Chương 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP TẠI NHÀ MÁY GẠCH NGÓI TUNNEL LONG XUYÊN
3.1.3Chi phí sản xuất chung (CPSXC)
CPSXC là những chi phí phục vụ và quản lý liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh ở các phân xưởng và bộ phận sản xuất được Nhà máy theo dõi trên các tài khoản chi tiết. CPSXC phát sinh tại đơn vị được chia cho 2 giai đoạn sản xuất : giai đoạn sản xuất gạch mộc chiếm 52 % và giai đoạn thành phẩm chiếm 48%. Ví dụ, trong tháng 12 năm 2007 CPSXC của công cụ dụng cụ phát sinh là 54.362.864 đồng, trong đó gạch mộc chiếm 28.268.689 đồng, thành phẩm chiếm 26.094.175 đồng. Các khoản chi phí phát sinh được thể hiện trong bảng phân loại chi phí sau :
Bảng 3.4 Phân loại chi phí SXC theo cách ứng xử chi phí
Chi phí Biến phí Định
phí
Chi phí hỗn hợp
Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí CCDC
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí KHTSCĐ
Chi phí BHXH, BHYT
Chi phí khác
Trong đó :
Biến phí SXC (BPSXC) gồm có lương nhân viên phân xưởng được tính theo
lương sản phẩm, công cụ dụng cụ là các dụng cụ lao động xuất dùng cho phân xưởng, phục vụ sửa chữa máy móc, thiết bị…, chi phí dịch vụ mua ngoài là các chi phí thuê xe, tiền thuê bốc xếp, chi phí bảo trì…và các chi phí khác như chi phí điện, nước… tất cả đều được phát sinh tại phân xưởng, tham gia trực tiếp vào trong quá trình sản xuất kinh doanh, là những chi phí tăng, giảm theo mức độ hoạt động của Nhà máy nên chúng được xem là biến phí. Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài là chi phí hỗn hợp được tính như sau
Áp dụng phương pháp cực đại – cực tiểu để phân bổ biến phí, định phí và giả định rằng sản phẩm tồn đầu kỳ bằng sản phẩm tồn cuối kỳ, ta có công thức sau:
Ta có: Tổng chi phí tháng 2 cao nhất là 94.930.481 đồng với sản lượng 5.584.220 viên, chi phí tháng 1 thấp nhất là 66.756.168 đồng với sản lượng 3.578.739 viên, áp dụng công thức ta có biến phí đơn vị cho một viên gạch là 14,05 đ/viên, tổng định phí là 32.080.141 đồng.
Chi phí ở mức độ Chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất hoạt động thấp nhất =
Mức hoạt động cao nhất - Mức hoạt động thấp nhất
Chi phí khả biến đơn vị mức độ hoạt động
Bảng 3.5 Biến phí SXC dịch vụ mua ngoài của 3 sản phẩm
ĐVT : đồng
Chi phí Ống 9x19 Thẻ 8x18 Ngói 22
Biến phí đơn vị (đ/viên) 14,05 14,05 14,05
Lượng sản xuất (viên) 1.519.457 408.581 28.540
Tổng biến phí dịch vụ mua ngoài 21.348.371 5.740.563 400.987
Nguồn: Phòng kế toán – Tài vụ
Biến phí SXC được phân bổ cho các sản phẩm theo tổng quỹ lương của công nhân. Ta có công thức phân bổ như sau :
Dựa vào số liệu trong tháng 12 năm 2007. Áp dụng công thức phân bổ BPSXC cho các khoản mục chi phí, ta có bảng tổng hợp chi phí sau:
Bảng 3.6 Biến phí SXC của 3 sản phẩm ĐVT : đồng Chi phí Ống 9x19 Thẻ 8x18 Ngói 22 CP nhân viên PX 7.813.717 2.207.808 970.603 CP CCDC 17.272.268 4.880.373 2.145.523 CP dịch vụ mua ngoài 21.348.371 5.740.563 400.987 CP khác 1.737.841 491.036 215.871 Tổng chi phí 48.172.198 13.319.780 3.732.983 Lượng sản xuất 1.519.457 408.581 28.540 BPSXC đơn vị (đ/viên) 32 33 131
Nguồn : Phòng kế toán – Tài vụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BPSXC được phân bổ theo tổng quỹ lương của công nhân mà đơn giá tính cho một đơn vị sản phẩm của Ngói 22 là cao nhất nên BPSXC đơn vị của Ngói 22 cao hơn so với Ống 9x19 và Thẻ 8x18.
Định phí SXC (ĐPSXC) gồm có chi phí BHXH, BHYT được tính tương tự
chi phí BHXH, BHYT của CPNCTT, chi phí khấu hao tài sản cố định, định phí dịch vụ mua ngoài không tăng, giảm theo mức độ hoạt động của Nhà máy nên xem là định phí. Tiêu thức phân bổ định phí SXC là tổng quỹ lương của công nhân, ta có bảng phân bổ định phí SXC như sau : Bảng 3.7 Định phí SXC của 3 sản phẩm ĐVT: đồng BPSXC p/bổ cho từng quy cách
BPSXC phát sinh trong kỳ Lương của từng = x quy cách Tổng quỹ lương
Chi phí Ống 9x19 Thẻ 8x18 Ngói 22
CP bảo hiểm NV của PX 285.349 80.627 35.445
Khấu hao TSCĐ 31.409.471 8.874.916 3.901.615
CP dịch vụ mua ngoài 10.317.451 2.915.252 1.281.611
Tổng cộng 42.012.271 11.870.795 5.218.671
(Nguồn: Phòng kế toán – Tài vụ)
3.1.4 Chi phí bán hàng ( CPBH )
CPBH là những chi phí lưu thông phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm tại Nhà máy, được theo dõi trên các tài khoản chi tiết, gồm các khoản chi phí phát sinh được thể hiện trong bảng phân loại chi phí sau :
Bảng 3.8 Phân loại chi phí bán hàng theo cách ứng xử chi phí Chi phí bán hàng
Biến phí
Định phí
Lương nhân viên
Kinh phí công đoàn
Chi phí BHXH, BHYT
Chi phí nhiên liệu
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Định mức điện thoại
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ
Chi phí khác
Biến phí bán hàng (BPBH) : Gồm lương nhân viên, kinh phí công đoàn, chi
phí nhiên liệu trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí thuê xe vận chuyển, tiền điện thoại vượt định mức, chi phí điện, nước và chi phí khác như chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng, tiền công tác phí…Đây là loại chi phí phụ thuộc vào mức độ tiêu thụ sản phẩm của Nhà máy, vì vậy chúng được xem là chi phí khả biến.
Biến phí bán hàng được phân bổ cho từng quy cách theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ. Ta có công thức sau :
Áp dụng công thức phân bổ cho các khoản chi phí, ta có bảng phân bổ chi phí bán hàng như sau :
Bảng 3.9 Biến phí bán hàng của 3 sản phẩm
ĐVT :đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng biến phí bán hàng phát sinh trong kỳ
= x Doanh thu từng quy cách Tổng doanh thu đạt dược
Biến phí bán hàng phân bổ cho từng quy
Chi phí Ống 9x19 Thẻ 8x18 Ngói 22
Lương nhân viên 2.882.103 753.545 303.585
Kinh phí công đoàn 28.821 7.535 3.036
Chi phí nhiên liệu 5.978.193 1.563.037 629.711
Chi phí dịch vụ mua ngoài 3.972.361 1.038.600 418.427
Chi phí khác 2.460.013 643.186 259.125
Tổng chi phí 15.321.492 4.005.903 1.613.883
Lượng tiêu thụ 1.517.602 371.785 61.430
BP bán hàng đơn vị (đ/viên) 10,1 10,8 26,3
(Nguồn : Phòng kế toán – Tài vụ)
Qua bảng 3.9 cho thấy để tiêu thụ được một đơn vị sản phẩm thì Ngói 22 phải bỏ ra một chi phí rất cao với 26,3 đ/viên, thấp nhất là Ống 9x19 với 10,1 đ/viên. Do đơn giá bán của Ngói 22 là 1.588 đ/viên cao nhất trong 3 sản phẩm mặc dù sản lượng tiêu thụ thấp nên BPBH tính cho một đơn vị sản phẩm của Ngói 22 cao.
Định phí bán hàng: gồm chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), chi phí
BHXH, BHYT, chi phí định mức điện thoại, chi phí công cụ dụng cụ tất cả các chi phí này đều không thay đổi theo mức độ hoạt động của Nhà máy nên xem là định phí. Định phí bán hàng được phân bổ theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ.
Bảng 3.10 Định phí bán hàng của 3 sản phẩm
ĐVT: đồng
Chi phí Ống 9x19 Thẻ 8x18 Ngói 22
Chi phí BHXH, BHYT 413.874 108.210 43.595
Chi phí khấu hao TSCĐ 275.444 72.017 29.014
Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ 41.656 10.891 4.388
Định mức điện thoại 803.164 209.993 84.601
Tổng định phí bán hàng 1.534.138 401.111 161.598
Nguồn : Phòng kế toán – Tài vụ