thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại cÔNG TY cổ phần VĂN PHòNG PHẩM Cửu LONG 11

Trang 1

Chuyên đề thực tập

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đạt tốc độ tăng ởng khá cao và phát triển tơng đối toàn diện Hoạt động kinh tế đối ngoại vàhội nhập kinh tế quốc tế có những bớc tiến mới, đặc biệt kể từ khi Việt Namchính thức gia nhập Tổ chức Thơng mại Thế giới WTO vào tháng 11/2006 Sựkiện trọng đại này đã mang đến cho Việt Nam cơ hội mở rộng giao thơng, nh-ng đồng thời cũng tạo ra thách thức lớn đối với các doanh nghiệp Việt Namtrong quá trình hội nhập.

Để tăng sức cạnh tranh, tiếp tục tồn tại và phát triển, các doanh nghiệpphải quan tâm đến việc hoạch địch, kiểm soát chi phí và giải quyết tốt khâutiêu thụ bởi vì lợi nhuận đợc nhiều hay ít, chịu ảnh hởng trực tiếp của nhữngchi phí đã bỏ ra và kết quả của hoạt động tiêu thụ Đối với doanh nghiệp sảnxuất, công tác kế toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và công tác kếtoán thành phẩm tiêu thụ, xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm đều rất quantrọng vì đó là những chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả quản lý hoạt động sản xuấtkinh doanh của mỗi doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng này, sau thời gian thực tập tại Công ty

cổ phẩn Văn phòng phảm Cửu Long, với sự hớng dẫn nhiệt tình của TS.Phạm Thị Bích Chi cùng toàn thể các cán bộ, nhân viên trong phòng Kếtoán tại Công ty cổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long, em đã tìm hiểu về tổ

chức công tác kế toán tại Công ty Sau đây là bài chuyên đề tốt nghiệp của em.Em mong sẽ nhận đợc nhiều ý kiến góp ý của cô giáo và các bạn để bàichuyên đề của em đợc hoàn thiện một cách tốt nhất.

Kết cấu của chuyên đề thực tập gồm ba phần:

Phần một: Tổng quan về Công ty cổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long.

Phần hai: Thực trạng Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty

Trang 2

Phần một

Tổng quan về Công ty cổ phầnvăn phòng phẩm Cửu Long

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần văn phòngphẩm Cửu Long:

Công ty cổ phần văn phòng phẩm Cửu Long tiền thân là một phân xởngcủa Công ty Văn phòng phẩm Hồng Hà, đợc tách ra thành Nhà máy Vănphòng phẩm Cửu Long theo quyết định số 388/TCLD – CNN ngày29/04/1991 của Bộ Công nghiệp nhẹ Nhà máy có đủ t cách pháp nhân, sảnxuất kinh doanh độc lập, với số vốn ban đầu 3072 triệu đồng, với diện tích5250 m2 và 165 công nhân Trong thời kỳ này, Nhà máy có chức năng, nhiệm

SV: Phan Thị Thu Trang

2

Trang 3

Từ năm 1995 đến năm 2001, với nhiệm vụ mở rộng thị trờng và đa dạnghoá thành phẩm, Công ty đã nhận dệt bao bì xi măng cho các Công ty xi mănglớn nh Bỉm Sơn, Phú Thọ,……

Dây chuyền sản xuất chai nhựa đợc hoàn thiện từ khâu tạo phôi đến khâuthổi chai, Công ty phấn đấu 12 triệu chai/năm.

Từ năm 2001 đến năm 2005 để phù hợp với kinh tế thị trờng, thúc đẩyphát triển sản xuất kinh doanh, ngày 24/10/2003 Công ty cổ phần Văn phòngphẩm Cửu Long đợc thành lập theo số 176/2003/QĐ - BCN với số vốn điều lệ2.700 triệu đồng và 100% cổ phần bán cho ngời lao động trong công ty:

Tên giao dịch: Công ty cổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long Tên giao dịch quốc tế: Cuu Long stationery join stock company Tên viết tắt: CLOSTACO

Trụ sở: 536A Minh Khai – Quận Hai Bà Trng – Hà Nội

Số tài khoản: 150031000011 – tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triểnnông thôn

Điện thoại: (04).8 625076 – Fax: (04).8 626832

Ngày 11/12/2003, Công ty cổ phần văn phòng phẩm Cửu Long bắt đầu đi vàohoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003317 do Sở kếhoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp, đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày

3

Trang 4

 Xuất nhập khẩu trực tiếp

 Sản xuất kinh doanh vỏ bao cácloại cho các ngành xi măng, lơng thực,thực phẩm, bao bì cho ngành phân bón, thức ăn gia súc và ngành khác.

 Sản xuất kinh doanh các vỏ chai nhựa.

 Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm văn phòng phẩm và đồ dùng họctập, kinh doanh thiết bị vật t ngành nhựa, văn phòng phẩm, kim khí hoá chất,ngành in và ngành khác.

 Kinh doanh các thiết bị vật t, nhiên liệu phi nông nghiệp ( không baogồm thuốc bảo vệ thực vật).

Từ Nhà máy đổi tên thành Công ty và chuyển đổi thành Công ty cổ phầnđã giúp ích cho Công ty rất nhiều trong việc tạo lập vị trí, uy tín trong kinhdoanh, cạnh tranh Sau hơn 10 năm hình thành, Công ty có những tiến bộ vợtbậc về mọi mặt: không chỉ mạnh dạn đầu t máy móc thiết bị hiện đại vào sảnxuất kinh doanh, nâng cao chất lợng thành phẩm nhằm tăng khả năng cạnhtranh trên thị trờng, mà bên cạnh đó các mặt hàng của Công ty cũng đợc mởrộng Ngoài mặt hàng truyền thống là giấy than, các loại mực viết, mực dấu;hiện nay Công ty còn sản xuất bao bì xi măng và chai nhựa - đây là những mặthàng chủ đạo của Công ty.

Vợt qua khó khăn khi chuyển sang hình thức cổ phần, Công ty vẫn vữngvàng sản xuất kinh doanh để để đa doanh thu tiếp tục tăng trởng mạnh qua các

4

Trang 6

- Xí nghiệp bao bì: Do giám đốc x nghiệp quản lý và điều hành sản xuất.

Nhiệm vụ chính của xí nghiệp là sản xuất các loại bao PP cung cấp cho cácnhà máy xi măng, thức ăn gia súc, thực phẩm.

- Xởng chai PET: Đứng đầu là giám đốc xởng, giúp việc cho giám đốc

xởng có thủ kho, thống kê xởng Nhiệm vụ chính của xởng là sản xuất chainhựa PET cung cấp cho các ngành giải khát, dợc phẩm, văn phòng phẩm.

- Tổ văn phòng phẩm: Đứng đầu là Tổ trởng Nhiệm vụ chủ yếu của tổ

là sản xuất giấy than, mực viết, mực dấu.

-Xởng cơ điện: Chia làm hai tổ và chịu sự quản lý của giám đốc xởng:

+ Tổ KCS: Có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra chất lợng sản phẩm của tất cả

các công đoạn sản xuất của các đơn vị, kiểm tra chất lợng nguyên vật liệu đầuvào và sản phẩm đầu ra.

+ Tổ cơ điện: Có nhiệm vụ chính là xây dựng kế hoạch bảo trì máy móc

thiết bị cho toàn Công ty, từ đó lên kế hoạch mua phụ tùng thay thế, thực hiệnkế hoạch bảo trì máy móc cho các đơn vị trong Công ty.

1.2.3.2 Đặc điểm quy trình sản xuất thành phẩm:

Công nghệ sản xuất thành phẩm tại Công ty đợc thực hiện bởi cáctrang thiết bị, máy móc hiện đại; quá trình công nghệ khép kín Sau đây là mộtsố quy trình công nghệ sản xuất thành phảm chính của Công ty cổ phần Vănphòng phẩm Cửu Long.

- Đối với phân xởng sản xuất chai PET (Sơ đồ 1)

Sơ đồ 1: Quy trình sản xuất chai nhựa PET

6

Trang 7

- Đối với xí nghiệp bao bì : chủ yếu sản xuất bao xi măng, bao xi măng

trắng, bao thức ăn gia súc Từ hạt nhựa, ta đa vào máy nghiền, máy tự sấy

nhựa rồi tác dụng cùng hoá chất sẽ kéo thành sợi Sợi đợc kéo tự động chuyểnqua máy dệt thành mành, cuối cùng mành đợc cắt, in hình, gấp, chuyển bao

máy may bao gói thành bao xi măng ( Sơ đồ 2 )

Sơ đồ 2 : Quy trình sản xuất vỏ bao xi măng PP

- Đối với tổ Văn phòng phẩm: Tại tổ này sản xuất 2 thành phẩm chính là

mực và giấy than Quy trình sản xuất ấy chia ra 2 loại rõ ràng với 2 tổ sản xuất

riêng biệt (Sơ đồ 3; 4 )

Sơ đồ 3: Quy trình sản xuất giấy than

Thổi chaiBao gói

Thành phẩm

InLồng gấp

Cắt mở

7

Trang 8

Sơ đồ 4: Quy trình sản xuất mực

1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Để đáp ứng yêu cầu, chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh; Công tycổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long đợc tổ chức bộ máy quản lý theo kiểutrực tuyến chức năng bao gồm 3 phòng ban, khối sản xuất thành phẩm và lao

vụ phục vụ thể hiện qua sơ đồ sau (Sơ đồ 5)

XénKiểm định

Bao góiThành phẩm

Van nắpKiểm định

Bao gói

8

Trang 9

Sơ đồ 5: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần Văn phòng phẩmCửu Long

: Quan hệ trực tiếp : Quan hệ gián tiếp

* Chức năng, nhiệm vụ của các chức danh, phòng ban:- Chủ tịch hội đồng quản trị:

+ Lập chơng trình, kế hoạch hoạt động của HĐQT

+ Chuẩn bị hoặc tổ chức việc chuẩn bị chơng trình, nội dung, tài liệu phục vụcuộc họp, triệu tập và chủ toạ cuộc họp HĐQT

+ Tổ chức việc thông qua quyết định của HĐQT

+ Giám sát quá trình tổ chức thực hiện các quyết định của HĐQT+ Chủ toạ họp Đại hội cổ đông

- Giám đốc Công ty:

+ Quyết định các vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh hàng ngày

Chủ tịch Hội đồng quản trị

Giám đốc

P Kinh doanh – kế hoạch sản xuất

Trang 10

+ Tổ chức thực hiện các quyết định của HĐQT

+ Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phơng án đầu t của Công ty+ Kiến nghị phơng án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ Công ty

+ Bổ nhiệm, miễn nhiệm, các chức các chức danh quản lý trong Công ty, trừcác chức danh thuộc thẩm quyền của HĐQT

+ Quyết định lợng và phụ cấp đối với ngời lao động trong Công ty kể cả ngờiquản lý thuộc thẩm quyền bổ nhiệm của GĐ

+ Kiến nghị phơng án trả cổ tức hoặc xử lý lỗ trong kinh doanh

- PGĐ kỹ thuật: Chịu trách nhiệm điều hành việc thực hiện công tác kỹ thuật

trong Công ty, bao gồm định mức vật t nguyên vật liệu, các sáng kiến cải tiếnkỹ thuật, quy trình sản xuất, công nghệ sản xuất trong Công ty Trực tiếp chỉđạo xí nghiệp bao bì , xởng chai PET, xởng cơ điện.

- PGĐ chất lợng: Chịu trách nhiệm điều hành việc thực hiện hệ thống quản lý

chất lợng theo tiêu chuẩn ISO 9001 : 2000, trực tiếp chỉ đạo công tác an toànlao động và vệ sinh công nghiệp Trực tiếp chỉ đạo tổ VPP.

10

Trang 11

không để cho khách hàng chiếm dụng vốn.

Biểu số 1: Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh trong 3 năm( 2005 - 2007)

(Năm 2005 là thời gian Công ty chuyển đổi sang công ty cổ phần nên đợcmiễn thuế TNDN

Năm 2006 mức thuế suất thuế TNDN là 14%, năm 2007 mức thuế suất thuế

TNDN là 28%.)

Nhận xét:

Qua bảng trên ta thấy rằng tình hình sản xuất kinh doanh của Công tyđã có những bớc phát triển đặc biệt nhất là vào năm 2007 Doanh thu cũng nh lợinhuận thuần của Công ty không ngừng nâng lên qua các năm Từ những con sốđã đạt đợc ta có thể thấy rằng, Công ty đã luôn quan tâm, chú trọng đến các biệnpháp nhằm mở rộng thị trờng, đa dạng hoá các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, quymô và hoạt động của Công ty đợc mở rộng Mặt khác, trong nền kinh tế thị trờnghiện nay, Công ty đã và đang phải nỗ lực phấn đấu hơn nữa để nâng cao hiệu quảsản xuất kinh doanh Để tồn tại và phát triển trong điều kiện kinh doanh ngàycàng mạnh mẽ, Công ty cần phải không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh để phấn đấu tăng lợi nhuận.

Để đáp ứng nhu cầu của công tác tập hợp chi phí sản xuất thì điều quantrọng là phải xác định đợc đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác địnhđối tợng tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh,

11

Trang 12

trình độ cũng nh yêu cầu về quản lý là yêu cầu lớn có tính chất lâu dài đối vớicông tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và tình giáthành sản phẩm nói riêng trong mọi doanh nghiệp.

2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty VPP Cửu Long:

2.1.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty VPP Cửu Long

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty là theo từng phân xởng

2.2 Quy trình hạch toán CPXS tại Công ty VPP Cửu Long

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là trực tiếp cho từng phân xởng Theo phơng pháp này, từ chứng từ gốc kế toán tập hợp các chi phí liênquan theo khoản mục: Nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sản xuất chung Những chi phí liên quan trực tiếp đến phân xởng nàothì kế toán tiến hàng tập hợp riêng cho phân xởng đó, những chi phí liên quanđến nhiều phân xởng, Kế toán tiến hành tập hợp chung rồi phân bổ cho cácphân xởng theo chi phí nguyên vật liệu chính tiêu hao.

Thời điểm kế toán tiến hành tập hợp chi phí là cuối mỗi tháng Nếu cuốitháng mà sản phẩm cha hoàn thành nhập kho, thì Kế toán vẫn tiến hành tậphợp chi phí sản xuất vào cuối mỗi tháng là cơ sở đánh giá sản phẩm dở dang Công ty cổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long tiến hành sản xuất rất nhiềuthành phẩm Hiện nay, thành phẩm đợc sản xuất và tiêu thụ nhiều nhất là Vỏbao xi măng (vỏ bao PP) Vì vậy, để làm rõ quy trình hạch toán chi phí sảnxuất, giá thành sản phẩm và kế toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả tiêuthụ của Công ty, em xin lấy ví dụ cụ thể số liệu của thành phẩm Vỏ bao ximăng.

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện

máy bằng phần mềm Bravo 5.0 theo quy trình sau ( Sơ đồ 6 )

2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :

Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết trực tiếptạo ra sản phẩm hoàn thành Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty baogồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu.

Chi phí nguyên vật liệu chính trong Công ty bao gồm: Giá trị của cácloại nhựa pôlime, các loại giấy Crapt, hạt nhựa Taical, mực in, nẹp giấy, chỉmay,….dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm.

Chi phí nguyên vật liệu phụ gồm: Băng dính, chi tiết máy may,…

12

Trang 13

- Bảng phân bổ tiền l ợng, NVL, khấu hao

- Phiếu nhập kho, xuất kho và các bảng kế xuất- Các chứng từ mua ngoài, hoá đơn GTGT….

Nhập chứng từ vào máy

Chứng từ trên máy

Xử lý của phần mềm Bravo 5.0

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ chi tiết tổng hợp các tài khoản

621, 622, 627, 154

Hệ thống báo cáo tài chính

13

Trang 14

- Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập và xuất kho:

+ Giá vật liệu nhập kho:

Khi tiến hành sản xuất sản phẩm, bộ phận kỹ thuật tính toán nhu cầu củaquá trình sản xuất, thông báo cho phòng kế hoạch sản xuất tìm nguồn và tổchức thu mua vật t Khi vật t về kho, thủ kho làm thủ tục nhập kho, khi có lệnhxuất thì thủ kho làm thủ tục xuất kho.

Giá vật t nhập kho đợc tính căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, các chiphí vận chuyển, bốc dỡ và các khoản chiết khấu giảm giá ( nếu có) theo côngthức:

Giá trị thựctế củavậtliệu nhập

=

Giá mua ghitrên hoá đơn( ko bao gồm

thuế GTGT)

-Chi phí thumua kobao gồm

-Các khoảngiảm trừ( nếu có)

Ví dụ: Theo hoá đơn giá trị gia tăng số 0097506, ngày 02/02/2008, Công ty

mua giấy Crapt của Công ty cổ phần giấy Hoàng Văn Thụ, giá mua cha thuếlà : 346.440.500đ, thuế GTGT 10% là: 34.644.050đ, tổng giá thanh toán là:373.557.250đ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ số giấy Crapt trên, Công ty đã trảbằng tiền mặt là 8.022.525đ ( trong đó thuế GTGT 5% là 382.025 đ.)

Nh vậy, giá trị thực tế của số giấy Crapt nhập kho = 346.440.500 –(8.022.525 – 382.025) = 338.800.000 đ

+ Giá vật liệu xuất kho:

Hiện tại, Công ty áp dụng phơng pháp nhập trớc- xuất trớc để tính giánguyên vật liệu xuất tại kho Công ty Phơng pháp này phù hợp với tình hìnhthực tế của Công ty vì nó hạn chế đợc sự biến động của giá cả thị trị trờng vàphù hợp với hình thức kho phân tán.

H

Trang 15

Giá trị xuất kho vật liệu đợc tính theo công thức sau:

Giá trị thực tếcủa vật liệu

xuất dùng

=

Giá thực tế đơn vịcủa vật liệu nhập khotheo từng lần nhập tr-

Số lợng vật liệu xuấtdùng trong kỳ thuộc sốlợng từng lần nhập kho

Ví dụ : Ngày 31/01/2008, kho PP ( kho của xí nghiệp bao bì ) còn tồn kho

15.280 kg giấy Crapt với đơn giá 8.200 đ/kg.

Ngày 02/02/2008 mua 38.500 kg giấy Crapt với đơn giá 8.800 đ/kg Ngày 05/02/2008 xuất 43.281 kg giấy Crapt

Giá trị giấy Crapt xuất kho đợc tính nh sau:

15.280 x 8.200 + 28.001 x 8.800 = 371.704.800 đ.

- Phơng pháp hạch toán chi tiết:

Phơng pháp thẻ song song đợc áp dụng để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Cán bộ phòng Kinh doanh – kế hoạch sản xuất mua vật t về nhập kho, Kếtoán lập phiếu nhập kho làm 3 liên đặt giấy than viết một lần Liên 1 lu tạiphòng Kế toán, liên 2 chuyển xuống kho, thủ kho làm thủ tục nhập kho vậtliệu, kiểm tra chất lợng, số liệu vật liệu rồi ghi vào thẻ kho, liên 3 giao cho ng-ời bán để làm thủ tục thanh toán.

Phần thuế GTGT: Công ty áp dụng hình thức tính thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ nên vật t mua về nhập kho, phần thuế GTGT đầu vào ghi trênhoá đơn đợc tập hợp vào TK 133.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu vật liệu thực tế và định mức tiêuhao vật liệu, các quản đốc, tổ trởng viết phiếu yêu cầu cấp vật t Sau đó phiếunày đợc chuyển cho cán bộ kỹ thuật và phòng Kinh doanh - Kế hoạch sảnxuất Đợc phép và có lệnh xuất vật t của phòng Kế hoạch sản xuất, Kế toánviết phiếu xuất kho.

Mẫu chứng từ 01: Phiếu xuất kho

Đơn vị: Công ty cổ phần Văn phòng phẩm Cửu Long

Địa chỉ: 536A – Minh Khai – Hà Nội

Phiếu xuất kho

Trang 16

Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn MạnhĐịa chỉ : Xí nghiệp bao bì

Lý do xuất kho: xuất để sản xuất vỏ bao xi măngXuất tại kho : kho PP

STTTên, nhãn hiệu, quycách, phẩm chất, vật

tư (SP h ng hoá)àng hoá)

Số lượngĐơn giáTh nh tiàng hoá)ềnYêu

PX05/02/08 011PPHXuất giấy Crapt choanh Mạnh

125.296.000621PP1521PX05/02/08 011PPHXuất giấy Crapt cho

anh Mạnh

246.408.800621PP1521PX10/02/08 013PPHXuất chỉ may 9.019.661621PP1521

PX15/02/08 018PPHXuất mực in bao PP 4.951.241621PP1521

16

Trang 17

Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng đợc xác định nh sau:

Giá trị NVLtồn kho cuối

Trị giáNVL tồn

kho đầutháng

Trị giá NVLmua vào nhậpkho trong tháng

-Trị giá NVLxuất kho trong

Hàng tháng, kế toán chi phí sẽ tổng hợp và kiểm tra chứng từ rồi nhậpthẳng dữ liệu vào máy là căn cứ để ghi sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vàtính giá thành đối với thành phẩm vỏ bao xi măng Sau khi chứng từ đợc nhậpvào máy, phần mềm kế toán Bravo 5.0 sẽ tự phản ánh các nghiệp vụ vào sổ chitiết TK 621 – Xí nghiệp bao bì, sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 621 và hàngtháng kết chuyển sang sổ chi tiết TK 154 của xí nghiệp bao bì và Sổ cái TK

cho sản xuất

1521371.704.800PX10/02/08013PPH Xuất chỉ may cho

sản xuất

PX15/02/08018PPH Xuất mực in baoPP cho sx

Trang 18

phí nguyên vật liệu chính

9Cộng số phát sinh

trong kỳ

11.537.531.78911.537.531.789

Số d cuối kỳ

Đối với xởng chai PET và tổ văn phòng phẩm cũng vào sổ chi tiết tàikhoản 621- Xởng chai PET và sổ chi tiết TK 621- Tổ văn phòng phẩm tơng tựnh trên.

Sau khi dữ liệu đợc Kế toán nhập vào máy, phần mềm Bravo 5.0 sẽ phảnánh các nghiệp vụ trên vào sổ Nhật ký chung

Biểu số 4 : Sổ nhật ký chungNhật ký chung

Giấy Crapt1521346.440.500Thuế GTGT đợc khấu

Phải trả c.ty cổ phầngiấy Hoàng Văn Thụ

381.084.550PX05/02/08011PPHXuất cho KHSX

Chi phí NVL trực tiếpxí nghiệp bao bì

621PP 371.704.800

PX10/02/08013PPHXuất cho KHSXT2/2008

621PP 9.019.661

PK29/02/0826Kết chuyển chi phíNVL XN bao bì 621PP

18

Trang 19

CtNgàySốDiễn giảiTKPhát sinh NợPhát sinh Có

à 154PP

CP sản xuất kinhdoanh dở dang xínghiệp bao bì

154PP 11.537.531.789

Cộng chuyển trang sau

Biểu số 5 : Sổ cái tài khoản 621

Sổ cáI tài khoản

Tháng 02 năm 2008

Tên tài khoản : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Số hiệu tài khoản: 621

đối ứngPhát sinh nợPhát sinh cóSố d đầu kỳ

PX04/02/08 005PET Xuất nhựa trángcho xởng PET

………PX05/02/08 011PPH Xuất giấy Crapt

cho XN bao bì

1521371.704.800PX10/02/08 013PPH Xuất chỉ may

cho xí nghiệp bao bì

PX15/02/08 018PPH Xuất mực in baoPP cho XN baobì

PX19/02/08 031VPP Xuất vật liệucho tổ vănphòng phẩm đểsxuất sphẩm

PK29/02/08 22K.c chi phíNVLC của XNbao bì T2/2008

PK29/02/08 23Kết chuyển chi 154PE433.178.161

19

Trang 20

đối ứngPhát sinh nợPhát sinh có

phí NVLC củaxởng chai PETT2 /2008

Cộng p.sinh trong kỳ

12.018.890.95112.018.890.951Số d cuối kỳ

2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Nội dung chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong Công ty chính là hao phí laođộng sống mà Công ty đã bỏ ra để sản xuất các sản phẩm Khi đợc tiền tệ hoáthì nó là khoản tiền mà Công ty đã chi ra để trả lơng cho công nhân trực tiếpsản xuất.

Việc hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công trực tiếp không chỉcó ý nghĩa trong việc tính lơng và trả lơng chính xác cho ngời lao động và gópphần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm mà nó còn cung cấp thông tin hữuhiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự tại mỗi phân xởng để có biện pháptổ chức sản xuất thích hợp Tổ chức tốt công tác tiền lơng sẽ làm cho ngời laođộng thấy rõ sức lao động của mình đợc bù đắp nh thế nào Từ đó, họ có thểyên tâm làm việc với năng suất cao hơn, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệugóp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo cho thu nhập củangời lao động.

Chi phí nhân công trực tiếp trong Công ty bao gồm: chi phí về lơngchính, lơng phụ, phụ cấp trách nhiệm, lơng ca3, lơng làm thêm giờ,…củacông nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lơng gồm KPCĐ, BHXH,BHYT.

Trang 21

năng suất với thù lao lao động góp phần khuyến khích công nhân nâng caonăng suất lao động.

 Cụ thể cách tính lơng nhân công trực tiếp ở Công ty nh sau:

Tiền lơng của nhân công trực tiếp đợc tính toán trên cơ sở đơn giá tiềnlơng cho một đơn vị sản phẩm và số lợng sản phẩm thực tế hoàn thành Đểtổng hợp kết quả lao động, tại mỗi phân xởng, bộ phận sản xuất, nhân viênthống kê phân xởng phải mở sổ tổng hợp kết quả lao động Trên cơ sở phiếugiao nhận sản phẩm do các tổ gửi đến hàng ngày, nhân viên thống kê phân x-ởng ghi kết quả lao động của từng ngời, từng bộ phận vào sổ và cộng sổ, lậpbáo cáo kết quả lao động gửi cho kế toán lao động tiền lơng Cuối tháng, căn cứvào báo cáo kết quả lao động của từng phân xởng, kế toán lao động tiền lơng lập Bảngthanh toán lơng cho từng phân xởng; Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội chotoàn công ty.

Lơng sản phẩm cho từngcá nhân trực tiếp sản xuất =

Đơn giá tiền ơng cho một đơn

l-vị sản phẩm

Số lợng sản phẩmthực tế hoàn thành

trong tháng

Lơngphải trả =

Lơng sản phẩm +

Lơngnghỉ lễ,

Lơng cấp bậc = Mức lơng tối thiểu do

Nhà nớc quy định x Hệ số cấp bậc ( Hiện nay, mức lơng tối thiểu do nhà nớc quy định là: 540.000đ).

 Các tính các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất:

Các khoản trích theo lơng trong Công ty bao gồm : BHXH, BHYT,KPCĐ Các khoản trích theo lơng đợc tính theo công thức sau:

Đối với BHXH, BHYT = Tỉ lệ trích theo lơng x Tiền lơng cấp bậc Đối với KPCĐ = Tỉ lệ trích theo lơng x Tiền lơng phải trả

Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lơng, kế toán tiến hành tính toáncác khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của công nhân sản xuấttheo tỉ lệ trích là 25%, trong đó:

21

Trang 22

- 20% BHXH đợc trích theo lơng cấp bậc của công nhân trực tiếp sảnxuất Trong đó 15% BHXH đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, 5%khấu trừ vào lơng hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất.

- 2% BHYT đợc trích theo lơng cấp bậc của công nhân trực tiếp sảnxuất Trong đó, 1% BHYT đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, 1%trừ vào lơng hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất.

- 3% KPCĐ đợc trích theo lơng phải trả của công nhân trực tiếp sảnxuất Trong đó, 1% KPCĐ đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, 2%KPCĐ đợc khấu trừ vào lơng hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất,trong đó 1% đợc hạch toán vào quỹ Đoàn hoặc quỹ Đảng( nếu có), 1% còn lạiđợc hạch toán vào quỹ Công Đoàn của Công ty.

Ví dụ : Trong tháng 02/2008, đơn giá tiền lơng cho một đơn vị sản phẩm của

bộ phận tráng của xí nghiệp bao bì là: 30đ/ cái

Có tài liệu về tiền lơng của anh Đào Quang Dân là công nhân sản xuấtcủa bộ phận tráng trong tháng 02/2008 nh sau:

Số lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng là: 49.497 ( cái) Lơng làm thêm giờ: 10.000đ

Lơng ca 3 : 127.337 đ

Lơng ngày nghỉ lễ: 221.192đ Hệ số cấp bậc : 2,13

( Anh Dân là công nhân cha vào tổ chức Đoàn và tổ chức Đảng)

Nh vậy, cách tính lơng và các khoản trích theo lơng của anh Dân nh sau: à Lơng sản phẩm của anh Dân là : 30 x 49.497 = 1.484.910 đ Lơng cơ bản của anh Dân = 540.000 x 2,13 = 1.150.200đ

Lơng phải trả = 1.484.910 + 10.000 + 127.337 + 221.192 =1.843.439đ

Do đó: KPCĐ đợc trích theo lơng là : 3% x 1.843.439 = 55.303 đ

Trong đó: Tính vào chi phí nhân công trực tiếp là: 1% x 1.843.439 =18.434 đ

Nộp vào quỹ Công Đoàn là : 1% x 1.843.439 = 18.434 đ

(Vì anh Dân không tham gia tổ chức Đoàn, tổ chức Đảng, nên anh Dân khôngphải nộp 1% phí Đoàn, phí Đảng.)

BHYT đợc trích theo lơng là: 2% x 1.150.200 = 23.004 đ

Biểu số 6: Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội tháng 02/2008.

22

Trang 23

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội

Ghi Có các TKGhi

Nợ các TK

Cộng Có tàikhoản 334

TK 3382(KPCĐ)

TK 3383(BHXH +

Cộng có tàikhoản 338

1.TK 622237.009.083 4.740.18137.926.29542.666.476

- Xí nghiệp bao bì214.240.818 4.284.81627.590.35331.875.169- Xởng chai PET15.853.377317.0676.531.7586.848.825

2.TK 62754.000.0001.080.0006.214.3697.294.369

- Xí nghiệp bao bì53.500.0001.000.0004.206.2775.206.277- Xởng chai PET3.500.00070.0002.008.0922.078.092

622, sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 622 (( Biểu số 7))

Trong đó : Tính vào chi phí nhân công trực tiếp là : 1% x 1.150.200 =11.502 đ

Khấu trừ vào lơng của công nhân là : 1% x 1.150.200 = 11.502 đ BHXH đợc trích theo lơng là : 20% x 1.150.200 = 230.040đ

Trong đó: Tính vào chi phí nhân công trực tiếp là: 15% x 1.150.200 =172.530 đ

Khấu trừ vào lơng của công nhân là : 5% x 1.150.200 = 57.510đ

Sau khi lập bảng thanh toán lơng cho từng bộ phận, kế toán tiền lơng sẽlập Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội cho toàn bộ Công ty để hạchtoán chi phí nhân công trực tiếp.

Biểu số 7 : Sổ chi tiết tài khoảnSổ chi tiết tài khoản

Tháng 02 năm 2008

TK 622 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp

Xí nghiệp bao bì

Phát sinhnợ

Phát sinhcóSố d đầu kỳ

PK29/02/08 V204Phân bổ tiền lơng T2/2008 334PP214.240.818

23

Trang 24

cho công nhân trực tiếp sảnxuất của xí nghiệp bao bì

PK29/02/08 V205Trích BHXH tháng 2/2008338327.590.353PK29/02/08 V206Trích KPCĐ tháng 2/200833824.284.816PK29/02/08 25Kết chuyển chi phí nhân công

trực tiếp của xí nghiệp bao bìtháng 02/2008

Cộng số phát sinh trong kỳ246.115.987246.115.987Số d cuối kỳ

Đối với xởng chai PET và tổ văn phòng phẩm cũng vào sổ chi tiết tàikhoản 622- Xởng chai PET và sổ chi tiết TK 622- Tổ văn phòng phẩm tơng tựnh trên.

Sau khi dữ liệu đợc Kế toán nhập vào máy, phần mềm Bravo 5.0 sẽ phản

ánh các nghiệp vụ trên vào sổ Nhật ký chung (Biểu số 8; 9)Biểu số 8 : Sổ nhật ký chung

Nhật ký chung

Tháng 02 năm 2008

Số trang trớc chuyển sangxxxxxx

PK29/02/08V204Trích tiền lơng T2 /2008Trích tiền lơng T2 cho côngnhân xí nghiệp bao bì

622PP214.240.818Trích tiền lơng T2 cho công

nhân xởng chai PET

622PE15.853.377Trích tiền lơng T2 cho nhân

viên quản lý xí nghiệp bao bì

Tiền lơng tháng 2/2008334449.530.801PK29/02/08V205Trích BHXH T2/2008

Trích BHXH cho XN bao bì622PP27.590.353Trích BHXH cho nhân viên

quản lý XN bao bì

Bảo hiểm xã hội T2/2008338363.130.045PK29/02/08V206Trích kinh phí công đoàn T2

Trích KPCĐ cho XN bao bì 622PP4.284.816Trích KPCĐ cho công nhân

của xởng chai PET

PK29/02/0825K.c chi phí nhân công XNbao bì 622PP à 154PPChi phí sản xuất kinh doanhdở dang

24

Trang 25

Chi phí nhân công xí nghiệpbao bì

2.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất chung:

Nội dung các khoản mục chi phí của chi phí sản xuất chung bao gồm:- Chi phí lơng nhân viên quản lý phân xởng

- Chi phí vật liệu phụ dùng cho phân xởng- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí dịch vụ mua ngoài- Chi phí bằng tiền khác.

Phơng pháp xác định và nội dung hạch toán các khoản mục chi phí sảnxuất chung:

Căn cứ xác định chi phí sản xuất chung là : Bảng phân bổ tiền lơng vàBảo hiểm xã hội của nhân viên quản lý phân xởng , Bảng kê xuất sử dụng vậtliệu phụ phục vụ phân xởng sản xuất, Bảng trích khấu hao tài sản cố định, hoáđơn giá trị gia tăng của các dịch vụ mua ngoài, phiếu chi.

25