124 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại Chi nhánh Ngân hàng thương mại cổ phần Công Thương (VietinBank) Đống Đa HN

124 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại Chi nhánh Ngân hàng thương mại cổ phần Công Thương (VietinBank) Đống Đa HN

lời mở đầu

ở Việt Nam, từ khi nền kinh tế chuyển từ cơ chế tập trung quan liêubao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớngxã hội chủ nghĩa, nhu cầu về kiểm toán đã trở nên tất yếu, một điều không thểphủ nhận

Những đóng góp quan trọng của kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập

kể từ khi thành lập đối với sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá ở nớc ta,hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới ngày càng đợc khẳng định

Năm 1991, Chính phủ đẫ ban hành nghị định 07/CP công bố: "Quy chếkiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" và đến 11-7-1994, Chính phủlại ban hành nghị định 70/ CP về “Thành lập cơ quan kiểm toán Nhà n ớc, và24-1-1995, Thủ tớng Chính phủ ra quyết định 61/ TTG “Ban hành điều lệ tổchức kiểm toán nhà nớc" Đây là những văn bản pháp quy đầu tiên của Nhà n-

ớc khẳng định vị trí, vai trò và tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán.Chúng ta nhận thức đợc rằng, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng,hoạt động kiểm toán đã thực sự trở thành một nghề, một lĩnh vực hoạt độngnghiệp vụ độc lập

Ngày nay, với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới, số ngờiquan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp đã mở rộng, cùng với sựquan tâm đến các thông tin tài chính, họ cũng đòi hỏi các thông tin này phảidợc cung cấp một cách chính xác, song mỗi ngời lại quan tâm đến một lĩnhvực không giống nhau và với các mục đích khác nhau Để đáp ứng tất cả cácyêu cầu về thông tin với các khía cạnh khác nhau, kiểm toán cũng bao gồmnhiều loại hình khác nhau nh:kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểmtoán báo cáo tài chính

Ngân hàng thơng mại (NHTM) là một tổ chức kinh doanh tiền tệ, dớihình thức nhận tiền gửi và cho vay, cung cấp các dịch vụ tài chính khác, nhằmmục đích tìm kiếm lợi nhuận và góp phần ổn định, phát triển nền kinh tế, thựchiện các mục tiêu của chính sách tiền tệ

Cũng nh các loại hình doanh nghiệp khác, hoạt động của NHTM cũngcần phải đợc kiểm toán bởi các chủ thể khác nhau Hơn nữa kinh doanh ngânhàng là một lĩnh vực đặc biệt nhạy cảm và có nhiều rủi ro, nên việc kiểm toán

mà nhất là kiểm toán hoạt động đối với NHTM càng là một yêu cầu cấp thiết,

là chức năng chủ yếu của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ trong NHTM là một bộ phận hoạt động độc lập,nhằm kiểm tra tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và cácmục tiêuquan trọng khác Nhận xét, đánh giá tính trung thực, chính xác củacác thông tin kinh tế, các báo cáo tài chính, giúp ban quản lý ngân hàng cóquyết định kinh doanh đúng đắn

Kiểm toán nội bộ là cần thiết và vô cùng quan trọng, trong đó kiểm toánnội bộ đối với hoạt động tín dụng là bộ phận kiểm toán chủ yếu của NHTM, vìhoạt động tín dụng là hoạt động kinh doanhn chủ yếu có ảnh hởng quyết định

đến kết quả kinh doanh của ngân hàng

Mục đích của kiểm toán tín dụng là nhằm hạn chế đến mức thấp nhấtcác rủi ro có thể xảy ra, góp phần nâng cao chất lợng nghiệp vụ tài sản có củangân hàng, bảo vệ an toàn tài sản và ổn định hoạt động các ngân hàng thơngmại.

Nhận thức vè tầm quan trọng của kiểm toán, kiểm toán nội bộ nóichung và kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại các NHTM nóiriêng, trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Chi nhánh ngân hàng công thơng

Đống Đa, em đã chọn đề tài:

"Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội

bộ đối với hoạt động tín dụng tại Chi nhánh ngân hàng công thơng Đống

Đa -Hà Nội.

Nội dung khoá luận gồm 3 chơng: (ngoài lời nói đầu và kết luận) Chơng 1:Những vấn đề cơ bản về kiểm toán kinh tế và kiểm toán nội bộ

trong hoạt động ngân hàng thơng mại

Chơng 2: Thực trạng công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ đối với hoạt động

tín dụng tại Chi nhánh ngân hàng công thơng Đống Đa

Chơng 3: Một số kiến nghị và giải pháp cơ bản nhằm nâng cao hiệu quả công

tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại Chinhánh ngân hàng công thơng Đống Đa

Bản khoá luận đợc sự cộng tác và giúp đỡ nhiệt tình của:

Thầy giáo, phó khoa kế toán, kiểm toán HVNH, Th.S: Lê Văn Luyện.Các cán bộ ngân hàng phòng kiểm tra, kiểm toán nội bộ, phòng kinhdoanh chi nhánh ngân hàng công thơng Đống Đa

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo, các cán

bộ NHCTĐĐ để bản khoá luận đợc hoàn thiện

Đây là lĩnh vực mới và phức tạp, nguồn tài liệu tham khảo rất ít, với khảnăng và thời gian có hạn, bản khoá luận sẽ không tránh khỏi những hạn chếnhất định, mong đợc sự góp ý của các cán bộ ngân hàng công thơng Đống Đa,các Thầy Cô giáo, và bạn đọc để bản khoá luận hoàn thiện hơn

Chơng i Những vấn đề cơ bản về kiểm toán kinh tế và kiểm toán nội bộ tronghoạt động ngân hàng thơng mại.

I Cơ sở lý luận chung về kiểm toán

1 Sự hình thành và phát triển của toán trên thế giới và ở Việt nam.

Kiểm toán là hoạt động khá mới mẻ ở Việt Nam Trên thế giới, kiểmtoán đã xuất hiện trong xã hội loài ngời từ rất lâu, vào khoảng thế kỷ thứ 3 tr-

ớc công nguyên Thuật ngữ “Audit”có một ý nghĩa lịch sử và phù hợp vớihoàn cảnh ra đời của nó, vào thời kỳ đó chímh quyền La - Mã đã tuyển dụngcác quan chức chuyên môn để kiểm tra về tình hình tài chính và thuyết trìnhlại kết quả kiểm tra này Chính vì vậy từ “Audit” theo tiếng La Tinh có nghĩa

là “ngời nghe” (one who hears) Kiểm toán đã dần hình thành và gắn liền với

sự phát trển của kế toán Và trong suốt thời kỳ trung đại đến trớc khi cuộccách mạng công nghiệp ra đời, kiểm toán thực sự chỉ giới hạn ở việc xác định

xem liệu cá nhân giữ trọng trách trong một tổ chức hoạt động kinh doanhhoặc trong chính phủ có thực hiện đúng trách nhiệm và có báo cáo đúng sựthật không.

Trong suốt thời kỳ cách mạng công nghiệp, số doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh tăng mạnh về quy mô, ngời chủ sở hữu vốn, tài sản bắt đầu phải đithuê các nhà quản lý cho các chi nhánh, cơ sở của mình

Với sự tách biệt về chủ sở hữu và việc quản lý nên phải tăng cờng kiểmtra để bảo vệ tài sản của họ, nhằm chống lại nguy cơ sai phạm không chủ đíchhoặc những gian lận do ngời quản lý và nhân viên làm công gây ra Các chủnhà băng với t cách là ngời bên ngoài, sử dụng các báo cáo tài chính, khi chovay tiền cũng chú ý đến việc xem xét các báo cáo tài chính có bị lệch lạc dosai phạm và gian lận không?

Từ những năm 1930, sự phá sản của các tổ chức tài chính, các doanhnghiệp trong điều kiện khủng hoảng kinh tế, suy thoái về tài chính, là dấu hiệuchứng minh điểm yếu của kế toán và kểm tra trớc tình hình mới Kiểm toán viêntrở nên có trách nhiệm hơn với các cơ quan chức năng của Chính phủ, Sở giaodịch chứng khoán, các nhà đầu t cũng nh các bên khác sử dụng thông tin tàichính Sự trung thực của báo cáo tài chính trở thành vấn đề tiên quyết có tầmquan trọng to lớn trong qúa trình lựa chọn các quyết định đầu t tài chính

Khi các doanh nghiệp ngày càng có quy mô lớn, ở Ca- na- da, Anh,Mỹ kiểm toán viên bắt đầu thực hiện lựa chọn mẫu các nghiệp vụ hơn làkiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm toán viên và các nhà quản lýdần dần đi đến một chấp nhận chung mà một cuộc kiểm tra kỹ lỡng cácnghiệp vụ theo chọn mẫu sẽ đa ra các chỉ số tin cậy, có hiệu quả về sự chínhxác của các nghiệp vụ tơng tự đã đợc phản ánh trong các báo cáo tài chính

ở Mỹ, sau cuộc khủng hoảng nặng nề về tài chính vào 1929, bắt đầu từnăm1934, Uỷ ban bảo vệ và trao đổi tền tệ (SEC) đã đợc thành lập và quy chế

về kiểm toán viên bên ngoài bắt đầu có hiệu lực Đồng thời, trờng đào tạo kếtoán viên công chứng của Mỹ (AICPA) đã in ra mẫu chuẩn đầu tiên về baócáo kiểm toán tài khoản của công ty

Từ những năm 1950, xuất hiện nhiều tổ chức kiểm toán của Chính phủtrong các lĩnh vực quân đội, hành chính và các xí nghiệp công cộng Một tổ chứcquan trọng là văn phòng kế toán trởng (GAO: GERNERAL ACCOUNTINGOFFICE) đã có vai trò quyết định trong việc mở rộng phạm vi kiểm toán Chuẩnmực GAO vào năm 1972 (rà soát lại năm 1981), một mặt đã khẳng định lợiích kiểm toán trong khu vực phi thơng mại, mặt khác đã khẳng định quan

điểm chuẩn mực và phơng pháp mới để đánh giá hiệu quả của các nghiệp vụphi thơng mại

Đạo luật về công ty thơng mại của Pháp ngày 24-7-1966, đã xác địnhcông việc và các chuẩn mực hoạt động của kiểm toán viên bên ngoài một cách

độc lập Đồng thời, kiểm toán viên nội bộ cũng đã xuất hiện một cách chínhthức ở Pháp vào năm 1960 Trong các công ty, chi nhánh của các tập đoàn

ngoại quốcvà các tổ chức Ngân hàng và đợc phát triển cùng với sự mở rộngquy mô của các công ty nhằm tăng cờng sự ổn định và hiệu quả của các xínghiệp.

Năm 1965, hội kiểm soát viên nội bộ của Pháp đợc thành lập, sau trởthành viện nghiên cứu của kiểm toán viên và kiểm soát viên nội bộ của Pháp(IFACI) vào năm 1973 Trong lĩnh vực công cộng, kiểm toán cũng có nhiều b-

ớc phát triển Lúc đầu, kiểm toán nằm trong Uỷ ban đối chiếu tài khoản của các

xí nghiệp công, đến năm 1976, Toà thẩm kế công bố đạo luật tài chính sửa đổingày 22-6-1976, giao việc đối chiếu các tài khoản và quản lý các xí nghiệp công

ở Việt Nam, kiểm toán còn là hoạt động rất mới mẻ Khái niệm kiểmtoán mới chỉ đợc nhắc đến nhiều và sử dụng từ đầu thập niên 90 của thế kỷ

20 Sau khi Việt Nam chuyển đổi cơ chế kinh tế, kiểm toán độc lập đã đợchình thành Sau đó kiểm toán Nhà nớc cũng đợc thành lập Tuy nhiên, tiềnthân của hoạt động này là kiểm tra kế toán đã có từ ngày thành lập nớc ViệtNam Dân Chủ Cộng Hoà Ngày 23-11-1945, Chủ tịch Hồ Chí Minh đã ký sắclệnh 64/SL thành lập tổ chức thanh tra đặc biệt trực thuộc Chính phủ, tiếp đó

là sắc lệnh 57/SL ngày 4-6-1946 quy định tổ chức bộ máy các bộ, mà trong đólập ra các ban thanh tra Sắc lệnh 76/SL ngày 25-8-1946 về tổ chức bộ máy tàichính và nha thanh tra tài chính thuộc bộ, khi đó đã quyết định nhiệm vụ củacơ quan tài chính

Hoạt động kiểm toán ra đời và phát triển gắn liền với bớc trởng thànhcủa kế toán Việt Nam trong cơ chế thị trờng Năm 1989, trớc nhu cầu biến đổi

có tính chất cách mạng trong cơ chế quản lý, cơ chế kinh tế của đất nớc, sựthừa nhận một cách tất yếu của nền sản xuất hàng hoá, kinh tế thị trờng vàmột cách quản lý tơng đối phù hợp với nó, trong đó có việc sử dụng ngày cànghiệu quả các công cụ hạch toán và kiểm tra, kiểm soát, chế độ kế toán mới đã

đợc ban hành thay thế cho chế độ kế toán cũ đã lạc hậu Thực tế, từ năm 1989

đến năm 1990, Bộ tài chính kết hợp với một số ngành hữu quan lần lợt cảitiến và ban hành một hệ thống các chế độ và văn bản pháp quy về kế toán mớitheo tinh thần kế thừa thành tựu của các chế độ kế toán trớc đây Tuy nhiên,vẫn còn tồn tại một số nhợc điểm của chế độ ban hành năm 1989, cha bắt kịpvới tình hình phát triển của nền kinh tế thị trờng ở Việt Nam Do vậy, sau mộtthời gian soạn thảo, nghiên cứu và thử nghiệm, tháng 12-1995, Thủ tớngChính phủ cho phép Bộ tài chính ban hành hệ thống kế toán tài chính doanhnghiệp, hệ thống kế toán tài chính này bớc đầu đã đáp ứng đợc yêu cầu quản

lý vĩ mô của Nhà nớc Đồng thời hoà nhập đợc thông lệ phổ biến của kế toánquốc tế, có tính đến điều kiện của Việt Nam Trong thời gian này, hệ thống kếtoán ngân hàng, mà trớc hết là kế toán của ngân hàng Nhà nớc cũng đợc đổimới căn bản phù hợp với yêu cầu của Ngân hàng thế giới (WORLD BANK-WB) và quỹ tiền tệ Quốc tế (IMF) Trong điều kiện đó, kiểm toán cũng có

điều kiện xuất hiện nh một tất yếu khách quan, công tác nội kiểm và kiểmtoán đã thể hiện những hạn chế lịch sử của nó, một chủ thể kiểm tra tách ra,

đứng độc lập với hệ thống tài chính, kế toán để giám định trở lại, qúa trìnhkiểm toán phải đợc hình thành và phát triển theo đúng ý nghĩa, bản chất của

nó, và cần có một hệ thống tổ chức thích đáng

Cho đến nay, hoạt động kiểm toán đã dần đi đúng quỹ đạo của nó vàphát triển rất mạnh ở hầu khắp các nớc trên thế giới Hiện nay, trên thế giới cónhững hãng kiểm toán, liên đoàn, Hội kiểm toán xuyên Quốc gia nh: cơ quankiểm toán tối cao Châu ASEAN ( ASOSAI), cơ quan kiểm toán tối cao Quốc

tế (INTOSAI), và INCOSAI, hoạt động nổi tiếng vì đạt đến chuẩn mực nghiệp

vụ, và kỹ năng nghề nghiệp trong kiểm toán Việt Nam đang trên con đờngphát triển đất nớc tiến tới hiện đại hoá - công nghiệp hoá, công tác kiểm toáncần đợc tăng cờng và phát huy vai trò của nó, việc học hỏi kinh nghiệm kiểmtoán của các tổ chức kiểm toán phát triển trên thế giới là một việc làm thiếtthực, đa kinh tế Việt Nam phát triển, hoà nhập với nền kinh tế thế giới

2 Bản chất của kiểm toán.

- Khái niệm kiểm toán: Theo tác giả ALVIN AREN và JAMES K LOEBbecker, phát biểu trong giáo trình kiểm toán hiện đại của mình: "Kiểm toán

là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập và đánhgiá các bằng chứng về các thông tin có thể định lợng có liên quan đến một tổchức kinh tế cụ thể, nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữacác thông tin số lợng đó với các chuẩn mực đã đợc thiết lập "

Còn theo liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC ) đã định nghĩa: “Kiểm toán

là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình vềbản báo cáo tài chính”

-Theo quan điểm chung nhất về kiểm toán, thể hiện tính đầy đủ về kiểmtoán của các nhà kiểm toán chuyên nghiệp thế giới nh sau: "Kiểm toán là mộtchức năng quản lý, là một quá trình mà trong đó, các kiểm toán viên có thẩmquyền, những ngời đợc đào tạo để có trình độ thích hợp, tiến hành một cách

độc lập việc thu thập, xác minh, đánh giá các bằng chứng về các thông tin sốlợng liên quan đến các hoạt động kinh tế - tài chính của một đơn vị và tổ chứckinh tế, nhằm xác định và báo cáo mức độ phù hợp của các thông tin số lợng

đó với các chuẩn mực về kinh tế, về tài chính và kế toán đã đợc thiết lập và

đ-ợc pháp luật thừa nhận”

- Từ định nghĩa trên đây, ta đi phân tích một số cụm từ chủ yếu để nóilên bản chất của kiểm toán

+ Thông tin số lợng và chuẩn mực đã đợc xây dựng:

Thông tin số lợng có thể đợc thể hiện dới nhiều hình thức nh: thông tin

định lợng, thông tin về báo cáo tài chính của một công ty, lợng thời gian màmột công nhân cần để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, tổng chi phí theo một

hợp đồng xây dựng của Nhà nớc và bản khai thuế cá nhân có thể tiến hànhkiểm toán đợc.

Chuẩn mực để đánh giá thông tin số lợng cũng là những nguyên tắc, thể

lệ, quy định pháp luật, chuẩn mực kế toán, các chuẩn mực đợc chọn sẽ sửdụng phụ thuộc vào các mục tiêu của cuộc kiểm toán

+ Tổ chức kinh tế: đối tợng kiểm toán của các kiểm toán viên bao giờcũng đợc xác định, đó là phải kiểm toán tổ chức kinh tế nào, trong hầu hết cáctrờng hợp tổ chức kinh tế cũng là những pháp nhân nh: một công ty cổ phần,một ngân hàng thơng mại, tuy nhiên cũng có trờng hợp là cá nhân, các phân x-ởng Vì vậy kiểm toán viên cần phải xác định đơn vị, tổ chức kinh tế đợckiểm toán là ai để có phơng pháp và cách thức kiểm toán phù hợp

- Thu thập và đánh giá bằng chứng:

Bằng chứng đợc định nghĩa là mọi tài liệu thông tin mà kiểm toán viên

đã sử dụng làm cơ sở để xác định xem thông tin số lợng đang đợc kiểm toán

có đợc trình bày phù hợp với các chuẩn mực đã xây dựng hay không Bằngchứng đợc tồn tại dới nhiều hình thức, có thể là những thông tin, lời khai củachính đối tợng đợc kiểm toán, cũng có khi là của bên ngoài, và có thể là nhậnxét của kiểm toán viên

Việc thu thập đủ số lợng, chất lợng bằng chứng là rất quan trọng đểthoả mãn các mục đích kiểm toán Quá trình thu thập và đánh giá bằng chứngphù hợp với các chuẩn mực đã xây dựng rất cần thiết của mọi cuộc kiểm toán

- Cá nhân độc lập có đủ khả năng chuyên môn và thẩm quyền:

Tính độc lập là tiên quyết phải đợc đảm bảo khi kiểm toán Mặc dù tính

độc lập chỉ là tơng đối song nó phải là mục tiêu hớng tới của kiểm toán viên.Kết quả kiểm toán thực sự không có ý nghĩa nếu một cá nhân có đủ thẩm quyền

mà không vô t thu thập chứng cứ Ngợc lại, một kiểm toán viên phải có đủ thẩmquyền để đợc phép trong bất kỳ trờng hợp nào cũng có thể kiểm toán

- Báo cáo: Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là báo cáo kiểmtoán - bản thông báo về các phát hiện cho ngời đọc báo cáo

Báo cáo có thể khác nhau về hình thức, bản chất, trong mọi trờng hợpchúng đều phải thông tin cho ngời đọc về mức độ phù hợp giữa các thông tin

số lợng và chuẩn mực đã xây dựng Để hiểu một cách đầy đủ và toàn diệnhơn về bản chất của kiểm toán Hãy đi phân tích mối quan hệ và sự khác nhaucăn bản của kiểm toán trong mối quan hệ với kế toán, thanh tra

* Mối quan hệ giữa kiểm toán với kế toán.

-Kế toán: là quá trình ghi sổ, phân loại và tổng hợp các nghiệp vụ kinh

tế một cách có hệ thống, nhằm mục đích cung cấp thông tin tài chính cho quátrình ra quyết định

Kế toán - với t cách là một công cụ để quản lý nền tài chính Quốc gia nóichung và công tác tài chính trong một doanh nghiệp , một tổ chức kinh tế nóiriêng, hạch toán kế toán đã đem lại những tác dụng to lớn trong việc tăng thunhập, tiết kiệm chi phí trong quản lý kinh doanh, kinh tế tài chính có hiệu quả.

Chức năng của hạch toán kế toán là cung cấp thông tin số lợng một số loạinhất định mà nhà quản lý và những ngời khác có thể sử dụng để ra quyết định

- Mặc dù các thông tin kinh tế mà hạch toán kế toán đã đa ra là cơ sởcho việc ra quyết định của chủ doanh nghiệp, cơ sở cho việc hoạch định vàthực thi các chính sách kinh tế, cơ sở cho các bộ phận bên ngoài doanh nghiệpquan tâm để ra quyết định kinh doanh Song thông tin nào là đúng đắn, là cócăn cứ, có độ chính xác cao, điều này lại hoàn toàn phụ thuộc vào hệ thốngkiểm tra, kiểm soát, kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán nội bộ cũng nh hệ thốngkiểm toán độc lập Điều này để lên giữa kiểm toán và kế toán có mối quan hệhữu cơ với nhau, ở chỗ, nếu kế toán là quá trình ghi chép, phản ánh, tổng hợp

và phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì kiểm toán lại là quá trình phântích, nhận định, đánh giá, kiểm định, kết luận về độ chính xác của các thôngtin đó Xét trên một khía cạnh nào đó của mối quan hệ này thì nhận thấy rằng:

sẽ không có quá trình kiểm toán nếu không có kế toán, mặt khác những thôngtin mà kế toán đã đa ra thông qua quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tếphát sinh không đợc kiểm toán viên kiểm tra, xác nhận tính trung thực, đúng

đắn thì những thông tin ấy cha hẳn đã đảm bảo tính pháp lý, hợp thức cao của

nó

Hiện nay, hoạt động kiểm toán còn rất mới mẻ cho nên việc lầm lẫngiữa hai khái niệm này là không thể tránh khỏi Vì vậy thông qua quá trìnhnghiên cứu và phân tích có hệ thống, có khoa học thì sẽ đảm bảo đợc sự hiểubiết chính xác về hai loại công cụ quản lý kinh tế này

* Sự khác biệt giữa kiểm toán với thanh tra:

Mặc dù hai hoạt động: thanh tra, kiểm toán đều là một trong những yếu

tố cấu thành sự lãnh đạo và quản lý của Nhà nớc, có chức năng kiểm tra, kiểmsoát, xác nhận sự đúng đắn trong hoạt của đối tợng kiểm tra, tuy nhiên về cáchthức tổ chức hoạt động và về bản chất cơ bản là khác nhau, cụ thể:

- Về cách thức tổ chức:

+ Thanh tra: hệ thống thanh tra kế toán tài chính đợc tổ chức theo ngànhdọc từ Trung ơng đến địa phơng và gắn liền với các tổ chức tài chính, gồm:

./ Thanh tra Nhà nớc: là cơ quan của Chính phủ

./ Thanh tra tài chính: là một ban từ Trung ơng xuống địa phơng và nằmtrong ngành tài chính

./ Trong tổ chức của Đảng và công đoàn cũng có hệ thống kiểm tra từTrung ơng đến địa phơng nằm trong các tổ chức đó

./ Thanh tra của các ngành quản lý.

+ Kiểm toán: hệ thống kiểm toán đợc tổ chức theo hớng tập trung thốngnhất, bao gồm:

./ Hệ thống kiểm toán Nhà nớc với mục đích là kiểm tra tài chính công,trong đó chủ yếu kiểm tra tính đúng đắn, hợp pháp của các hoạt động thu, chingân sách và chi tiêu tài chính do ngân sách cấp, qua đó xác nhận số liệu báocáo làm cơ sở cho các cấp thanh quyết toán, thu chi ngân sách

./ Hệ thống kiểm toán độc lập: cung cấp các dịch vụ kiểm toán theo yêucầu của khách hàng với nhiều mục đích khác nhau hoạt động của kiểm toán

độc lập có tác dụng lớn giúp cho các đơn vị thực hiện tốt công tác tài chính kếtoán, đảm bảo tính khách quan, trung thực của số liệu, tài liệu kế toán vàquyết toán

./ Hệ thống kiểm toán nội bộ: là việc kiểm toán trong nội bộ từngngành, từng đơn vị do bộ máy kế toán của ngành, đơn vị tiến hành đối với các

đơn vị và bộ phận trực thuộc nhằm đảm bảo yêu cầu quản lý và hạch toán củabản thân ngành và đơn vị

- xã hội, làm lành mạnh tài chính doanh nghiệp, và tài chính Quốc gia

/ ĐIều tra công việc, vụ việc có liên quan đến các vấn đề về tài chính

kế toán trớc khiếu nại, khiếu tố của công dân, hoạt động chủ yếu của thanh tra

là thanh tra theo vụ việc

./ Lập các biên bản nhằm chấn chỉnh công việc tài chính kế toán củacác đơn vị, ngành, cơ quan các cấp

+ Kiểm toán: nội dung trực tiếp của kiểm toán là phân tích và nghiêncứu thực trạng tình hình tài chính kế toán của đối tợng kiểm toán, từ đó đi đếnxác minh, kết luận mang tính thuyết phục làm cho những ngời quan tâm có sựtin tởng vào những kết luận kiểm toán

Nh vậy, về mặt bản chất kiểm toán không phải là thanh tra nhng thanhtra, kiểm tra lại là chức năng cơ bản của kiểm toán Nếu thanh tra đợc tiếnhành theo vụ việc, theo yêu cầu thì kiểm toán là hoạt động có tính chất th ờngxuyên hơn, mọi công việc kiểm toán đều đợc tổ chức theo một trình tự kháiquát từ việc chuẩn bị, đến lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, và đợc thựchiện bởi những kiểm toán viên trong hệ thống bộ máy kiểm toán

Mặc dù việc thực hiện các biện pháp quản lý sai phạm không thuộcchức năng, nhiệm vụ của kiểm toán, nhng chức năng kiểm tra, xác nhận, đánhgiá và kết luận về đối tợng kiểm toán lại xác lập cho hoạt động kiểm toán tính

độc lập, chủ động và khách quan rất cao Từ đó có những kiến nghị thoả đángvới cấp có thẩm quyền để có quyết định đúng đắn trong quản lý, điều hànhsản xuất kinh doanh

3 Vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng.

Hoạt động của bất kỳ một Quốc gia, một tổ chức kinh tế nào đều nhằmtiến tới sự hoàn thiện và sự phát triển cao , tuy nhiên đây là một lý tởng, bởi lẽ

sự biến động của môi trờg kinh tế - xã hội là tất yếu xảy ra và có tác động tíchcực hay tiêu cực tới kết quả hoạt động của quốc gia, của tổ chức kinh tế đó

Nói nh vậy để khẳng định rằng, những kết quả và những hậu quả củamột quá trình hoạt động và phát triển của một pháp nhân, một chủ thể kinh tế

là tất yếu Sự thất thoát tài sản, sự xụp đổ một chế độ, đổ vỡ chiến lợc kinhdoanh và những thành tựu kinh tế đạt đợc là hai mặt đối lập luôn tồn tại trongmột thể thống nhất Vấn đề đặt ra là, làm thế nào để hạn chế tới mức thấpnhất những rủi ro có thể xảy ra đối với các chủ thể kinh tế trong hoạt động vàphấn đấu trên con đờng tiến tới mục đích của mình

Câu hỏi này đợc đặt ra không chỉ đối với các cơ quan Nhà nớc có thẩmquyền mà là vấn đề quan tâm chung của toàn xã hội Nhận thức đợc điều này,các nhà quản lý và hoạch định chính sách kinh tế ở tầm Quốc gia và xuyênQuốc gia đã xây dựng và áp dụng các công cụ quản lý kinh tế - xã hội Trong

đó, kiểm toán là một công cụ quan trọng không thể thiếu trong hệ thống cáccông cụ quản lý nền tài chính, tiền tệ, ổn định chính trị xã hội Quốc gia, Quốctế

Nhìn vào hậu quả của cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính, tiền tệ ở khuvực Đông Nam á, nhiều nhà kinh tế, đặc biệt là các chuyên gia kinh tế củangân hàng phát triển Châu á, ngân hàng thế giới, đã đa ra một số nhận địnhliên quan đến công tác quản lý và tổ chức hoạt động của các công ty kiểmtoán Họ cho rằng các doanh nghiệp có thị trờng xuất khẩu lớn ở hầu hết cácnớc thuộc khu vực Đông Nam á, do bị mất thị phần dẫn đến doanh thu giảm

và lâm vào tình trạng khủng hoảng về tài chính nhng đã không bị phát hiệnqua kiểm toán, và không đợc cảnh báo kịp thời để có giải pháp khoanh vùng

điều trị cho đến khi căn bệnh này lây lan đến các doanh nghiệp khác qua cáckênh: liên kết đối tác, bạn hàng, quan hệ tín dụng mua bán trả chậm, vay nợlẫn nhau và khi các doanh nghiệp này vay ngân hàng để kinh doanh bất độngsản hay vay tín dụng Quốc tế bằng ngoại tệ mạnh để đổi ra nội tệ cho vay h-ởng chênh lệch lãi xuất thì việc phát hiện ra của các cơ quan kiểm toán đã trởnên quá muộn và vô phơng cứu chữa Họ cho rằng nếu các “mầm bệnh” ban

đầu đợc khoanh vùng sớm, rất có thể không nổ ra khủng hoảng kinh tế ở khuvực kinh tế Đông Nam á

Tuy nhiên, các nhận định trên có hoàn toàn đúng hay không, điều nàycha thể xác định đợc Điều quan trọng hơn cả là xuyên suốt quá trinh tồn tại

và phát triển của kiểm toán, phải nhìn thấy việc ra đời của kiểm toán là phùhợp với nhu cầu thực tế của toàn xã hội, những kết quả, thành tựu của kiểmtoán phải đợc trân trọng và những hạn chế của nó cần phải đợc khắc phục vàchấn chỉnh kịp thời

Ta hãy nhìn vào những kết quả thực tế mà kiểm toán đã đạt đợc kể từkhi kiểm toán Nhà nớc nói riêng và nghành kiểm toán nói chung ra đời ở ViệtNam Trong lễ kỷ nệm 5 năm kiểm toán Nhà nớc (từ ngày 11- 7- 1994 đếnngày 11-7-1999), trong bài phát biểu của đồng chí Nguyễn Tấn Dũng - PhóThủ tớng nớc Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam có đoạn viết: “Tính từkhi thành lập đến nay, thông qua kiểm toán đã phát hiện nhiều sai phạm vàkiến nghị tăng thu và giảm chi cho ngân sách Nhà nớc khoảng 2500 tỷ đ,trong đó thực hiện số chi tiêu sai chế độ, để ngoài quyết toán ngân sách 1747

tỷ đ Qua đó đã giúp các cơ quan địa phơng, đơn vị chấn chỉnh các thiếu sót,sai phạm, ngăn ngừa lãng phí, chống tham ô, giữ gìn kỷ cơng, quản lý tài sảncông quĩ Đồng thời, kiểm toán Nhà nớc đã cung cấp cho Quốc hội và Chínhphủ những báo cáo, thông tin trung thực, khách quan về tình hình quản lý kinh

tế, tài chính, giúp cho việc chỉ đạo và có những quyết sách kịp thời Những kếtquả đạt đợc đã giúp cho kiểm toán Nhà nớc từng bớc khẳng định đợc vai trò,

vị trí của mình, đó là những thành tích rất đáng khích lệ cần khẳng định vàtiếp tục phát huy"

Nh vậy, kiểm toán là hoạt động tất yếu phải tồn tại, là công cụ quản lýhữu hiệu của Nhà nớc, là một trong các công cụ quản lý quan trọng trong cácdoanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, là phơng tiện không thể thiếu của bên thứ

ba khi sử dụng để đa ra quyết định kinh doanh đúng đắn cho mình Hoạt độngkiểm toán là cần thiết, đảm bảo hiệu quả trong mọi công tác kinh tế cũng nhphi kinh tế trong xã hội

4 Các loại hình kiểm toán và các bớc cơ bản để tiến hành một cuộc kiểm toán

4.1 Các loại hình kiểm toán

Có rất nhiều tiêu thức để phân loại kiểm toán, phổ biến là hai tiêu thức: phânloại kiểm toán theo chức năng và phân loại kiểm toán theo chủ thể tiến hành

a Phân loại kiểm toán theo chức năng:

Toàn bộ các công việc kiểm toán hiện nay thực hiện theo ba chức năng:kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chinh

a1, Kiểm toán hoạt động:

- Khái niệm: kiểm toán hoạt động là việc đánh giá mức độ hiệu lực vàtính hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận trực thuộc hay toàn bộ đơn vị.Mức độ hiệu lực nói lên khả năng hoàn thành nhiệm vụ đợc giao và mục tiêucủa đơn vị Tính hiệu quả là đạt đợc kết quả cao nhất với chi phí là thấp nhất

- Mục tiêu của kiểm toán hoạt động: nh định nghĩa đã nêu rõ, kiểm toánhoạt động nhằm đánh giá mức độ hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt độngcủa một bộ phận trực thuộc hay toàn bộ hoạt động của đơn vị

- Đối tợng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, liên quan đến nhiềulĩnh vực, từ chính sách kinh tế, phơng án kinh doanh, quy trình công nghệ, cho

đến vấn đề kỹ thuật, nghiệp vụ kế toán Do vậy kiểm toán hoạt động vợt rangoài phạm vi công tác tài chính, kế toán và liên quan đến nhiều lĩnh vực khácnhau

a2 Kiểm toán tuân thủ

- Khái niệm : kiểm toán tuân thủ là xem xét việc tuân thủ các thủ tục,các nguyên tắc, các quy định pháp lý của Nhà nớc, của cơ quan có thẩmquyền hoặc những nội quy tự đề ra của đơn vị

- Mục tiêu của kiểm toán tuân thủ: kiểm toán tuân thủ đợc tiến hànhnhằm xem xét việc thực hiện những qui định pháp lý của đơv vị, đồng thời đềxuất những giải pháp, xử lý khi phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật

a3, Kiểm toán báo cáo tài chính

- Tác dụng:

Kiểm toán báo cáo tài chính có tác dụng rất quan trọng trong việc giúpcho ngời sử dụng thông tin có cơ sở đáng tin cậy để đa ra quyết định kinh tếphù hợp

- Mục tiêu:

Kiểm toán báo cáo tài chính nhằm: xác nhận tính trung thực của số liệu báocáo tài chính, từ đó có những kiến nghị, đảm bảo tính phù hợp cân đối của bảngbáo cáo tài chính

- ý nghĩa:

Kiểm toán báo cáo tài chính: có ý nghĩa vô cùng quan trọng bởi chínhtầm quan trọng của báo cáo tài chính, bảng báo cáo tài chính là cơ sở cho việctính thuế nộp ngân sách Nhà nớc, là căn cứ cho các quyết định đầu t, nó ảnhhởng đến giá cả chứng khoán của doanh nghiệp, của đơn vị đó trên thị trờng

Do đó kiểm toán báo cáo tài chính thuộc về chức năng cơ bản và quan trọngcủa hệ thống kiểm toán độc lập

b Phân loại kiểm toán theo chủ thể tiến hành

Theo tiêu thức này kiểm toán đợc phân ra làm 3 loại: kiểm toán Nhà nớc,kiểm toán độc lập, và kiểm toán nội bộ

-Vị trí: cơ quan kiểm toán Nhà nớc là một tổ chức trong bộ máy quản lýcủa nhà nớc, kiểm toán viên Nhà nớc là các viên chức Nhà nớc.

- Mục tiêu, nhiệm vụ: kiểm toán Nhà nớc hoạt động với nhiệm vụ kiểm traxác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyếttoán của các cơ quan Nhà nớc, các đơn vị sự nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nớc vàcác đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí do ngân sách Nhà nớccấp

Kiểm toán Nhà nớc còn phải kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sáchtỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng trớckhi trình Quốc hội Kiểm toán Nhànớc cũng phải kiểmtoán báo cáo của các bộ, cơ quan thuộc Quốc hội, toà ánnhân dân, viện kiểm sát nhân dân, các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xãhội có sử dụng kinh phí của Nhà nớc, báo cáo quyết toán của các doanhnghiệp Nhà nớc

Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên Nhà nớc có quyền yêu cầu các

đơn vị kiểm toán sửa chữa những sai phạm và kiến nghị với các cấp có thẩmquyền xử lý các vi phạm, đế xuất với Chính phủ những sửa đổi, cải tiến cơ chếquản lý tài chính, kế toán cần thiết

b2, Kiểm toán độc lâp

- Khái niệm: kiểm toán độc lập là hình thức đợc tiến hành bởi các kiểmtoán viên độc lập hành nghề trong các công ty, các hãng kiểm toán của cácvăn phòng kiểm toán chuyên nghiệp

- Phạm vi: kiểm toán độc lập hoạt động chủ yếu là kiểm toán báo cáotài chính, kiểm toán độc lập thực hiện theo yêu cầu của khách hàng và còn cóthể thực hiện các dịch vụ t vấn tài chính, kế toán và thuế Mặt khác, một cuộckiểm toán đợc tiến hành bởinhững kiểm toán viên độc lập còn nằm trong kếhoạch, chủ chơng của Nhà nớc khi có yêu cầu

b3, Kiểm toán nội bộ

- Khái niệm : kiểm toán nội bộ là công việc kiểm toán do kiểm toánviên nội bộ của đơn vị tiến hành theo yêu cầu của giám đốc doanh nghiệp, đơn

vị đó hoặc thủ trởng đơv vị

- Phạm vi: kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị củadoanh nghiệp và các đơn vị thànhviên, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động

- Bô máy tổ chức: kiểm toán nội bộ có thể trực thuộc Ban Gám đốc,hoặc hội đồng quản trị, tuỳ theo yêu cầu, quy mô và lĩnh vực kinh doanh, mục

đích hoạt động của từng doanh nghiệp, từng tổ chức kinh tế

- Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ:

+ Kiểm tra và đánh giá tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệthống kiểm soát nội bộ, trong tổ chức kinh tế

+ Kiểm tra và xác nhận chất lợng, độ tin cậy của các thông tin kinh tế,tài chính của báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp trớc khitrình ký duyệt và công bố

+ Kiểm tra và đánh giá sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinhdoanh đặc biệt sự tuân thủ luật pháp, các chính sách, chế độ kế toán, các nghịquyết, quyết định của hội đồng quản trị, Ban Giám đốc của tổ chức kinh tế đó

+ Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý và trong bảo

vệ tài sản, đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý

điều hành kinh doanh của doanh nghiệp

Phụ lục các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam và bảng kê phận loạikiểm toán

Các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam.

Công ty 100% vốn nớc

ngoài. Công ty liên doanh

Công ty của Việt Nam Nhà nớc Trách nhiệm hữu hạn

-ERNZT and YOUNG

VACO(1991) -AASE(1991).

-AFSC(1994).

-DAC(1994).

-HALO CO -Công ty Thuỷ Chung -HBP.

-Hoaàng gia.

Phân biệt các loại kiểm toán.

Chỉ tiêu Kiểm toán Nhà nớc kiểm toánđộc lập kiểm toán nội bộ

Chủ thể tiến hành Cơ quan kiểm toán Nhà

nớc Công ty kiểm toán Bộ phận kiểm toán trongdoanh nghiệp, tổ chức kinh

tế,tổ chức tín dụng Kiểm toán viên Viên chức Nhà nớc Hành nghề độc lập Công nhân viên của doanh

nghiệp, cơ quan

Đối tợng kiểm toán

chủ yếu Kiểm toán tuân thủ,kiểmtoán hoạt động. Kiểm toán báo cáo tàichính Kiểm toán hoạt động.Phơng thức tiến

hành kiểm toán Bắt buộc. Thoảthuận(Hợpđồng) hoặc theo yêu

cầu

Theo yêu cầu của GĐ

Kinh phí kiểm toán Không có Có kinh phí không có.

Trách nhiệm Với Nhà nớc Với bên thứ ba với GĐ

Báo cáo (trình cho) Nhà nớc Công khai cho các

đơn vị liên quan đến doanh nghiệp

Dành cho GĐ.

4.2 Các bớc tiến hành một cuộc kiểm toán.

Khi tiến hành một cuộc kiểm toán, dù cuộc kiểm toán đợc tiến hành bởichủ thể nào thì cũng phải tuân theo một trình tự nhất định của cuộc kiểm oán,phải đảm bảo tính khoa học và logic kể từ khi xuất hiện yêu cầu kiểm toán

đến khi kết thúc cuộc kiểm toán

Chuẩn mực về trình tự một cuộc kiểm toán chung áp dụng ở Việt Namcha đợc thông qua mặc dù trình tự kiểm toán Nhà nớc và kiểm toán nội bộ đã

đợc phê chuẩn, tuy nhiên nhận thức đợc tầm quan trọng của chất lợng kiểmtoán ảnh hởng trực tiếp hoặc gián tiếp tới những quyết định trong quản lý,trong kinh doanh cũng nh trong đầu t của các bên quan tâm, trình tự kiểm toánphải đảm bảo đợc những nguyên tắc sau cơ bản sau:

- Đảm bảo đầy đủ công việc để kiểm toán một nội dung nào đó

- Phải đảm bảo trình tự các công việc của cuộc kiểm toán kể từ khi có quyết

định kiểm toán đến khi kết thúc cuộc kiểm toán và những công việc sau kiểm toán

Trình tự cuộc kiểm toán phải khoa học, logic, phù hợp với nội dungkiểm toán và đối với từng đối tợng đợc kiểm toán

Việc tuân thủ những nguyên tắc trên, không những đảm báo chất lợngcuộc kiểm toán mà còn đảm bảo cho cuộc kiểm toán đó đạt đợc tính kinh tế,tính hiệu quả nhất định và đây là yêu cầu cao nhất của bất kỳ một chủ thể nàokhi tiến hành kiểm toán

Từ sự phân tích trên đây thì quy trình một cuộc kiểm toán bao gồm 4 bớc nh sau:

- Lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán

- Tiến hành kiểm toán

- Lập báo cáo kiểm toán

- Theo dõi sau kiểm toán

Lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán:

- Mục đích và tác dụng: trợ giúp cho công tác kiểm toán đạt chất lợng,

đúng thời hạn, kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định

đúng trọng tâm vấn đề cần thiết, có những chú ý và tránh đợc sai sót, tiết kiệm thờigian và tạo điều kiện tổ chức, phối hợp công việc giữa các thành viên tham gia

kiểm toán cũng nh sử dụng hiệu quả kinh nghiệm các chuyên gia, cho phép thuthập đầy đủ những bằng chứng để đa ra các ý kiến xác đáng.

- Nội dung của kế hoạch, chơng trình kiểm toán :

+ Tiến hành điều tra và phân tích rủi ro

+ Xác định mục đích, yêu cầu của cuộc kiểm toán

+ Xác định nội dung và phạm vi của cuộc kiểm toán

+ Xác định phơng pháp, kỹ thuật kiểm toán, xác định thời gian kiểmtoán từ khi bắt đầu đến khi lập báo cáo kiểm toán

+ Chuẩn bị nhân sự cho kiểm toán

- Các bớc lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán

đạt chất lợng cao

Nội dung của chơng trình kiểm toán với những vấn đề theo trình tự sau:

- Thu thập thông tin về các bộ phận và phác thảo chơng trình kiểm toán

- Đối chiếu lại với kế hoạch kiểm toán xem có thích hợp không

- Lựa chọn trình tự kiểm toán

- Đánh giá xem lựa chọn trình tự kiểm toán có đúng đắn không

- Lập chơng trình kiểm toán cụ thể

b Thực hiện kiểm toán:

- Sau các công việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên dựavào kế hoạch chơng trình kiểm toán đã hoạch định, vận dụng các phơng pháp,

kỹ thuật để tiến hành kiểm toán

Quá trình kiểm toán thực chất là quá trình kiểm toán viên vận dụngthực hiện các nội dung của phơng pháp và kỹ thuật kiểm toán nhằm thu thập

đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và có giá trị để làm cơ sởcho việc lập báo cáo kiểm toán

Mặt khác, việc kết hợp với các nhận thức cơ bản trong kiểm toán cũnglàm tăng chất lợng cuộc kiểm toán lên rất nhiều, nhận thức đó là:

+ Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán và quy chế hoạt động của

đoàn kiểm toán

+ Tuân thủ quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán chuyên ngành.+ Chấp hành nghiêm chỉnh kế hoạch, chơng trình kiểm toán đã đợc duyệt.+ Phải ghi chép, tập hợp các kết quả cụ thể của từng bớc công việc vào

hồ sơ kiểm toán

+ Định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán

c Hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán.

Lập và công bố báo cáo kiểm toán và lu trữ hồ sơ kiểm toán: là quátrình kiểm toán viên tổng hợp công bố và lu trữ những kết quả làm việc của

đoàn kiểm toán về những nội dung kiểm toán trên cơ sở những bằng chứngkiểm toán thu thập đợc, những vấn đề phát hiện đợc, những ý kiến, nhận xét

và đánh giá, kết luận đồng thời đa ra các kiến nghị đối với đơn vị đợc kiểmtoán cũng nh đối với các cơ quan quản lý Nhà nớc trong quản lý kinh tế nhằmhoàn chỉnh và đổi mới cơ chế, chính sách của Nhà nớc

Báo cáo kiểm toán: là sản phẩm của quá trình kiểm toán, vì vậy, khi lậpbáo cáo kiểm toán phải tuân thủ những tiêu chuẩn, chuẩn mực nhất định, trong

đó, yêu cầu của báo cáo kiểm toán phải lập thành văn bản, một báo cáo kiểmtoán phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản sau:

./ Tiêu đề

./ Địa chỉ gửi báo cáo đi (gửi cho ai?)

./ Căn cứ pháp lý của cuộc kiểm toán

./ Xác định nội dung công việc kiểm toán (kiểm toán về vấn đề gì) ./ Xác định đối tợng kiểm toán (phòng nào, bộ phận nào trong cơ quan).Kết quả kiểm toán trên các nội dung, ý kiến nhận xét và các kiến nghịcủa kiểm toán viên

Ký tên, ngày ký và lập báo cáo kiểm toán

- Các bớc lập báo cáo kiểm toán:

+ Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán: thu thập, tổng hợp bằng chứng kiểm toán.+ Soạn thảo báo cáo kiểm toán thông qua dự thảo báo cáo

+ Xét duyệt và công bố kết quả kiểm toán

+ Phát hành BCKT

+ Lu trữ hồ sơ BCKT

* Các loại báo cáo kiểm toán:

Báo cáo chấp nhận toàn bộ

- Báo cáo chấp nhận từng phần

- Báo cáo ý kiến đối ngợc

- Báo cáo ý kiến từ bỏ

d Theo dõi sau kểm toán:

Theo dõi sau kiểm toán là quá trình kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thựchiện kiến nghị của đoàn kiểm toán hoặc bộ phận kiểm toán nội bộ nh thế nào?

Có coi trọng các kiến nghị này hay không và đã làm đến đâu? Bằng các phơngpháp điều tra trực tiếp hay điều tra gián tiếp để kiểm toán viên có kết luận vềtính chủ động, trách nhiệm trong công việc, tính quy củ trong hoạt động saukiểm toán của đơn vị.

- Bớc này là bớc rất quan trọng vì nó quyết định đến tính hiệu lực, hiệuquả hay không của cuộc kiểm toán

Trên đây là các bớc, các nội dung của quy trình một cuộc kiểm toán.Tuân thủ theo quy trình, các nguyên tắc áp dụng trong quy trình kiểm toán sẽtránh đợc các rủi ro kiểm toán, loại bỏ những nhân tố ảnh hởng xấu đến chất l-ợng một cuộc kiểm toán, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán, tiết giảm các chiphí không cần thiết

4.3 Các phơng pháp, kỹ thuật sử dụng trong quá trình kiểm toán.

Khi tiến hành cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên và các đoàn kiểmtoán có thể sử dụng nhiều phơng pháp khác nhau để thu thập bằng chứng kiểmtoán, xác minh và đánh giá các thông tin kinh tế, sau đây là một số phơngpháp kiểm toán chủ yếu có thể lựa chọn trong quá trình kiểm toán để đạt đợcmục tiêu của cuộc kiểm toán

+ Vốn bằng tiền và tài sản lu động của đơn vị đợc kiểm toán, tỷ suấtnày > 0.1 và < 0.5 thì đảm bảo tồn quỹ tiền mặt không quá lớn mà vẫn đảmbảo khả năng thanh khoản

+ Mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính: chiphí nhân công và số lợng lao động

+ Sử dụng phơng pháp phân tích để kế hoạch kiểm toán khoa học, giúpkiểm toán viên sử dụng thông tin tài chính và phi tài chính, có phạm vi rộng

về việc thu thập các bằng chứng để phân tích, nhận xét và củng có thông tinnhằm đa ra ý kiến xác đáng trong báo cáo kiểm toán Sử dụng phơng phápphân tích để xét lại tổng thể các thông tin từ đó đi đến kết luận một cách tổngquát về tính hợp lý của các thông tin đó

- Phơng pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số d

Phơng pháp này thờng đợc sử dụng để kiểm tra các đối tợng riêng lẻnhằm nhấn mạnh vào chiều sâu của các vấn đề hoặc các dfdối tợng có quymô nhỏ, cá nghiệp vụ không phức tạp, tuy nhiên phơng pháp này có thể xảy ra

những rủi ro nằm trong mối tơng quan giữa các đối tợng, đồng thời tốn kém vềnhân lực và thời gian.

b Phơng pháp kiểm tra, kiểm soát:

Khái niệm: là phơng pháp thực hiện các thử nghiệm để thu thập cácbằng chứng kiểm toán, đảm bảo rằng hệ thống kiểm soát nội bộ mà kiểm toánviên dựa vào để kiểm ttoán là một hệ thống có hiệu quả

Phơng pháp này đợc sử dụng dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ là chủyếu, để kiểm tra tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống này, tồn tại có phải chỉ làhình thức hay không để từ đó những ý kiến, những kiến nghị phù hợp

c Phơng pháp kiểm toán cân đối:

- Khái niệm: là phơng pháp dựa trên các cân đối kế toán và các cân đốikhác để kiểm toán các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành các quan

hệ cân đối đó

d Phơng pháp đối chiếu:

Bao gồm phơng pháp đối chiếu trực tiếp và phơng pháp đối chiếu logic

- Phơng pháp đối chiếu trực tiếp: là phơng pháp kiểm toán mà kiểm toán viêntiến hành so sánh đối chiếu về mặt lợng của cùng một chỉ tiểu trên các tài liệu khácnhau (các chứng từ kiểm toán ) để tìm ra các sai sót, gian lận về chỉ tiêu đó

- Phơng pháp đối chiếu logic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ bảnchất giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau thông qua việc xem xét mức biến

động tơng ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp, song cóthể có mức biến động khác nhau theo các hớng khác nhau

đ Phơng pháp kiểm kê:

Phơng pháp kiểm kê là phơng pháp kiểm tra hiện vật các loại tài sảnnhằm thu thập các thông tin về số lợng, giá trị của tài sản đó Để đảm bảohiệu quả của công tác kiểm kê, kiểm toán viên cần vào tính chất của các loạivật t, tài sản: số lợng, giá trị, đặc tính kinh tế

- Kỹ thuật sử dụng phơng pháp này: kiểm kê toàn diện hoặc kiểm kê

điển hình, kểm kê chọn mẫu

e Phơng pháp điều tra:

Là phơng pháp kiểm toán mà theo đó bằng các cách khác nhau, kiểmtoán viên tiếp cận đối tợng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu thập các thông tincần thiết về tình huống, thực chất, thực trạng của một số sự vụ, bổ sung căn cứcho viẹc đa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán

f Phơng pháp thực nghiệm (còn gọi là phơng pháptrắc nghiệm).

Là phơng pháp tái diễn các hoạt động hoặc các nghiệp vụ để xác minhlại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua hoặc sử dụng thủ pháp kỹthuật, nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định một cách khách quanchất lợng công việc, mức độ chi phí

- Phơng pháp này thờng đợc áp dụng khi đã thu thập một lợng thông tinnhất định về đối tợng kiểm toán và thờng đợc sử dụng kết hợp với các phơngpháp khác nh: điều tra, kiểm kê.

g Phơng pháp chọn mẫu kiểm toán :

Phơng pháp này cũng có thể coi là một kỹ thuật điển hình khi kiểm toán

- Khái niệm: Chọn mẫu là việc kiểm toán viên chọn các phần tử "đạidiện" có đặc điểm nh tổng thể, đủ độ tiêu biểu cho tổng thể, làm cơ sở chokiểm tra, đánh giá, rút ra kết luận về tổng thể

- Phơng pháp áp dụng: chọn ngẫu nhiên, chọn theo xét đoán, ớc tính,chọn hệ thống trên cơ sở phân cấp, có thể chọn bằng máy vi tính

Khi lựa chọn các phơng pháp kiểm toán, không nhất thiết phải chọnmột phơng pháp mà kiểm toán viên có thể lựa chọn, quyết định sử dụng phốihợp một số các phơng pháp kiểm toán để có đợc những kết quả cao nhất, tuynhiên cũng phải nghiên cứu xem kết hợp phơng pháp nào với phơng pháp nàocho phù hợp, tránh sử dụng phơng pháp kiểm kê với phơng pháp chọn mẫu vìnếu cha đủ độ tin cậy của các thông tin thì không nên sử dụng phơng phápchọn mẫu, trong khi đó, sử dụng phơng pháp kiểm kê là để nắm bắt mọi thôngtin về đối tợng kiểm toán

- Kiểm toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh:

+ Kiểm toán các khoản doanh thu: thu về hoạt động tín dụng, thu vềdịch vụ thanh toán, ngân quỹ, thu từ các hoạt động khác nh: thu lãi góp vốn,mua cổ phần, thu từ việc tham gia thị trờng tiền tệ, thu từ nghiệp vụ kinhdoanh ngoại hối, thu từ các khoản thu nhập bất thờng

+ Kiểm toán các khoản chi phí: chi về hoạt động huy động vốn, chi vềdịch vụ thanh toán, ngân quỹ, chi về nghiệp vụ trị trờng mở, chi về kinh doanhngoại hối, vàng bạc, chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí, chi cho nhân vien,chi cho hoạt động quản lý và công cụ, chi về tài sản, chi cho dự phòng, bảotoàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng

+ Kiểm toán kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả hoạt động kinhdoanh chính và kết quả hoạt động bất thờng

- Kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc:

Kiểm toán lại số thuế và các khoản thanh toán với ngân sách Nhà nớc của ngânhàng, đã đợc trình bày trên báo cáo tài chính có đúng, đầy đủ, kịp thời không?

Tóm lại tất cả các hoạt động của ngân hàng đều có thể xảy ra rủi ro, rủi

ro do khách quan, cũng có thể do chủ quan, vì thế tất cả các lĩnh vực, hoạt

động ngân hàng đều phải đợc kiểm toán, để đảm bảo rằng một NHTM với tấtcả các nghiệp vụ, các lĩnh vực của nó đều hoạt động đúng nguyên tắc, đúngquy chế, đúng pháp luật, góp phần đem lại hiệu quả kinh tế trong kinh doanhngân hàng, để các NHTM ngày càng phát triển, khẳng định đợc vị thế và vaitrò của mình trong nền kinh tế thị trờng

II KIểM TOáN ngân hàng thơng mại TRONG NềN KINH Tế THị TRƯờNG:

1 Sự cần thiết phải kiểm toán ngân hàng :

Theo pháp lệnh Ngân hàng, Hợp tác xã tín dụng và tổ chức kinh tế 5-1990, pháp lệnh quy định:

- “NHTM là tổ chức kinh doanh tiền tệ mà hoạt động chủ yếu thờng xuyên

là nhận tiền gửi của khách hàng với trách nhiệm hoàn trả và sử dụng số tiền đó để cho vay, thực hiện nhiệm vụ chiết khấu và làm phơng tiện thanh toán.’

Ngân hàng thơng mại và những trung gian tài chính nói chung cũng nhcác doanh nghiệp khác tổ chức mọi hoạt động để kinh doanh kiếm lợi nhằmtồn tại, phát triển và thịnh vợng

Tuy nhiên, ngân hàng thơng mại khác các tổ chức kinh tế khác ở chỗ nókinh doanh một mặt hàng đặc biệt là tiền tệ và dịch vụ ngân hàng Hoạt độngcủa ngân hàng chứa rất nhiều rủi ro, không những là rủi ro mất vốn tự có củangân hàng mà còn có rủi ro do mất vốn của khách hàng Vì vậy, khi có rủi roxảy ra đối với ngành ngân hàng cũng có nghĩa là rủi ro đối với cả kinh tế, bởi

lẽ hoạt động của ngân hàng liên quan đến mọi đối tợng trong nền kinh tế, kết

quả hoạt động của ngành ngân hàng chi phối đến kết quả, triển vọng của các

doanh nghiệp, các tổ chức, cá nhân liên đới với ngân hàng

Trong hoạt động ngân hàng, tổn thất trong kinh doanh là điều khó

tránh khỏi Việc bảo vệ an toàn vốn tiền gửi của khách hàng và đảm bảo antoàn vốn đầu t không những đựơc các nhà kinh doanh tiền tệ quan tâm màcòn là mối quan tâm của toàn xã hội Đứng trên tầm vĩ mô thì trách nhiệm củacơ quan quản lí Nhà nớc là vô cùng lớn đối với sự an toan và phát triền của hệthống ngân hàng và phát triển thong mại Vì lẽ đó, Nhà nớc đã tăng cờng càccông cụ quản lý của mình đối với các ngân hàng thong mại bằng việc xâydựng hành lang pháp lý bảo vệ hoạt động ngân hàng, tổ chức các hoạt độngkiểm tra kiểm soát các ngân hàng thơng mại nhằm hạn chế đến mức thấp nhấtnhững rủi ro có thể xảy ra

Mặt khác NHTM là các đơn vị đợc hoạt động đợc cấp vốn bởi ngânsách Nhà nớc cho nên cũng là đối tợng thờng xuyên phải kiểm toán của kiểmtoán Nhà nớc, kiểm toán nhà nớc thờng kiểm tra việc sử dụng nguồn vốn Nhànớc cấp cho các ngân hàng thơng mại, tình hình chấp hành cơ chế quản lý tổchức của Nhà nớc, của pháp luật

Cũng xuất phát từ nhu cầu tìm hiểu thông tin về ngân hàng, là đối tơng

mà các chủ thể kinh tế muốn đầu t, đảm bảo quyền lợi cho họ trong quan hệgiao dịch, liên doanh, liên kết, đòi hỏi phải dựa trên những thông tin có đủ độtin cậy để giúp họ đa ra những quyết định đúng đắn Vì vậy kiểm toán ngânhàng là cần thiết, là một nhu cầu tất yếu đợc đáp ứng đối với các đối tợngquan tâm, là một công cụ quan trọng của nhà nớc để quản lý và giám sát đốivới hoạt động của hệ thống ngân hàng, là cơ sơ cho việc thực thi, xây dựngcác chính sách kinh tế của Nhà nớc, là một mảng công việc của kiếm toánNhà nớc nhằm hoàn thành nhiệm vụ đợc giao trong năm ngân sách trong việckiểm tra, kiểm toán việc sử dụng, quản lý ngân sách Nhà nớc tại từng ngânhàng trong hệ thống ngân hàng thơng mại Việt Nam

2 Những hình thức kiểm toán trong ngân hàng thơng mại.

Ngày nay, một ngân hàng đang chịu sự chi phối của các hình thức kiểmtoán sau: kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ

Sự tất yếu tồn tại kiểm toán Nhà nớc tại các ngân hàng thơng mại vìtheo quyết định, chỉ thị của Chính phủ trong năm tài chính nhằm xem xét việcchấp hành các chính sách, luật lệ, chế độ của Nhà nớc Mặt khác kiểm toánNhà nớc còn có khả năng xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu, sốliệu kế toán, báo cáo quyết toán của ngân hàng và định giá sự hữu hiệu, hiệuquả của hoạt động ngân hàng trong việc sử dụng vốn và kinh phí của ngânhàng Từ đó, có những góp ý, yêu cầu ngân hàng xử chữa sai phạm, kiến nghịvới cấp có thẩm quyền những mặt còn hạn chế trong quản lý Ngân hàng, có

đề xuất với Chính phủ về việc sửa đổi, cải tiến cơ chế quản lý tài chính, kếtoán cần thiết đối với ngân hàng

Nh vậy, mọi hoạt động của ngân hàng phải tuân theo pháp luật, cácchính sách của Nhà nớc, các chế độ về quản lý tài chính, kế toán của Nhà nớcban hành Việc đánh giá đúng đắn những quy định này phải dựa trên báo cáokiểm toán của kiểm toán Nhà nớc, từ đó đảm bảo mọi hoạt động sản xuất kinhdoanh của ngân hàng đúng đắn, hiệu quả và an toàn

Khi muốn có đợc những thông tin kế toán chính xác, trung thực, lãnh

đạo ngân hàng không chỉ dựa vào những số liệu do bộ phận kế toán đa ra, màcần phải kết hợp với sự xác nhận một cách khách quan, trung thực về số liệutrên báo cáo tài chính đó của các hãng kiểm toán độc lập Mặt khác, nếu cơquan Nhà nớc cấp trên muốn biết chính xác về những thông tin phản ánh tìnhhình sản xuất kinh doanh của một ngân hàng thơng mại nào đó, cơ quan Nhànớc đó có thể thuê một hãng kiểm toán độc lập tại địa bàn ngân hàng đó đanghoạt động hoặc một hãng kiểm toán độc lập ở một địa phơng khác đến kiểmtoán ngân hàng đó (thờng là thuê hãng kiểm toán cùng địa bàn vì lợng thôngtin nắm bắt về ngân hàng này sẽ lớn hơn, chính xác và tổng hợp hơn) Kinhphí thuê hãng kiểm toán này do cơ quan Nhà nớc cấp trên đó chi trả Cáckiểm toán viên nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ trong NHTM có trách nhiệmcung cấp đầy đủ thông tin theo yêu cầu của kiểm toán viên bên ngoài có thôngqua ý kiến cấp lãnh đạo của NHTM đó

Bên cạnh hoạt động kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập diễn ra trongNHTM, một hoạt động kiểm toán không thể thiếu trong nội bộ một ngân hàng

đó là kiểm toán nội bộ ngân hàng Theo luật các tổ chức tín dụng thông quatrong Quốc hội khoá 10, kỳ họp thứ 2 (12-12-1997) quy định:

“Tổ chức tín dụng phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ thuộc

bộ máy điêù hành, giúp tổng Giám đốc hoặc Giám đốc điều hành thông suốt,

an toàn và đúng Pháp luật mọi hoạt động nghiệp vụ của tổ chức tín dụng ”

Vị trí và vai trò của kiểm toán nội bộ càng đợc khẳng định sau khi

quyết định số 03-98 QĐ/NHNN3 (3-1-1998) của Thống đốc ngân hàng Nhànớc đợc ban hành vê quy chế: "Mẫu về tổ chức và hoạt động kiểm tra, kiểmtoán nội bộ trong tổ chức tín dụng hoạt động tại Việt Nam"

Trong điều 5 của quy định có nêu:

“Tất cả các tổ chức tín dụng quy định tại điều 2, khoản 1 quy chế nàyphải thành lập bộ máy kiểm tra nội bộ chuyên trách tại trụ sở chính và các đơn

vị thành viên Bộ máy này trực thuộc tổng giám đốc hoặc Giám đốc”

Các tổ chức tín dụng quy định tại điều 2, khoản 1 quy chế này là:

Ngân hàng quốc doanh (bao gồm cả ngân hàng phục vụ ngời nghèo vàngân hàng phát triển nhà đồng bằng sông Cửu Long), ngân hàng thơng mại cổphần, các công ty tài chính (bao gồm cả các công ty tài chính 100% vốn nớcngoài, công ty tài chính liên doanh với nớc ngoài tại Việt Nam, công ty chothuê tài chính), các ngân hàng liên doanh, các chi nhánh ngân hàng nớc ngoàitại Việt Nam, quỹ tín dụng nhân dân Trung ơng

Nh vậy, một ngân hàng thơng mại phải chịu sự chi phối của các loạikiểm toán trên, cả 3 loại hình kiểm toán này đều đem lại những tác dụng nhất

định cho hoạt động sản xuất kinh doanh của NHTM, giúp các ngân hàng hoạt

động và phát triển một cách lành mạnh, an toàn và hiệu quả

3 Những lĩnh vực kiểm toán chủ yếu trong Ngân hàng thơng mại

NHTM hoạt động với rất nhiều lĩnh vực, rất nhiều nội dung, xét mộtcách khoa học thì các lĩnh vực kiểm toán chủ yếu trong NHTM là :

Kiểm toán tài sản và nguồn vốn, kiểm toán hoạt động tín dụng, kiểmtoán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, kiểm toán tình hình thực hiệnnghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc

- Trong Kiểm toán tài sản và nguồn vốn, kiểm toán các nội dung sau:+ Kiểm toán các khoản tiền (số hiệu tài khoản:10), kiểm toán các khoản đầu t(số hiệu tài khoản: 11,13), kiểm toán khoản phải thu (số hiệu tài khoản :36,37)

+ Kiểm toán các khoản phải trả (số hiệu tài khoản: 40,41,42,43, 44,46,47).+ Kiểm toán các khoản cộng dồn dự thu (số hiệu tài khoản:117,127,137,207, 217, 227, 237, 247, 257,277)

+ Kiểm toán công cụ lao động và vật liệu (số hiệu tài khoản: 311 ,312,313)

+ Kiểm toán tài sản cố định

+ Kiểm toán chi phí xây dựng cơ bản dở dang

+ Kiểm toán nguồn vốn và các quỹ

./ Nguồn vốn chủ sở hữu (số hiệu tài khoản: 60,61,63,69)

./ Nguồn kinh phí sự nghiệp (số hiệu tài khoản: 422)

- Kiểm toán hoạt động tín dụng:

+ Mục đích:

Xác định ảnh hởng của nó đến kết quả tài chính và mức độ ảnh hởngcủa phải đợc lợng hoá thành tiền Mục tiêu này đợc cụ thể bằng những yêucầu sau:

./ Rà soát, phản ánh mức độ phù hợp với các văn bản pháp quy trongquy chế, quy trình, thủ tục tín dụng của ngân hàng và ảnh hởng của nó đếnhiệu quả kinh doanh

./ Phản ánh việc chấp hành các quy định trong các văn bản pháp quy vềtừng loại nghiệp vụ tín dụng

./ Phản ánh số liệu chính xác về doanh số cho vay, thu nợ và số d từngnghiệp vụ tín dụng

./ Phân tích, đánh giá chính xác về chất lợng tín dụng, dự kiến mức độrủi ro và trích lập dự phòng theo quy định

Quy trình kiểm toán phải thận trọng, trung thực, khách quan, thể hiệntính độc lập cao

+ Nội dung :

./ Kiểm toán nghiệp vụ cho vay :

Nhận về hồ sơ cho vay có đảm bảo tính pháp lý không, có đầy đủ không Việc áp dụng đố tợng cho vay so với qui chế cho vay

Nhận xét bên cho vay về các điều kiện vay vốn,

Nhận xét việc áp dụng các phơng thức cho vay có phù hợp không Nhận xét việc chấp hàng các qui định khác: mức cho vay, lãi suất, thờihạn cho vay

Nhận xét việc kiểm tra, kiểm soát trớc, trong và sau cho vay, xử lý nợ

có đúng qui định không, việc gia hạn nợ, điều chỉnh kỳ hạn nợ có đúngnguyên nhân khách quan không ?

./ Kiểm toán nghiệp vụ bảo lãnh :

Kiểm tra tổng số d bảo lãnh của ngân hàng có vợt mức quy định so vớiqũi bảo lãnh không ?

Có trích qũi bảo lãnh không?

Các quy định áp dụng khi bảo lãnh cho vay vốn nớc ngoài, bảo lãnhtrong nớc có đợc thực hiện đúng và đầy đủ không?

./ Đối với nghiệp vụ cho thuê tài chính :

Nhận xét bên thuê có đủ điều kiện không ?

Kiểm tra, nhận xét hồ sơ xin thuê có đầy đủ không?

Kiểm tra tính chất phù hợp của thời hạn thuê

Kiểm tra việc tuân thủ quy định về sử dụng nguồn vốn của công ty chothuê tài chính (Nguồn vốn vay không quá 20 lần vốn tự có, tổng giá trị tài sảncho thuê một khách hàng không qúa 30% vốn tự có)

./ Đối với dịch vụ cầm đồ:

Kiểm tra: "Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ cầm đồ"

do chi nhánh ngân hàng Nhà nớc cấp cho chi nhánh ngân hàng thơng mại, nếutrong điều lệ tổ chức và hoạt động của ngân hàng thơng mại không có dịch vụnày

./ Đối với nghiệp vụ chiết khấu :

Kiểm tra, nhận xét việc chấp hành các quy định về chiết khấu, trong đóchú ý kiểm tra luật lu thông hối phiếu, giấy tờ có giá có đợc tuân thủ không

Tóm lại tất cả các hoạt động của ngân hàng đều có thể xảy ra rủi ro, rủi

ro do khách quan cũng có thể do chủ quan, vì thế tất cả các lĩnh vực hoạt độngngân hàng đếu phải tiến hành kiểm toán, để đảm bảo rằng một Ngân hàng th-

ơng mạivới tất cả các lĩnh vực của nó đều hoạt động đúng nguyên tắc, đúngquy chế, đúng pháp luật, góp phần đem lại hiệu quả kinh tế trong kinh doanhcho ngân hàng để các Ngân hàng thơng mại ngày càng phát triển, khẳng định

đợc vị thế và vai trò của mình trong nền kinh tế thị trờng

III KIểM TOáN NộI Bộ ĐốI VớI HOạT ĐộNG TíN DụNG TạI các NGÂN HàNG thơng mại trong nền kinh tế thị trờng:

1 Một số nét cơ bản về kiểm toán nội bộ trong các tổ chức kinh tế :

a Sự hình thành và phát triển kiểm toán nội bộ trên Thế giới và ở Việt Nam:

- Mọi hoạt động kiểm tra, kiểm toán xuất phát từ nhu cầu quản lý Kiểmtoán phải đảm bảo tính khách quan, độc lập của nó Do vậy không một địnhchế nào bắt buộc phải thành lập kiểm toán nội bộ trong các cơ quan, đơn vịkinh tế Tuy nhiên, xuất phát từ những thực tế khách quan, kiểm toán nội bộ

đuợc tồn tại nh một tất yêú bởi những đóng góp to lớn cuả kiểm toán nội bộ

đối với sự nghiệp tồn tại và phát triển lâu dài của các đơn vị kinh tế trong nềnkinh tế đã chứng tỏ điều đó Để nói rõ một cách đầy đủ hơn về những đónggóp của kiểm toán nội bộ, chúng ta hãy ngiên cứu sự ra đời và phát triển củakiểm toán nội bộ

Theo lý thuyết và thực nghiệm chặt chẽ, chức năng kiểm toán nội bộnảy sinh khi một ngời bất kỳ ngồi lại và kiểm tra xêm mình làm các công việc

đã đúng cha và liệu có cách nào tốt hơn không? Một ngời khác muốn tham giavào sự kiểm tra này, vì theo quan điểm chung sự đánh giá khách quan bao giờcũng cho những hiệu quả cao hơn,chính xác hơn

Mở rộng quy mô, chúng ta xét quá trình quản lý của một doanh nghiệpnhỏ ngời lãnh đạo không thể kiểm soát đợc hết các công việc của các bộ phậntrong doanh nghiệp mình chức năng kiểm toán nội bộ tiếp tục đọc thực hiện,kiểm toán nội bộ ra đời một cách tự nhiên trực tiếp với t cách là một phần củachức năng quản lý cơ bản

Tuy nhiên, xã hội ngày càng phát triển, hoạt động của doanh nghiệpngày càng mở ra nhiều lĩnh vực, thực hiện một cách đầy đủ vị trí,chức năngcủa mình: “Nhà cung cấp” Trong bối cảnh này, kiểm toán nội bộ không chỉtồn tại với vị trí là một bộ phận của chức năng quản lý cơ bản, mà nó đợc tồntại một cách độc lập, đợc hoạt động nh con mắt thứ ba của nhà lãnh đạo đểgiúp lãnh đạo nắm bắt tình hình, hoạt động sản xuất kinh doanh chung của

doanh nghiệp Nh vậy, kiểm toán nội bộ đã đi vào thc tế một cách chính thức,

rõ ràng: từ chỗ là một chức năng, là một công việc đơn thuần, là khảo sát đếnchỗ trở thành độc lập, chuyên nghiệp

kiểm toán nội bộ ngày càng phát huy đợc hết chức năng và nhiệm vụcủa mình, khi xã hội đã phát triển đến một mức cao, nó hoạt động để giảiquyết vấn đề sức ép về nhu cầu quản lý cao hơn đối với cấp lãnh đạo Nơi đâu

có các phần tử xấu luồn lách để làm trái pháp luật, ở đó cần đến kiểm toánnội bộ Lúc này, kiểm toán nội bộ có điều kiện để tìm tòi nghiên cú cách thức,nhiệm vụ mới phục vụ cho quản lý

Với xu thế cônh nghiệp hoá - hiện đại hoá trong tình hình hiện nay,kiểm toán nội bộ cũng nh các chức năng quản lý khác đều hoạt động và phản

ánh một cách tổng thể các loại hoạt động nghiệp vụ và các thông tin Trongnhiều tổ chức, kiểm toán nội bộ đợc coi nh một hoạt động có quy củ, có trình

tự và có cơ chế hoạt động chính thức, tuy nhiên cũng có những tổ chức cha coitrọng bộ phận này

ở Việt Nam, theo nghị định 07/CP của Chính phủ ngày 29-1-1994,kiểm toán độc lập đợc thành lập để kiểm toán các thông tin công khai giữa các

đơn vị trong nền kinh tế Với tầm nhìn mới về bản chất, vai trò và sự đóng gópcủa kiểm toán trong các hoạt động kinh tế, trớc khi Chính phủ trình Quốc hộiphê duyệt về các hoạt động quản lý thu chi ngân sách, quản lý kinh tế cũngthẩm định các dự án của Chính phủ và các đơn vị trực thuộc thì kiểm toán Nhànớc đã thực hiện chức năng kểm toán các hoạt động này Song song với kiểmtoán độc lập và kiểm toán Nhà nớc, lực lợng kiểm toán nội bộ ra đời để hỗ trợcấp quản lý đa ra quyết định kinh doanh đúng đắn và an toàn cho các doanhnghiệp

Ngày 28101997, Bộ tài chính đã có quyết định số 832 TC/QĐ CĐKT ban hành quy chế kiểm toán nội bộ áp dụng trong các doanh nghiệpNhà nớc và quy chế đợc thực hiện từ 1-1-1998 Ngày 16-4-1998, Bộ tài chínhlại tiếp tục ban hành thông t số 52 - 1998/ TT-BTC hớng dẫn tổ chức bộ máykiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nớc Đây là những quy định có h-ớng nguyên tắc cũng nh là hớng gợi mở cho sự nghiệp phát triển nghề kiểmtoán ở Việt Nam bớc vào giai đoạn mới

-b Vai trò của kiểm toán nộ bộ đối với sự phát triển của các tổ chức kinh tế trong nền kinh tế :

Từ trên đây, ta có thể khẳng định rằng kiểm toán nội bộ tồn tại là mộttất yếu Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ nói riêng hay hoạt động kiểm toán nóichung ở Việt Nam là còn rất mới mẻ và còn phải tăng cờng những nghiên cứu

để hoàn thiện dần Mặt khác, việc học hỏi các nớc bạn có hệ thống hoạt động

kế toán - kiểm toán phát triển là một việc làm hết sức thiết thực bởi lẽ việcthực hiện kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế là hết sứcquan trọng, nó có vai trò hết sức to lớn trong việc hỗ trợ Ban quản lý và các bộphận khác hoàn thành nhiệm vụ và mục tiêu của doanh nghiệp đã đề ra mộtcách có hiệu quả, tiết kiệm Kiểm toán nội bộ là một công cụ quản lý có hiệuquả và là sự bổ sung cần thiết cho công việc ngoại kiểm của hoạt động kiểm

toán từ bên ngoài đối với đơn vị kinh doanh Do kiểm toán nội bộ với nội dungchủ yếu là kiểm toán hoạt động tại đơn vị cơ sở nên có tác dụng rất lớn trongviệc sớm phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi tiêu cực, gian lận trongquản lý và điều hành các hoạt động kinh tế, tài chính góp phần nâng cao hiệuquả việc sử dụng các nguồn lực trong đơn vị

Để làm rõ hơn nhận định này, ta xét vai trò của kiểm toán nội bộ trongcác mối quan hệ với các hoạt động khác trong một doanh nghiệp, với hội đồngGiám đốc và mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với kiểm toán bên ngoài

* Mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các hoạt động khác của mộtdoanh nghiệp:

Trên thực tế, sự ngừng hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ trongmột thời gian không làm ảnh hởng tiến trình hoạt động của các bộ phậnnghiệp vụ khác, điều này khẳng định rằng kiểm toán nội bộ có tính độc lậpcủa nó Kiểm toán viên nội bộ sẽ không thể kiểm toán nếu không có mối liên

hệ với các bộ phận khác nh: kế toán, tài chính, các bộ phận hoạt động khácqua quan hệ cung cấp số liệu và bằng chứng kiểm toán

Vậy một câu hỏi đặt ra là :

Tại sao kiểm toán nội bộ có tính độ lập cao mà trong khi vẫn phải cómối liên hệ nhất định với các bộ phận khác, và tại sao các bộ phận khác lạicần phải giữ mối loên hệ với bộ phận kiểm toán nội bộ ?

Sự có mặt của các kiểm toán viên nộ bộ là cần thiết đối với các hoạt

động khác trong doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ làm việc để tăng tính đúng

đắn, hợp lệ, hợp thức và hợp pháp của các số liệu, tài liệu kế toán, các quytrình nghiệp vụ kế toán, đầu t, bán hàng, sản xuất,

Mục đích cuối cùng cho sự tham gia của kiểm toán nội bộ là tránh rủi

ro về các thông tin, đa ra các kiến nghị, tham vấn với các cấp lãnh đạo vềnhững sai sót cần giải quyết nếu có Nhờ có sự thành thạo trong việc thiết kế

và thực hiện công việc kiểm tra mà nhóm kiểm toán nội bộ thể hiện đ ợc nănglực nghề nghiệp của mình, khẳng định rằng trong một đơn vị KTkhông cónhóm công tác nào khác có thể kết hơp giữa vị trí tách riêng với các mục tiêuphục vụ về mặt tổ chức cho đơn vị và với trình độ trình độ thành thạo có chấtlợng cao trong lĩnh vực kiểm tra tốt nh nhóm kiểm toán nội bộ trong mối quan

hệ với các hoạt động khác trong đơn vị mà mối quan hệ độc lập mà ràng buộcnhất định đảm bảo đạt đợc mục tiêu toàn hệ thống

* Mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với hội đồng Giám đốc:

Kết quả của sức ép môi trờng kinh doanh ngày càng nhiều thách thức là

sự hoạt động và điều hành của hội đồng Giám đốc từng bớc đợc nâng lên,từchỗ trong công ty, trong doanh nghiệp chỉ có mối liên hệ giữa giám đốc với cổ

đông, các nhân viên khác đến chỗ có mối liên hệ mở rộng với bên ngoài vớihình thức liên hiệp công ty, liên hiệp xí nghiệp Với trách nhiệm nặng nề này,Ban Giám đốc đã chọn cho mình một cách đi thích hợp bằng cách xác lập và

mở rộng quyền hạn của kiểm toán nội bộ trực thuộc mình Việc thành lập bộphận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp chịu ảnh hởng rất lớn của quan

điểm và nhận thức của Ban lãnh đạo vể kiểm toán Một nhà lãnh đạo thực sựtrân trọng công tác kiểm toán là ngời có bản lĩnh trong nghề nghiệp,là ngờibiết lắng nghe ý kiến của cấp dới, có cách nhìn khách quan và t duy logic, đóhẳn không phải là ngời chuyên quyền, độc đoán Nh vậy kiểm toán nội bộ tồntại không chỉ có ý nghĩa trong việc hoàn thiện hoá hệ thống kiểm toán mà còngóp phần khẳng định t cách,vị trí, bản lĩnh và tính đại diện cao của các cấplãnh đạo Nó là công cụ để xác lập quyền hạn đủ mạnh của các cấp quản lýtrong việc đảm bảo sự tồn tại của doanh nghiệp và thắng trong cạnh tranhtrong điều kiện gay gắt hiện nay của nền Kinh tế

* Mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với kiểm toán viên bên ngoài:

Có quan điểm cho rằng kiểm toán nội bộ là sự mở rộng công việc củakiểm toán viên bên ngoài Ngày nay quan điểm này vẫn đúng tơng đối Nếuxét sự khác nhau cơ bản giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên bênngoài về trách nhiệm và mục tiêu hoạt động thì quan điểm này dần thay đổi, vìtrách nhiệm của kiểm toán viên bên ngoài chịu trách nhiệm về kết quả kiểmtoán trớc các bên (bên kiểm toán và bên đợc kiểm toán, bên thứ ba: là nhữngngời sử dụng thông tin đã đợc kiểm toán) Còn kiểm toán viên nội bộ thì chịutrách nhiệm chủ yếu với tổ chức của mình Kiểm toán viên bên ngoài đặc biệtquan tâm tới sự đúng đắn của các báo cáo tài chính, còn kiểm toán viên nội bộthì đặt mối quan tâm đặc biệt đến hiệu quả chung của các nghiệp vụ khả năngthu lợi và sự an toàn trong hoạt động của đơn vị mình Tuy nhiên, sự khácnhau cơ bản này không phải là tất cả để khẳng định hai loại hình kiểm toánnày không có mối quan hệ với nhau Bởi lẽ, trong quá trình đợc kiểm toán bởimột tổ chức bên ngoài, trong bất kỳ trờng hợp nào kiểm toán viên nội bộ cũngphải hỗ trợ giúp kiểm toán viên bên ngoài hoàn thành nhiệm vụ của mình đảmbảo chất lợng cuộc kiểm toán cao nhất Bên cạnh đó, để đảm bảo chất lợngcuộc kiểm toán, kiểm toán viên bên ngoài cũng phải có sự hiểu biết nhất định

về bộ phận kiểm toán nội bộ Điều quan trọng là mối quan tâm chung của cảhai loại hình kiểm toán xuất phát từ mục tiêu là đảm bảo sự đúng đắn của hệthống kiểm soát và kế toán ở Mỹ, theo đạo luật1977 về những hành vi hối lộnớc ngoài, các tổ chức phải duy trì hệ thống kiểm soát kế toán nội bộ đúng

đắn, đồng thời mối quan tâm của Uỷ ban chứng khoán và giao dịch buộc phải

có báo cáo của ban quản lý thông tin về sự đầy đủ của hệ thống kiểm soát nội

bộ Nh vậy không những kiểm toán nội bộ có mối liên hệ nhất định, những

đóng góp to lớn đối với việc hoàn thành nhiệm vụ của các bộ phận khác, giúpBan lãnh đạo điều hành quản lý tốt mà còn hỗ trợ kiểm toán viên bên ngoàihoàn thành cuộc kiểm toán có chất lợng để đa ra những thông tin chính xác vềmọi hoạt động của doanh nghiệp

2 kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thơng mại.

a Nhận thức cơ bản về kiểm toán nội bộ trong các NHTM.

Ngân hàng thơng mại cũng là một tổ chức kinh tế, là một doanh nghiệphoạt động sản xuất kinh doanh nhng là kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ, tàichính ngân hàng, một lĩnh vực hết sức nhạy cảm với biến động của môi trờngkinh doanh.

Hoạt động kiểm toán nội bộ trong ngân hàng trớc hết phải phù hợp vớiquy chế về kiểm toán nội bộ trong các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp nóichung, sau đó nó phải đáp ứng đợc nhu cầu của một ngành kinh doanh mặthàng đặc biệt là tiền tệ

Kiểm toán nội bộ trong NHTM không chỉ đơn thuần là kiểm toán cáckhoản mục kinh tế trên bảng cân đối tài khoản hay các khoản mục chi phí, lỗlãi, các khoản đầu t mà chức năng quan trọng đặc biệt của kiểm toán nội bộtrong ngân hàng là kiểm tra tốc độ quay vòng cuả đồng vốn, để đa ra kết luậnrằng việc sử dụng đồng vốn có hiệu quả không, mức độ ảnh hởng của nó tới sự

an toàn trong hoạt động của ngân hàng và sự phát triển của ngân hàng trong

b Một số quy định cơ bản về kiểm toán nội bộ trong ngân hàng.

* Khái niệm kiểm toán nội bộ:

Theo quan điểm của viện nghiên cứu kiểm toán nội bộ Quốc tế IIA:

“Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập bên trong một tổ chức

để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức dó với t cách là một sự trợgiúp với các tổ chức đó”

ở Việt nam, các cấp có thẩm quyền cũng đa ra quan điểm dựa trên sự

kế thừa kinh nghiệm về kiểm toán nội bộ trên thế giới Kiểm toán nội bộ ởViệt Nam là hoạt động còn tất mới mẻ, song cũng đã có những đóng góp tíchcực và to lớn đối với việc ổn định hoạt động của các tổ chức kinh tế, tăng cờngcông tác quản lý có hiệu quả và tạo hành lang an toàn cho sự phát triển củacác đơn vị trong cơ chế hiện nay

Ngày 3-1-1998, Thống đốc ngân hàng Nhà nớc ban hành quy chế mẫu

về tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ trong các tổ chức tín dụng ở Việt Nam,theo mẫu đợc ban hành, kiểm toán nội bộ đợc định nghĩa: "Kiểm tra, kiểmtoán nội bộ (gọi chung là kiểm tra nội bộ) trong các tổ chức tín dụng là việc tổchức tín dụng thực hiện các phơng pháp giám sát, kiểm tra và kiểm toán nội

bộ nhằm đảm bảo thực hiện đúng các quy định của pháp luật, các quy chếquản lý của ngành và quy định nội bộ của tổ chức tín dụng, hạn chế rủi rotrong hoạt động và bảo vệ an toàn tài sản đảm bảo tính toàn diện và tin cậycủa số liệu hạch toán”

* Về bộ máy tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ chuyên tráchtrong các tổ chức tín dụng: trên cơ sở học hỏi, và áp dụng kinh nghiệm củacác nớc trên thế giới, Việt Nam cũng tìm đợc hớng đi phù hợp cho mình, tơngứng với cá điều kiện kinh tế - xã hội hiện nay Dựa trên nhận thức về bộ máykiểm toán nội bộ trên thế giới, Việt Nam có thể vận dụng một trong hai môhình: hội đồng nội kiểm phổ biến ở các nớc Bắc Mỹ và hội đồng Giám địnhviên kế toán áp dụng phổ biến cho các khu vực kinh tế Nhà nớc ở một số nớcTây Âu.

Tuy nhiên, đó chỉ là những cơ sở cho việc thiết lập mẫu tổ chức bộ máykiểm toán nội bộ riêng cho từng nớc Tuỳ thuộc vào điều kiện đặc diểm kinh

tế xã hội khác nhau, cũng trong quy chế mẫu về tổ chức và hoạt động kiểmtra, kiểm toán nội bộ trong các tổ chức tín dụng hoạt động tại Việt Nam đợcThống đốc ngân hàng Nhà nớc ban hành theo quy định số 03/ 1997-NHNN3ngày 3-1-1998, thì tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ áp dụng ở các tổ chức tíndụng Việt Nam nh sau: "Tất cả các tổ chức tín dụng: ngân hàng quốc doanhbao gồm cả ngân hàng phục vụ ngời nghèo, ngân hàng phát triển nhà đồngbằng sông cửu long, NHTM cổ phần, các công ty tài chính (cả công ty 100%vốn nớc ngoài, công ty tài chính liên doanh với nớc ngoài tại Việt nam, công

ty cho thuê tài chính), các ngân hàng liên doanh, các chi nhánh ngân hàng nớcngoài tại Việt Nam, quỹ tín dụng nhân dân Trung ơng phải thành lập bộ máykiểm tra nội bộ chuyên trách tại trụ sở chính và các đơn vị thành viên, bộ máynày trực thuộc Tổng Giám đốc (Giám đốc)

* Quy định về kiểm toán viên:

IIA- tổ chức Quốc tế duy nhất vì sự tiến bộ của các kiểm toán viên nội

bộ và nghề kiểm toán nội bộ Từ năm 1941, IIA đợc trang bị để giúp cá thànhviên đáp ứng đợc các chuẩn mực nghề nghiệp đợc chấp nhận rộng rãi

Việc thông qua các chuẩn mực nghề nghiệp là một bớc quan trọng trongquy trình kiểm toán nội bộ, các chuẩn mực này là công cụ phục vụ cho hoạt độngnghề nghiệp trong tất cả các lĩnh vực kinh doanh, ở tất cả các mức độ khác nhaucủa Chính phủ và ở các tổ chức nơi mà kiểm toán viên nội bộ có mặt

- Các tiêu chuẩn kiểm toán viên mà IIA đa ra về cơ bản nh sau:

+ Kiểm toán viên nội bộ phải đảm bảo đợc tính độc lập: tức là kiểm toánviên nội bộ phải đợc đảm bảo tính độc lập, lúc đó họ mới hoàn thành đợc côngviệc của mình Tính độc lập cho phép kiểm toán viên nội bộ có những phán đoánkhách quan và không thành kiến, tính độc lập đợc đảm bảo khi kiểm toán viên nội

bộ có một địa vị độc lập trong tổ chức Địa vị kiểm toán viên đợc xác lập khi có sựcoi trọng, trân trọng của các bộ phận trong tổ chức Quan trọng hơn là quan điểmcủa nhà lãnh đạo về bộ phận kiểm toán nội bộ

Tính độc lập còn thể hiện ở tính khách quan của kiểm toán viên, kiểmtoán viên phải thực sự vô t, có cái nhìn đúng đắn trong nghiệp vụ, có cách xử

lý tinh thông, khéo léo, tế nhị và kinh nghiệm để đảm bảo kiểm toán có chất ợng, có hiệu quả Kiểm toán viên phải chính công vô t trong khi hành nghềkiểm toán, nhất là đơn vị kiểm toán nội bộ lại càng cần đợc coi trọng tiêuchuẩn này

l Kiểm toán viên nội bộ phải tinh thông nghề nghiệp, họ phải đợc đàotạo thành thạo và đợc bồi dỡng nghiệp vụ chu đáo, để đạt đợc điều này, tráchnhiệm không chỉ thuộc về các kiểm toán viên mà còn phụ thuộc vào cả hệthống quản lý kiểm toán nội bộ, nhìn nhận nh thế nào về vai trò của kiểm toánviên

+ Đối với quản lý kiểm toán nội bộ: có chế bộ tuyển chọn nhân viên kỹ ỡng, phải đảm bảo chất lợng các cuộc kiểm toán, phải ban hành các quy chế nội

l-bộ áp dụng với các kiểm toán viên nội l-bộ về kiến thức, kỹ năng và kỷ luật

+ Đối với các kiểm toán viên nội bộ:

./ Tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp, tức tránh để các lợi íchkinh tế làm rào cản trong công việc, làm giảm tính độc lập, cũng không quákhắt khe cứng nhắc mà phải kết hợp hài hoà kiến thức nghề nghiệp với điềukiện thực tế

./ Phải có kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp, phải có mối quan hệ nhân

sự và trao đổi thông tin: tức sự khéo léo ứng sử trong giao tiếp, ngoại giao đểqúa trình trao đổi thông tin có hiệu quả

Kiểm toán viên phải tôn trọng pháp luật, phải học tập không ngừng, có

sự thận trọng đúng mực

- Kiểm toán viên nội bộ phải tôn trọng chuẩn mực nghiệp vụ:

Theo tiêu chuẩn này, IIA cho rằng: “Phạm vi của kiểm toán nội bộ baogồm việc xem xét và đánh giá tính đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kiểm soátnội bộ của tổ chức và chất lợng thành tích thực hiện nhiệm vụ đợc giao”.Chuẩn mực này đợc thể hiện trong một số điểm cơ bản sau:

+ Kiểm toán viên phải đảm bảo tính chất tin cậy và trung thực củathông tin tài chính, thông tin nghiệp vụ qua kiểm tra, xác minh, phân loại vàbáo cáo

+ Tuân thủ chủ trơng, kế hoạch và trình tự, quy tắc kiểm toán

+ Bảo vệ tài sản: kiểm toán viên nội bộ phải kiểm tra phơng tiện bảo vệtài sản và khi cần phải xem tài sản có thực tồn tại hay không?

+ Kiểm toán viên nội bộ phải thẩm định tính tiết kiệm và có hiệu quảcủa các nguồn lực đợc sử dụng trong đơn vị

+ Hoàn thành tốt các mục tiêu đã xây dựng và các mục đích hoạt độnghoặc các chơng trình khác

- Tiêu chuẩn về tuân thủ quy trình kiểm toán

+ Lập kế hoạch kiểm toán: kế hoạch phải đi từ kế hoạch sơ bộ, tổng thể,chi tiết đến chơng trình kiểm toán cụ thể

+ Kiểm tra, đánh giá thông tin: kiểm toán viên nội bộ phải thu thập,phân tích, kết luận thông tin và chuẩn bị tài liệu để chứng minh cho những kếtquả kiểm toán

+ Thông báo kết quả kiểm toán: Báo cáo kiểm toán thông báo ra phải

đảm bảo tính chuẩn mực của nó cả về nội dung, hình thức và chất lợng

+ Theo dõi thực hiện: kiểm toán viên nội bộ phải thực hiện theo dõi việcthực hiện để biết chắc các công việc sau kiểm toán của các bộ phận kiểm toán

bộ với những điều kiện, trách nhiệm và quyền hạn của kiểm toán viên

* Theo Quy chế mẫu vè tổ chức và hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội

bộ trong các tổ chức tín dụng hoạt động tại Việt Nam (ban hành theo QĐ số03/1998/QĐ- NHNN3 của Thống đốc NHNN) ngày 3-1-1998, quy định rõ:

- Tiêu chuẩn kiểm tra viên:

Ngoài những tiêu chuẩn chung của nhân viên ngân hàng, các kiểm traviên nội bộ phải có đủ các tiêu chuẩn sau đây:

+ Hiểu biết pháp luật, thông thạo mặt nghiệp vụ mà mình đảm nhận.+ Có kiến thức về tín dụng ngân hàng, kế toán - tài chính, kiểm toánkihnh tế Riêng đối với trởng phòng (tổ trởng) phả có bằng đại học về ngânhàng, kinh tế, hoặc kế toán tài chính

+ Có thời gian công tác ngân hàng ít nhất là 3 năm (đối với Ngân hàngquốc doanh là 5 năm

- Quyền hạn của tổ chức kiểm tra nội bộ

+ Yêu cầu các bộ phận nghiệp vụ và nhân viên của TCTD giải trình cáccông việc đã làm, đang làm, xuất trình văn bản chỉ đạo, chứng từ, ssổ sách ghichép và các tìa liệu liên quan khác (khi cần thiết) trong hoạt động để phục vụviệc giám sát, kiểm tra hoặc kiểm toán

+ Trình tổng giám đốc (Gím đốc) thành lập Đoàn kiểm tra, phúc tra đểthực hiện các nghiệp vụ kiểm tra, kiểm toán định kỳ hoặc đột xuất theo kếhoạch và nội dungkiểm tra, kiểm toán đợc phê duyệt

+ Trởng phòng (hoặc Tổ trởng) kiểm tra nội bộ đợc tham dựcác cuộchọp do tổng giám đốc (Giám đốc) xử lý đối với những đơn vị, cá nhân có hành

vi vi phạm pháp luật, các quy định của NHNN, của TCTD làm phơng hại đếnhoạt động hoặc dẫn đến không an toàn trong kinh doanh

- Trách nhiệm của kiểm tra viên kiểm tra nội bộ TCTD:

+ trong khi thực hiện nhiệm vụ giám sát, kiểm tra, kiểm toán nội bộ,nếu phát hiện có vi phạm các quy định về kiểm tra, tiểm toán mà không báocáo đày đủ, kịp thời, phải chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc (Giám đốc),nếu nghiêm trọng sẽ phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật

+ Chịu trách nhiệm về đánh giá, kết luận, kiến nghị trong quá trìnhkiểm tra, kiểm toán

+ Thực hiện bảo mật số liệu và tài liệu theo quy định của Nhà nớc vàcủa TCTD.

+ Làm đầu mối, khi có Đoàn thanh tra của Ngân hàng Nhà nớc, Đoànkiểm tra, hoặc kiểm toán từ bên ngoài tiến hành than tra, kiểm tra tại cácTCTD

Trên đây là một số các chuẩn mực Quốc tế và của Việt Nam về tiêuchuẩn kiểm toán viên nội bộ và các quy định khác về kiểm toán nội bộ Cáctiêu chuẩn này góp phần nâng cao vai trò và tầm quan trọng của kiểm toán nội

bộ trong các doanh nghiệp đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.Cũng là một công cụ của quản lý Nhà nớc đối với sự ổn định và hoạt động antoàn, hiệu quả các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng

3 Những vấn đề cơ bản về hoạt động tín dụng trong các NHTM.

Mặc dù có nhiều cách định nghĩa khác nhau về NHTM nhng có thểhiểu một cách chung nhất là:

NHTM là tổ chức nhận tiền ký thác và tiền gửi không kỳ hạn, có kỳ hạn

để sử dụng vào nghiệp vụ cho vay, chiết khấu và các nghiệp vụ kinh doanhkhác của ngân hàng

ở Việt nam, theo điều 20 luật các tổ chức tín dụng có nêu: "Tổ chức tíndụng là doanh nghiệp đợc thành lập theo quyết định của luật này và các quy

định khác của pháp luật để hoạt động kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ ngânhàng với nội dung nhận tiền gửi và sử dụng tiền gửi để cấp tín dụng, cung ứngcác dịch vụ thanh toán"

Nh vậy, hoạt động chủ yếu của NHTM là đi vay dể cho vay, hay nóicách khác, hoạt động tín dụng là hoạt động kinh doanh chủ yếu của mộtNHTM

a khái niệm tín dụng, đặc trng, vai trò của tín dụng:

Theo quan điểm chung về tín dụng thì tín dụng đợc hiểu là sự chuyển ợng tạm thời một lợng giá trị từ ngời sở hữu sang ngời sử dụng để sau một thờigian sẽ thu hồi đợc một lợng giá trị lớn hơn lợng giá trị ban đầu

nh-Đặc trng của tín dụng là: tín dụng có tính rủi ro; tín dụng mang yếu tốlòng tin, tính thời hạn và tính hoàn trả

Đặc điểm cơ bản của tín dụng: tính sinh lời và tiềm tàng rủi ro

- Xuất phát từ đặc điểm, đặc trng của tín dụng, vai trò của tín dụng đợcthể hiện bằng những nội dung sau:

+ Hoạt động tín dụng ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong việc

đáp, ứng vốn để duy trì quá trình tái sản xuất, đồng thời góp phần đầu t pháttriển kinh tế

+ Thúc đẩy quá trình hàng hoá và luân chuyển tiền tệ

+ Hoạt động tín dụng trong ngân hàng góp phần thúc đẩy chế độ hạchtoán kinh tế

+ Hoạt động tín dụng trong ngân hàng tạo điều kiện để phát triển cácquan hệ kinh tế với nớc ngoài.

+ Tín dụng trung hạn: là loại tín dụng có thời hạn từ 1 đến 5 năm, loạitín dụng này chủ yếu đợc sử dụng để đầu t, mua sắm tài sản cố định, cải tiếnhoặc đổi mới thiết bị, công nghệ, mở rộng sản xuất kinh doanh, xây dựng các

dự án mới có quy mô nhỏ và thời gian thu hồi vốn nhanh

+ Tín dụng dài hạn: là loại tín dụng có thời hạn trên 5 năm Tín dụngdài hạn chủ yếu để đáp ứng các nhu cầu dài hạn nh: xây dựng nhà ở, thiết bị,phơng tiện vận tải có quy mô lớn, xây dựng các xí nghiệp lớn, xây dựng các

- Nếu căn cứ vào phơng pháp cho vay: có tín dụng trực tiếp và tín dụnggián tiếp

+ Tín dụng trực tiếp: là loại tín dụng mà ngời đi vay trực tiếp nhận tiềnvay và hoàn trả nợ vay cho NHTM

+ Tín dụng dụng gián tiếp: là loại tín dụng mà quan hệ tín dụng cóthông qua hay có liên quan đến ngời thứ ba

- Căn cứ vào hình thái giá trị tín dụng: có tín dụng bằng tiền và tín dụngbằng tài sản

+ Tín dụng bằng tiền: là loại cho vay mà hình thái giá trị tín dụng đợccung cấp bằng tiền

+ Tín dụng bằng tài tản: là loại tín dụng mà hình thái giá trị của tíndụng đợc cấp bằng tài sản, đối với NHTM hình thức tín dụng này chủ yếu dớihình thức tín dụng thuê mua (leasing)

- Căn cứ vào phơng pháp hoàn trả:

+ Tín dụng trả góp: là loại tín dụng mà khách hàng phải hoàn trả sốvốn gốc và lãi theo định kỳ.

+ Tín dụng phi trả góp: là loại tín dụng đợc thanh toán một lần theo kỳhạn đã thoả thuận

+ Tín dụng hoàn trả theo yêu cầu: là loại tín dụng mà ngời đi vay có thểhoàn trả bất cứ lúc nào khi có thu nhập

Tuỳ theo yêu cầu của khách hàng và các quy định cụ thể của Nhà nớc

đối với việc cho vay của các NHTM, các NHTM có thể áp dụng các loại tíndụng phù hợp cho kế hoạch của mình ,đảm bảo lợi nhuận và àn toàn tài sảnngân hàng

Mỗi loại tín dụng đợc phân chia nh trên đều nhằm mục đích đa ra cácphơng pháp quản lí phù hợp để một mặt tăng hiệu quả tín dụng, mặt khác đểgiảm rủi ro

- Các loại rủi ro trong kinh doanh tín dụng và sự cần thiết phải phòngngừa, hạn chế rủi ro:

+ Khái niệm rủi ro:

Rủi ro là những biến cố xấu bất ngờ xảy ngoài ý muốn gây những tổnthất thiệt hại cho doanh nghiệp trong lĩnh vực kinh doanh của mình

+ Các loại rủi ro trong kinh doanh tín dụng:

Rủi ro thực chất là những hiện tợng đem lại những kết quả xấu khôngtheo mong muốn của chủ quan Hoạt động kinh doanh của ngân hàng cũng

nh tất cả các doanh nghiệp khác đều chịu tác động bởi những thay đổi của môitrờng kinh doanh, những thay đổi này có thể đem lại rủi ro cho Hoạt độngkinh doanh của ngân hàng Hoạt động tín dụng trong ngân hàng là hoạt động

đem lại lợi nhuận cao nhất song cũng gây những tổn thất nặng nề cho ngânhàng, những tổn thất này chính là xuất phát từ rủi ro tín dụng

Trong kinh doanh tín dụng thì rủi ro tín dụng xảy ra ở nhiều dạng, nhngcơ bản nhất đó là rủi ro thất thoát và rủi ro giá cả Cả hai loại rủi ro này đềugây ảnh hởng đến kết quả chung của hoạt động kinh doanh ngân hàng

/ Rủi ro thất thoát xảy ra khi ngân hàng cho vay mà không thu đợc cảgốc và lãi, do khách hàng vay không trả đợc, do tài sản đảm bảo khi phát mạikhông đủ bù đắp hay ngời khách hàng trả chậm trễ vốn vay dẫn đến chi phíkinh doanh ngân hàng tăng (chi phí huy động vốn với thời hạn tơng ứng vốnkhoản vốn cho vay), hay khi ngân hàng có nguồn mà không cho vay đợc làm

gây ảnh hởng đến các nghiệp vụ khác của ngân hàng và đến kết quả chung củakinh doanh ngân hàng

Điều này đợc chứng minh xuất phát từ chức năng cơ bản của nghiệp vụtín dụng Bản thân hoạt động tín dụng trong ngân hàng có một chức năng quantrọng là đáp ứng nhu cầu vốn thiếu hụt trong công chúng bằng nguồn vốn huy

động của ngân hàng, các tổ chức tín dụng Nh vậy, khi một khách hàng đếnvay ngân hàng, ngân hàng sẽ tìm nguồn để đáp ứng nhu cầu đó Trong trờnghợp khách hàng đó không có khả năng trả nợ hoặc không "sẵn sàng trả", thìngân hàng đã gặp phải rủi ro, trớc tiên là rủi ro trong kinh doanh tín dụng, thứhai là gây rủi ro cho các nghiệp vụ khác: nghiệp vụ huy động vốn, hay rủi rothanh toán và đơng nhiên là gây ảnh hởng đến kết quả kinh doanh chung củangân hàng

Nh vậy, nghiên cứu rủi ro là một việc làm thiết thực, tuy nhiên đểphòng ngừa và hạn chế nó lại là vấn đề hết sức khó khăn và phức tạp

Để phòng ngừa đúng và hạn chế có hiệu quả những rủi ro có thể xảy ratrong kinh doanh tín dụng, điều quan trọng tiên quyết đó là tìm ra đợc nguyênnhân phát sinh rủi ro và nhận đoán đợc những kết quả có thể có đợc xuất phát

từ một nghiệp vụ, một vấn đề nảy sinh nào đó trong kinh doanh tín dụng Sau

đó các cán bộ tín dụng ngân hàng cần phải nắm bắt đợc nghiệp vụ chuyênmôn của mình một cách thuần thục, có sự hiểu biết đủ rộng về môi trờng kinhdoanh và các mối quan hệ qua lại giữa các yếu tố của môi trờng kinh doanh đóvới nghiệp vụ tín dụng ngân hàng Việc phân tích khách hàng và thẩm định dự

án, phơng án sản xuất kinh doanh, tuân thủ quy trình cấp tín dụng cũng lànhững phần hành không thể thiếu đợc của các cán bộ tín dụng, cán bộ lãnh

đạo Ngân hàng

Ngày nay, nhu cầu của khách hàng không chỉ dừng lại ở chỗ là đợc đápứng về số vốn cần thiết mà khácha hàng còn đòi hỏi số vốn ấy phải đợc ngânhàng cung cấp một cách nhanh chóng và an toàn Điều này đòi hỏi ngân hàngphải áp dụng những máy móc công nghệ khoa học mới và tiên tiến, đứng trênmột góc độ nào đó thì rủi ro cũng có thể xảy ra trong quá trình sử dụng máymóc đó

Nh vậy, để thích ứng với tình hình mới, cán bộ Ngân hàng mà đặc biệt làcán bộ tín dụng không chỉ am hiểu nghiệp vụ, về chuyên môn mà cũng cần có sựhiểu biết nhất định về công nghệ tin học, về máy móc áp dụng trong Ngân hàng,cũng nh không ngừng học hỏi kinh nghiệm các nớc bạn trên thế giới có côngnghệ cao và nghiệp vụ kinh doanh Ngân hàng phát triển đến độ hoàn thiện, tìnhhình này cũng đòi hỏi Ngân hàng phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt

động hiệu và đảm bảo tính hiệu lực cao, đáp ứng mọi yêu cầu cấp thiết hiện naythuộc phạm vi nhiệm vụ của kiểm soát, kiểm toán nội bộ

4 Kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng trong các NHTM.

a Vai trò, vị trí của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng trong các NHTM.

Bất kỳ một quyết định nào về kinh tế vĩ mô hay vi mô đều xuất phát từthực tế lịch sử yêu cầu của tơng lai Do đó đánh giá, kiểm tra, kiểm toán về

hoạt động của một đơn vị kinh tế nào đó là hết sức cần thiết trong nền kinh tếthị trờng.

Trong nền kinh tế thị trờng, các NHTM phải hoạt động trong một môitrờng kinh doanh hết sức gay gắt đó là áp lực canh tranh Và để phát triển thìNHTM phải đứng vững trong môi trờng cạnh tranh gay gắt đó Mặt khác đối t-ợng kinh doanh của NHTM có tính nhạy cảm rất cao, những biến động của thịtrờng theo chiều hớng nào cũng dẫn đến sự thay đổi nhất định đối với Ngânhàng

Xuất phát từ đặc trng của NHTM, là hoạt động chủ yếu đi vay về để chovay, ta nhận thấy rằng ngân hàng tồn tại khi và chỉ khi Ngân hàng huy động

và cho vay đợc

Cho vay là một hoạt động quan trọng, một chức năng cơ bản của hoạt

động kinh doanh Ngân hàng, là hoạt động thu lợi cao nhất song cũng là hoạt

động đem lại rủi ro cao nhất Một vấn đề đợc đặt ra là làm thế nào để đảm bảohoạt động kinh doanh của Ngân hàng có hiệu quả và với điều kiện nào thìngân hàng có thể thắng trong cạnh tranh và bảo toàn vốn cho mình?

Xuất phát từ nhu cầu phòng ngừa và hạn chế rủi ro trong kinh doanh tíndụng, đảm bảo an toàn cho mọi hoạt động Ngân hàng, ngoài việc tuân thủ quytrình tín dụng, phân tích khách hàng một cách kỹ lợng và khoa học, áp dụngnhững công nghệ tiên tiến trong hoạt động ngân hàng, thực hiện công táckiểm tra , kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng trong ngân hàng cũng

là một việc làm hết sức có ý nghĩa và công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ đốivới hoạt động tín dụng có vai trò hết sức quan trọng Điều này không chỉ tồntại nh một lý thuyết, một giả định mà kiểm tra, kiểm toán nội bộ đối với hoạt

động tín dụng đã đợc coi là một chức năng không thể thiếu đợc của công táckiểm tra, kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng

Xét về mặt vị trí thì kiểm tra, kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tíndụng là một lĩnh vực, một chức năng của bộ phận kiểm toán nội bộ trongNgân hàng, là một phần chức năng quản lý cơ bản của nhà lãnh đạo Ngânhàng Theo quyết định của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc thì bộ phận kiểmtra, kiểm toán nội bộ trong các NHTM và tổ chức tín dụng hoạt động dới sựquản lý của ban lãnh đạo và trực thuộc Tổng giám đốc hoặc Giám đốc đợcthành lập theo nhu cầu thực tế của các Ngân hàng

Với một vị trí và vai trò quan trọng, kiểm toán nội bộ đối với hoạt độngtín dụng đã đóng góp một phần không nhỏ trong việc loại trừ các sai lầm vàgian lận trong kinh doanh tín dụng của Ngân hàng, tìm ra những sai phạmkhông chỉ thuộc về bản thân Ngân hàng mà đối với cả khách hàng sử dụngvốn tín dụng của ngân hàng Kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụngcũng đem lại những tác động to lớn từ việc đa ra những kiến nghị, tham vấncho ban lãnh đạo ngân hàng tìm ra phơng pháp giải quyết, giảm thiểu nhữngrủi ro tín dụng tiềm tàng, những rủi ro có thể biết trớc đảm bảo hoạt động kinhdoanh Ngân hàng có hiệu quả

b Mục tiêu, chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ đối với hoạt

động tín dụng.

- Mục tiêu của kiểm toán tín dụng: kiểm tra, kiểm toán nội bộ hoạt

động tín dụng nhằm vào ba mục tiêu cơ bản sau:

+ Đánh giá tính thích đáng trong việc định giá của các khoản cho vay + Đánh giá tình trạng rủi ro của tất cả các nghiệp vụ tín dụng

+ Đánh giá tính nghiêm túc, đúng đắn của quy trình nghiệp vụ cấp tín dụng.Khi thực hiện kiểm tra, kiểm toán hoạt động tín dụng của ngân hàng,cuộc kiểm toán phải đạt đợc cả ba mục tiêu đó, đảm bảo rằng phát hiện nhữngtồn tại trong quá trình cấp tín dụng, trên cơ sở đó đề ra những biện pháp chấnchỉnh, sửa chữa, khắc phục có hiệu quả Đó là mục đích chung nhất, cơ bảnnhất của công tác kiểm tra, kiểm toán tín dụng trong Ngân hàng

- Chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng:

Để đạt đợc các mục tiêu của một cuộc kiểm tra, kiểm toán đối với hoạt

động tín dụng trong ngan hàng, công tác kiểm tra, kiểm toán tín dụng phảithực hiện đầy đủ chức năng và nhiệm vụ của mình, trớc tiên hãy đi nghiên cứu

đối tợng của kiểm toán tín dụng

+ Đối tợng của kiểm toán tín dụng:

Là tổng thể các nghiệp vụ thực hiện trong quá trình cấp tín dụng chokhách hàng, cơ cấu tín dụng, cơ cấu rủi ro và các phơng thức cấp tín dụng ápdụng cho khách hàng Phân tích đánh giá khách hàng, tình hình tài sản đảmbảo tín dụng, các nguyên tắc xét duyệt và cấp tín dụng, giám sát tín duụng củangân hàng đối với khách hàng, kiểm toán cơ chế kiểm tra, kiểm soát nội bộ

đối với hoạt động tín dụng, kiểm toán chi tiết các khoản tín dụng, kiểm toánnhững khoản nợ có vấn đề, kiểm tra tình hình thành lập quỹ dự phòng rủi ro

+ Chức năng của kiểm toán tín dụng:

./ Kiểm tra xác nhận độ tin cậy của các tài liệu liên quan đến nghiệp vụcấp tín dụng, đánh giá tính tuân thủ luật pháp và các quy chế, quy định củaNhà nớc đối với NHTM về các vấn đề liên quan đến nghiệp vụ tín dụng, cácquy định của bản thân ngân hàng đối với cán bộ tín dụng có đợc chấp hành

./ Kiểm tra, đánh gía tính phù hợp, tính hiệu lực hiệu quả của hệ thộngkiểm soát nội bộ trong ngân hàng, độ tin cậy cuả các thông tin tín dụng trớckhi trình ký duyệt và công bố

./ Kiểm tra, đánh giá sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động và quản lýtín dụng đặc biệt sự tuân thu luật pháp, chính sách, chế độ, các quy định củahội đồng quản trị, ban Giám đốc Ngân hàng của cán bộ tín dụng Ngân hàng

./ Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản trị tín dụngtrong bảo vệ tài sản, nguồn vốn của Ngân hàng Đề xuất các giải pháp nhằmcải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý điều hành kinh doanh của Ngân hàng.

5 Quan điểm cơ bản khi xây dựng quy trình kiểm toán nội bộ đối vớ hoạt

nh thế nào để đạt đợc mục tiêu của cuộc kiểm toán cũng nh đạt đợc nhiệm vụ

mà lãnh đạo đề ra là một vấn đề hết sức phức tạp đối với các cán bộ ngânhàng

- Chuẩn mực về trình tự chung cho một cuộc kiểm toán nội bộ đối vớihoạt động tín dụng cũng nh đối với các hoạt động khác là cha có Mặc dù vậyquyết định QĐ - KTNN ngày năm 2001 của Tổng kiểm toán Nhà nớc về quytrình kiểm toán các NHTM về các nghiệp vụ và quy trình kiểm tra nghiệp vụ tíndụng, bảo lãnh, kế toán, tài chính và an toàn kho quỹ của hệ thống kiểm tra,kiểm toán của các NHTM quốc doanh theo quy định, công văn của Nhà nớc lànhững cơ sở quan trọng để có một cái nhìn tổng quát nhất về quy trình kiểmtoán nội bộ đối với hoạt động tín dụng áp dụng đối với mọi NHTM

Việc xây dựng quy trình kiểm tra, kiểm toán nội bộ đối với hoạt độngtín dụng tại các NHTM trớc hết nó phải phù hợp với tiêu chuẩn, chuẩn mựcchung về một cuộc kiểm toán nội bộ thông thờng áp dụng trong các doanhnghiệp, các tổ chức kinh tế, sau nữa dựa vào nội dung, lĩnh vực kiểm toán vànhững điều quan tâm trọng tâm nhất của kiểm toán viên về lĩnh vực đó Do đócác bớc thực hiện các công việc của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tíndụng tại các NHTM có thể đợc vận dụng nh sau:

a Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán.

Nội dung, trật tự các bớc tiến hành

-Lập kế hoạch sơ bộ:

+ Tiếp xúc với đối tợng đợc kiểm toán là bộ phận tín dụng và những ngời

có liên quan để tìm hiểu tình hình, thu thập thông tin về bộ phận tín dụng

+ Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu trong hoạt động tín dụngcủa ngân hàng đó

+ Hoạch định phơng hớng áp dụng các kỹ thuật kiểm toán

- Lập kế hoạch chi tiết:

+ Mô tả về tình hình hoạt động, đặc điểm tín dụng cuả ngân hàng, tổ chứccủa bộ phận tín dụng, đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

+ Xác định mục đích kiểm toán

+ Đánh giá sơ bộ về mức trọng yếu.

+ Xác định nội dung kiểm toán, thời gian và trình tự tiến hành kiểm toán.+ Những công việc cần phân công nhân viên của bộ phận kiểm toán nội bộ / Yêu cầu nhân lực và phân công bố trí nhân lực

./ Thời hạn hoàn thành cuộc kiểm toán

- Lập chơng trình kiểm toá :

+ Xác định kiểm toán từng phần

+ Phạm vi và mức độ kiểm tra cần thiết

+ Xác định các bớc chi tiết

+ Thu thập bằng chứng , phân tích, đánh giá để đa ra nhận xét

+ Xác định thời gian kiểm toán, dự tính ngày hoàn thành và hình thứclập báo cáo kiểm toán

+ Bố trí lực lợng kiểm toán và sự phối hợp giữa các trợ lí: chuyên giakiểm toán và kiểm toán viên bên ngoài

b Thực hiện kiểm toán

- Khảo sát kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ

+ Thu thập đợc bằng chứng chứng minh cho tính chính xác của cácnghiệp vụ

+ Đối chiếu các thể loại của Nhà nớc, pháp luật, quy định về nghiệp vụtín dụng, quy trình tín dụng và các chỉ tiêu an toàn khác

- Khảo sát việc trích lập quỹ dự phòng và xử lí rủi ro tín dụng

c Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố kết quả kiểm toán.

- Tổng hợp các kết quả thu đợc và thực hiện một số các thử nghiệm

- Lập báo cáo nháp

- Lập báo cáo đầy đủ theo tiêu chuẩn đã đợc thừa nhận:

+ Phải đầy đủ các yếu tố

+ Rõ ràng và có giải thích cụ thể các vấn đề kiểm toán trọng tâm hoạt

động tín dụng

+ Có kiến nghị hợp thức

d Theo dõi việc thực hiện kiến nghị đã đợc Giám đốc thông qua.

Công việc này còn gọi là phúc tra kết quả kiểm toán nhằm kiểm tra lạiviệc triển khai thực hiện những kiến nghị những đề nghị xử lí và những giảipháp đã nêu trong báo cáo kiểm toán ở các bộ phận đợc kiểm toán

Chơng 2 thực trạng công tác kiểm toán nội bộ đối với hoạt

động tín dụng tại chi nhánhngân hàng công thơng

Đống Đa.

I Đặc điểm kinh tế xã hội của địa bàn quận Đống đa.

Cùng với sự phát triển không ngừng kinh tế xã hội của Thành phố Hànội, quận Đống Đa đã và đang chuyển mình hoà nhập vào tình hình chung củaThành phố, của đất nớc Quận Đống Đa là một trong bẩy quận nội thành củaThành phố Hà nội có mật độ dân c đông đúc và diện tích rộng với khu côngnghiệp lớn, tập trung nhiều trung tâm công nghiệp, nhiều nhà máy xí nghiệpcông nghiệp lớn nh ngành cơ khí, chế biến cao su, thuốc lá, may mặc, giầyda và nhiều mặt hàng phổ biến có giá trị kinh tế khác

Quận Đống Đa với đặc thù là khu trung tâm sản xuất công nghiệp vàtiểu thủ công nghiệp của Thành phố, cũng là khu trung tâm tập trung các dịch

vụ phục vụ đời sống văn hoá tinh thần của nhân dân, lại là vùng có số dân

đông và diện tích, tập trung nhiều đầu mối kinh tế giao dịch quan trọng chonên hoạt động kinh tế trên địa bàn rất sôi động với tất cả các thành phần kinh

tế nhất là khu vực kinh tế t nhân, các thể có khả năng tiềm tàng rất lớn Phầnlớn các doanh nghiệp quốc doanh và một số lớn các công ty t nhân đóng trên

địa bàn quận đều mở tài khoản và thực hiện thanh toán tại ngân hàng công

th-ơng Đống Đa Đợc tự do cạnh tranh, bình đẳng trớc pháp luật cho nên tất cảcác thành phần kinh tế, hộ sản xuất cá thể, t nhân, các doanh nghiệp lớn nhỏ,

có vốn, có khả năng sản xuất kinh doanh đều vơn ra thị trờng mong chiếm đợcmột chỗ đứng , một địa vị xã hội nhất định

Ngân hàng công thơng Đống Đa đóng trên địa điểm đợc coi nh trungtâm của quận, hiện số khách hàng đang mở tài khoản(TK) là 4155 TK, tăng

194 tài khoản so với năm 1999 Trong đó số TK tiền gửilà 2639 TK, số TKdoanh nghiệp là 427 TK,tài khoản ngoài quốc doanh là 759 TK, số TK tnhân, cá thể là 1453 TK, TK cho vay là 820 TK

Trong đó số khách hàng trên địa bàn quận mở TK tiền gửi, tiền vay, TKcá nhân khá lớn, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số TK mở tại ngân hàng

Theo báo cáo tình hình thực hiện nhiệm vụ kinh tế xã hội 6 tháng đầunăm và phơng hớng nhiệm vụ 6 tháng cuối năm 2000 của Uỷ ban nhân dânquận Đống Đa về tình hình sản xuất kinh doanh nh sau:

- Sản xuất công nghiệp 6 tháng đầu năm 2000 là 82999 (tr), đạt 41% kếhoạch năm

- Kinh tế tập thể tăng 34% so với cùng kỳ, tập trung ở các hợp tác xã đã

cổ phần hoá

- Kinh tế cá thể tăng 41% so với cùng kỳ năm 1999

Nhìn chung 6 tháng đầu năm 2000 kinh tế quận tăng trởng đều đặn, tuynhiên một số doanh nghiệp Nhà nớc trong địa bàn quận có phần chững lại,hiệu quả kinh doanh kém ổn định Quận đã tìm biện pháp tháo gỡ, củng cốtình hình làm ăn, với phơng hớng và nhiệm vụ đặt ra trong 6 tháng cuối năm

2000 là: giá trị sản lợng công nghiệp đạt 111802(tr đ) và đạt 59% kế hoạchnăm, tăng 20.7%so với cùng kỳ năm 1999 Giá trị xuất khẩu tăng 28,8 % sovới năm 1999, cho tới nay, về cơ bản quận đã hoàn thành kế hoạch nhiệm vụ