Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại nhà máy gạch ngói TUNNEL Long Xuyên

Luận Văn: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại nhà máy gạch ngói TUNNEL Long Xuyên

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, để tồn tại và phát triển thì các doanh nghiệp phải hoạtđộng kinh doanh như thế nào để đạt được hiệu quả và mang lại lợi nhuận Khi Việt Namđã gianhập vào nền kinh tế của thế giới, các Công ty nước ngoài đã vào Việt Nam hoạtđộng kinh doanh, khi đó các doanh nghiệp trong nước phải có những chính sách đúngđắn để cạnh tranh, giành lấy thị phần cho mình Vì các doanh nghiệp hoạt động đều vìmục tiêu lợi nhuận, nếu có những quyết định sai lầm có thể dẫn đến hậu quả rất nặng nềthậm chí doanh nghiệp buộc phải đóng cửa Do đó, Ban lãnh đạo doanh nghiệp hoặc cácnhà quản trị doanh nghiệp sẽ chịu trách nhiệm ra các quyết định đúng đắn, sẽ đứng rahướng dẫn, chỉ đạo cùng với việc tổ chức, phân phối, kiểm soát mọi hoạt động củadoanh nghiệp nhằm giúp doanh nghiệp có những chính sách mới, phù hợp với việc địnhgiá sản phẩm, hay có những dự án mang tính chiến lược trong tương lai.Việc kiểm soátmọi hoạt động của doanh nghiệp chỉ nhằm hạn chế chi phí đến mức thấp nhất trong quátrình hoạt động, chi phí được kiểm soát, khi đó lợi nhuận đạt được sẽ là cao nhất trongquá trình hoạt động kinh doanh.

Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là một công cụ rất hữu dụngtrong việc quản lý Từ sự phân tích đó, các nhà quản trị sẽ biết được mối quan hệ nội tạicủa các nhân tố như giá bán, sản lượng, chi phí bất biến, chi phí khả biến, kết cấu mặthàng, đồng thời thấy được sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanhnghiệp Ngoài ra, việc phân tích dựa vào những số liệu mang tính dự báo sẽ giúp cácnhà quản trị có những quyết định sáng suốt trong tương lai.

Tất cả những điều đó, cho thấy mối quan hệ chi phí - khối lương - lợi nhuận là vô

cùng quan trọng trong mỗi doanh nghiệp Chính vì vậy, mà tôi đã chọn đề tài “ Phân

tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại NHÀ MÁY GẠCH NGÓITUNNEL LONG XUYÊN”

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Đánh giá tổng quát về tình hình kinh doanh, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.- Đánh giá tình hình quản lý chi phí và kiểm soát lợi nhuận của doanh nghiệp.- Đồng thời, nghiên cứu các yếu tố làm ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp.- Đưa ra dự báo về tình hình tiêu thụ trong tương lai.

3 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành mục tiêu đề ra, đề tài nghiên cứu sẽ được tiến hành thông qua.

3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

* Dữ liệu thứ cấp: Được thu thập theo 2 nguồn

- Dữ liệu bên trong doanh nghiệp: Là những số liệu đã qua xử lý như báo cáo bánhàng, phiếu tính giá thành, sổ chi tiết phát sinh hàng tháng…những số liệu được thuthập từ phòng kế toán - tài vụ, phòng hành chính và các phòng ban khác.

- Dữ liệu bên ngoài doanh nghiệp: Tham khảo sách báo, tài liệu có liên quan đếnđề tài.

* Dữ liệu sơ cấp: Thông qua cuộc phỏng vấn trực tiếp từ người quản lý doanhnghiệp.

3.2 Phương pháp xử lý dữ liệu

Số liệu được phân tích theo các phương pháp sau :

* Phương pháp diễn dịch: Số liệu được thu thập có thể đưa ra nhận định, đánh giávà phân tích về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận và xem xét ảnh hưởng củamối quan hệ này đến doanh nghiệp.

* Phương pháp mô tả: Sử dụng biểu bảng, đồ thị thể hiện các chỉ tiêu cần nghiêncứu.

* Phương pháp tổng hợp: Từ kết quả phân tích đưa ra nhận xét chung về tình hìnhhoạt động của doanh nhiệp.

4 Nội dung và phạm vi nghiên cứu

4.1 Nội dung: Từ mục tiêu nghiên cứu trên, nội dung nghiên cứu của đề tài gồm

các vấn đề sau:

- Nghiên cứu, phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến để làmcăn cứ phân tích mối quan hệ chi phi - khối lượng - lợi nhuận tại doanh nghiệp.

- Dựa vào mối quan hệ đó đưa ra dự báo về tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp

năm 2008 và có những biện pháp giúp doanh nghiệp khắc phục những yếu kém tronghoạt động.

4.2 Phạm vi nghiên cứu

* Không gian nghiên cứu: Được thực hiện tại Nhà máy gạch ngói Tunnel Long

Xuyên, có trụ sở chính đặt tại khóm Bình Đức 5, Phường Bình Đức, Thành phố LongXuyên – An Giang

Do doanh nghiệp sản xuất nhiều mặt hàng nên đề tài chỉ tập trung nghiên cứunhững mặt hàng có khối lượng sản xuất lớn, đó là sản phẩm gạch ống 9 x 19, thẻ 8 x 18và ngói 22.

* Thời gian: Bài viết được thực hiện tại thư viện trường Đại học An Giang Số

liệu được lấy từ tháng 12 năm 2007

PHẦN NỘI DUNGChương 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN

1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)

Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận là xem xét mối quanhệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kếtcấu mặt hàng, đồng thời xem xét sự ảnh hưởng các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanhnghiệp.

Nghiên cứu mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một biện pháp hữu íchnhằm hướng dẫn các nhà doanh nghiệp trong việc lựa chọn đề ra quyết định, như chọndấy chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược khuyến mãi, sử dụng tốt những điều

kiện sản xuất kinh doanh hiện có…1

1.2 Mục đích phân tích mối quan hệ CVP

Mục đích phân tích mối quan hệ CVP là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách kháclà nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượnghoạt động, doanh nghiệp đưa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất.

Tuy nhiên để phân tích được mối quan hệ CVP cần phải phân loại toàn bộ chi phícủa doanh nghiệp thành chi phí khả biến, chi phí bất biến và phải hiểu rõ báo cáo thunhập theo số dư đảm phí, đồng thời phải biết và nắm vững một số khái niệm cơ bản sửdụng trong phân tích.

1.3 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí

Để các nhà quản trị sử dụng cho việc ra các quyết định trong nội bộ của một doanhnghiệp thì mẫu báo cáo có thể làm đơn giản hóa quá trình thực hiện nhiệm vụ của cácnhà quản trị, đó là báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí.

Một khi chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành các yếu tố khả biến và bấtbiến, nhà quản trị sẽ vận dụng cách ứng xử của chi phí để lập ra một báo cáo kết quảkinh doanh gọi là báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, báo cáo này sẽ được sử dụngrộng rãi như một kế hoạch nội bộ và một công cụ để ra quyết định Việc lập các báo cáomà chú trọng đến cách ứng xử của chi phí sẽ làm đơn giản hóa quá trình phân tích mốiquan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận.

Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí có dạng như sau:Doanh thu: xxxxxxChi phí khả biến: xxxxxSố dư đảm phí: xxxxChi phí bất biến: xxxxLợi nhuận: xxx

1.4 Các khái niệm cơ bản trong phân tích CVP

1 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 47.

1.4.1 Số dư đảm phí (SDĐP)

Số dư đảm phí là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến Số dư đảm phíđược dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dôi ra sau khi bù đắp chính là lợi nhuận Số dưđảm phí có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm và một đơn vị sảnphẩm 2

Số dư đảm phí = Doanh thu – Chi phí khả biến

Nếu gọi x: sản lượng tiêu thụ g: giá bán

a: chi phí khả biến đơn vị b: chi phí bất biến

Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí như sau

Tổng số

Tínhtrên 1đơn vị

Số dư đảm phí (g - a)x g - a(-) Chi phí bất biến b

Lợi nhuận (g - a)x - b

Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trường hợp sau :

- Khi không hoạt động, sản lượng x = 0  lợi nhuận của doanh nghiệp là P = - b vàdoanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến.

- Khi hoạt động tại mức sản lượng hòa vốn (xh) thì số dư đảm phí bằng chi phí bấtbiến  lợi nhuận doanh nghiệp P = 0, doanh nghiệp đạt được điểm hòa vốn ( g - a )xh = b

 xh =

Sản lượng hòa vốn =

- Khi hoạt động tại sản lượng x1 > xh  lợi nhuận P1 = ( g - a )x1 - b- Khi hoạt động tại sản lượng x2 > x1 > xh  lợi nhuận P2 = ( g - a )x2 - b

Vậy khi sản lượng tăng 1 lượng là: x = x2 – x1

2 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 47

bg - a

Chi phí bất biếnSố dư đảm phí dơn vị

Lợi nhuận tăng 1 lượng là: P = P2 – P1

 P = ( g - a )( x2 - x1 ) = ( g - a )x

Kết luận: Thông qua khái niệm SDĐP ta thấy được mối quan hệ giữa sản lượng

và lợi nhuận, đó là : nếu sản lượng tăng một lượng thì SDĐP tăng lên một lượng bằngsản lượng tăng lên nhân cho SDĐP đơn vị Nếu định phí đã bù đắp hết thì SDĐP tăngthêm chính là lợi nhuận tăng thêm.

Chú ý: kết luận này chỉ đúng khi doanh nghiệp vượt qua điểm hòa vốn.Tuy nhiên, việc sử dụng khái niệm SDĐP có những nhược điểm sau 3:

 Không giúp nhà quản lý có cái nhìn tổng quát giác độ toàn bộ doanh nghiệp, nếudoanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, bởi vì sản lượng của từng sảnphẩm không thể tổng hợp ở toàn doanh nghiệp.

 Làm cho người quản lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định, bởi vì tưởng rằngtăng doanh thu của những sản phẩm có số dư đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên, nhưngđiều này có khi hoàn toàn ngược lại

Để khắc phục những nhược điểm này, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dưđảm phí.

1.4.2 Tỷ lệ số dư đảm phí

Tỷ lệ số dư đảm phí là tỷ lệ phần trăm của số dư đảm phí tính trên doanh thu.Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại phẩm (cũng bằng một đơnvị sản phẩm)4

= x 100%

Từ những dữ kiện nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có

- Tại sản lượng x1  Doanh thu : gx1 Lợi nhuận P1 = ( g – a )x1- b- Tại sản lượng x2 > x1 Doanh thu : gx2 Lợi nhuận P2 = ( g – a )x2- bNhư vậy khi doanh thu tăng một lượng gx2 –gx1

 Lợi nhuận tăng một lượng là: P = P2 – P1

P = ( g – a ) ( x2 - x1 ) P = ( x2 –x1 )g

Kết luận: Thông qua khái niệm về tỷ lệ SDĐP ta rút ra mối quan hệ giữa doanh

thu và lợi nhuận, đó là: nếu doanh thu tăng một lượng thì lợi nhuận tăng một lượngbằng doanh thu tăng lên nhân cho tỷ lệ SDĐP.

3 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 48 -49.

4 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 49 – 51.

Tỷ lệ số dưđảm phí

Số dư đảm phíDoanh thu



g - a g

Hệ quả: Nếu tăng cùng một lượng doanh thu ở tất cả những sản phẩm, những lĩnh

vực, những bộ phận, những doanh nghiệp…thì những doanh nghiệp nào, những bộ phậnnào có tỷ lệ SDĐP lớn thì lợi nhuận tăng lên càng nhiều.5

Để hiểu rõ hơn những doanh nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn – nhỏ, ta đi xem xét kếtcấu chi phí của doanh nghiệp.

Doanh nghiệp thường hoạt động theo hai dạng kết cấu sau:

 Có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, thì chi phí khả biến chiếm tỉ trọng nhỏ

kết quả là tỉ lệ SDĐP lớn, nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng, giảm nhiều hơn.Doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn những doanh nghiệp này có mứcđầu tư lớn, vì vậy nếu gặp thuận lợi tốc độ phát triển nhanh, ngược lại nếu gặp rủi rodoanh thu giảm thì lợi nhuận giảm nhanh, hoặc sản phẩm không tiêu thu được.

 Có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ, thì chi phí khả biến chiếm tỉ trọnglớn, do đó tỉ lệ SDĐP nhỏ, nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng, giảm ít hơn.Doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ những doanh nghiệp này có mứcđầu tư thấp vì vậy tốc độ phát triển chậm, nhưng nếu gặp rủi ro, lượng tiêu thụ giảmhoặc sản phẩm không tiêu thụ được thì sự thiệt hại sẽ thấp hơn

“Mỗi doanh nghiệp sẽ xác lập một kết cấu chi phí riêng phù hợp với đặc điểmkinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình Không có một mô hình kết cấu chi phíchuẩn nào để các doanh nghiệp áp dụng, cũng như không có câu trả lời chính xác nàocho câu hỏi kết cấu chi phí như thế nào là tốt nhất

Tuy vậy, khi dự định xác lập một kết cấu chi phí, phải xem xét những yếu tố tácđộng như: kế hoạch phát triển dài hạn và trước mắt của doanh nghiệp, tình hình biếnđộng doanh số hằng năm, quan điểm của nhà quản trị đối với rủi ro…”7

1.4.4 Đòn bẩy kinh doanh

Đối với các nhà vật lý, đòn bẩy dùng để lay chuyển một vật rất lớn với lực tácđộng rất nhỏ Đối với nhà kinh doanh, đòn bẩy, nếu gọi một cách đầy đủ là đòn bẩykinh doanh, là cách mà quản trị sử dụng để đạt được tỷ lệ tăng cao về lợi nhuận với tỷ lệtăng nhỏ hơn nhiều về doanh thu hoặc mức tiêu thụ sản phẩm.8

Đòn bẩy kinh doanh cho chúng ta thấy với một tốc độ tăng nhỏ của doanh thu,sản lượng bán ra sẽ tạo ra một tốc độ tăng lớn về lợi nhuận Tổng quát: Đòn bẩy kinhdoanh là khái niệm phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng

5 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 49 – 51.

6 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 51.

78 TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh Phó khoa kế toán kiểm toán đại học kinh tế TP.HCM NXB Thống kê 78

-8

doanh thu, sản lượng bán ra và tốc độ tăng lợi nhuận bao giờ cũng lớn hơn tốc độ tăngdoanh thu.9

Đòn bẩy kinh doanh = >1

Trong đó:

Tốc độ tăng lợi nhuận = x 100% =

Tốc độ tăng doanh thu = x 100%

Đòn bẩy kinh doanh = x =

Vậy ta có công thức tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh:

Đòn bẩy kinh doanh =

“Đòn bẩy kinh doanh còn là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí trongtổ chức doanh nghiệp Do vậy đòn bẩy kinh doanh sẽ lớn ở các doanh nghiệp có tỷ lệđịnh phí cao hơn biến phí trong tổng chi phí và nhỏ ở các doanh nghiệp có kết cấu chiphí ngược lại.

Điều này cũng có nghĩa là doanh nghiệp có đòn bẩy kinh doanh lớn thì tỷ lệ địnhphí trong tổng chi phí lớn hơn biến phí, do đó lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ rất nhạycảm với thị trường khi doanh thu biến động, bất kỳ sự biến động nhỏ nào của doanh thucũng gây ra sự biến động lớn về lợi nhuận.”10

Kết luận : Tại mức doanh thu, sản lượng cho sẵn sẽ xác định được đòn bẩy kinh

doanh, nếu dự kiến được tốc độ tăng lợi nhuận thì sẽ dự kiến được tốc độ tăng doanhthu và ngược lại.

- Sản lượng tăng lên, doanh thu tăng lên, lợi nhuận tăng lên thì độ lớn đònbẩy kinh doanh ngày càng giảm.

- Khi sản lượng vượt qua điểm hòa vốn thì độ lớn đòn bẩy kinh doanh làlớn nhất.

1.5 Phân tích điểm hòa vốn

Phân tích điểm hòa vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lượng sảnphẩm và thời gian cần đạt được để vừa đủ bù đắp hết chi phí đã bỏ ra, tức là đạt mứchòa vốn.

9 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 52.

10 TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh Phó khoa kế toán kiểm toán đại học kinh tế TP.HCM NXB Thống kê.

-Tốc độ tăng lợi nhuận

Tốc độ tăng doanh thu (sản lượng bán)

P2 – P1P1

(g –a) (x2 –x1)( g –a )x1 - bgx2 – gx1

Số dư đảm phíLợi nhuận

( g - a ) ( x2 – x1 )

( g – a)x1 - b gx

2 – gx1

( g-a )x1( g –a )x1 - b gx1

1.5.1 Khái niệm điểm hòa vốn

Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó tổng doanh thu bằng tổng chi phí hoặc tổng sốdư đảm phí bằng tổng chi phí bất biến.

“Điểm hoàn vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí, nghĩalà lãi thuần bằng 0 ( không lời, không lỗ ) Nói cách khác, tại điểm hòa vốn số dư đảmphí (SDĐP) = định phí (ĐP)

Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xem xét quá trình kinh doanh một cáchchủ động và tích cực, xác định rõ ràng vào lúc nào trong kỳ kinh doanh, hay ở mức sảnxuất tiêu thụ bao nhiêu thì đạt hòa vốn Từ đó có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạtđộng sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao.”11

Với những dữ kiện đã cho ở phần trên ta có:

- Doanh thu: gx- Chi phí khả biến ax - Chi phí bất biến b

- Tổng chi phí: ax + b

Tại điểm hòa vốn ta có: Tổng doanh thu = Tổng chi phí

1.5.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn

Ngoài khối lượng hòa vốn và doanh thu hòa vốn, điểm hòa vốn còn được quansát dưới các góc nhìn khác: chất lượng của điểm hòa vốn Mỗi phương cách đều cungcấp một tiêu chuẩn đánh giá hữu ích về hiệu quả kinh doanh.12

1.5.2.1 Thời gian hòa vốn

Là số ngày cần thiết để đạt được doanh thu hòa vốn trong một kỳ kinhdoanh thường là một năm.

Doanh thu trong kỳ 360 ngày

Khối lượng hòa vốnKhối lượng tiêu thụ trong kỳ

1.5.2.3 Doanh thu an toàn

 Doanh thu an toàn là phần chênh lệch của doanh thu thực hiện được vớidoanh thu hòa vốn.

Công thức:

Doanh thu an toàn = Doanh thu thực hiện – Doanh thu hòa vốn

 Tỷ lệ doanh thu an toàn

Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được đã vượt quámức doanh thu hòa vốn như thế nào Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn càng thể hiện tínhan toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong kinh doanh càngthấp và ngược lại 13

1.5.3 Phương pháp xác định điểm hòa vốn

Xác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinhdoanh trong cơ chế thị trường cạnh tranh Xác định đúng điểm hòa vốn là căn cứ đề racác quyết định kinh doanh như chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tínhtoán các khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn14

1.5.3.1 Sản lượng hòa vốn

Gọi xh là sản lựơng hòa vốn Ta có : gxh = axh + b  xh =

Sản lượng hòa vốn =

1.5.3.2 Doanh thu hòa vốn

Doanh thu hòa vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hòa vốn Vậy doanh thuhòa vốn là tích của sản lượng hòa vốn với đơn giá bán

Ta có công thức như sau:

Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x Giá bán

Doanh thu hòa vốn =

1.5.4 Đồ thị điểm hòa vốn15

1.5.4.1 Đồ thị điểm hòa vốn

+ Để vẽ đồ thị điểm hòa vốn ta vẽ 2 đường:

1314 TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh Phó khoa kế toán kiểm toán đại học kinh tế TP.HCM NXB Thống kê 84 - 86.

15 Kế toán quản trị Trường đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm toán bộ môn kế toán quản trị vàphân tích kinh doanh 2004 60 - 62.

bg – a

Chi phí bất biếnSố dư đảm phí đơn vị

Chi phí bất biến Tỷ lệ số dư đảm phí

Mức doanh thu an toàn

Mức doanh thu thực hiện

- Đường doanh thu: y = gx- Đường chi phí: y = ax + b

Tại điểm mà 2 đường này gặp nhau chính là điểm hòa vốn, phía bên trái của điểm hòa vốn là vùng lỗ, phía bên phải của điểm hòa vốn là vùng lãi

Hình 1.1 Đồ thị CVP

Điểm hòa vốn

1.5.4.3 Phân tích lợi nhuận16

Ta có phương trình cơ bản thể hiện mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợinhuận như sau :

Doanh thu = Định phí + biến phí + lãi thuần Px = B + A + lãi thuần

Nếu doanh nghiệp muốn có mức lãi thuần như dự kiến, thì doanh nghiệpcó thể tìm được mức tiêu thụ và mức doanh thu cần phải thực hiện.

Đặt: Im: Lãi thuần mong muốn

16 TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh Phó khoa kế toán

-kiểm toán đại học kinh tế TP.HCM NXB Thống kê 91.

Vùng lỗ

Đường doanh thu (y = gx)

xh (Sản lượng hòa vốn)

Điểm hòa vốn-b

Đường lợi nhuậny = (g – a) - b

Khối lượng sản phẩm x

Xm: Mức tiêu thụ tại lãi thuần mong muốn

Pm: Mức doanh thu thực hiện được tại lãi thuần mong muốn

Xm = =

Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm, số dưđảm phí được thay thế bằng tỷ lệ số dư đảm phí, lúc đó có thể xác định mức doanh thuphải thực hiện để đạt lợi nhuận mong muốn bằng cách áp dụng công thức sau:

Pm =

1.6 Hạn chế của mô hình phân tích mố quan hệ CVP

Phân tích mối quan hệ CVP giúp doanh nghiệp có cái nhìn cụ thể về chi phí – khốilượng – lợi nhuận trong hoạt động doanh nghiệp Việc vận dụng mối quan hệ này vàotrong thực tế thường gặp rất nhiều khó khăn đôi khi không phù hợp với thực tế Hạn chếcủa mô hình phân tích mối quan hệ CVP được giới hạn ở một số giả thiết nhất định, vìvậy muốn phân tích mối quan hệ CVP trong thực tế phải được đặt trong một số giả thiếtđó Những giả thiết đó là:

 Một là mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động với chi phí vàthu nhập là mối quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi Tuy nhiên, trong thực tế điềunày thường không xảy ra vì khi mức độ hoạt động thay đổi sẽ làm thay đổi về đặc điểmkết cấu chi phí, thay đổi về lợi nhuận, dẫn đến mối quan hệ CVP là tuyến tính khôngcòn phù hợp như giả định.

 Hai là phân tích chính xác chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, chiphí bất biến việc phân tích này thường gặp rất nhiều khó khăn Thực tế chúng ta chỉ cóthể phân tích mang tính chất tương đối không thể chính xác được.

 Ba là chi phí của sản phẩm sẽ không thay đổi trong quá trình sản xuất kinhdoanh, tức là kết cấu chi phí sẽ cố định khi chúng ta thay đổi các yếu tố sản lượng, chiphí, mức độ hoạt động Điều này không phù hợp với thực tế, vì mỗi giai đoạn khác nhaudoanh nghiệp sẽ có kế hoạch, phương án kinh doanh phù hợp với từng giai đoạn.

 Bốn là sản lượng tồn kho không thay đổi hoặc sản lượng sản xuất và sản lượngtiêu thụ bằng nhau Điều này trong thực tế không xảy ra Vì trong từng thời kỳ thịtrường sẽ có mức nhu cầu khác nhau cho nên có lúc cần sản xuất nhiều để dự trữ nhưngcũng có lúc chỉ sản xuất đủ tiêu thụ.

 Năm là năng lực sản xuất như máy móc thiết bị, công nhân không đổi trong suốtphạm vi thích hợp Điều này là không phù hợp trong thực tế, vì sức cạnh tranh trong thịtrường là rất lớn và để duy trì được lợi nhuận phải thường xuyên tiếp cận trình độ khoahọc, kỹ thuật thay đổi máy móc, tổ chức nâng cao trình độ của công nhân cho phù hợpvới sự phát triển của đất nước.

 Sáu là giá trị của đồng tiền không thay đổi qua các thời kỳ, tức là nền kinh tếkhông bị ảnh hưởng lạm phát Điều này chỉ có thể thực hiện trong thời gian ngắn còn

Định phí + Lãi thuần mong muốn Tỷ lệ số dư đảm phí

B +Im P - AĐịnh phí + Lãi thuần mong muốn

Giá bán – Biến phí đơn vị

trong thời gian dài sẽ không phù hợp, vì sự phát triển của một đất nước là do giaothương mua bán với các nước bên ngoài, cho nên không chỉ dựa vào giá trị tiền tệ trongnước mà còn phải phụ thuộc vào tỷ giá tiền tệ của các nước bên ngoài.

Chương 2 : GIỚI THIỆU VỀ NHÀ MÁY SẢNXUẤT GẠCH NGÓI TUNNEL LONG XUYÊN

2.1 Quá trình hình thành và phát triển Nhà máy

An Giang là một tỉnh thuộc Đồng Bằng Sông Cửu Long với điều kiện thuận lợi vềphát triển Nông Nghiệp nên trong nhiều năm qua An Giang đã tập trung khai thác, pháttriển về kinh tế nông nghiệp, với thế mạnh này đã đem về cho An Giang nhiều kimngạch xuất khẩu, nổi tiếng về năng suất xuất khẩu gạo Ngoài ra, An Giang còn là nơitập trung nhiều vùng đất sét cao lanh, chủ yếu ở 3 huyện: Tri Tôn, Tịnh biên, ChâuThành, loại đất thích hợp cho việc sản xuất gạch và làm các đồ dùng khác Người dânAn Giang biết vận dụng lợi thế trong tỉnh nên nhiều năm qua các cơ sở sản xuất gạchthủ công đã xuất hiện đáp ứng nhu cầu xây dựng tại tỉnh nhà Tuy nhiên, gạch làm bằngthủ công chất lượng kém, mẫu mã không đẹp nên không có sức cạnh tranh trên thịtrường trong khi nhu cầu xây dựng trong và ngoài tỉnh ngày càng cao.

Một lợi thế thứ hai là Nhà máy được xây dựng tại vị trí vô cùng thuận lợi về đườngthủy và đường bộ Đường bộ liên thông đi các Tỉnh trên quốc lộ 91, đường thủy nằmcạnh con Sông Hậu rộng lớn, cả 2 đường bộ lẫn đường thủy đều thích hợp cho việc vậnchuyển sản phẩm của Nhà máy đi tiêu thụ hầu hết các Tỉnh Đồng Bằng Sông Cửu Longvà đặc biệt là thị trường tiêu thụ nước ngoài.

Từ tình hình trên, tháng 3 năm 1993 Công Ty Sản Xuất và Kinh Doanh Vật LiệuXây Dựng Xây Lắp An Giang đầu tư xây dựng mới Nhà máy gạch với tên gọi là Nhàmáy gạch ngói Nam Phương, một trong những công trình trọng điểm của Tỉnh được đầutư theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa Sự ra đời của Nhà máy đã phần nào giảiquyết lao động trong Tỉnh và đáp ứng nhu cầu xây dựng trong Tỉnh.

Trong quá trình hoạt động Nhà máy đã thấy được tiềm năng phát triển, nhu cầu thịtrường trong tương lai nên ngày 6/9/1994 Công Ty Sản Xuất và Kinh Doanh Vật LiệuXây Dựng Xây Lắp An Giang được thực hiện dự án đầu tư Nhà máy gạch Ngói LongXuyên trực thuộc Công Ty Sản Xuất và Kinh Doanh Vật Liệu Xây Dựng Xây Lắp AnGiang theo quyết định số 549/QĐUB với số vốn đầu tư là 10.843 triệu đồng, với côngsuất 20 triệu viên/năm Trong quá trình thi công, Công ty đã xem xét so sánh về côngsuất và dây chuyền sản xuất đã lựa chọn dây chuyền sản xuất từ lò nung TunnelBulgaria sang lò nung Tunnel Italia đã xây dựng dự án bổ sung thay đổi công nghệ vớisố vốn đầu tư là 19.706 triệu đồng, trong đó vốn cố định là 18.935 triệu đồng đượcUBND phê duyệt theo quyết định số 1029/QBUB ngày 8/12/1996, sau quá trình bổsung năng công suất nhà máy lên 25 triệu viên gạch ngói các loại trên năm, tương ứng40 nghìn tấn sản phẩm.

Tổng số vốn đầu tư tính đến ngày 31/12/1997 là 25.200 triệu đồng, trong đó, nguồnvốn vay là 14.500 triệu đồng và vốn ngân sách 10.500 triệu đồng Công suất hiện naycủa Nhà máy là 35 – 45 triệu viên gạch các loại.

 Cơ cấu nguồn nhân lực

Hiện nay lực lượng lao động của Nhà máy có trình độ và năng lực như sau:+ Đại học chiếm 6%

+ Trung cấp chiếm 20%

+ Trình độ phổ thông tương đương 12 chiếm 70%

Tổng số lao động của Nhà máy là 192 người, trong đó thuê ngoài là 12 người, laođộng thuê ngoài là nguồn nhân lực không ổn định tùy theo mùa vụ mà nguồn lao độngthuê ngoài có thể lên đến 30 – 40 người.

2.2 Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và mục tiêu hoạt động2.2.1 Chức năng

- Để hoạt động ngày càng tốt hơn Nhà máy không ngừng tìm hiểu tiến bộ khoahọc kỹ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm.

- Sản xuất kinh doanh gạch ngói các loại

- Sử dụng hợp lý nguồn tài nguyên thiên nhiên trong tỉnh - Tổ chức giới thiệu sản phẩm ra thị trường trong và ngoài nước

2.2.2 Quyền hạn

Tài sản của Nhà máy được Công Ty Xây Lắp An Giang giao cho tập thể cán bộnhà máy gạch ngói Long Xuyên quản lý, Giám Đốc là người chịu trách nhiệm chính,cùng tập thể cán bộ công nhân viên bảo quản và sử dụng hợp lý tài sản được giao.

Được sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định theo tỷ lệ quy định của Bộ TàiChính.

Nhà máy được quyền hoàn thiện cơ cấu tài sản cố định theo yêu cầu phát triểnkinh doanh, đổi mới công nghệ, đảm bảo chất lượng sản phẩm và báo cáo lên cấp trêntheo quy định Được quyền mở rộng quy mô sản xuất theo yêu cầu của thị trường, chỉtiêu phát triển của Nhà máy Được quyền sử dụng phần lợi nhuận giữ lại của Nhà máy.

Được quyền cho thuê, bán lại tài sản của Nhà máy không dùng đến hoặc chưadùng nhưng phải có sự chấp thuận của cấp trên.

2.2.3 Nhiệm vụ

Hiện tại Nhà máy có một số nhiệm vụ sau :

- Mở rộng sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chất lượng với mẫu mã đa dạngđáp ứng nhu cầu thị trường, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, tìm hiểu thị trườngmới.

- Nâng cao trình độ chuyên môn cho các cán bộ công nhân viên và đảm bảo đờisống được ổn định.

- Có trách nhiệm trước khách hàng về sản phẩm và dịch vụ cung ứng.

- Thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ đối với Nhà nước về quy định bảo tồn và pháttriển nguồn vốn.

- Thực hiện hạch toán và báo cáo trung thực theo chế độ quy định của Nhà nước.- Bảo vệ môi trường, bảo vệ Nhà máy, giữ gìn an ninh chính trị, an toàn laođộng, thực hiện an toàn vệ sinh cháy nổ, phòng cháy chữa cháy, làm tròn nghĩa vụ đốivới Nhà nước, tuân thủ pháp luật quy định.

2.2.4 Mục tiêu hoạt động của Nhà máy

- Tập trung sản xuất những mặt hàng thế mạnh của Nhà máy như: Gạch ống9x19, Thẻ 8x18, Ngói các loại và gạch cao cấp.

- Nhà máy luôn đặt trọng tâm phải kinh doanh đúng ngành nghề đăng ký và mụcđích thành lập.

- Thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ mà Nhà nước giao, phải bảo quản và phát triểnnguồn vốn

- Là đơn vị hạch toán kế toán trực thuộc Công Ty Xây Lắp và Sản Xuất KinhDoanh Vật Liệu Xây Dựng An Giang.

2.3 Cơ cấu tổ chức của Nhà máy

Cơ cấu quản lý Nhà máy được xây dựng theo cơ cấu trực tuyến – chức năng Cơ cấuquản lý được biểu diễn quan sơ đồ sau:

Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý của Nhà máy

 Ban Giám đốc: gồm 1 Giám đốc, 1 phó Giám đốc phụ trách kinh doanh và 1 phó

Giám đốc phụ trách kỹ thuật Trong đó

Giám đốc: là người có trách nhiệm chung toàn bộ Nhà máy, là người đại diện cho

Nhà máy trước pháp luật và cơ quan Nhà nước về hoạt động sản xuất kinh doanh, chịutrách nhiệm trong việc chấp hành mọi chủ trương chính sách của Đảng và Nhà nước

 Phó Giám đốc phụ trách kinh doanh: chịu trách nhiệm lãnh đạo các bộ phậnquản lý của Nhà máy gồm các bộ phận tổ chức hành chính, kế toán – tài vụ, phòng kinhdoanh.

 Phó Giám đốc phụ trách kỹ thuật: là người trực tiếp quản lý Quản đốc, chịu

trách nhiệm về mặt kỹ thuật Cả 2 phó Giám đốc đều chịu trách nhiệm báo cáo trướcGiám đốc.

 Phòng tổ chức hành chính: gồm 4 người, 1 cán bộ quản lý và 3 nhân viên.

Các cán bộ phòng tổ chức hành chính tổ chức thực hiện quản lý về lao động, theodõi, đề bạt, sắp xếp nhân sự, lo các công việc về tiền lương, bảo hiểm và các chế độchính sách như khen thưởng, kỷ luật…Ngoài ra phòng tổ chức hành chính còn tổ chức,thực hiện các mục tiêu kế hoạch, các biện pháp thi đua trong toàn Nhà máy, đảm trách

Giám đốc

P.Giám đốcP.Giám đốc

P Kế toán tài vụP Kinh

doanhP.Tổ chức

hành chính

Tổ kỹ thuậtTổ sản xuất

Quản đốc

Đội vận chuyển

một số công việc mang tính chất phục vụ, tiếp khách khi có những quan hệ thuần túy vềhành chính quản trị.

Tiếp nhận và xử lý các công văn đến và đi Tổ chức, thực hiện việc kiểm tra, tuầntra, bảo vệ tài sản của Nhà máy.

 Phòng kinh doanh: gồm 3 người

Có trách nhiệm giúp Ban Giám đốc về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, lập kếhoạch luân chuyển hàng hóa, cân đối nhu cầu tiêu thụ, mua bán, dự trữ vật liệu và côngcụ lao động đáp ứng nhu cầu kịp thời cho sản xuất tiếp cận và nghiên cứu thị trường,tìm hiểu đối tác, lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, tiếp xúc và giao dịch với khách hàng.Thường xuyên tìm hiểu tình hình giá cả thị trường để tham mưu cho Ban Giám đốc điềuchỉnh giá bán theo thị trường, chuẩn bị mọi thủ tục cần thiết cho Ban Giám đốc ký hợpđồng kinh tế Đồng thời, chịu trách nhiệm lập kế hoạch cho đội vận chuyển.

Đội vận chuyển chịu trách nhiệm quản lý tất cả các loại xe và ghe của Nhà máy.Thực hiện việc vận chuyển vật tư, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất và vận chuyểnhàng hóa theo yêu cầu của khách hàng.

 Phòng kế toán – tài vụ: gồm 4 người, 1 kế toán trưởng ( kế toán tổng hợp ), 1 kế

toán thanh toán, 1 kế toán tài sản cố định – nguyên vật liệu, 1 thủ quỹ Phòng này có cácnhiệm vụ sau:

Có nhiệm vụ giải quyết những mối quan hệ tài chính trong việc luân chuyển nguồnvốn như mối quan hệ với Nhà nước, mối quan hệ với khách hàng, mối quan hệ tài chínhtrong nội bộ đơn vị.

Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, xác định kết quả kinh doanh.Tổ chức hạch toán các nhiệm vụ mua bán, thanh toán công nợ, thanh toán với ngânhàng, phân phối lợi nhuận, trích lập và sử dụng các quỹ của Nhà máy theo chế độ hiệnhành.

Tổ chức lưu giữ chứng từ, sổ sách, thực hiện các báo cáo theo quy định của Nhànước.

 Quản đốc

Quản đốc là người chịu trách nhiệm trước phó Giám đốc kỹ thuật về việc điều hànhsản xuất của Nhà máy, theo dõi, kiểm tra, kịp thời xử lý các vấn đề trong sản xuất.

Tổ sản xuất: Công nhân trực tiếp sản xuất thì làm việc theo ca ( mỗi ngày 3 ca )

đứng đầu là ca trưởng, chịu trách nhiệm trong ca và bàn giao cho ca kế tiếp theo quytrình sản xuất.

Tổ kỹ thuật: Quản lý định mức kỹ thuật, giải quyết các vấn đề liên quan đến kỹ

thuật sản xuất và chất lượng sản phẩm, giám sát kỹ thuật để giải quyết kịp thời khi có sựcố xảy ra và đảm bảo an toàn lao động.

2.4 Khái quát về tình hình hoạt động của Nhà máy2.4.1 Tình hình sản xuất gạch tại Nhà máy

2.4.1.1 Quy trình sản xuất gạch

Để sản xuất một viên gạch chất lượng, Nhà máy Gạch Ngói Tunnel LongXuyên đã đầu tư sản xuất theo quy trình công nghệ lò nung của Italia Từ nguyên liệuđất ban đầu đến khi cho ra sản phẩm Gạch mộc (gạch chưa nung) toàn bộ quy trình sảnxuất đều được thực hiện hoàn toàn tự động bằng điện khi có sự cố máy sẽ báo động đểcán bộ phụ trách kỹ thuật xử lý kịp thời Quy trình sản xuất được thực hiện qua sơ đồsau:

Hình 2.2 Quy trình sản xuất gạch

- Đất là nguyên liệu chính trong sản xuất gạch, đất được khai thác từ cáctỉnh được vận chuyển về kho dự trữ nguyên liệu của Nhà máy.Tại đây, đất được máyđào xúc đưa lên thùng lường theo định lượng trước Đất từ thùng lường được băng tảicao su đưa qua máy trộn lưới để lọc bỏ rác và các tạp chất khác có trong đất Sau đó, đấtđược trộn và pha thêm phụ gia Tiếp tục, đất theo băng tải chuyển qua máy nhào trộn vànghiền mịn đất ra, ở đây đất được pha thêm nước theo độ ẩm thích hợp Sau đó, Máyhút chân không sẽ hút các bọt khí còn lẫn trong đất và chuyển sang qua khung chânkhông để chuẩn bị đưa sang máy đùn ép tạo hình theo kích thước, hình dáng đã địnhtrước.

- Nguyên liệu đất được định hình theo hình dáng cụ thể, tiếp tục theo băngchuyền đến máy cắt tự động để cắt thành từng viên gạch theo kích thước đã quy định,sản phẩm này gọi là gạch mộc, đây là giai đoạn đầu trong quy trình sản xuất.

Nguyên liệuMáy lườngMáy trộn lướiMáy nghiền mịn

Máy hút chân khôngQua khung chân

khôngCắt gạch tự động

Thành phẩmXếp gạch vào

nhà phơi

- Gạch mộc được đưa ra khỏi băng chuyền sẽ được bốc xếp lên các kệ đưara phơi để đạt độ ẩm thích hợp Sau khi gạch đạt được độ ẩm theo quy định (gạch khôtrắng), gạch được đưa lên xe goòng cho vào lò nung tạo nên sản phẩm gạch hoàn chỉnh.Đây là giai đoạn 2 hoàn thành sản phẩm trong quy trình sản xuất.

2.4.1.2 Sản phẩm phục vụ của Nhà máy

 Sản phẩm sản xuất: Nhà máy chuyên sản xuất các loại gạch như :

Gạch ống gồm có: Ống 9x19, ống 9x19 (nửa), ống 8x18, ống 8x18(nửa), ống 7,5x17, ống 7,5 x 17 (nửa) được sản xuất theo tiêu chuẩn Việt Nam 1450 –1998.

Gạch thẻ gồm có: Thẻ 9x19, thẻ 8x18, thẻ 7,5x17, gạch cẩn, gạch tàu20x20, gạch tàu 30x30 gạch trang trí Hauydi được sản xuất theo tiêu chuẩn Việt Nam1451 – 1998.

Và ngói các loại như: Ngói 22, ngói diềm 22, ngói vẩy cá, ngói diềmvẩy cá, ngói vẩy rồng, ngói âm, ngói diềm dường, ngói mũi hài, ngói sắp nóc sản xuấttheo tiêu chuẩn Việt Nam 1451 – 2004.

Ngoài ra, Nhà máy còn tổ chức sản xuất các mẫu theo đơn đặt hàng củakhách hàng.

 Dịch vụ

Ngoài chức năng sản xuất, Nhà máy còn phục vụ dịch vụ vận chuyểnchịu trách nhiệm vận chuyển gạch, ngói đi các tỉnh bằng xe hay ghe theo yêu cầu củakhách hàng.

- Các sản phẩm khác (gạch chịu lửa, gạch bán nguyệt…): 111.360 viên,chiếm 0,26 %.

2.4.2 Tình hình tiêu thụ của Nhà máy năm 2007

Bảng 2.1 Tình hình tiêu thụ sản lượng của Nhà máy qua 2 năm ( 2006 – 2007 )

ĐVT: viên

2007Sản lượng

Chênhlệch tăng

Nguồn: Báo cáo sản lượng tiêu thụ

Ta thấy tình hình tiêu thụ tất cả các loại sản phẩm đều tăng so với năm 2006nhưng để kết luận là năm 2007 Nhà máy hoạt động hiệu quả, ta cần phân tích tình hìnhlợi nhuận đạt được trong năm 2007 so với năm 2006, ta có bảng phân tích sau:

Bảng 2.2 Phân tích tình hình lợi nhuận của Nhà máy qua 2 năm ( 2006 – 2007 )

Qua bảng phân tích trên ta thấy, tổng lợi nhuận của Nhà máy năm 2007 tăng sovới năm 2006 là 2.056.696 ngàn đồng, tức là tăng 442,3 % Nguyên nhân của sự tăngnày là do:

- Tổng doanh thu Nhà máy đạt được năm 2007 tăng so với năm 2006 là4.016.708 ngàn đồng làm cho tổng lợi nhuận kế toán tăng một khoản tương ứng Doanhthu tăng lên chủ yếu là do năm 2007 sản lượng tiêu thụ tăng, đặc biệt là sản phẩm Ống9x19 và Thẻ 8x18 mức tiêu thụ tăng đột biến sản xuất không đủ tiêu thụ.

- Các khoản giảm trừ năm 2007 giảm so với năm 2006 là -52.004 ngàn đồngtương ứng giảm 76,5 % làm cho tổng lợi nhuận kế toán tăng lên tương ứng Nguyênnhân của sự giảm này là do năm 2007 Nhà máy đã ổn định được chất lượng sản phẩmnên trong năm 2007 không xảy ra tình trạng hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá màchỉ phát sinh duy nhất một khoản chiết khấu thương mại Qua đó cho thấy chất lượngsản phẩm ngày càng được ban lãnh đạo Nhà máy quan tâm, không những giữ vững ổnđịnh chất lượng mà Nhà máy còn đang cố gắng nâng cao chất lượng sản phẩm hơn nữa.

- Giá vốn hàng bán năm 2007 tăng so với năm 2006 là 1.798.948 ngàn đồng,tương ứng với mức tăng là 11,2 % Sự tăng giá vốn hàng bán chủ yếu là do năm 2007sản lượng tiêu thụ nhiều, giá cả nguyên vật liệu đều tăng cao Vì vậy nên tổng lợi nhuậnkế toán giảm một khoản tương ứng là 1.798.948 ngàn đồng.

- Năm 2007 doanh thu hoạt động tài chính tăng so với năm 2006 là 1.466 ngànđồng làm cho tổng lợi nhuận kế toán tăng tương ứng Doanh thu tăng lên là do tình hìnhtiêu thụ sản phẩm thuận lợi hơn năm 2006 nên thu được một khoản tiền lớn và khoảntiền này được gửi vào ngân hàng, vì vậy tiền lãi năm 2007 cao hơn so với năm 2006.

- Đồng thời chi phí tài chính năm 2007 giảm so với năm 2006 làm cho tổng lợinhuận kế toán tăng tương ứng là 224.939 ngàn đồng, cũng giống như nguyên nhân làmcho doanh thu hoạt động tài chính tăng, năm 2007 nhà máy hoạt động hiệu quả nên thuhồi được một khoản tiền lớn để tái đầu tư cho sản xuất mà không cần vay vốn ngânhàng và năm 2007 Nhà máy đã thanh toán hết các khoản nợ cho ngân hàng.

- Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sảnphẩm Năm 2007 khoản chi này tăng so với năm 2006 làm cho tổng lợi nhuận kế toángiảm tương ứng là 233.168 ngàn đồng Nguyên nhân do phải thuê các dịch vụ vậnchuyển hàng hóa từ bên ngoài do đội vận chuyển của nhà máy không đáp ứng đủ yêucầu của khách hàng, đồng thời các khoản phí thu nợ cũng cao hơn so với năm 2006.

- So với năm 2006 thì năm 2007 chi phí quản lý doanh nghiệp của Nhà máy tănglàm cho tổng lợi nhuận kế toán của Nhà máy giảm tương ứng là 214.497 ngàn đồng,nguyên nhân chủ yếu là do hàng tháng Nhà máy đều tổ chức các phong trào thi đua giữacác khâu, giữa các tổ sản xuất.

- Thu nhập khác là các khoản thu từ thanh lý tài sản, nợ quá hạn thu hồi được.Tuy nhiên năm 2007 có phát sinh một khoản chi phí khác là 24.186 ngàn đồng, trongnăm 2006 thì khoản này không phát sinh nhưng bù lại năm 2007 thu nhập khác phátsinh tăng so với năm 2006 là 32.378 ngàn đồng tương ứng tăng 190,2 % đủ bù đắp chiphí khác mà còn đạt một khoản thu nhập cao hơn so với năm 2006 Nguyên nhân doNhà máy thanh lý một chiếc xe và khách hàng đến trả khoản nợ quá hạn.

 Tổng hợp các yếu tố làm tăng lợi nhuận:

- Tổng doanh thu tăng làm tổng lợi nhuận kế toán tăng 4.016.708

- Tổng doanh thu HĐTC tăng làm tổng lợi nhuận kế toán tăng 1.466- Thu nhập khác tăng làm tổng lợi nhuận kế toán tăng 32.378- Chi phí tài chính giảm làm tổng lợi nhuận kế toán tăng 224.939- Các khoản giảm trừ giảm làm tổng lợi nhuận kế tăng 52.004

Tổng lợi nhuận kế toán tăng 4 327.495

 Tổng hợp các yếu tố làm giảm lợi nhuận:

- Giá vốn hàng bán tăng làm tổng lợi nhuận kế toán giảm 1.798.948- Chi phí bán hàng tăng làm tổng lợi nhận kế toán giảm 233.168- Chi phí quản lý tăng làm tổng lợi nhuận kế toán giảm 214.497- Chi phí khác tăng làm tổng lợi nhuận kế toán giảm 24.186

Tổng lợi nhuân kế toán giảm 2.270.799

* Tóm lại : Nhìn chung, nguyên nhân làm cho lợi nhuận kế toán năm 2007 tăng

so với năm 2006 là do số lượng đơn đặt hàng nhiều, đặc biệt năm 2007 sản lượng gạchống, gạch thẻ đều có mức tiêu thụ tăng cao so với năm 2006 nên các khoản doanh thuthuần, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác đều tăng làm cho tổng lợi nhuậnkế toán tăng, đồng thời trong năm 2007 các khoản chi phí phát sinh đều tăng cao trừ chiphí tài chính làm cho tổng lợi nhuận kế toán giảm, nhưng tốc độ tăng của chi phí chậmhơn tốc độ tăng của doanh thu, điều đó chứng tỏ ban lãnh đạo Nhà máy đã có nhữngchủ trương, chính sách đúng trong việc điều hành và quản lý chi phí nên đã nâng caođược hiệu quả hoạt động tại Nhà máy.

Trong năm 2007 Nhà máy Gạch Ngói Tunnel Long xuyên có những thuận lợi vàkhó khăn như sau:

 Thuận lợi

- Luôn được sự quan tâm lãnh đạo trực tiếp của BGĐ Công ty, sự hỗ trợ của cácphòng nghiệp vụ Công ty trên các lĩnh vực có liên quan đến hoạt động của Nhà máy,với mục tiêu tăng năng suất lao động, giảm hao hụt sản phẩm, hạ giá thành sản xuất,nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.

- Thị trường tiêu thụ ổn định qua nhiều năm hoạt động, khách hàng sử dụng sảnphẩm của Nhà máy ngày càng tăng, tiềm năng phát triển thị trường ngày càng nhiều,đặc biệt là thị trường Cần Thơ, An Giang.

- Nhà máy duy trì cải tiến liên tục Hệ Thống Quản Lý Chất Lượng theo tiêuchuẩn ISO 9001 – 2000.

- Sức mua của thị trường (đối với gạch ống, thẻ ) tăng đột biến sản xuất khôngđủ cho tiêu thụ nhờ đó Nhà máy đã thu hồi về lượng tiền mặt để tái đầu tư sản xuất màkhông cần vay, đồng thời trả hết nợ ngân hàng trong năm 2007.

 Khó khăn

- Trong năm tình hình giá cả nguyên, nhiên vật liệu tăng liên tục làm ảnh hưởngđến giá thành sản phẩm, chi phí vận chuyển tăng cao.

- Giá cả các trang thiết bị, phụ tùng thay thế đều tăng giá làm chi phí sửa chữamáy móc thiết bị và đầu tư xây dựng cơ bản tăng theo.

Chương 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP TẠINHÀ MÁY GẠCH NGÓI TUNNEL LONG XUYÊN

Hiện tại, Nhà máy sản xuất rất nhiều sản phẩm có thể chia làm 4 nhóm sản phẩm đólà nhóm sản phẩm Ống, Thẻ, Ngói và các sản phẩm khác Để phân tích mối quan hệCVP trong 3 nhóm sản phẩm đầu, chúng ta chọn ra 1 số sản phẩm đại diện cụ thể làgạch Ống 9x19, gạch Thẻ 8x18 và Ngói 22 của tháng 12/ 2007 để phân tích mối quanhệ CVP, đây là những sản phẩm có mức sản xuất và tiêu thụ cao của Nhà máy và là sảnphẩm chủ lực của Nhà máy Sau đây chúng ta cùng phân tích mối quan hệ CVP.

3.1 Phân tích chi phí của Nhà máy theo cách ứng xử chi phí

Các nhà quản trị muốn đưa ra nhận xét chính xác về hiệu quả hoạt động của mộtngành hoặc của một sản phẩm nào đó thì phải dựa vào cách ứng xử của chi phí, tức làphải phân loại chi phí thành chi phí khả biến, chi phí bất biến Trong thực tế, việc phânloại chi phí là đều rất khó khăn Do việc phân loại chi phí không theo một nguyên tắcnào mà chỉ tùy thuộc vào đặc điểm ngành và sản phẩm của mỗi doanh nghiệp

Tại Nhà máy có các loại chi phí phát sinh sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(CPNVL), chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT), chi phí sản xuất chung (CPSXC), chiphí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Có nhiều cách phânloại chi phí nhưng để có thể phân tích được mối quan hệ CVP ta chỉ áp dụng việc phântích chi phí theo cách ứng xử chi phí, ta phân loại các khoản mục chi phí như sau:

3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)

CPNVLTT là loại chi phí tham gia trực tiếp vào trong quá trình sản xuất sảnphẩm, mức tăng, giảm chi phí này phụ thuộc vào mức độ hoạt động của Nhà máy.CPNVLTT phát sinh tại Nhà máy gồm có chi phí nguyên vật liệu chính ( đất ) và chiphí nhiên liệu ( điện, dầu , than cám, nhớt ) được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản

xuất kinh doanh nên CPNVLTT được xem là biến phí.

Sản phẩm của Nhà máy là gạch các loại nên chi phí chủ yếu là đất và do yêu cầutrong sản xuất nên chi phí đất được tập hợp riêng cho từng sản phẩm Về chi phí nhiênliệu, cụ thể là điện được Nhà máy tính như sau : cuối tháng kế toán sẽ tính chi phí điệncho các sản phẩm gạch mộc và thành phẩm dựa vào phiếu tính tiền điện, trong đó sảnphẩm gạch mộc chiếm 52,5%, giai đoạn thành phẩm chiếm 47,5% Đồng thời để đảmbảo chất lượng sản phẩm theo tiêu chuẩn ISO 9001 – 2000, các chi phí nhiên liệu cònlại tham gia trực tiếp vào sản xuất sản phẩm đều được xuất theo định mức cho một đơnvị sản phẩm.

Từng tháng Nhà máy sẽ xác định sản lượng từng loại sản phẩm phải sản xuấtcho các phân xưởng, các tổ sản xuất Sau đó, căn cứ trên sản lượng cần sản xuất và địnhmức tiêu hao nhiên liệu, Nhà máy sẽ xác định số lượng nhiên liệu cần xuất kho cho sảnxuất Chi phí nhiên liệu được xuất theo đơn giá bình quân gia quyền Cuối kỳ chi phínhiên liệu sẽ được phân bổ cho các sản phẩm theo tiêu thức sản lượng sản xuất, ta cócông thức phân bổ sau :

Tổng chi phí nhiên liệu phát sinh trong tháng

= x Tổng sản lượng sản xuất

Mức phân bổ chi phí nhiên liệu cho từng

quy cách

Sản lượng sản xuất của từng quy cách

Bảng 3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 3 sản phẩm

Nguồn: Phòng kế toán – Tài vụ

Qua bảng trên ta thấy, để sản xuất một đơn vị sản phẩm thì Ngói 22 chiếmCPNVL cao nhất với 228 đ/viên và thấp nhất là sản phẩm Thẻ 8x18 với 112 đ/viên Cácsản phẩm có CPNVL đơn vị khác nhau đã thể hiện được tính chất của từng sản phẩm,sự khác nhau về CPNVL chủ yếu là do mỗi sản phẩm có kích thước, hình dạng và trọnglượng khác nhau

3.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)

CPNCTT là một chi phí hỗn hợp Trong đó :

 Biến phí CPNCTT : bao gồm toàn bộ chi phí lương, kinh phí công đoàn, tiềnăn giữa ca Chi phí lương công nhân được tính theo lương sản phẩm, kinh phí côngđoàn được trích trên lương công nhân và các khoản mục chi phí được tập hợp theo từngđối tượng tham gia trực tiếp vào trong quá trình sản xuất sản phẩm, mức tăng, giảm chiphí này phụ thuộc vào mức độ hoạt động của Nhà máy, kinh phí công đoàn, tiền ăn giữaca được phân bổ cho các sản phẩm theo tiền lương của công nhân Vì vậy mà các khoảnchi phí này được xem là biến phí.

Tiền lương công nhân được Nhà máy chi trả theo lương sản phẩm, ta có côngthức tính lương như sau :

Trong đó:

Hệ số quy đổi = Số ngày công x Hệ số lương trách nhiệm

Quỹ lương sản phẩm của 1 tổ = Sản lượng sản xuất trong tháng x Đơn giátừng sản phẩm

* Ngoài ra người công nhân còn được hưởng tiền phụ cấp, tiền thưởng, tiềntrợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế.

Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) được áp dụng tại Nhà máytheo chế độ hiện hành khi trả lương cho công nhân trực tiếp, nhân viên quản lý.

Lương trong tháng của một

công nhân

Quỹ lương sản phẩm của 1 tổ

= x Hệ số quy đổi của 1 người Tổng hệ số quy đổi của 1 tổ