Giải pháp tăng cường công tác kiểm toán nội bộ đối với công tác kế toán tại chi nhánh ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Trùng Khánh -Cao Bằng

Giải pháp tăng cường công tác kiểm toán nội bộ đối với công tác kế toán tại chi nhánh ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Trùng Khánh -Cao Bằng

LỜI Mở ĐầU

Trong nền kinh tế thị trờng, kiểm toán đã trở thành nhu cầu không thể thiếu đợc đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bằng các tác dụng thực tiễn to lớn của mình, kiểm toán đã khẳng định là một yếu tố tích cực, là một trong những nhân tố góp phần đảm bảo duy trì tính kinh tế, tính hiệu quả trong hoạt động kinh tế Kiểm toán cung cấp dữ liệu tin cậy để thực hiện phân bổ và điều hành ngân sách một cách hiệu quả, phù hợp với tình hình thực tiễn, loại trừ những chi phí bất hơp lý, lãng phí gây thất thoát.

Kiểm toán thực hiện việc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ trong hoạt động kinh tế tài chính, làm lành mạnh hoá các hoạt động kinh tế tài chính trong doanh nghiệp và trong nền kinh tế Căn cứ vào các quy định trong các văn bản pháp luật, kiểm toán xác định tính đúng đắn hợp pháp của các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán hàng năm Mọi sai phạm các quy định về quản lý kinh tế, tài chính đợc phát hiện và đề xuất biện pháp giải quyết Thông qua đó trật tự kỷ cơng đợc xác lập duy trì.

Kiểm tra, kiểm toán là một trong những công cụ quản lý nền kinh tế của Nhà nớc sử dụng để có thể kiểm soát một cách có hiệu lực phát triển kinh tế xã hội và giữ vững định hớng XHCN Với t cách là một bộ phận cấu thành của công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày càng trở nên hết sức quan trọng và cần thiết không chỉ đối với các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nớc mà còn đối với các nhà quản lý, các nhà đầu t Những thông tin do kiểm toán cung cấp sẽ là những căn cứ đáng tin cậy giúp cho Nhà nớc nhìn nhận, đánh giá, xử lý đúng đắn các vấn đề kinh tế nảy sinh đồng thời làm cơ sở cho các nhà đầu t, các nhà quản lý khi đa ra quyết định làm ăn mới Thông qua thực hiện chức năng của mình, kiểm toán còn giúp các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế biết đợc và khắc phục những sai sót, vi phạm trong quản lý và trong việc chấp nhận chính sách, luật lệ kinh tế của Nhà nớc.

Ngày nay, sự phát triển của ngành kiểm toán và đang có sự đóng góp không nhỏ của kiểm toán nội bộ Đó là một hoạt động nội bộ có tính độc lập trong một đơn vị, thực hiện chức năng chính là kiểm tra, đánh giá các hoạt động tài chính nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động và góp phần hoàn thiện hệ thống quản lý tại các đơn vị.

Trong quá trình thực hiện chức năng của mình, kiểm toán ngoài những lợi ích đã đem lại thì vẫn còn nhiều vấn đề cần đợc nghiên cứu một cách nghiêm túc để làm cho công tác này phát huy hết chức năng nhiệm vụ của mình nhằm quản lý nền kinh tế có hiệu quả hơn đồng thời giúp cho các doanh nghiệp đi đúng hớng.

Chính vì vậy, quá trình thực tế tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn Trùng Khánh Cao Bằng kết hợp với những lý luận đợc học tại Học viện Ngân hàng, tôi thấy kiểm toán nội bộ là một vấn đề mới mẻ và hấp

dẫn cần phải đi sâu tìm hiểu, nên tôi đã chọn: "Giải pháp tăng cường công tác kiểm toán nội bộ đối với công tác kế toán tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển nông thôn Trùng Khánh Cao Bằng– ” làm đề tài nghiên cứu của mình.

Chơng 1

NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về KIểM TOáN NộI Bộ CÔNG TáC Kế TOáN TRONG NHTM

1.1 KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN

1.1.1- Khái niệm, bản chất kiểm toán

Có rất nhiều khái niệm kiểm toán khác nhau, mặc dù thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu trên thế giới, từ khi xuất hiện nhu cầu xuất hiện tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính, kế toán và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế Dới đây là một khái niệm về kiểm toán thông dụng nhất.

Kiểm toán là một quá trình do các chuyên gia có đủ năng lực, độc lập tiến hành nhằm thu thập và đánh giá các bằng chứng về những thông tin có thể định lợng đợc của một tổ chức nhằm xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã đợc thiết lập.

Nh vậy có thể hiểu bản chất của kiểm toán trên 5 vấn đề cơ bản sau:

- Kiểm toán thực chất là việc thực hiện chức năng kiểm tra, xác minh tính đúng đắn, mức độ tơng quan phù hợp của các thông tin đợc kiểm tra với các chuẩn mực đã đợc xây dựng, trên cơ sở đó kiểm toán viên bày tỏ ý kiến của mình về kết quả đã đợc kiểm tra thực hiện chức năng t vấn giúp đơn vị, tổ chức kinh tế hoạt động có hiệu quả.

- Đối tợng của kiểm toán về thông tin, là các văn bản báo cáo tài chính, theo nghĩa rộng là kiểm toán về thông tin, là các văn bản báo cáo tài chính và các thông tin không phải về báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ xem xét việc chấp hành luật pháp, chính sách chế độ, kiểm toán tính hiệu lực, hiệu quả quá trình hoạt động của đơn vị.

- Khách thể kiểm toán đợc coi là đơn vị đợc kiểm toán, là một thực thể kinh tế một tổ chức có t cách pháp nhân Trong một số trờng hợp, đơn vị đợc kiểm toán có thể là một đơn vị thành viên không có t cách pháp nhân, một phòng, ban hay một phân xởng, một lĩnh vực hoạt động

- Chủ thể kiểm toán: Là ngời thực hiện hoạt động kiểm toán, là kiểm toán viên, chuyên gia có đủ thẩm quyền, độc lập, có trình độ nghiệp vụ.

- Cơ sở thực hiện kiểm toán: Là việc thu thập đánh giá bằng chứng để xác định mức độ tơng quan phù hợp với các chuẩn mực, chế độ, luật định, tiêu chuẩn chung đã đợc thừa nhận từ

1.2 KHÁI NIỆM KIểM TOáN NộI Bộ

1.2.1 Khái niệm, bản chất của kiểm toán nội bộ

Hiện nay cú rất nhiều quan điểm khỏc nhau về kiểm toỏn nội bộ trờn thế giới Theo cỏc chuẩn mực hành nghề của kiểm toỏn nội bộ do viện kiểm toỏn nội bộ Hoa Kỳ ban hành thỡ“ Kiểm toỏn nội bộ là một chức năng xỏc định độc lập sắp đặp bờn trong một tổ chức bờn trong đế xem xột,đỏnh giỏ cỏc hoạt động và được coi là một dịch vụ đối với tổ chức”

Như vậy theo định nghĩa trờn kiểm toỏn nội bộ là một loại hỡnh kiểm toỏn cú tổ chức mà chức năng là đo lường và đỏnh giỏ hiệu quả của những việc kiểm soỏt cú tổ chức mà chức năng la đo lường và đỏnh giỏ hiệu quả của những việc kiểm soỏt và mang tớnh nội kiểm.Kiểm toỏn nội bộ là một bộ phận cấu thàn, là bộ phận trọng tõm cấu thành hệ thống kiểm toỏn nội bộ, nú hoạt động theo những nguyờn tắc của kiểm toỏn

Cụ thể, kiểm toỏn nội bộ cú cỏc nội dung hoạt động như sau:

- Thứ nhất, thẩm tra cỏc thủ tục kiểm toỏn để xỏc định thớch hợp và tớnh ưu việt của nú

Mục đích của việc thẩm tra tính thích hợp của kiểm toán nội bộ để khẳng định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ vận hành đều đặn và có hiệu quả, đáp ứng mọi mục tiêu đã định trước Việc thẩm tra đẻ phơi bày mọi hành vi gian lận, không bình thường và gây lãng phí với bản chất lặp đi lặp lại nhăm ngăn chặn và giảm thiểu chúng

- Thứ hai, kiểm tra tính trung thực và độ tin cậy của thông tin

Kiểm toán viên nội bộ phải kiểm tra tính trung thực và độ tin cậy không chỉ cua bản thân các thông tin tài chính mà cả các hoạt động và phương tiện sử dụng để xác định, đo đạc phân loại và báo cáo các thông tin đó Việc kiểm tra hệ thống thông tin này là cơ sở để khằng định các số sách và báo cáo tài chính chứa dựng các thông tin chính xác, kịp thời và hữu ích

- Thứ ba, kiểm tra việc tuân thủ các chính sách, các quy định, các kế hoạch và các thủ tục hiện hành

Các kiểm toán viên nội bộ phải kiểm tra các hệ thống nhằm xác định hoạt độngcủa các đơn vị có đảm bảo tuân thủ các chính sách thủ tục, luật pháp và các quy định mà có thể tác động quan trọng tới mọi hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức năng này, trong một số trường hợp và nếu được phép của ủy ban quản trị tối cao, các kiểm toán viên nội bộ đánh giá tính hợp lý và sự ưu tiên của các chính sách, quy định, kế hoạch trước khi đi đến việc xác định mức đọ tuân thủ ưu tiên các chính sách, quy định, kế hoạch trước khi đi đến việc xác định mức độ tuân thủ.

- Thứ tư, kiểm tra các phương tiện đảm bảo cho tài sản

Các kiểm toán viên nội bộ phải kiểm tra các phương tiện được sử dụng để đảm bảo an toàn cho các tài sản nhằm tránh các dạng mất mát khac nhau Mặt khác, kiểm toán viên nội bộ cần có những kiến nghị cho nhà quản lý để

phòng ngừa các hoạt động bất hợp pháp xâm phạm tài sản của đơn vị, tổ chức

- Thứ năm, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ và hiệu quả của các nguồn lực

Kiểm toán viên nội bộ phải đánh giá chất lượng thực hiện các nhiệm vụ được giao Việc thực hiện này liên quan đén các nhóm và các nhân viên đơn vị Ở đây kiểm toán viên nội bộ không chỉ quan tâm đến việc các nhóm hay các nhân viên thực hiện công việc của họ một cách hiệu quả, tiết kiệm mà còn quan tâm đến việc thực hiện của họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp không? Do công việc (đặc biệt là trong lĩnh vực kỹ thuật) rất đa dạng trong một tổ chức kinh tế nên để hoàn thành được nhiệm vụ trên, bộ phận kiểm toán viên nội bộ phải tuyển chọn được những người có trình độ nghiệp vụ tương xứng

- Thứ sáu, kiểm tra việc tuân thủ các mục tiêu đề ra đối với các chương trình hay các hoạt động nghiệp vụ

Các kiểm toán viên nội bộ phải kiểm tra các hoạt động hay chương trình để xem xét kết quả thu được có phù hợp với mục tiêu đề ra hay không và các hoạt động, chương trình đó có được thực hiện theo kế hoạch đã định không Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội bộ cần trợ giúp cho những người lãnh đạo khi xây dựng các mục tiêu cho các chương trình bằng việc xác định xem những giả thiết, dữ liệu quan trọng có hợp lý không, những thông tin hiện thời có chính xác và có được sử dụng không và hệ thống kiểm tra kiểm soát có được thiết lập trong các hoạt động hay chương trình không

- Thứ bảy là nghiên cứu, phát hiện, dự báo các rủi ro có thể xảy ra trong động của đơn vị,góp phần ngăn chặn, xử lý các rủi ro KTNN là tổ chức

nội kiểm, am hiểu mọi đặc trưng của quản lý và hoạt động của đơn vị, do đó

cú điều kiện và phải coi trọng nhiệm vụ phỏt hiện, ngăn ngừa, xử lý rủi ro là một trong những nhiệm vụ ưu tiờn, nhằm đảm bảo sự ổn định phỏt triển bền vững

- Thứ tỏm, cỏc nhiệm vụ đặc biệt khỏc khi lónh đạo đơn vị giao phúNgoài cỏc chức năng trực tiếp, kiểm soỏt viờn nội bộ cú thể được giao phú thờm những nhiệm vụ cú ớch cho Ban giỏm đốc Một số vớ dụ về cỏc nhiệm vụ đặc biệt được giao cho kiểm toỏn viờn nội bộ là: điều tra về cỏ nhõn đại diện cho ban giỏm đốc hoặc giỏm sỏt cho cuộc thỏa thuận, tham gia vào cỏc chương trỡnh đào tạo của cỏc đơn vị….

1.2.2 Sự cần thiết và vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng

Trong nền kinh tế thị trờng, các chủ thể (doanh nghiệp) hoạt động cạnh tranh với nhau, hoạt động vì mục đích lợi nhuận Muốn nền kinh tế phát triển và Nhà nớc có thể quản lý sự phát triển của nền kinh tế theo chiến lợc và định h-ớng nhất định thì sự cạnh tranh của các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế phải là cạnh tranh lành mạnh, không phải là cạnh trạnh theo kiểu "lừa gạt, chụp giật' trong quá trình cạnh tranh lành mạnh, các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế hoạt động có hiệu quả cao hơn sẽ thắng, sẽ chiếm lĩnh đợc thị trờng Muốn đạt đợc kết qủa kinh doanh tốt các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế phải dựa trên cơ sở những thông tin về chủ thể kinh tế tham gia trên thị trờng là minh bạch, trung thực, chính xác, kịp thời để các doanh nghiệp, đa ra đợc các chiến lợc kinh doanh đúng đắn đem lại nhiều lợi nhuận Để có đợc các thông tin đáng tin cậy thì cần có một nghề có t cách pháp nhân với đội ngũ nhân viên có đủ năng lực và trình độ thẩm định các thông tin đó chính là nghề kiểm toán Chính vì vậy kiểm toán trở thành một yêu cầu hết sức cần thiết đối với công tác quản lý Nhà nớc và các chủ thể (doanh nghiệp) Bởi thông tin tài chính của một doanh nghiệp rất cần cho nhiều đối tợng nh: Chủ đầu t, ngân hàng, ngời mua, ngời bán, cho hoạt động đầu t cổ phiếu, trái phiếu, thị trờng chứng khoán, đối với ng-

ời quản lý Nhà nớc tức là tới cả đối tợng thứ ba cần sử dụng thông tin Vì vậy, những thông tin đó phải đợc kiểm toán bởi các chuyên gia có trình độ, độc lập, khách quan đối với các doanh nghiệp, để đảm bảo mức độ ti n cậy, chính xác của các thông tin.

Đối với cá nhân, doanh nghiệp những thông tin tài chính của các doanh nghiệp đối tác đã đợc kiểm toán có đủ tin cậy sẽ là cơ sở quyết định các hợp đồng kinh tế, hợp đồng đầu t, phát triển các quan hệ kinh tế hợp lý có hiệu quả.

Bản thân các đơn vị đợc kiểm toán, tạo đợc uy tín đối với ngời thứ 3, củng cố chế độ tài chính kế toán, hệ thống kiểm toán nội bộ, đợc t vấn đề trên cơ sở đó tìm cách nâng cao tính hiệu quả trong hoạt động.

Kết quả hoạt động kiểm toán tốt giúp cho hệ thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát vĩ mô của Nhà nớc tốt hơn, thúc đẩy nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần phát triển, mở cửa giao lu và hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới trong khi đó vẫn giữ vững định hớng XHCN cho sự phát triển.

1.2.3 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộVai trũ

Kiểm toán nội bộ hình thành và phát triển xuất phát từ những lý do khách quan của nhu cầu quản lý của bản thân các đơn vị tổ chức Kiểm toán nội bộ là một chức năng đánh giá một cách độc lập và khách quan cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị Phạm vi của kiểm toán nội bộ gồm tất cả các hoạt động của đơn vị ở các cấp quản lý khác nhau Kiểm toán nội bộ xem xét, đánh giá và báo cáo về thực trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ và những phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chuyên nghiệp để các nhà quản lý có cơ sở tin cậy trong việc quản lý các hoạt động của đơn vị, hớng tới hiệu quả, chất lợng và phù hợp với các quy tắc và chế định của Pháp luật.

Trớc hết, cần khảng định rằng kiểm toán nội bộ hình thành do nhu cầu quản lý, cho nên chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu và vai trò của nó cũng trải qua

quá trình phát triển từ thấp đến cao cùng với khoa học quản lý, trình độ và kinh nghiệm quản lý của các nhà lãnh đạo

Chức năng

- Rà soát lại hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nộ bộ, giám sát sự hoạt động của hệ thống này cũng nh tham gia vào việc hoàn thiện đúng phơng hớng tuân thủ các quy định của cấp trên, các đơn vị mà trớc tiên là các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và quản lý tài chính.

- Giúp chủ doanh nghiệp kiểm tra lại các thông tin bao gồm các thông tin tài chính và các thông tin tác nghiệp: kiểm tra tính toán phân loại báo cáo khoản mục khác biệt theo yêu cầu của nhà quản lý.

- Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế và tính hiệu quả trong các hoạt động của đơn vị bằng những phơng pháp so sánh, phân tích kinh tế.

- Kiến nghị với lãnh đạo và các cán bộ quản lý những biện pháp cụ thể nhằm chấn chỉnh công tác quản lý, tăng cờng kỷ luật, nâng cao hiệu quả hoạt động.

Nh vậy, lĩnh vực chính của KTNB là kiểm tra hoạt động, sau nữa là kiểm toán tuân thủ chứ không phải là kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Kiểm toán viên nội bộ cũng phải thực hiện soát xét kiểm tra các thông tin tài chính giúp lãnh đạo đơn vị ký duyệt báo cáo tài chính mà không thực hiện kiểm toán báo cáo theo đúng nghĩa của từ này.

Nhiệm vụ

- Kiểm tra tớnh phự hợp, hiệu lực và hiệu quả của HTKSNB

- Kiểm tra và xỏc nhận chất lượng, độ tin cậy của thụng tin tài chớnh, BCTC, bỏo cỏo quỏ trỡnh trước khi trỡnh duyệt

- Kiểm tra sự tuõn thủ cỏc nguyờn tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, sự tuõn thủ luật phỏp, chớnh sỏch, chế độ tài chớnh, kế toỏn, ccacs chớnh sỏch nghị quyết quyết địn của hội đồng quản trị, của ban giỏm đốc

1.3 Kiểm toán nội bộ tại NHTM

1.3.1 Hệ thống tổ chức KTNB trong hệ thống NHTM

Ngày 27/12/1990, Thống đốc NHNN ban hành Quyết định số 115/NHQĐ thành lập vụ Tổng kiểm soát trên cơ sở tách bộ phận tổng kiểm soát từ vụ kế toán và tổng kiểm soát.

Ngày 7/3/1991, Thống đốc ban hành quyết định số 115/NHQĐ thành lập Vụ tổng kiểm soát trên cơ sở tách bộ phận Tổng kiểm soát từ Vụ kế toán và Tổng kiểm soát.

Ngày 7/3/1991, Thống đốc ban hành quyết định số 24/NHQĐ về quy chế tổ chức hoạt động của vụ tổng kiểm soát NHNN Trong đó các chức năng của Vụ tổng kiểm soát đợc quy định rộng, bao gồm cả việc tham gia ý kiến vào dự thảo các văn bản pháp quy của các đơn vị thuộc NHNN; Quản lý, chỉ đạo và thực hiện nhiệm vụ về công tác xét giải quyết khiếu tố thuộc hệ thống NHNN.

Ngày 7/7/1995, Thống đốc ban hành chỉ thị số 06/CT - NH4 về tổ chức triển khai nội dung KTNB trong hệ thống NHNN Chỉ thị yêu cầu đi sâu đánh giá thực hiện chức năng nhiệm vụ đợc giao, việc chấp hành các chế độ, quyết định của Thống đốc; Việc xây dựng và thực hiện các quy trình nghiệp vụ đối với hoạt động có độ rủi ro cao.

Sau 2 lần bổ sung, sửa đổi, đến nay quy chế về tổ chức và hoạt động của vụ tổng kiểm soát đợc ban hành theo quyết định số 413/1998/QĐ - NHNN9 ngày 23/12/1998 Theo quy chế này, vụ tổng kiểm soát là đơn vị thuộc bộ máy NHNN, có chức năng tham mu cho Thống đốc trong việc kiểm soát hoạt động các đơn vị thuộc hệ thống NHNN và kiểm soát nội bộ đối với các đơn vị thực hiện nhiệm vụ nh NHTƯ (gồm có các NHTM).

Quy định trên đợc xây dựng căn cứ vào điều 57 luật NHNN đợc Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 12/12/1997 Nội dung điều 57 nh sau:

1 Tổng kiểm soát là đơn vị thuộc bộ máy NHNN, có chức năng nhiệm vụ sau đây:

- Kiểm soát hoạt động của các đơn vị thuộc hệ thống NHNN.- Kiểm toán nội bộ đối với các đơn vị thực hiện nghiệp vụ NHTƯ.

2 Tổ chức, nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của Tổng kiểm soát do Thống đốc quy định.

Theo Quy chế về tổ chức và hoạt động, vụ tổng kiểm soát có các nhiệm vụ sau đây:

+ Trình Thống đốc ban hành, hớng dẫn thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật về hoạt động kiểm soát và KTNB.

+ Kiểm tra đánh giá việc chấp hành các chủ trơng chính sách, chế độ thể lệ nghiệp vụ của các đơn vị thuộc NHTM.

+ Giám sát đảm bảo an toàn tài sản tại các kho tiền Trung ơng.

+ Kiểm toán báo cáo tài chính, KTNB đối với các đơn vị thực hiện nghiệp vụ NHTƯ.

+ Kiểm soát các mặt hoạt động của các đơn vị thuộc NHNN.

+ Hớng dẫn, chỉ đạo công tác kiểm soát nội bộ các đơn vị thuộc NHNN.+ Tổ chức bồi dỡng nghiệp vụ kiểm soát và KTNB cho kiểm soát viên.Theo Quyết định số 25/1999/QĐ - NHNN9 ngày 11/1/1999 của Thống đốc V/v ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động của Chi nhánh NHNo tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng, tại điều 7 điểm 2 quy định: "Giám đốc Chi nhánh có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và chịu trách nhiệm về công tác kiểm soát hoạt động nội bộ của Chi nhánh".

Kế toán trởng, trởng các phòng, bộ phận chuyên môn thực hiện chức năng kiểm soát gắn liền với các nghiệp vụ chuyên môn diễn ra hàng ngày nhằm ngăn ngừa không để xảy ra sai phạm.

Kiểm soát viên, kiểm soát trởng có trách nhiệm giúp thủ trởng thực hiện công tác kiểm soát nội bộ, giám sát trực tiếp các khâu nghiệp vụ dễ phát sinh rủi ro ; chấp hành nghiêm chỉnh quy định về thông tin báo cáo gồm cả những báo cáo đột xuất về những sai phạm ngoài phạm vi xử lý của đơn Kiểm soát viên trởng phải đảm bảo yêu cầu vể trình độ và nhiệm vụ theo quyết định số 15/2000/QĐ -NHNN ngày 11/12/2000 của Thống đốc NHNN Việt Nam ban hành quy chế kiểm soát viên NHNN.

* Một cuộc kiểm toán nội bộ đợc thực hiện theo trình tự các bớc sauBớc 1: Lập kế hoạch kế toán

Mọi cuộc kiểm toán nội bộ đối với chi nhánh đều phải lập kế hoạch đợc vụ trởng Vụ tổng kiểm soát hoặc giám đốc Chi nhánh phê duyệt, bao gồm cả kế hoạch dài hạn, ngắn hạn cụ thể từng chuyên đề.

Căn cứ để lập kế hoạch, kiểm toán nội bộ dựa trên cơ sở đánh giá sơ bộ về đơn vị đợc kiểm toán và các báo cáo, kiểm toán trớc đó.

Nội dung kế hoạch, kiểm toán nội bộ gồm:

- Kế hoạch về thời gian: Xác định thời gian tiến hành và thời hiệu kiểm toán nội bộ.

- Kế hoạch về nội dung: Trên cơ sở những đánh giá sơ bộ, xác định rõ phạm vi công việc thực hiện trong đợt, kiểm toán nội bộ; xây dựng đề cơng, kiểm toán nội bộ.

- Kế hoạch về nhân sự: Xác định thành phần đoàn tham gia kiểm toán nội bộ và trởng đoàn (nếu thành lập đoàn).

- Kế hoạch, kiểm toán phải đợc thông báo cho đơn vị đợc, kiểm toán nội bộ trong vòng 5 ngày làm việc trớc khi bắt đầu thực hiện cuộc, kiểm toán nội bộ (trừ trờng hợp phải kiểm toán nội bộ đột xuất theo yêu cầu của cấp có thẩm quyền).

Bớc 2: Thực hiện kiểm toán

Căn cứ để tiến hành, kiểm toán nội bộ là các văn bản, chính sách chế độ của Nhà nớc về quản lý Nhà nớc trong hoạt động Ngân hàng; các văn bản chế độ của ngành; Chế độ chính sách về hạch toán kế toán và quản lý tài chính, đầu t XDCB của Nhà nớc và của ngành; các kế hoạch thu chi tài chính dự toán và quyết toán đợc duyệt.

1.3.2 Quy trình kiểm toán

Chuyên gia kiểm toán phải tìm kiếm đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để chứng minh rằng đã không xảy ra gian lận và sai sót có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, hoặc nếu những gian lận hoặc sai sót đó đã xẩy ra thì chuyên gia kiểm toán phải có đợc bằng chứng chỉ ra rằng ảnh hởng của gian lận đợc phản ánh đúng trong báo cáo tài chính hoặc sai sót đã đợc sửa chữa Quy trình tìm kiếm bằng chứng này chính là quy trình kiểm toán.

Mặc dù rất khác nhau về thời gian, quy mô và nội dung tiến hành, nhng nhìn chung, các cuộc kiểm toán nội bộ đều bao gồm những bớc đi nhất định, bao gồm:

- Phân tích rủi ro.

- Lập kế hoạch kiểm toán.- Thực hiện kiểm toán.- Lập báo cáo kiểm toán.

1.3.2.1 Phân tích rủi ro.

Việc phân tích rủi ro nhằm mục đích để không bỏ sót lĩnh vực nhiều rủi ro khi lên kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán viên sẽ phân tích theo hệ thống Các đối tợng kiểm toán có rủi ro cao sẽ đợc chọn lựac đa vào chơng trình kiểm toán trớc Các đối tợng rủi ro thấp hơn sẽ đựơc đa vào kỳ sau, sau khi trởng bộ phận kiểm toán nội bộ xét thấy các đối tợng có rủi ro cao đã đợc quan tâm đúng mức Ngoài cách phân tích theo hệ thống cũng cần chú ý u tiên kiểm toán đối với những bộ phận hay vấn đề đang có "sự cố" Đây chính là nơi có thể phát hiện ra các sai sót của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Việc phân tích rủi ro còn nhằm giúp kiểm toán viên có thể quyết định đợc phơng pháp kiểm toán sẽ sử dụng Nếu kiểm toán viên đáng giá mức độ rủi ro thấp, anh ta sẽ có xu hớng về sử dụng phơng pháp kiểm tra tiếp cận dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ và giảm bớt phơng pháp kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên sẽ có quyết định ngợc lại nếu đánh giá mức độ rủi ro cao.

1.3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch là bớc đầu tiên và quan trọng nhất mà kiểm toán viên phải thực hiện Lập kế hoạch đúng đắn sẽ giúp cho cuộc kiểm toán đợc thực hiện một cách hữu hiệu và hiệu quả Việc lập kế hoạch kiểm toán một cách hợp lý đảm bảo đợc rằng những lĩnh vực hoạt động có nhiều rủi ro sẽ đợc quan tâm một cách hợp lý (kiểm toán định hớng rủi ro), nhận biết đợc các vấn đề có thể phát sinh và cuối cùng công tác kiểm toán đợc hoàn thành một cách nhanh gọn.

Điều 47 SAS "Rủi ro kiểm toán và trọng điểm khi tiến hành công tác kiểm toán" đa ra hớng dẫn để lập kế hoạch thanh tra các báo cáo tài chính phù hợp theo những chuẩn mực kiểm toán đợc công nhân Kiểm toán viên cần phải lu ý đến những loại rủi ro kiểm toán nh rủi ro nội tại ( Inhevent risk), rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện Lập kế hoạch đúng đắn có thể giảm thiêt rủi ro phát hiện trong trách nhiệm kiểm toán.

Điều quan trọng là kiểm toán viên phải hiểu rằng công tác kiểm toán các báo cáo tài chính là một tiến trình đòi hỏi sự phân tích liên tục chứng cứ kiểm toán Thí dụ nh thông t thu nhập đợc tiến trình kiểm toán có thể khác với thông tin mà kế hoạch kiểm toán đã dựa vào Do đó, lý luận về rủi ro nội tại và rủi ro kiểm soát của kiểm toán có thể thay đổi và đa đến những thay đổi trong kế hoạch kiểm toán.

Điều 22 SAS " Lập kế hoạch và thanh tra" nêu ra rằng "khi lập kế hoạch thanh tra thì kiểm toán viên phải cân nhắc những việc sau (trong số những điểm khác)".

a Những sự việc liên quan đến mặt kinh doanh của đơn vị và ngành mà đơn vị đó hoạt động

b Chính sách và thủ tục hạch toán của đơn vị.

c Những phơng pháp mà chủ thể sử dụng để xử lý các thông tin hạch toán quan trọng, kể cả việc sử dụng các tổ chức dịch vụ bao gồm cả những trung tâm dịch vụ bên ngoài.

d Mức phụ thuộc dự kiến vào công tác kiểm soát hạch toán nội bộ.e Những ớc tính sơ bộ về các mức độ cụ thể có lợi cho mục đích kiểm toán.f Những khoản mục trong báo cáo tài chính có chiều hớng cần điều chỉnh.g Những điều kiện có thể đòi hỏi sự gia hạn hoặc sửa đổi những kiểm nghiệm, kiểm toán, thí dụ nh khả năng có những sai sót cụ thể hoặc những trờng hợp bất thờng hay là sự tồn tại của các giao dịch của các bên liên quan.

h Tính chất của những báo cáo dự kiến phải nộp (thí dụ nh một bản báo về các báo cáo tài chính tổng hợp, những báo cáo tài chính nộp cho Sở giao dịch chứng khoán, hay là những báo cáo đặc biệt tơng tự nh những bản phù hợp theo các điều khoản hợp đồng).

Việc lập kế hoạch sơ bộ thờng đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện các ớc sau:

b Có sự hiểu biết về việc kinh doanh của khách hàng.- Có sự hiểu biết về ngành mà khách hàng đang hoạt động.

- Tiến hành đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát hạch toán nội bộ của khách hàng.

- Soạn thảo một kế hoạch kiểm toán bao gồm các bớc kiểm toán, định thời gian cho các quy trình kiểm toán và ngân sách.

* Tìm hiểu về việc kinh doanh của khách hàng

Mặc dù hoạt động ngân hàng bị điều tiết nghiêm ngặt, nhng không phải mọi Ngân hàng đều hoạt động cùng một cách thức nh nhau hoặc giao dịch cùng một loại khách hàng Thí dụ nh một số Ngân hàng chủ yếu bán lẻ (làm ăn kinh doanh với các cá nhân), trong khi đó những Ngân hàng khác lại chủ yếu là bán buôn (làm ăn kinh doanh với các Ngân hàng và Công ty đa Quốc gia khác) Ngay cả những Ngân hàng nhỏ cũng có nhiều sự khác biệt rõ rệt Chức năng cho vay của một Ngân hàng có thể là tổng quát hoặc là chuyên môn hoá Sự tập trung hoạt động có thể vào một hoặc nhiều địa bàn then chốt, thí dụ nh chỉ một ngành công nghiệp hoặc một loại cho vay tiêu dùng trả góp.

Ngoài sự hiểu biết về tính chất tổng quát của Ngân hàng, kiểm toán viên phải ý thức đợc những nét đặc thù của từng Ngân hàng để có thể thực hiện những bớc xem xét phân tích có hiệu quả Mặt khác, kiểm toán viên phải giảm những quy trình kiểm toán cá biệt cho phù hợp với Ngân hàng đợc kiểm toán Thí dụ đòi hỏi ít thời gian hơn để kiểm tra các hồ sơ cho vay và các chứng từ liên quan (chẳng hạn nh các báo cáo tài chính của ngời vay tiền) so với một Ngân hàng tập trung vào các khoản kinh doanh cũng khác biệt với tỷ suất của các khoản cho vay tiêu dùng trả góp.

* Tìm hiểu về ngành mà khách hàng đang hoạt động

Kiểm toán viên phải ý thức đợc rằng ngành Ngân hàng đang có nhiều thay đổi trong những năm gần đây Lãi suất biến động thờng xuyên đã đặt áp lực rất nặng nề lên ban quản trị và lợi nhuận của Ngân hàng Kiểm toán viên phải làm quen với môi trờng thay đổi này để có thể phân tích đúng đắn Ngân hàng đợc kiểm tra Kiểm toán viên phải có khả năng phát hiện và phân tích các nguyên nhân của những sự thay đổi về lợi nhuận phát sinh từ đó Những thay đổi về lợi nhuận và nghiệp vụ của Ngân hàng có thể đối chiếu với những Ngân hàng tơng tự, cũng nh chiều hớng của ngành nh là một phần trong tiến trình lập kế hoạch Kết quả cuối cùng của việc lập kế hoạch và xem xét phân tích tốt chắc chắn sẽ giúp cho công tác kiểm toán tốt hơn, bởi vì kiểm toán viên có thể đặt trọng tâm vào những lĩnh vực quan trọng nhất trong hoạt động của một Ngân hàng.

Một kế hoạch kiểm toán thờng bao gồm các nội dung kiểm toán, phơng pháp kiểm toán, phơng pháp kiểm toán, kế hoạch nhân sự và thời gian.

* Nội dung kiểm toán

Nội dung chính của một kế hoạch kiểm toán bao gồm:

- Tập hợp những hiểu biết về hoạt động và những văn bản, chế độ quy định liên quan đến bộ phận kiểm toán.

- Ví dụ: Kiểm toán về báo cáo tài chính thì phải biểu về hệ thống kế toán, chế độ kế toán, quy chế kiểm soát

- Xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán.

- Đánh giá về mức trọng yếu (nói một cách khác là xác định mức độ tin cậy dự kiến thực hiện kiểm soát nội bộ).

- Xác định nội dung, thời gian, phạm vi và các phơng pháp kiểm toán sẽ thực hiện.

- Tổ chức lực lợng và phối hợp các bớc công việc.

- Kế hoạch kiểm toán đợc duy trì trong suốt quá trình kiểm toán và triển khai kế hoạch toàn diện về phạm vi dự kiến và thực hiện kiểm toán Triển khai chơng trình kiểm toán thể hiện nội dung, thời gian và phạm vi phơng pháp kiểm toán.

*Kế hoạch nhân sự và thời gian

Kiểm toán viên phải xác định xem những ngời nào nên thực hiện những chức năng kiểm toán, loại quy trình nào phải tuân theo và lúc nào cũng nh ở đâu nên hoàn tất những quy trình đó Khi quyết định ai sẽ thực hiện những chức năng nào, điều quan trọng là phải nắm vững trình độ, năng lực phù hợp cho mức độ khó khăn của mỗi bớc kiểm toán Thí dụ nh không thể nào giao cho một phụ tá kiểm toán không kinh nghiệm thẩm định tính khả thi của danh mục cho vay hay là xem xét những khoản chi trớc.

Số lợng nhân viên và yêu cầu về trình độ nghề nghiệp của họ trong một cuộc kiểm toán khác nhau tuỳ thuộc vào bản chất và quy mô của cuộc kiểm toán Một cuộc kiểm toán hoạt động về các vấn đề kỹ thuật đòi hỏi có những chuyên gia khác với một cuộc kiểm toán về tính trung thực của báo cáo tài chính Kiểm toán trong môi trờng sử dụng máy vi tính đòi hỏi chuyên gia vi

tính, còn một cuộc kiểm toán đòi hỏi các phơng pháp chọn mẫu phải có phức tạp lại cần có chuyên gia lấy mẫu không thống kê.

Điều cuối cùng cần xem xét khi lập kế hoạch kiểm toán là phải đề ra một lịch trình về thời lợng, nghĩa là lập ra một kế hoạch cần bao nhiêu thời gian kiểm toán Kế hoạch này sẽ giúp cho hai mục đích Thứ nhất, nó đa ra cơ sở để ớc tính khối lợng thời gian cần thiết mà kiểm toán viên phải làm việc tại văn phòng của khách hàng, phần tham gia cần thiết của khách hàng, phần tham gia cần thiết của khác hàng và lệ phí kiểm toán Điều thứ hai không kém phần quan trọng, nó đa ra một phơng tiện để phân hạng những lãnh vực kiểm toán u tiên Trong một số trờng hợp có thể có một mối tơng quan trực tiếp giữa khối lợng thời gian kiểm toán và quy mô của tài sản Có và tài sản Nợ Thí dụ, một kế hoạch về thời lợng kiểm toán đòi hỏi 1% số giờ kiểm toán về lĩnh vực các khoản vay có thể không đủ nếu các khoản vay đó chiếm hết 5% tài sản của Ngân hàng Cũng tơng tự nh vậy, phân bố thời lợng quá nhiều cho một tài khoản không quan trọng trong các báo cáo tài chính sẽ cho thấy một sai sót khi lập kế hoạch trong các quy trình kiểm toán đợc dự kiến.

1.3.2.3 Thực hiện kiểm toán

Là quá trình các kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kiểm toán để thu nhập, đánh giá các bằng chứng kiểm toán Theo kế hoạch và chơng trình vạch ra, giai đoạn này gồm các công việc sau:

- Tiến hành kiểm tra thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ (cụ thể theo từng nội dung, phạm vi).

- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết lập mức rủi ro phát hiện.

- Thực hiện kiểm toán căn bản, bao gồm các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết theo từng nội dung cụ thể nh đã đề ra trong chơng trình kiểm toán đối với từng khoản mục.

- Ghi chép các bớc kiểm toán và các dữ liệu thành tài liệu công tác song song với quá trình thực hiện kiểm toán.

- Lập dự thảo báo cáo, đa ra ý kiến đánh giá, yêu cầu cần chỉnh sửa.

- Thảo luận, bàn bạc kết quả kiểm toán và thống nhất ý kiến với bộ phận ợc kiểm toán.

đ-Nếu trong quá trình kiểm toán, việc áp dụng những thủ tục kiểm toán đợc thiết lập dựa trên những đánh giá về rủi ro cho thấy những dấu hiệu về sự tồn tại của gian lận hay sai sót, thì chuyên gia kiểm toán phải xét tới những ảnh hởng có thể tác động tới những thông tin đang đợc kiểm toán Nếu chuyên gia kiểm toán tin rằng sự gian lận hoặc sai sót đợc chỉ thị ra có thể ảnh hởng trọng yếu tới tính trung thực của những thông tin này, thì chuyên gia kiểm toán phải thực hiện những thủ tục sửa đổi bổ sung.

1.3 2.4 Lập báo cáo kế toán* Khái niệm

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 700 (và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700) về báo cáo kiểm toán thì chuyên gia kiểm toán Việt Nam phải xem xét lại và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập đợc và sử dụng những kết luận này để hình thành ý kiến của mình về những thông tin đợc kiểm toán.

Nh vậy báo cáo kiểm toán là văn bản đợc kiểm toán viên phát hành để trình bày ý kiến của mình về những thông tin đợc kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của công việc kiểm toán và có vai trò hết sức quan trọng.

* Vai trò của báo cáo kiểm toán

Đối với kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán là sản phẩm của kiểm toán viên cung cấp cho xã hội, nên họ phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình.

Đối với ngời sử dụng thông tin đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ đánh giá các thông tin này và đa ra các quyết định kinh tế Để đảm bảo vai trò này, báo cáo phải rõ ràng, dễ hiểu để không gây các hiểu lầm.

Đối với đơn vị đợc kiểm toán, trong một số trờng hợp - thí dụ nh kiểm toán hoạt động - báo cáo kiểm toán và bản kiến nghị về công tác quản lý (nếu có) còn là căn cứ để đánh giá và cải tiến hoạt động của đơn vị nói chung, kiểm soát nội bộ hoặc công tác kế toán tài chính nói riêng.

* Nội dung của báo cáo kiểm toán.

Để đảm bảo đợc những vai trò nêu trên, báo cáo kiểm toán cần phải đợc trình bày có sự nhất quán về hình thức và kết cấu để mọi ngời đọc có thể hiểu một cách thống nhất dễ nhận biết Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 "báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính" quy định một báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính do một Công ty kiểm toán độc lập phát hành phải bao gồm những nội dung cơ bản sau:

- Tên và địa chỉ Công ty kiểm soát.- Số hiệu báo cáo kiểm toán.- Tiêu đề báo cáo kiểm toán.- Ngời nhận báo cáo kiểm toán.- Mở đầu của báo cáo kiểm toán.

- Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán.

- ý kiến của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán.

- Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán.- Chữ ký và đóng dấu.

* Các loại ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính

Sau khi hoàn tất bớc thực hiện kiểm toán, tuỳ thuộc vào kết quả kiểm toán mà kiểm toán viên có thể phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần hoặc không toàn phần.

* ý kiến chấp nhận toàn phần

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 " Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính" nội dung 35, báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phải Phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc đợc chấp nhận).

ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng cho cả trờng hợp báo cáo đợc

kiểm toán có những sai sót nhng đã đợc kiểm toán viên phát hiện và đơn vị đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên.

ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là báo cáo đợc kiểm toán là hoàn toàn đúng, mà có thể có sai sót nhng sai sót đó là không trọng yếu.

* ý kiến chấp nhận không toàn phần

Chuyên gia kiểm toán không thể có ý kiến chấp nhận toàn bộ khi mà có một hoặc hai trờng hợp sau đây xảy ra, mà theo chuyên gia kiểm toán, các tình huống này có thể xảy ra, mà theo chuyên gia kiểm toán, các tình huống này có thể ảnh hởng trọng yếu đến tính trung thực của những thông tin đợc kiểm toán.

- Trờng hợp thứ nhất là có một sự giới hạn trong công tác kiểm toán.

- Trờng hợp thứ hai đó là có sự không thống nhất với ban giám đốc về cơ sở của các chính sách kế toán, các thể thức đợc áp dụng, các thông tin thuyết minh.

Tình huống nêu trong hợp thứ nhất có thể dẫn tới ý kiến chấp nhận từng phần hoặc không thể có ý kiến Các tình huống nêu trong trờng hợp thứ hai có thể dẫn tới ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận.

ý kiến chấp nhận từng phần phải đợc đa ra trong trờng hợp chuyên gia kiểm toán cho rằng không thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, và những phần bị ngoại trừ (do không đồng ý với Ban giám đốc hay do công tác kiểm toán bị giới hạn) là không quan trọng hoặc không liên quan tới một số l-ợng lớn các khoản mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến không chấp nhận ý kiến chấp nhận từng phần thể hiện bởi ngữ "ngoại trừ".

Chuyên gia kiểm toán sẽ đa ra báo cáo dạng "không thể cho ý kiến" trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức mà chuyên gia kiểm toán không thể thu nhập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và thích hợp để có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính.

ý kiến không chấp nhận phải đợc đa ra trong trờng hợp việc không thống nhất với ban giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục đến mức mà chuyên gia kiểm toán cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất sai lạc của báo cáo tài chính.

Mỗi khi chuyên gia tài chính đa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn bộ, chuyên gia kiểm toán đều phải mô tả rõ ràng trong báo cáo tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định hớng, nếu đợc, những ảnh hởng lên thông tin đợc kiểm toán.

1.4 Nội dung cơ bản của kiểm toán nội bộ về công tác kế toán

1.4.1 Mục tiờu

Mục tiêu KTNB về công tác kế toán nhằm xác định các vấn đề sau:

- Xem xét đơn vị có tuân thủ pháp luật, các quy định của cơ quan quản lý Nhà nớc, tuân thủ quy chế nghiệp vụ của đơn vị hay không?

- Đánh giá việc tổ chức hoạt động kinh doanh giao dịch của đơn vị có đúng đắn, nghiêm túc hay không?

- Đánh giá hoạt động bộ phận KTNB đối với công tác kế toán hiện hữu, liên tục và hiệu quả hay không ?

- Kiểm tra số liệu kế toán có trung thực, chính xác hợp lý theo các chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận chung hay không ?

- Đánh giá toàn bộ rủi ro trong công tác kế toán mà đơn vị đang phải đối mặt

1.4.2 Nội dung của kiểm toán nội bộ công tác kế toán

Kiểm toán nội bộ đối với công tác kế toán đợc lập dựa trên các nguyên tắc chung, đó là:

- Mọi lĩnh vực hoạt động phải đợc kiểm soát.

- Thực hiện đợc nguyên tắc "4 mắt": Để phòng ngừa rủi ro, đơn vị cần phải thiết kế hệ thống kiểm soát sao cho mọi công việc đều đợc kiểm tra quá ít nhất hai ngời "4 mắt".

- Việc thực hiện các nguyên tắc này đảm bảo:

- Quy trình, kỹ thuật nghiêp vụ kế toán đợc hiện đầy đủ, kịp thời, chính xác, có hiệu quả, ngăn ngừa những thiếu sót.

- Các dữ liệu kế toán đựơc cập nhật xử lý một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác.

- Rủi ro trong công tác kế toán đợc quản lý chặt chẽ nhằm ngăn ngừa thất thoát tài sản và có dự phòng rủi ro hợp lý.

- Tài liệu, chứng từ, các tài sản có liên quan đến các nghiệp vụ kế toán đợc đảm bảo an toàn.

Khi tiến hành, kiểm toán nội bộ công tác kế toán, kiểm toán viên cũng phải tiến hành theo một quy trình kiểm toán đã trình bày ở trên

- Lập kế hoạch kiểm toán.- Thực hiện cuộc kiểm toán.- Lập báo cáo kiểm toán.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập các tài liệu làm cơ sở cho hoạt động kiểm toán công tác kế toán:

- Các văn bản quy định khung về công tác kế toán, các văn bản ớng dẫn của nội bộ đơn vị về công tác này.

h Các loại báo cáo tài chính của đơn vị.- Hồ sơ, chứng từ kế toán của đơn vị.- Kết quả kiểm tra, kiểm toán kỳ trớc

- Kiểm toán cần phải nghiên cứu và đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ để đánh giá hoạt động KTNB đối với các nghiệp vụ trong công tác kế toán cần sử dụng phơng pháp kiểm toán hệ thống và kiểm toán riêng lẻ, đặt ra các câu hỏi để tìm hiểu và đánh giá hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ kế toán.

Kiểm toán viên tiến hành các thử nghiệm để đánh giá hệ thống kiểm soát bằng cách chọn ra một số khoản mục trên báo cáo tài hính và đối chiếu ngợc với chứng từ uỷ hiệm chi, séc, phiếu chi Trên cơ sở này kiểm toán viên sẽ đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống KTNB và định lợng rủi ro kiểm toán Nếu rủi ro kiểm toán thấp thì các thủ tục kiểm toán có thể hạn chế đối chiếu các các số liệu trên sổ sách kế toán trong trờng hợp rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là đáng kể, kiểm toán viên phải tăng số lợng kiểm tra chi tiết từng khoản mục một.

- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản để phát hiện các sai sót và gian lận có thể trong báo cáo tài chính và các thử nghiện phải gúp kiểm toán viên ớc lợng số tiền sai sót trên số d tài khoản

- Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra cụ thể từng công việc nh sau:+ Kiểm tra việc thực hiện các chế độ kế toán

+ Chế độ mở và sử dụng tài khoản.

+ Chế độ hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp.+ Chế độ chứng từ kế toán

+ Về hạch toán tiền mặt tại đơn vị.+ Về hạch toán khoản thu phải trả.+ Về việc cho vay, góp vốn.

+ Về chấp hành chế độ báo cáo.

+ Về tình hình thực hiện công tác thanh toán.+ Về thực hiện công tác quản lý tài chính, tài sản.+ Đánh giá những nghiệp vụ có khả năng rủi ro.

1.4.3 Phơng pháp KTNB công tác kế toán.

- Phơng pháp kiểm tra đối chiếu: Xem xét, rà soát, đối chiếu giữa các tài liệu, số liệu có liên quan đến nhau nh đối chiếu giữa cáo sổ sách kế toán, giữa sổ kế toán với số liệu có liên quan đến nh đối chiếu giữa các sổ sách kế toán, giữa sổ kế toán với số liệu kiểm kê thực tế, giữa kế hoạc với thực hiện, giữa định mức với thực tế, giữa những quyết định và thực hiện

- Phỏng vấn: Có thể phỏng vấn trực tiếp tất cả những nhân viên có liên quan đến nghiệp vụ đợc kiểm toán Nội dung phỏng vấn những sự việc cần kiểm toán có liên quan đến ngời thừa hành và các tình tiết sự việc.

- Quan sát: Đối với những hoạt động không để lại bằng chứng phải sử dụng phơng pháp quan sát và phải quan sát ở nhiều thời điểm.

- Phơng pháp tính toán: Kiểm tra độ chính xác của số liệu, của việc ghi chép kế toán hoặc các phép tính của các nhân viên nghiệp vụ, nhân viên kế toán trong quá trình xử lý chứng từ, ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán

- Kiểm tra hồ sơ, sổ sách:

Dựa trên kết quả của việc đánh giá chất lợng công tác KSNB và mục tiêu, phạm vi cần kiểm toán để xác định số lợng chứng từ, hồ sơ (quy mô mẫu kiểm toán) cần kiểm tra

Chơng 2:

Thực trạng hoạt động KTNB công tác kế toán tại chi nhánh NHNo Trùng Khánh.

2.1 Khái quát quá trình thành lập và phát triển của chi nhánh NHNo Trùng khánh.

Ngân hàng NHNo &PTNT Việt Nam (NHNo & PTNT) đợc thành lập theo quyết định số 280/QĐ - NH ngày 15 tháng 10 năm 1996 của Thống đốc NHNNVN và quy chế tổ chức hoạt động chi nhánh NHNo & PTNT Việt Nam ban hành theo quyết định số 169/QĐ - HĐQT

Ngân hàng NHNo & PTNT Trùng Khánh là chi nhánh cấp 2 phụ thuộc chi nhánh NHNo & PTNT tỉnh Cao Bằng, tiền thân của NHNo & PTNT của huyện Trùng Khánh là chi nhánh NHNN Nghị định số 53/HĐBT ngày 26/03/1988 của Hội đồng bộ trởng thành lập các Ngân hàng chuyên danh trong đó có Ngân hàng nông nghiệp Tính đến nay Ngân hàng NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh đã chuyển sang kinh doanh đợc hơn 20 năm NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh có trụ sở tại thị trấn Trùng Khánh huyện Trùng Khánh tỉnh cao Bằng Địa bàn hoạt động là 19 xã và 01 thị trấn của huyện.

Hiện nay trên địa bàn huyện có 1 Ngân hàng khác cùng hoạt động là Ngân hàng CSXH và một kho bạc Nhà nớc Trên địa bàn huyện hiện có 05 doanh nghiệp t nhân và 1 HTX hoạt động quy mô nhỏ , 330 cơ sở kinh doanh TMDV, 540 hộ cá thể kinh doanh TMDV và gần 50 đơn vị hành chính sự nghiệp cùng với 12.528hộ dân c.

2.1.1 Cơ cấu tổ chức

Ngân hàng NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh là chi nhánh cấp 2 với 18 CBCNV Tổ chức bộ máy của NHNo &PTNT huyện Trùng Khánh gồm có: Một hội sở chính đặt tại thị trấn Trùng Khánh huyện Trùng Khánh Có 3 phòng, chức năng của NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh: Phòng kinh doanh (bao gồm cả kế hoạch và tín dụng), phòng kế toán - ngân quỹ, và phòng kiểm tra, kiểm toán nội bộ.

Trong mô hình tổ chức, giám đốc là ngời chịu trách nhiệm chung điều hành, chỉ đạo các phòng, ban thực hiện chức năng của mình

* Sơ đồ mô hình tổ chức của NHNo huyện Trựng Khỏnh

2.1.2 Nhiệm vụ Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn huyện Trùng Khánh.

Chi nhánh NHNo & PTNT huỵên Trùng Khánh có nhiệm vụ: huy động vốn

+ Khai thác và nhận tiền gửi tiết kiệm khong kỳ hạn, có kỳ hạn, tiền gửi của các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế trong nớc và nớc ngoài bằng Việt Nam (và ngoại tệ khi đợc Ngân hàng Nông nghiệp cho phép).

+ Phát hành chứng chỉ tiền gửi, trái phiếu, kỳ phiếu Ngân hàng và thực hiện các hình thức huy động vốn khác theo quy định của Ngân hàng Nông nghiệp.

Phòng Giao dịch

Cảnh Tiờn

dịch Đức Hồng

Phònggiao dịchNgọc

KhờPhòng

giao dịch Thụng

HuềPhòng

GD số 1

Phòng GD số 2

Phòngkiểm tra KTNB

+ Tiếp nhận các nguồn vốn tài trợ, vốn uỷ thác của Chính phủ, chính quyền địa phơng và các tổ chức kinh tế, cá nhan trong nớc và nớc và nớc ngoài theo quy định của Ngân hàng Nông nghiệp.

+ Được phộp vay vốn cỏc tổ chức tài chớnh, tớn dụng trong nước khi Tổng giỏm đốc ngõn hàng cho phộp

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban

2.1.3.1 Phòng kinh doanh.

Phòng kinh doanh hiện có 11 cán bộ, trong đó có 02 phó phòng phụ trách chung Phòng kinh doanh đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động của Ngân hàng.

- Nghiên cứu, đề xuất chiến lợc khách hàng, chiên lợc huy động vốn trên địa bàn huyện.

- Xây dựng kế hoạch kinh doanh ngắn hạn, trung và dài hạn theo hớng kinh doanh của Ngân hàng Nông nghiệp trên địa bàn toàn huyện.

- Nghiên cứu xây dựng chiến lợc khách hàng tín dụng, phân loại khách hàng và đề xuất các chính sách u đãi đối với từng loại khách hàng nhằm mở rộng hoạt động theo hớng đầu t khép kín (sản xuất- lu thông - tiêu dùng).

- Cân đối nguồn vốn, sử dụng vốn và điều hoà vốn kinh doanh trên địa bàn.- Trực tiếp tổ chức kinh doanh, đầu t trên địa bàn trụ sở chính (Ngân hàng cấp II; cho vay các doanh nghiệp, cho vay cá nhân và hộ gia đình tại 19 xã đợc phân công).

- Thẩm định và đề xuất cho vay các dự án, tiếp nhận và thực hiện các chơng trình, dự án, thuộc nguồn vốn uỷ thác.

- Thờng xuyên phân loại d nợ, phân tích nợ quá hạn, tìm ra nguyên nhân và đề xuất hớng khắc phục.

- Giúp giám đốc chỉ đạo, triển khai hoạt động tín dụng của Chi nhánh

- Phân tích, đánh giá kết quả hoạt động tài chính của chi nhánh định kỳ hàng quý, 6 tháng, năm.

- Quản lý và sử dụng các quỹ chuyên dùng theo quy định của Ngân hàng Nông nghiệp, thực hiện các khoản thu nộp ngân sách, nộp cấp trên theo quy định.

- Tổng hợp, lu trữ số liệu, thông tin liên quan đến hoạt động của chi nhánh Lu trữ hồ sơ tài liệu về hạch toán, kế toán, quyết toán và báo cáo theo quy định.

- Chấp hành quy định về an toàn kho quỹ, định mức tồn quỹ theo quy định.- Quản lý, sử dụng thiết bị thông tin, điện toán phục vụ nghiệp vụ kinh doanh theo quy định Thực hiện chế độ bảo dỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị tin học.

2.1.3.3 Phòng kiểm tra , kiểm toán nội bộ:

- Kiểm tra công tác điều hành chi nhánh và đơn vị trực tiếp thuộc theo Quyết định của HĐQT và chỉ đạo của Ngân hàng Nông nghiệp cấp trên.

- Kiểm tra, giám sát việc chấp hành quy trình nghiệp vụ kinh doanh theo quy định của pháp luật, Ngân hàng Nông nghiệp.

- Giám sát việc chấp hành các quy định của NHNN về đảm bảo an toàn trong hoạt động tiền tệ, tín dụng và hoạt động Ngân hàng.

- Kiểm tra độ chính xác của báo cáo tài chính, báo cáo cân đối kế toán, việc tuân thủ các nguyên tắc chế độ về chính sách kế toàn theo quy định của Nhà nớc, ngành Ngân hàng.

Báo cáo về Ngân hàng Nông nghiệp cấp trên và Giám đốc chi nhánh NHNo&PTNT kết quả kiểm tra và đề xuất biện pháp xử lý, khắc phục khuyết điểm, tồn tại.

- Làm đầu mối trong kiểm toán độc lập, thanh tra, kiểm soát của ngành Ngân hàng và các cơ quan pháp luật đến làm việc với chi nhánh.

- Giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo liên quan đến hoạt động của chi nhánh trong phạm vi phân quyền.

- Thực hiện báo cáo chuyên đề định kỳ, đột xuất và các nhiệm vụ khác do Giám đốc Chi nhánh và trởng ban kiểm tra, kiểm toán nội bộ giao

- Kiến nghị với Thống đốc Ngõn hàng Nhà nước trong việc sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới cỏc cơ chế, quy chế nhằm tăng cường biện phỏp đảm bảo an toàn tài sản, tăng hiệu quả hoạt động

2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh của NHNo&PTNT Trùng Khánh trong những năm vừa qua

2.2.1 Công tác nguồn vốn

NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh hoạt động kinh doanh trong sự cạnh tranh giữa Ngân hàng chính sách xã hội bạn đóng trên địa bàn mà điểm yếu nhất của NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh là cơ chế lãi suất cho vay cao, lãi suất huy động thấp Tuy nhiên Ngân hàng đã luôn quan tâm giữ vững tốt khách hàng uy tín, tuy nhiên Ngân hàng đã luôn quan tâm giữ vững tốt khác hàng uy tín, truyền thống, đồng thời có chiến lợc mở rộng khách hàng mới trên mọi

thành phần kinh tế cũng nh kênh huy động vốn cơ chế lãi suất huy động và cho vay mềm dẻo, thái độ phục vụ khách hành tận tâm, chu đáo, văn minh Đến nay NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh đã không ngừng tăng về số lợng khách hàng gửi tiền tiết kiệm và gửi tiền trong thanh toán cụ thể:

2 Tiền gửi TCKT 12.267 22.249 8.754 39,34Trong đó:

- Tiền gửi TCKT 12.267 3.000 4.558 151,93

(Nguồn số liệu: Báo cáo tổng kết năm).

Qua bảng số liệu huy động nguồn vốn trên cho thấy nguồn vốn huy đông trên địa bàn đến ngày 31/12/2009 là 21.495 triệu đồng giảm so với 31/12/2008 là 9.674 triệu đồng tỷ lệ giảm là 31%, đạt 63,2% kế hoạch tỉnh giao quý IV/2009 và đạt 85% kế hoạch đã bảo vệ từ đầu năm, cụ thể nguồn vốn giảm so với kế hoạch tỉnh giao , lý do giảm là tiền gửi kho bạc từ đầu năm 2009 là 19.249 triệu đồng đến 31/12/2009 giảm xuông còn 4.089 triệu đồng Tiền gửi dân c đến ngày 31/12/2009 đạt 12.741 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 59,3% tổng nguồn vốn; Tăng so với 31/12/2008 là 4.053 triệu đồng, tỷ lệ tăng là 46,65% đạt 87,9% kế hoạch tỉnh giao năm 2009; Đạt 103,8% kế hoạch đã bảo vệ từ đầu năm Tiền gửi các TCTD năm 2009 tăng so với năm 2008 là 62 triệu đồng tỷ lệ tăng 237,7% Cơ cấunguồn vốn tơng đối hợp lý , duy trì đợc tốc độ tăng trởng nguồn vốn tiền gửi tiết kiệm dân c tăng đều và ổn định , bên cạnh đó cống tác huy động vốn trong 3 năm cha khai thác đợc hết các loại nguồn vốn khác với lãi suất thấp nh các dự án phát triển kinh tế xã hội tại địa phơng Công tác huy động vốn cha thực sự làm tốt đặc biệt là công tác tuyên truyền , quảng cáo thông qua các cán bộ tín dụng trực tiếp đến địa bàn, tiền nhàn dỗi trong dân c vẫn còn nhiều ,cha khai thác đựoc đúng với thực tế, song mức huy động vẫn còn hạn chế do nhiều nguyên nhân vấn đề này cần đợc khắc phục trong thời gian tới bằng cách đa dạng hoá hơn nữa các hình thức huy động vốn , thực hiện tốt hơn công tác thanh toán không dùng tiền mặt , các dịch vụ ngân hàng và có chính sách tiếp thị , sử dụng đòn bẩy lãi suất linh hoạt hơn nữa nhằm thu hút ngày càng nhiều khách hàng , đặcbiệt khách hàng có nguồn tiền gửi lớn

2.2.2 Công tác đầu t tín dụng thể hiện qua bảng số liệu sau:

Năm 2009

SS (%) 03/02

(Nguồn số liệu: Báo cáo tổng kết năm)

Năm 2009 tổng d nợ cho vay của NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh thực hiện 40.855 triệu đồng,tỷ lệ tăng 44,4% , đạt 102,14% so với kế hoạch quý IV /2009 NHNo tỉnh giao , Đạt 115,82% kế hoạc bảo vệ từ đầu năm Đầu t tín dụng đợc mở rộng nhanh cả về số d nợ (bình quân từ 2008 đến 2009 luôn đạt

tốc độ tăng trên 35%), năm 2009 doanh số cho vay năm 2009 là 37.724 triệu đồng tăng so năm 2008 là 10.805triệu đồng tỷ lệ tăng40,1%, thu nợ tăng đạt 25.154 triệu đồng, tăng so với 31/12/2008 là 3.974 triệu đồng ,,tỷ lệ tăng 18,,7%).

Trong năm qua số hộ vay vốn của NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh tính đến ngày 31/12/2009 là 3.957 hộ, với d nợ bình quân 10,3 triệu đồng d nợ tăng hơn so với đầu năm là 12.570 triệu, tốc độ tăng 44,4%, Chất lợng đầu t tín dụng ngày càng đợc nâng cao thể hiện tỷ lệ nợ quá hạn giảm xuống 2,2% năm 2008 xuống 1,36% năm 2009 thu lãi cho vay luôn đạt kế hoạch, tài chính tơng đối tốt.

Nh vậy quy mô tín dụng đã ngày càng đợc mở rộng và đa dạng trên mọi lĩnh vực, điều đó khẳng định đợc vị thế của NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh trên thị trờng, đặc biệt là trong lĩnh vực Nông nghiệp và cho vay xuất khẩu lao động đi malaysia Chi nhánh luôn thực hiện đúng và đầy đủ các văn bản hớng dẫn, chỉ đạo của Ngân hàng cấo trên Chi nhánh luôn xác định rõ và tổ chức thực hiện theo phơng hớng phát triển kinh tế xã hội của huyện nhà mà nghị quyết đại hội Đảng bộ huyện Trùng khánh đã đề ra Có đợc sự quan tâm phối kết hợp của cấp Uỷ chính quyền địa phơng các cấp, các băn ngành có liên quan ban lãnh đạo Ngân hàng No & PTNT huyện Trùng khánh đã quán triệt và chỉ đạo kịp thời, kiểm tra sát sao trong công tcác cho vay Ngoài ra còn có sự đoàn kết đồng tâm hiệp lực phấn đấu thi đua hoàn thành tốt nhiệm vụ của tập thể CBCNV NHNo & PTNT huyện Trùng Khánh Bên cạnh đó còn có một số mặt tồn tại trong cống tác cho vay Một số CBTD phụ trách 3 xã thuộc các xã khu vực III đặc biệt khó khăn , địa bàn rộng , dẫn đến sự quá tải trong công tác cho vay cũng nh thu nợ , kiểm tra giám sát vì địa hình phức tạp , đờng sá giao thông đi lại khó khăn Khai thác khách hàng còn cha chiệt để , có t tởng ỷ lại , thái đọ tiếp khách còn cha đợc niềm nở , tận tình của một số CBTD , còn dè dặt trong công việc quyết định cho vay Vấn đề này sẽ đợc khắp phục trong thời gian tới.

2.2.3 Kết quả tài chính

Tổng thu trong năm 2009 của NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh đợc 3.938 triệu đồng tăng so với năm 2008 là 1 255 triệu đồng, tỷ lệ tăng là 46,7% đạt 103% kế hoạch Trong đó thu lãi từ hoạt động tín dụng là 3.889 triệu đồngchiếm 98,7% tổng thu, thu dịch vụ là 49 triệu đồng chiếm 1,3% tổng thu.

Tổng chi năm 2009 là 2.976 triệu đồng tăng so với năm 2008 là 1.073 triệu đồng, tỷ lệ tăng là 56,4%.Trong đó chi về hoạt động huy động vốn là 1.825 triệu đồng chiếm 61,3% tổng chi , đạt 76,78% kế hoạch tỉnh giao

Chênh lệch thu nhập - Chi phí là : 963 triệu đồng đạt 100% kế hoạch, tăng 23,6% so với năm 2008.

Tỷ lệ thu lãi đạt 93% đạt hệ số lơng 1,06

Lãi suất bình quân đầu vào là :0,48%, đầu ra là : 0,98%, chênh lệch lãi suất đầu vào - đầu ra là 0,5%

- Tỷ lệ lãi suất thực thu so với d nợ cho vay là 1,105%/tháng.

Mặc dù trong năm có nhiều sự biến động về lãi suất, lãi suất NHNN giảm, trong khi lãi suất huy động của tất cả các NHTM đều tăng, giá cả hàng hoá, dịch vụ có chiều hớng tăng Song do sự cố gắng mở rộng, nâng cao chất lợng hoạt động kinh doanh và thu nợ rủi ro, tồn đọng nên NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh đã thực hiện tơng đối tốt kế hoạch tài chính năm, làm cho hiệu quả kinh doanh tăng, thực lãi trong những năm qua của Ngân hàng No Trùng Khánh, luôn đạt kế hoạch đợc giao, cụ thể năm 2007 lãi 1.955 triệu đồng, năm 2008 lãi 2.798 triệu đồng Năm 2009 là 3.889 triệu đồng Thu nhập của cán bộ công nhân viên đạt hệ số 1,06%

2.2.4 Công tác kế toán kho quỹ

* Công tác kế toán

Các văn bản, chế độ nghiệp vụ đã đợc triển khai đầy đủ, kịp thời tới cán bộ, phòng tổ nghiệp vụ Cán bộ làm tốt công tác kế toán đã nắm vững chế độ nghiệp vụ, hạch toán chính xác, kịp thời đúng chế độ quy định, mặc dù năm 2009 NHNo&PTNT huyện Trùng Khánh đã cho vay và huy động vốn với khối lợng lớn nhng vẫn đảm bảo an oàn tài sản và cung cấp kịp thời các thông tin cho phòng tổ và ban lãnh đạo nhằm phục vụ tốt yêu cầu kinh doanh