Nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận trong việc ra quyết định kinh doanh tại các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  TRẦN THỊ THU HÀ NGHIÊN CỨU PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỨC ĂN CHĂN NUÔI Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI, NĂM 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  TRẦN THỊ THU HÀ NGHIÊN CỨU PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỨC ĂN CHĂN NUÔI Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn, Kiểm tốn Phân tích Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MINH PHƯƠNG TS NGUYỄN THỊ MINH PHƯƠNG HÀ NỘI, NĂM 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực khơng vi phạm quy định liêm học thuật nghiên cứu khoa học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, ngày….tháng…năm 2021 Nghiên cứu sinh Trần Thị Thu Hà ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực luận án, NCS nhận nhiều giúp đỡ từ gia đình, thầy giáo, bạn bè đồng nghiệp Lời cảm ơn đầu tiên, NCS xin trân trọng gửi tới gia đình người thân u ln động viên, giúp đỡ khuyến khích NCS hồn thành luận án Với lịng biết ơn mình, NCS xin trân trọng gửi lời tri ân sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Minh Phương TS Nguyễn Thị Minh Phương Sự hướng dẫn tận tình, tâm huyết trách nhiệm giáo viên hướng dẫn giúp NCS hoàn thành luận án NCS xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo, bạn bè, đồng nghiệp quan tâm, động viên, chia sẻ tài liệu, hỗ trợ tìm kiếm thơng tin tạo điều kiện cho NCS thực nghiên cứu Xin trân trọng cảm ơn! Nghiên cứu sinh Trần Thị Thu Hà GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Lý chọn đề tài Để tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp nói chung, ngành cơng nghiệp sản xuất nói riêng, nhà quản lý cần sử dụng đa dạng cơng cụ kế tốn quản trị khác Trong đó, phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận (CVP) công cụ giúp nhà quản trị đưa định kinh doanh tối ưu (Fong-Ching Yuan, 2009), nhằm đạt mục tiêu cuối hoạt động tài tối đa hóa giá trị doanh nghiệp Phân tích CVP đề cập đến mối quan hệ kinh tế thể liên quan chi phí cố định, chi phí biến đổi, khối lượng bán hàng, đơn giá, doanh thu, lợi nhuận Thông qua việc nghiên cứu nắm vững mối quan hệ CVP, nhà quản trị khai thác tối đa khả tiềm tàng doanh nghiệp, sử dụng phát huy hiệu nguồn lực doanh nghiệp nhằm thực tốt hoạt động sản xuất kinh doanh Đây sở cho việc đưa định lựa chọn hay điều chỉnh phương thức sản xuất kinh doanh… nhằm tối đa hóa lợi nhuận Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), phân tích CVP nằm giai đoạn phát triển thứ hai kế toán quản trị, thuộc kế toán quản trị truyền thống sử dụng phổ biến quốc gia (Abdel-Kader Luther, 2006; Uyar, 2010; Yalcin, 2012) Nội dung phân tích chi phí, doanh thu lợi nhuận vấn đề nhà quản trị quan tâm thời đại Vì thế, phân tích CVP sử dụng xuyên suốt nhằm cung cấp thông tin phù hợp giai đoạn kinh doanh, đóng góp vào hệ thống thơng tin kế tốn quản trị đánh giá hoạt động doanh nghiệp (Horngren, 2011) Tuy nhiên, vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh doanh nghiệp sản xuất khác đặc điểm doanh nghiệp (ngành nghề, cấu tổ chức, lực cạnh tranh,…) nhận thức nhà quản trị tầm quan trọng sử dụng thơng tin kế tốn Để phát triển ngành cơng nghiệp chăn ni thức ăn cho ngành nhân tố mắt xích quan trọng vốn coi giải pháp đảm bảo an ninh lương thực toàn giới Theo dự báo chuyên gia đến từ Grand View Research, đến năm 2020 thị trường thức ăn chăn nuôi Việt Nam đạt quy mô khoảng 10,55 tỉ USD Nhu cầu thị trường tăng lên từ 25 đến 26 triệu thức ăn nên năm gần ngành có tăng trưởng phát triển ổn định với tốc độ tăng đạt từ 13 đến 15%/năm Tuy nhiên, theo Cục chăn nuôi Việt Nam, hoạt động sản xuất TACN nước gần không đáp ứng nhu cầu nội địa mà chủ yếu nguồn ngoại nhập Điều cho thấy thị trường thức ăn chăn nuôi Việt Nam thị trường nhiều tiềm cho doanh nghiệp chế biến thức ăn ngành Bên cạnh hội doanh nghiệp sản xuất TACN thách thức đặt hoạt động kinh doanh ngành không nhỏ Bởi, áp lực cạnh tranh ngành cao, địi hỏi doanh nghiệp ln đứng trước việc phải định kinh doanh xác định giá bán, lựa chọn phương án tiêu thụ tối ưu yếu tố trình hoạt động kinh doanh thay đổi, Vì vậy, doanh nghiệp CNTACN cần có hệ thống thơng tin phù hợp giúp cho nhà quản trị định xác kịp thời Với đặc trưng ngành quy trình sản xuất đơn giản, chi phí chủ yếu chi phí trực tiếp liên quan đến mẻ chế biến, việc phân bổ chi phí chung thường theo khối lượng, nên việc vận dụng phân tích CVP để phục vụ cho việc định nhà quản trị điều cần thiết Hơn qua trình khảo sát sơ bộ, tác giả nhận thấy việc vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam nhiều vướng mắc chưa triệt để nên việc khai thác tính hữu ích thơng tin phân tích CVP cung cấp cho việc định kinh doanh hạn chế Việc vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam chịu tác động nhiều nhân tố bên bên ngồi doanh nghiệp, làm gia tăng ý định vận dụng tính khả thi vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam ngược lại Từ lý nêu trên, tác giả nhận thấy cần có nghiên cứu chuyên sâu phân tích CVP việc định kinh doanh nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam Vì vậy, bối cảnh đó, đề tài luận án: “Nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận việc định kinh doanh doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn ni Việt Nam” mang tính thời cấp thiết, Theo đó, tác giả sâu nghiên cứu phân tích CVP việc định kinh doanh mặt thực trạng vận dụng nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát: Nghiên cứu sở lý luận phân tích mối quan hệ CVP thực trạng vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh đồng thời nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh Từ đưa khuyến nghị nhằm tăng cường vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam Mục tiêu cụ thể gồm: - Hệ thống hóa làm rõ sở lý luận phân tích CVP - Nghiên cứu thực trạng vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam - Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam - Khuyến nghị nhằm tăng cường vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, câu hỏi nghiên cứu đặt sau: (1) Phân tích CVP có ý nghĩa việc định kinh doanh? (2) Thực trạng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam nào? (3) Các nhân tố ảnh hưởng tới vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam nào? (4) Cần giải pháp để tăng cường vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Để đánh giá thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam, đối tượng nghiên cứu đề tài là: - Tổng quan nghiên cứu phân tích CVP nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP - Cơ sở lý luận phân tích CVP doanh nghiệp sản xuất lý thuyết tảng liên quan mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP - Thực trạng vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam - Nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung nghiên cứu: Luận án nghiên cứu phân tích CVP nhằm cung cấp thơng tin cho việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam nội dung cụ thể sau: (1) nghiên cứu tổng quan phân tích CVP nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP; (2) tổng hợp, hệ thống hóa vấn đề lý luận phân tích CVP việc định kinh doanh lý thuyết tảng liên quan đến mơ hình nhân tố ảnh hưởng; (3) đánh giá, luận giải kết nghiên cứu trước đây, đánh giá thực trạng vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam, đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến vận dụng phân tích CVP; (4) đưa giả thuyết nghiên cứu kiểm định giả thuyết nghiên cứu khung cảnh DN CBTACN, đồng thời đưa khuyến nghị tới chủ thể liên quan Về phạm vi không gian: Nghiên cứu lựa chọn DN CBTACN Việt Nam tỉnh miền Bắc, miền Trung, miền Nam Về phạm vi thời gian: Nghiên cứu sử dụng số liệu DN CBTACN Việt Nam từ năm 2017 đến 2019 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp nghiên cứu định lượng để phục vụ cho trình nghiên cứu Nghiên cứu định tính thực gồm vấn kết hợp xin ý kiến chuyên gia nghiên cứu trường hợp điển hình Nghiên cứu định lượng thực thông qua phát phiếu khảo sát để thu thập liệu cách chọn mẫu gửi bảng khảo sát trực tiếp đến đối tượng liên quan đến việc vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam, sau dùng công cụ phần mềm SPSS AMOS để kiểm định liệu, đo lường khẳng định nhân tố ảnh hưởng Kết nghiên cứu Về hình thức, luận án chia thành chương sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Thảo luận khuyến nghị Ngoài ra, luận án bao gồm sơ đồ, bảng biểu phụ lục kèm theo Về nội dung, luận án giải triệt để mục tiêu nghiên cứu đề có đóng góp lý luận thực tiễn Đóng góp luận án Thơng qua nghiên cứu mình, tác giả có số đóng góp tri thức mặt lý luận thực tiễn cho lĩnh vực kế toán quản trị, cụ thể sau: 7.1 Về mặt lý luận Luận án trình bày khái quát tổng quan cơng trình nghiên cứu phân tích CVP doanh nghiệp sản xuất, hệ thống hóa vấn đề lý luận phân tích CVP doanh nghiệp sản xuất Trên cở tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản trị lý thuyết hành vi, luận án đề xuất xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh phù hợp với DN CBTACN Việt Nam 7.2 Về mặt thực tiễn Luận án phản ánh làm rõ thực trạng vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam, xác định đo lường nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam Luận án đưa mơ hình biểu diễn mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân tích CVP DN CBTACN Việt Nam Trên sở định hướng phát triển ngành chế biến thức ăn chăn nuôi, luận án đưa khuyến nghị nhằm tăng cường vận dụng phân tích CVP việc định kinh doanh DN CBTACN Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (phân tích CVP) xem xét mối quan hệ nội nhân tố giá bán, khối lương tiêu thụ, chi phí biến đổi đơn vị, tổng chi phí cố định cấu tiêu thụ, đồng thời xem xét ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận doanh nghiệp (Mc Watters cộng sự, 2001) Phân tích CVP khơng giúp cho doanh nghiệp định giá bán sản phẩm, xây dựng chiến lược tiêu thụ nhằm khai thác hiệu sản xuất kinh doanh mà cịn giúp ích cho việc xem xét rủi ro doanh nghiệp, cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị việc định (Garrison Noreen, 2003) Trên giới, nhiều học giả quan tâm nghiên cứu phân tích CVP Các cơng trình tập trung vào hai hướng: (i) nghiên cứu phân tích CVP việc định kinh doanh; (ii) nghiên cứu vận dụng phân tích CVP cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp với ngành nghề khác 1.1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu phân tích CVP việc định kinh doanh Nghiên cứu phân tích CVP thực Hess (1903) Trong nghiên cứu mình, Hess rằng: yếu tố chi phí nhiều tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm doanh nghiệp Đây nhận định mối quan hệ CVP Đồng thời, Hess cho rằng, để nghiên cứu rõ mối quan hệ sản lượng chi phí doanh nghiệp cần tách chi phí thành yếu tố chi phí biến đổi chi phí cố định Hess tiến hành nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sản phẩm điều kiện sản xuất kinh doanh bất định Bốn năm sau, Mann phát triển mơ hình CVP Hess thành mơ hình có khả áp dụng cho nhiều sản phẩm điều kiện sản xuất kinh doanh thay đổi Charnes, Cooper, & Ijiri (1963) chứng minh phân tích CVP với điều kiện bất định không tồn môi trường kinh doanh Kết nghiên cứu Charnes, Cooper, & Ijiri khẳng định vai trị phân tích CVP khơng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với điều kiện bất định mà cịn có ý nghĩa điều kiện sản xuất kinh doanh thay đổi ... tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận việc định kinh doanh doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi Việt Nam? ?? mang tính thời cấp thiết, Theo đó, tác giả sâu nghiên cứu phân tích CVP việc. .. HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  TRẦN THỊ THU HÀ NGHIÊN CỨU PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN... nghiệp Phân tích CVP đề cập đến mối quan hệ kinh tế thể liên quan chi phí cố định, chi phí biến đổi, khối lượng bán hàng, đơn giá, doanh thu, lợi nhuận Thông qua việc nghiên cứu nắm vững mối quan hệ