việt nam.
1. Những thuận lợi.
Việc triển khai thực hiện luật thuế GTGT đạt đợc kết quả nêu trên là do:
- Chính phủ, ban chỉ đạo triển khai các luật thuế mới của chính phủ, các Bộ, các ngành, các địa phơng đã bám sát sự chỉ đạo triển khai của trung ơng Đảng, của Bộ chính trị, của Quốc hội để tổ chức triển khai thực hiện các luật thuế mói.
Trong quá trình triển khai, ban chỉ đạo của Chính phủ, các Bộ, các địa phơng đã bám sát cơ sở sản xuất kinh doanh, phát hiện những khó khăn vớng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất những giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp nh bổ sung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT. Điều chỉnh giảm mức thuế suất cho 18 nhóm hàng hoá, dịch vụ. Mở rộng việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phế liệu, đá, cát sỏi mua của ngời tự khai thác.
- Tập trung chỉ đạo tốt công tác tuyên truyền, các đài báo trung ơng và địa phơng đã phối hợp khá chặt chẽ với cơ quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích các luật thuế mới, phản ánh kịp thời những gơng điển hình thực hiện tốt các luật thuế mới cũng nh những khó khăn vớng mắc trong việc thực hiện các luật thuế
- Các cơ sở kinh doanh và mọi tầng lớp nhân dân đều hởng ứng và đồng tình thực hiện các luật thuế mới do nhận thức đợc các luật thuế mới tiến bộ hơn và có nhiều u điểm hơn các luật thuế cũ, có quyết tâm cao trong việc thực hiện luật thuế mới. Đồng thời phản ánh kịp thời những nhợc điểm và vớng mắc để Chính phủ kịp thời điều chỉnh, chỉ đạo thực hiện .
- Sự phấn đấu nỗ lực của ngành thuế và ngành hải quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới. Cụ thể :
+ Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị. Trong đó: doanh nghiệp Nhà nớc (kể cả đơn vị phụ thuộc) 18.785 đơn vị; doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài 2.416 đơn vị; Tổ chức kinh tế của đoàn thể đơn vị, lực lợng vũ trang 7.196 đơn vị; Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân 36.680 đơn vị;hợp tác xã 15.970 đơn vị; hộ cá thể 1.024.456 hộ. Qua việc cấp mã số đã nắm chắc đợc số lợng đối tợng nộp thuế.
+ In và cung cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho các doanh nghiệp. Đến ngày 31/12/1999 số lợng hoá đơn đã phát hành là 1.465.300 quyển (tơng ứng với 73.065.000 số hoá đơn). Trong đó có 1.061.300 quyển hoá đơn GTGT fà 404.000 quyển hoá đơn bán hàng thông thờng. Ngoài ra còn cho phép gần 1.000 tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng.
+ Đã cải tiến quy trình kê khai thuế, nộp thuế theo hớng nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tự tính thuế, tự khai thuế và nộp thuế theo thông báo thuế. Thực tế cho thấy, các doanh nghiệp thực hiện chế độ tự kê khai và tính nộp thuế tơng đối đầy đủ, đúng hạn. Đến nay chỉ còn 2%-3% số đối tợng nộp thuế theo phơng pháp kê khai là cha nộp tờ khai, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng.
+ Đã sắp xếp lại tổ chức bộ máy quản lý thuế ở cục thuế, cục hải quan, chi cục thuế, để đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý thu theo các luật thuế mới.
+ Đã từng bớc trang bị máy tính để hiện đại hoá công tác quản lý thu thuế. Đến nay cơ bản đã trang bị xong số lợng máy tính cần thiết cho công tác quản lý thuế ở các cục thuế.
Bên cạnh những thuận lợi về công tác tổ chức, chuẩn bị nêu trên việc thực hiện thuế GTGT đạt đợc những kết quả nh trên còn do chính những u điểm của nó.
- Thuế GTGT tránh đợc hiện tợng thuế chồng chéo, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá trong nền kinh tế thị trờng: thuế GTGT không tính trên toàn bộ doanh thu mà chỉ tính trên phần giá trị sản phẩm hoặc dịch vụ do đơn vị sản xuất
kinh doanh mới tạo ra cha bị tính thuế. Nh vậy thuế GTGT đã khắc phục đợc hiện tợng thuế chồng lên thuế, một nhợc điểm cơ bản của thuế doanh thu trớc đây.
- Thuế GTGT mang tính trung lập đối với các nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm và dịch vụ. Một loại thuế đợc gọi là trung lập khi nó không gây ra bất cứ ảnh hởng nào đến hoạt động của các doanh nghiệp nếu Chính phủ không muốn thế.Trong thuế doanh thu ngời ta có khuynh hớng tối thiểu hoá số tiền thuế phải nộp bằng cách hội nhập các xí nghiệp theo chiều dọc. Ví dụ xí nghiệp sợi có thể kết hợp với xí nghiệp dệt, xí nghiệp may Với sự hội nhập này không làm phát…
sinh doanh thu khi chuyển sản phẩm từ khâu trớc sang khâu sau. Chính phủ không muốn các doanh nghiệp hội nhập lại với nhau nhng bản thân loại thuế trên đã tạo ra sự hội nhập ấy. Rõ ràng trong thuế doanh thu với cơ chế nh vậy nó không mang tính trung lập.
Thuế GTGT không hề khuyến khích các doanh nghiệp hội nhập nh trên, bởi các doanh nghiệp trong trờng hợp hội nhập và không hội nhập thì tổng số thuế phải nộp là nh nhau. Nh vậy có thể khẳng định rằng thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập.
- Hàng nhập khẩu đợc hoàn thuế GTGT, giảm đợc chi phí, có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trờng quốc tế, hàng nhập sẽ có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng hoá hớng về xuất khẩu. Bên cạnh đó thuế GTGT cũng góp phần khuyến khích xuất khẩu do thuế suất thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu bằng không, tức là toàn bộ thuế GTGT đầu vào sẽ đợc hoàn lại nên nó có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hoá xuất khẩu có thể cạnh tranh dễ dàng hơn trên thị trờng quốc tế.
- Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã buộc ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị thực của hoạt động mua bán, khắc phục tình trạng thông đồng giữa ngời mua và ngời bán để trốn lậu thuế. ở khâu bán lẻ thờng xảy ra trốn lậu thuế vì ngời tiêu dùng cuối cùng khi mua hàng không cần đòi hoá đơn. Do đó thay vì phải quản lý một số lợng lớn đối tợng nộp thuế, cơ quan thuế chỉ cần quản lý một số ít đối tợng nộp thuế trong khâu bán lẻ. Hơn nữa, ở khâu bán lẻ giá trị tăng thêm thờng không lớn nên số thuế thu ở khâu này cũng không nhiều.
- Luật thuế GTGT bớc đầu tác động đến công tác quản lý của doanh nghiệp, tạo điều kiện cho các cơ quan quản lý Nhà nớc tăng cờng việc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp: thuế GTGT góp phần tăng
chứng từ hợp lệ theo luật định. Sự chuyển biến này thể hiện rõ nhất trong các doanh nghiệp thơng mại, côngt ty trách nhiệm hữu hạn Việc đơn vị kinh doanh…
tự kê khai, tính thuế giúp cho cán bộ thuế có điều kiện tập trung thời gian, công sức vào việc kiểm tra, xử lý các vi phạm. Vì vậy thuế GTGT từng bớc góp phần nâng cao tính tự nguyện, tự giác của đối tợng kinh doanh trong việc thực hiện nghĩa vụ khai báo nộp thuế của mình.
- Việc ban hành luật thuế GTGT gắn với việc sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB, luật thuế xuất nhập khẩu, hệ thống thuế ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế, thu hút đợc nhiều vốn đầu t nớc ngoài cho sự nghiệp CNH- HĐH đất nớc.
2. Những khó khăn.
Qua hơn 2 năm thực hiện luật thuế GTGT, có thể khẳng định rằng luật thuế GTGT đang đi vào thực tiễn. Tuy nhiên trong điều kiện nền kinh tế nớc ta luôn vận động và phát triển, có nhiều vấn đề khi xây dựng luật và các văn bản dới luật về thuế GTGT, các cơ quan chức năng cha thể dự kiến hết tác động nảy sinh trong thực tế, do đó khi áp dụng luật thuế mới khó có thể tránh khỏi những phát sinh v- ớng mắc.
Thuế GTGT là loại thuế mới lần đầu tiên đa vào áp dụng tại Việt nam trong đó có những quy định khác với luật thuế doanh thu và không hoàn toàn giống nh thuế GTGT của các nớc khác. Mặt khác việc chuyển từ thuế doanh thu sang thuế GTGT không chỉ đơn thuần là sự thay đổi về kỹ thuật nghiệp vụ mà là sự thay đổi cơ bản về nội dung chính sách và biện pháp tổ chức quản lý thuế, nhằm làm cho chính sách thuế phù hợp, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển theo hớng CNH–HĐH, thích ứng với yêu cầu hội nhập trong khu vực và quốc tế. Sự thay đổi nh vậy sẽ không dễ dàng và không tránh khỏi những khó khăn. Cụ thể:
Thuế suất thuế GTGT:
Đang từ thuế doanh thu có 11 mức thuế suất chuyển sang áp dụng thuế GTGT có 4 mức thuế suất vì vậy không thể tránh khỏi sự chênh lệch số thuế gián thu phải nộp giữa hai loại thuế: Những sản phẩm trớc đây chịu thuế doanh thu với mức thấp 0,5%, 1%, 2% nay lên 10% trên gía cha có thuế mặc dù đợc khấu trừ thuế đầu vào nhng số thuế GTGT phải nộp vẫn cao hơn thuế doanh thu phải nộp trớc kia rất nhiều. Vì vậy khi áp dụng thuế GTGT một số ngành, một số doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn về tài chính, có doanh nghiệp đang làm ăn có lãi, nếu nộp đủ thuế GTGT thì bị lỗ.
Từ trớc đến nay các doanh nghiệp thơng mại chỉ phải nộp thuế doanh thu từ 1%- 2% (trừ nhóm hàng điện dân dụng và lắp ráp ô tô dới 24 chỗ có mức thuế suất
4%), nay áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10% cho rằng nh vậy là quá cao và nhiều doanh nghiệp đã bị thua lỗ trầm trọng.
Để giải quyết khó khăn kịp thời cho các doanh nghiệp, chính phủ đã ra Nghị định số 102/1998/NĐ-CP tạm giảm 50% mức thuế GTGT đối với 7 mặt hàng, số sản phẩm cơ bản, khách sạn, du lịch, ăn uống, hàng hóa chịu thuế TTĐB, đặc biệt cho các doanh nghiệp thơng mại.
Việc xem xét giảm thuế suất GTGT phải đợc cân nhắc kỹ lỡng, đảm bảo sự công bằng về nghĩa vụ nộp giữa các thành phần kinh tế, không ảnh hởng lớn đến số thu Ngân sách.
Giải pháp xử lý tạm giảm 50% thuế suất ở một số nhóm hàng hoá cụ thể là rất thụ động và cha hợp lý, khi xét giảm không đảm bảo chính xác, tạo sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp. Mặt khác, việc giảm thuế ở khâu này có nghĩa là tăng thuế ở khâu tiếp theo vì thuế đầu vào ở khâu tiếp theo sẽ giảm đi, thuế đầu ra sẽ tăng lên nếu không đợc điều chỉnh giảm tơng ứng. Nếu điều chỉnh tiếp thuế đầu ra ở khâu tiếp theo thì ảnh hởng của nó lại tiếp tục lan toả tới khâu tiếp sau nữa. Nhiều doanh nghiệp phản ánh số thuế GTGT mới chỉ thực hiện trong thời gian ngắn. Do đó không thể lấy mức nộp thuế doanh thu để so sánh với mức nộp thuế GTGT vì có thể đến thời điểm hiện tại mức thuế suất thuế doanh thu không còn phù hợp.
Thuế GTGT hàng nhập khẩu:
- Thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu
Việc tính thuế GTGT hàng nhập khẩu để bảo hộ kinh doanh trong nớc là chủ trơng đúng đắn, góp phần thúc đẩy phát triển nền kinh tế một cách vững chắc, không ảnh hởng đến nguồn thu trong nớc khi Việt nam gia nhập vào các tổ chức quốc tế. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện thuế GTGT hàng nhập khẩu các cơ sở kinh doanh gặp rất nhiều khó khăn vì mức thuế suất một số mặt hàng còn cao, gây ảnh hởng không nhỏ tới hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có hàng nhập khẩu chiếm tỷ trọng lớn.
Ngành điện tử tin học là một ngành còn non trẻ, lợng máy lắp ráp trong nớc còn rất hạn chế đòi hỏi cần thúc đẩy mạnh mẽ hơn nữa, nâng cao sản lợng để có thể đáp ứng đợc nhu cầu tiêu dùng trong nớc. Thực tế việc lắp ráp hoàn toàn nằm trong khả năng của các doanh nghiệp trong nớc với giá bán rất hợp lý, chế độ bảo hành tiện lợi nhanh chóng. Hiện nay thuế suất thuế GTGT linh kiện nhập khẩu là 10%.
áp dụng bằng mức nhập khẩu máy nguyên chiếc là không hợp lý. Thuế suất cao cha hẳn để bảo hộ hàng trong nớc vì với năng lực sản xuất và trình độ công nghệ hiện nay, Việt nam cha thể sản xuất những linh kiện máy tính chứ cha nói đến máy tính nguyên chiếc. Với mức thuế suất nh vậy ngành tin học rất khó phát triển. Nguy hiểm hơn, thuế suất cao khiến hàng nhập lậu gia tăng vì đặc điểm của linh kiện điện tử và máy tính nguyên chiếc cùng một lúc mức thuế suất sẽ không khuyến khích sự phát triển của ngành tin học.
- Thời gian nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Theo quy định hiện hành, nếu đơn vị nhập nguyên liệu, máy móc thiết bị về sản xuất, khi về đến cảng phải nộp ngay thuế GTGT hàng nhập khẩu trong vòng 30 ngày kể từ khi có thông báo cuả hải quan. Thuế GTGT là thuế gián thu đánh trên giá trị tăng thêm, ở đây cha xuất hiện một giá trị tăng thêm nào đã phải nộp thuế GTGT là trái với bản chất của thuế GTGT. Mặc dù số thuế này sau này sẽ đợc khấu trừ hoặc hoàn trả nhng doanh nghiệp hoạt động với 80% là vốn vay. Nh vậy, ngoài việc đi vay để mua máy móc thiết bị các doanh nghiệp còn phải đi vay để nộp thuế GTGT. Điều này không phù hợp với cơ chế tín dụng hiện hành và không phù hợp với tình hình thực tế.
Trờng hợp Công ty liên doanh Đoàn kết quốc tế trao đổi hàng hoá với Lào đ- ợc phía bạn thanh toán bằng 4.000 xe máy trị giá 4.950.000 USD. Khi nhập hàng qua cửa khẩu phải nộp 495.000 USD thuế GTGT, tơng đơng 7 tỷ VNĐ. Do thiếu vốn nên Công ty phải vay vốn Ngân hàng với lãi suất 1,2%/tháng để nộp thuế GTGT. Nhng 3 tháng sau mới đợc khấu trừ do đó bị mất 250 triệu đồng trả lãi vay, dẫn đến thơng vụ làm ăn này hầu nh không có lãi.
Hàng hoá nhập khẩu về cha gia tăng giá trị mà đã phải đóng thuế GTGT là điều cha hợp lý vì GTGT trớc đó ngời bán đã đóng ở nớc họ rồi.
Về phơng pháp tính thuế.
Việc duy trì hai phơng pháp tính thuế cùng với một biểu thuế có các mức thuế suất khác nhau đã tạo ra sự bất bình đẳng giữa các đối tợng nộp thuế khi họ áp dụng các phơng pháp tính thuế khác nhau.
Nếu gọi :
T1: là số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ ; T2: là số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp; tr : là thuế suất thuế GTGT đầu ra;
Gr: là giá hàng hoá, dịch vụ bán ra; Gv: là giá hàng hoá, dịch vụ mua vào;
GTGT: là giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ. Thì: T1 = Gr x tr - Gv x tv = ( Gv + GTGT)tr - Gv x tv = Gv x tv + GTGT x tr - Gv x tv = GTGT x tr + Gv( tr - tv ) = T2+ Gv ( tr - tv) Nếu : tr > tv ⇒ T1 > T2 Tr = tv ⇒ T1 = T2 Tr < tv ⇒ T1 < T2
Đối với các đơn vị chế biến thực phẩm có sử dụng nguyên vật liệu đầu vào là nông sản, thuế suất thuế GTGT đầu ra thờng ở mức 10%, trong khi nguyên vật liệu đầu vào lại có thuế suất là 5% (hoặc đợc khấu trừ khống 5% nếu có bảng kê). Chính vì vậy, những đối tợng này khi áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phơng