc.

- Chính sách thuế cha thể hiện rõ nét, cụ thể việc khuyến khích doanhnghiệp tự tích luỹ vốn để tái đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng nguổn thucho Ngân sách.

- Chính sách thuế, lệ phí còn nhiều chỗ bất hợp lý, cha quản lý một cáchchặt chẽ, còn gây nhiều phiền hà gây trở ngại lớn cho hoạt động sản xuất kinhdoanh.

- Hệ thống thuế phức tạp, chồng chéo, trùng lắp nhất là thuế doanh thu nênhiệu quả cha cao, chi phí hành chính (gồm chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp)cho công tác thuế quá cao, khoảng 10% so với tổng số thu về thuế, trong khi đóở các nớc khác nhau trên thế giới là 2%-3% Hệ thống thuế cha tơng đồng, chađảm bảo những thông lệ quốc tế về thuế đã dẫn đến những vớng mắc trong việcthực hiện tạo kẽ hở bị lợi dụng trốn thuế và lậu thuế.

Nhằm khắc phục những hạn chế yếu kém trên, để thích ứng với tình hìnhmới cần tiếp tục cải cách hệ thống thuế bớc II.

2.2 Mục tiêu và nội dung của cải cách thuế bớc II.

- ổn định tỷ lệ động viên thuế phí thu vào NSNN từ 20%-22% GDP Chínhsách thuế tiến tới tách dần yếu tố chính sách xã hội và áp dụng thống nhất đốivới các sản phẩm hàng hoá, giảm bớt việc miễn thuế.

+ Sắp xếp lại các loại thuế cho phù hợp với tính chất của từng loại thuế, mởrộng diện thuế TTĐB đánh vào một số hàng cần điều tiết tiêu dùng và áp dụngthống nhất đối vơí mặt hàng sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu.

+ Thu hẹp và đi đến thống nhất thuế đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp ơng mại trong nớc, áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức,thuế thu nhập cá nhân thay cho thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao.

th-+ Đổi mới cơ chế quản lý thuế, chuyển dần từ hình thức thu thuế sang hìnhthức đối tợng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế và trực tiếp nộp vào Kho bạc Nhànớc.

- Thực hiện cải cách thuế bớc II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới:Luật thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp và sửa đổi bổ sung luật thuếTTĐB, luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, pháp lệnh thuế tài nguyên Trên cơsở chủ động tạo ra các điều kiện cho việc áp dụng thuế GTGT trớc hết là kế toán,áp dụng chứng từ, hoá đơn trong việc mua bán sản phẩm dịch vụ.

III Tình hình thực tế áp dụng thuế GTGT ở các doanhnghiệp Việt nam.

Thuế GTGT ở Việt nam đợc tiến hành thí điểm từ tháng 9/1993 Qua mộtthời gian thực hiện, đúc kết kinh nghiệm thực tiễn của Việt nam và chọn lọcnhững bài học thành công, thất bại ở một số nớc, dự thảo luật đợc xây dựng từđầu năm 1995, đợc Quốc hội khoá 9 kỳ họp thứ 11 thông qua vào giữa tháng5/1997 đã bắt đầu áp dụng chính thức trên diện rộng từ 1/1/1999.

1.Công tác tổ chức thực hiện.

Thực hiện nghị quyết của Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ hai, thông qua ngày23/12/1992 giao cho Chính phủ thực hiện thí điểm việc áp dụng thuế GTGT đểrút kinh nghiệm xây dựng dự án luật thuế này, Bộ Tài Chính đã đợc Chính phủgiao cho triển khai thực hiện thí điểm thuế GTGT.

1.1 Tình hình thực hiện thí điểm.

Trớc khi áp dụng luật thuế GTGT (1/1/1999), Bộ Tài Chính đã cùng cácdoanh nghiệp tiến hành hai đợt tính thử thuế GTGT ở các doanh nghiệp lớn Đợt1 đợc tiến hành vào tháng 1/1998, tuy nhiên các số liệu tính toán trong đợt nàycha phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cách tính,phơng pháp xác định thuế đầu vào, thuế đầu ra, giá bán cha có thuế ở một sốdoanh nghiệp còn cha chính xác cho nên khó có thể đánh gía đúng những tácđộng của 2 luật thuế tới doanh nghiệp Chính vì vậy, tháng 8/1998, đợt tính thửlần 2 đợc tiến hành với sự tham gia của các chuyên gia Bộ Tài Chính nhằm đánhgiá chính xác tình hình tài chính của các tổng công ty khi thực hiện luật thuếGTGT

Theo hớng dẫn của Bộ Tài Chính, các doanh nghiệp đã tiến hành tính thử sốthuế GTGT phải nộp so với thuế doanh thu và dự đoán những tác động của nó tớihoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị mình Có hai xu hớng đánh giá tráingợc nhau:

- Những doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp thấp hơn so với thuếdoanh thu: Trong nhóm này chỉ bao gồm một số ngành đang áp dụng thuế doanhthu với thuế suất cao nh điện (8%),xi măng (10%), da giày (6%), một số sảnphẩm công nghiệp thực phẩm (6%), xổ số kiến thiết (20% - 30%) và các doanhnghiệp làm hàng xuất khẩu Những doanh nghiệp này khi áp dụng thuế GTGTvới thuế suất không cao hơn nhiều so với thuế doanh thu, đồng thời phần thuế đãnộp ở đầu vào khấu trừ lớn; Những doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuếđầu ra, đồng thời lại đợc hoàn thuế đầu vào ,do vậy số thuế GTGT phải nộp giảmnhiều so với thuế doanh thu.

Bảng số 1: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp giảm so với thuế doanh thu.

( Ước tính năm 1999 )

(đơn vị : triệu đồng)

Đơn vị.

Thuế GTGT

Thuế GTGTgiảm so vớithuế doanh thu

hoànTCT lơng thực miền nam

TCT cà phê TCT da giầy TCT khoáng sản.TCT cao su TCT sữa TCT xi măng

TCT bu chính viễn thôngTCT điện lực

143.87231.6262.9322.70816.0186.900300.270136.758982.721 (Nguồn: Bộ tài chính)

- Những doanh nghiệp gặp khó khăn: Nhóm này bao gồm các doanh nghiệphiện đang nộp thuế doanh thu với thuế suất thấp hoặc sản xuất, kinh doanhnhững mặt hàng có chi phí vật t ít, giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn.

Ví dụ

+ Sản phẩm cơ khí thuế suất thuế doanh thu hiện nay là 1% - 2%, khi ápdụng thuế GTGT với thuế suất 10% thì số thuế GTGT phải nộp tăng gấp 3 lần sovới thuế doanh thu hiện hành.

+ Đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch, khách sạn, việc áp dụng thuếGTGT với thuế suất 20% - mức thuế cao nhất trong biểu thuế GTGT thay cho thuếdoanh thu 10% cũng đợc kiến nghị là quá cao Kết quả tính thử số thuế phải nộptrong 6 tháng đầu năm theo luật thuế GTGT so với số thuế doanh thu hiện nay đangnộp ở 40 doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn cho thấy, đối vớidoanh nghiệp kinh doanh du lịch lữ hành, số thuế phải nộp tăng gấp 2 lần, còn đốivới doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, mức tăng từ 1,6 đến 1,8 lần.

+ Đối với ngành điện tử, tin học: Hiện nay mức thuế doanh thu của ngànhđiện tử ở mức 4% và tin học là 1% Khi áp dụng thuế GTGT thuế suất là 10%.Theo tính toán của tổng công ty điện tử - tin học, số thuế GTGT phải nộp sẽ tănglên 2 lần so với số thuế doanh thu nếu nh mọi điều kiện khác không thay đổi.Theo số liệu tính thử cho năm 1999, số thuế GTGT mà tổng công ty này phảinộp là 32,4 tỷ đồng, so với thuế doanh thu là 17,2 tỷ.

Bảng số 2: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp tăngso với thuế doanh thu.

(ớc tính năm 1999)

(đơn vị: nghìn đồng)

TCT vật t nông nghiệp TCT xăng dầu

Liên hiệp đờng sắt Việt nam TCT tàu thuỷ

TCT hàng hải TCT hàng khôngTCT dệt mayTCT máy động lựcTCT thép

TCT than

73.114648.01224.03115.5309.00038.00026.50021.130166.55487.000 (Nguồn: Bộ tài chính)

Việc chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ 0% tới 30%) sangthuế GTGT với 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) tất yếu dẫn đến tình trạngcó mặt hàng chịu thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, có mặt hàng đợc hởngthuế suất thấp hơn, do đó số thuế doanh nghiệp phải nộp cũng thay đổi Nhiều tr-ờng hợp đợc nộp thuế thấp hơn rất phấn khởi trong việc thực hiện luật thuế mới.Ngợc lại có không ít ngành phải nộp thuế cao hơn so với thuế doanh thu đang rấtbăn khoăn lo lắng, đặc biệt trong hoàn cảnh hiện nay đã phải đơng đầu với baothách thức, khó khăn nh ngành cơ khí, kinh doanh khách sạn, du lịch, ăn uống,bảo hiểm, t vấn vì đợc khấu trừ thuế đầu vào không đáng kể.

1.2 Tổ chức thực hiện.

 Tổ chức bộ máy chỉ đạo triển khai thực hiện.

Chấp hành chỉ thị số 44 CT/TW ngày 04/11/1998 của Bộ Chính Trị và Nghịquyết số 18/1998/QH ngày 25/11/1998 của Quốc hội, Thủ tớng Chính phủ đã cóquyết định số 208/1998/QĐ-Ttg ngày 26/10/1998 về việc thành lập ban chỉ đạotriển khai thực hiện các luật thuế mới của Chính phủ do một phó thủ tớng chínhphủ làm trởng ban Thành viên gồm lãnh đạo các bộ: Bộ tài chính, Bộ kế hoạchvà đầu t, Bộ Công nghiệp, Bộ Xây dựng, Bộ Thơng mại, Bộ Nông nghiệp và Pháttriển nông thôn, Ban vật giá Chính phủ, Tổng cục hải quan, Tổng cục thuế Bộphận thờng trực của ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của Chínhphủ đợc đặt tại Bộ Tài Chính Tiếp theo Thủ tớng Chính phủ đã có chỉ thị số 41/CT-Ttg ngày 7/12/1999 về việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới Căn cứ vàochỉ thị số 41/CT-Ttg của Thủ tớng Chính phủ, các địa phơng đã thành lập ban chỉđạo triển khai thực hiện các luật thuế mới do một đồng chí chủ tịch hoặc phó chủtịch uỷ ban nhân dân tỉnh làm trởng ban, thành viên là lãnh đạo các sở, ngành cóliên quan.

Các ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới đều có chơng trìnhhành động, phân công trách nhiệm cụ thể cho từng bộ phận để chỉ đạo, kiểm traviệc triển khai thực hiện các luật thuế mới; chỉ đạo việc quản lý thị trờng, giá cả,xử lý những khó khăn, vớng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới.

 Xây dựng và ban hành các văn bản hớng dẫn thực hiện.

Sau khi Quốc hội thông qua các luật thuế mới, dới sự lãnh đạo của Chínhphủ, các ban soạn thảo đã tích cực chuẩn bị các văn bản hớng dẫn thi hành cácluật thuế mới và các luật có liên quan nh: Luật ngân sách, Luật khuyến khíchđầu t trong nớc

Đến ngày 31/12/1998 đã có trên 70 văn bản mang tính pháp quy về cơ bảnđã đủ để hớng dẫn thi hành các luật thuế mới; Các văn bản hớng dẫn đã bảo đảmđúng luật, phù hợp với điều kiện thực tế sản xuất kinh doanh của các doanhnghiệp.

 Tổ chức công tác hớng dẫn, tuyên truyền.

Đã tổ chức tập huấn, hớng dẫn về mục đích, ý nghĩa, nội dung, tác dụng vàquy trình nghiệp vụ quản lý thuế cho cán bộ chủ chốt của các bộ, ngành, địa ph-ơng, cho cán bộ ngành tài chính và ngành thuế, cho các doanh nghiệp quốcdoanh, xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và ngoài quốc doanh; Việc tuyên truyềnvề thuế đã đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục bằng nhiều hình thức: Trên cácphơng tiện thông tin đại chúng (đài báo trung ơng; đài báo địa phơng; hệ thốngthông tin phờng, xã ), in sách, phát hành tờ rơi, xây dựng phim truyện, hội thảo.

Ban t tởng văn hoá Trung ơng đã có văn bản hớng dẫn thực hiện chỉ thị số44 CT/TW của Bộ Chính Trị, tổ chức tập huấn về thuế cho các tổng biên tập báo,cho ban tuyên huấn của các bộ, địa phơng để phục vụ cho công tác tuyên truyền,phối hợp với Bộ Tài Chính soạn thảo thông tin vắn tắt về thuế để làm tài liệu sinhhoạt trong các chi bộ Đảng.

 Tổ chức bộ máy, nghiệp vụ quản lý thuế.

Cấp mã số cho đối tợng nộp thuế: Việc cấp mã số cho đối tợng nộp thuế

nhằm mục đích quản lý số lợng đối tợng nộp thuế và là khâu đầu trong công tácđa tin học vào quản lý thuế Đến hết quý I/1999 đã cấp mã số thuế cho 985.194cơ sở kinh doanh, trong đó có 485.517 cơ sở kinh doanh đợc phép thành lập vàcó đăng ký kinh doanh, số còn lại cha có đăng ký kinh doanh nhng vẫn cấp mãsố để quản lý thu thuế.

Về hoá đơn, chứng từ : Hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý để thực hiện

việc tính thuế, kê khai thuế, nhất là trong việc tính thuế GTGT Bộ Tài Chính đãin và cung cấp đủ hoá đơn cho các địa phơng, các cơ sở kinh doanh Đến hếttháng 3 năm 1999 số lợng hoá đơn đã phát hành là 636.315 quyển (trong đó có434.400 quyển hoá đơn GTGT, 201.915 quyển hoá đơn thông thờng) và cho gần700 cơ sở kinh doanh tự in và sử dụng hoá đơn GTGT So với năm 1998, việc sửdụng hoá đơn cuả các doanh nghiệp tăng lên nhiều.

Về công tác tin học phục vụ cho công tác quản lý thuế: Việc đa tin học

vào công tác quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế.Ngay từ khi các luật thuế mới mới đợc thông qua, ngành thuế đã tiến hành xâydựng chơng trình quản lý thuế bằng máy vi tính và mua sắm, lắp đặt máy vitính.đến ngày 17/1/1999, các cục thuế đã đợc trang bị đủ máy tính cần thiết phụcvụ cho đối tợng nộp thuế, nhập tờ khai, kiểm tra tờ khai, in thông báo thuế, lu trữdữ liệu về thuế.