Tổ chức hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Thiết bị Thương mại

Tổ chức hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Thiết bị Thương mại

Phần thứ nhất Cơ sở lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

I Khái quát chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Khái niệm và nội dung của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:

1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất:

Quá trình sản xuất luôn gắn liền với sự phát triển của xã hội loài ngời và dù ở bất kỳ phơng thức sản xuất nào thì quá trình sản xuất cũng là quá trình tiêu hao các yếu tố cơ bản để tạo nên sản phẩm Quá trình sản xuất nói chung hay quá trình sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp nói riêng đều là sự kết hợp các yếu tố sức lao động của con ngời, t liệu lao động (máy móc, thiết bị và những tài sản cố định khác) và đối tợng lao động (nguyên vật liệu, nhiên liệu, ) Để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao

động Chính vì vậy mà sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan và không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất

CPSX trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt

động sản xuất xây lắp trong một thời kỳ nhất định.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng phát sinh có tính chất thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm Nó phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp nhng để phục vụ cho yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo tháng, quý, năm phù hợp với kỳ báo cáo

1.2 Phân loại chi phí sản xuất:

Trong doanh nghiệp xây lắp, CPSX gồm nhiều loại có tính chất và công dụng kinh tế khác nhau, yêu cầu quản lý đối với từng loại cũng khác nhau Việc quản lý sản xuất, tài chính, quản lý CPSX không chỉ dựa vào các số liệu tổng hợp về CPSX

mà còn phải căn cứ vào số liệu cụ thể của từng loại chi phí theo từng CT, HMCT trong từng thời kỳ nhất định Do đó, muốn tập hợp và quản lý tốt chi phí tất yếu phải phân loại CPSX

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế:

Theo cách phân loại này, CPSX xây lắp bao gồm các yếu tố sau:

- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại

nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ

- Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: Bao gồm toàn bộ các chi phí về nhiên liệu,

động lực mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ

- Yếu tố chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp:Bao gồm toàn bộ số tiền công phải

trả cho công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp

- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền trích BHXH,

BHYT, KPCĐ của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp

- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử

dụng cho sản xuất của doanh nghiệp

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi

trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền bu phí, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Yếu tố chi phí bằng tiền khác: Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động

sản xuất ngoài các yếu tố chi phí ở trên

Phân loại CPSX theo yếu tố giúp ta biết đợc những chi phí gì đã dùng vào sản xuất và tỷ trọng của từng chi phí đó là bao nhiêu để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX từ đó cung cấp tài liệu để tổng hợp tính toán thu nhập

1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí:

Theo cách phân loại này, CPSX phát sinh trong kỳ gồm các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

Phân loại chi phí theo đúng mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục

vụ cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí:

Theo cách phân loại này, CPSX đợc phân thành hai loại:

- Chi phí trực tiếp: Là những CPSX quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại

sản phẩm, một công việc nhất định, căn cứ vào số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp: Là những CPSX có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản

phẩm, nhiều công việc, những chi phí này phải thông qua phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp

Cách phân loại CPSX này có ý nghĩa quan trong việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn, hợp lý

1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành của chi phí:

Theo cách phân loại này, CPSX chia ra làm hai loại:

- Chi phí đơn nhất: Là chi phí do một yếu tố duy nhất cấu thành nh: Vật liệu chính

dùng trong sản xuất, tiền lơng công nhân sản xuất,

- Chi phí tổng hợp: Là những chi phí do nhiều yếu tố khác nhau tập hợp lại theo

cùng một công dụng nh chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này giúp cho việc đánh giá vai trò của từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX thích hợp với từng loại chi phí

2 Khái niệm và nội dung của gía thành sản phẩm trong doanh nghiệp XL:

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm:

Để xây dựng một công trình hay hoàn thành một lao vụ thi doanh nghiệp xây lắp phải đầu t vào quá trình sản xuất, thi công một lợng chi phí nhất định Những CPSX mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình thi công đó sẽ tham gia cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành của quá trình đó

Gía thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ CPSX tính cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đã hoàn thành nghiệm thu, ban giao và đợc chấp nhận thanh toán.

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm:

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành sản phẩm xây lắp thờng có những loại giá thành sau:

2.2.1 Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành:

* Giá thành dự toán: Giá thành dự toán là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối

l-ợng xây lắp CT, HMCT Đây là loại giá thành thờng đợc xác định dựa trên cơ sở các

định mức, quy định và đơn giá của cơ quan có thẩm quyền ban hành và dựa trên mặt bằng giá cả thị trờng

Giá thành dự toán của = Gía trị dự toán của - Lãi định

CT, HMCT CT, HMCT mức

* Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch là giá thành đợc xác định xuất phát từ

những điều kiện cụ thể của một doanh nghiệp xây lắp nhất định trên cơ sở về các

định mức, đơn giá, biện pháp thi công Gía thành kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp trong giai đoạn kế hoạch Nó phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành

công tác xây lắp công tác xây lắp kế hoạch

* Giá thành thực tế: Gía thành thực tế chỉ đợc xác định khi quá trình sản xuất sản

phẩm đã hoàn thành và dựa trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh tập hợp đợc trong kỳ Gía thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế – tổ chức – kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp

2.2.2 Căn cứ theo phạm vi tính giá thành:

* Gía thành sản xuất (Giá thành công xởng): Bao gồm các CPSX nh chi phí

NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC và chi phí SXC tính cho CT, HMCT, hoặc lao vụ đã hoàn thành Gía thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đợc sử dụng ghi

sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Gía thành sản xuất của sản phẩm xây lắp cũng là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp ở các doanh nghiệp xây lắp

* Gía thành toàn bộ (Giá thành tiêu thụ): Bao gồm giá thành sản xuất của sản

phẩm xây lắp cộng thêm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó Gía thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp chỉ đợc tính toán xác định khi

sản phẩm xây lắp hoặc lao vụ đợc tiêu thụ Gía thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp

là căn cứ để tính toán, xác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp

2.3 Phân biệt khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

CPSX là cơ sở hình thành nên giá thành nhng giữa CPSX và giá thành sản phẩm có sự khác nhau về phạm vi, giới hạn và nội dung Vì vậy chúng ta cần phải phân biệt hai khái niệm này

CPSX chỉ tính trong một thời kỳ còn giá thành lại liên quan đến cả chi phí của khối lợng xây lắp dở dang kỳ trớc chuyển sang, nhng lại không bao gồm chi phí thực

tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ

CPSX đợc tập hợp theo từng thời kỳ nhất định còn giá thành sản phẩm xây lắp

đợc tính cho một CT, HMCT hay khối lợng xây lắp hoàn thành

Tuy nhiên, giữa CPSX và giá thành sản phẩm xây lắp lại có những điểm giống nhau: Chúng đều phản ánh các hao phí bỏ ra của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất; giá thành xây lắp và CPSX của công tác xây lắp thống nhất về mặt lợng trong trờng hợp

đối tợng tập hợp CPSX và đối tợng tính giá thành là một CT, HMCT đợc hoàn thành trong kỳ tính giá thành hoặc giá trị khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau

Việc hiểu rõ về mối quan hệ này sẽ giúp cho ngời làm công tác kế toán đa ra

đợc những phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp và chính xác hơn

II Đối tợng và Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp

1 Đối tợng, phơng pháp kế toán tập hợp CPSX trong doanh nghiệp xây lắp: 1.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất:

Đối tợng tập hợp CPSX là phạm vi, giới hạn mà các CPSX phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn đó Để xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí ở từng xí nghiệp, cần căn cứ vào các yếu tố sau:

- Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: sản xuất giản

đơn, sản xuất phức tạp,

- Loại hình sản xuất: Sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt

- Đặc điểm tổ chức sản xuất: Có hay không có phân xởng, đội sản xuất,

- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

- Đơn vị tính giá thành áp dụng trong đơn vị

1.2 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất:

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo CT, HMCT: Hàng tháng, chi phí phát

sinh liên quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp cho CT đó Các khoản chi phí đó đợc phân chia theo các hạng mục giá thành, giá thành thực tế của đối tợng đó chính là tổng chi phí đợc tập hợp cho đối tợng kể từ khi khởi công cho tới lúc hoàn thành Ph-

ơng pháp này đợc sử dụng khi đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ CT hay từng HMCT

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: Theo phơng pháp này,

chi phí phát sinh hàng tháng sẽ đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng đó là giá thành thực tế của sản phẩm, khối lợng công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng Ph-

ơng pháp này đợc sử dụng khi doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí là đơn

đặt hàng riêng biệt

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn vị thi công: Chi phí phát sinh đợc tập hợp

theo từng công trờng, đơn vị thi công CT Cuối tháng, tổng số chi phí thực tế theo từng công trờng, đơn vị thi công đợc so sánh với chi phí dự toán hay kế hoạch để xác

định kết quả kinh doanh nội bộ

1.3 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất:

1.3.1 Đối với doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

1.3.1.1 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT:

- Nội dung chi phí NVLTT: Chi phí NVLTT trong doanh nghiệp xây lắp là những

chi phí về nguyên vật liệu chính, vật kết cấu, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, vật liệu khác, sử dụng để cấu tạo CT hoặc giúp cấu tạo CT Chi phí NVLTT còn bao gồm cả các chi phí cốp pha, đà giáo, CCDC đợc sử dụng nhiều lần

- Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử dụng

bảng phân bổ số 2 – Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

- Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử

dụng TK 621 và các tài khoản liên quan nh TK 152, TK 153, TK 111, TK 112,

- Phơng pháp tập hợp chi phí NVLTT: Việc tập hợp chi phí NVLTT vào các đối

t-ợng có thể tiến hành theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp phân bổ gián tiếp

Trình tự hạch toán chi phí NVLTT: sơ đồ 01

1.3.1.2 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:

- Nội dụng chi phí NCTT: Chi phí NCTT trong xây lắp bao gồm tiền lơng chính, các

khoản phụ cấp lơng và lơng phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp thuộc đơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá xây dựng cơ bản

- Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT kế toán sử dụng:

Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơng,

- Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT kế toán sử dụng

TK 622 và các tài khoản liên quan nh TK 334, TK 335, TK 111, TK 141,

- Phơng pháp tập hợp chi phí NCTT: Chi phí NCTT thờng đợc tính trực tiếp vào

từng đối tợng chịu chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí NCTT sản xuất nhng có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc thì tập hợp, phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan theo các tiêu chuẩn thích hợp nh: Chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, tuỳ theo từng công việc cụ thể Các chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trong trờng hợp này đợc tính trực tiếp trên cơ sở tỷ lệ trích quy định và số tiền lơng đã phân bổ cho từng đối tợng

Trình tự hạch toán chi phí NCTT: sơ đồ 02

1.3.1.3 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công:

- Nội dung chi phí sử dụng MTC: Chi phí sử dụng MTC là toàn bộ các chi phí trực

tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp bằng máy theo phơng thức thi công hỗn hợp, gồm có các khoản sau:

- Chi phí nhân công: lơng chính, lơng phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công

- Chi phí vật liệu: nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy thi công

- Chi phí dụng cụ sản xuất dùng cho xe, máy thi công

- Chi phí khấu hao máy thi công

- Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho xe, máy thi công

- Chi phí khác bằng tiền cho máy thi công

- Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng MTC kế toán sử

dụng: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công,

- Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng MTC kế toán

sử dụng TK 623 và các tài khoản liên quan nh TK 111, TK 141, TK 334,

- Phơng pháp tập hợp chi phí sử dụng MTC: Chi phí sử dụng MTC công trình nào

thờng đợc tính vào giá thành sản phẩm của công trình đó Trờng hợp chi phí sử dụng MTC liên quan đến nhiều CT, HMCT thì tiến hành phân bổ chi phí cho các CT, HMCT liên quan theo các tiêu thức phù hợp

Trình tự hạch toán chi phí sử dụng MTC: sơ đồ 03 ( 3.1 ; 3.2 ; 3.3 )

1.3.1.4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:

- Nội dung chi phí sản xuất chung: Chi phí SXC là các chi phí liên quan đến phục

vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất bao gồm chi phí về tiền công và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý tổ đội, chi phí về vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý ở các phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bằng tiền khác,

- Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí SXC kế toán sử dụng:

Bảng thanh toán lơng, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH,

- Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán

sử dụng TK 627 và các tài khoản liên quan nh TK 152, TK 153, TK 141, TK 334, TK 338,

- Phơng pháp tập hợp chi phí SXC: Chi phí SXC của đội xây dựng nào sẽ đợc tập

hợp trực tiếp cho đội xây dựng đó Trong trờng hợp một đội xây dựng trong kỳ có xây dựng nhiều CT, HMCT thì phải tiến hành phân bổ chi phí SXC cho các CT, HMCT có liên quan Tiêu chuẩn để phân bổ chi phí SXC có thể là phân bổ theo chi phí tiền công trực tiếp, phân bổ theo chi phí sử dụng máy thực tế,

chi phí thì kế toán sử dụng TK 154 – CPSX dở dang, và TK 631 – Gía thành sản xuất để hạch toán giá thành của các CT xây lắp đã hoàn thành.

Nội dung và các tập hợp các khoản mục chi phí vào các TK 621, TK 622, TK

623, TK 627 tơng tự nh ở phơng pháp kê khai thờng xuyên

Đối với TK 154: TK này chỉ đợc sử dụng để phản ánh CPSX dở dang đầu kỳ

Việc tính và đánh giá sản phẩm làm dở trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng công tác xây lắp hoàn thành giữa ngời nhận thầu và ngời giao thầu Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn

bộ thì sản phẩm làm dở là tổng số chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm

đánh giá Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì giá trị sản phẩm làm dở là giá trị khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của CT, HMCT đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng

Trên cơ sở kết quả kiểm kê sản phẩm làm dở đã tổng hợp đợc, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở theo một trong các phơng pháp thờng đợc áp dụng:

1.4.1.Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán:

đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ

Chi phí dự toán của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ

Chi phí dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ

=

Chi phí

dự toán của khối lượng xây lắp

dở dang cuối kỳ

X+

+

1.4.2 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành

1.4.3 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo giá trị dự toán:

2 Đối tợng, phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp:

đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ

Chi phí của khối lư

ợng lắp đặt bàn giao trong kỳ theo

=

Chi phí theo

dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối

kỳ đã tính chuyển theo sản lượng hoàn thành tương đư

ơng

X+

+

Gía trị dự toán của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ

đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ

Gía trị dự toán của khối lượng xây lắp

dở dang cuối kỳ

=

Gía trị

dự toán của khối lượng xây lắp

dở dang cuối kỳ

X+

+

2.3 Phơng pháp tính giá thành công tác xây lắp:

2.3.1 Phơng pháp tính giá thành trực tiếp:

Phơng pháp tính giá thành trực tiếp là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp hiện nay vì sản xuất thi công mang tính đơn chiếc, đối tợng tập hợp CPSX phù hợp với đối tợng tính giá thành

Theo phơng pháp này, tập hợp tất cả các CPSX phát sinh trực tiếp cho một CT hoặc HMCT từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của CT, HMCT đó

2.3.3 Phơng pháp cộng chi phí: Phơng pháp này thông thờng áp dụng đối với các

CT, HMCT phải trải qua nhiều giai đoạn thi công nh: giai đoạn thi công kiến trúc, giai đoạn lắp đặt máy móc thiết bị,

Z = C1 + C2 + C3 + + Cn + D ĐK - D CK

Trong đó:

- Z : Gía thành thực tế của toàn bộ CT, HMCT

- C1, C2, , Cn : Chi phí xây lắp các giai đoạn

- Dđk - DCK : Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

2.3.4 Phơng pháp tính giá thành theo định mức: Phơng pháp tính giá thành này

áp dụng đối với các doanh nghiệp thoả mãn các điều kiện sau:

-+

=

- Phải tính đợc giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tại thời

Chênh lệch do thay đổi định mức

Chênh lệch

do thoát ly

định mức

±

±

Phần thứ hai Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công tác xây lắp tại xí nghiệp xây dựng công trình - tổng công ty đờng thuỷ

I Lịch sử hình thành và phát triển của xí nghiệp:

Xí nghiệp xây dựng công trình thuộc Tổng công ty xây dựng đờng thuỷ-

Bộ giao thông vận tải, tiền thân của Xí nghiệp là Công trờng 204 thuộc Công ty công trình đờng thuỷ II theo quyết định số 587/QĐ/TCLĐ ngày 21/8/1996

Ngày 21/9/1996 theo quyết định số 2583QĐ/TCCB-LĐ, Công trờng 204 đợc đổi tên thành Xí nghiệp xây dựng công trình Nhờ vào sự nỗ lực không ngừng của Ban giám đốc cùng với các phòng ban chức năng, ngày 20/6/2001, căn cứ vào quyết định

số 379QĐ/TCLĐ của Tổng công ty xây dựng đờng thuỷ về việc tách nguyên trạng Xí nghiệp xây dựng công trình về trực thuộc Tổng công ty xây dựng đờng thuỷ

Xí nghiệp xây dựng công trình là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động sản xuất kinh doanh, có t cách pháp nhân, là đơn vị thành viên hạch toán độc lập của Tổng công ty xây dựng đờng thuỷ, đợc mở tài khoản tại ngân hàng, đợc sử dụng con dấu riêng theo quy định của nhà nớc; hoạt động trong lĩnh vực xây lắp; tự chủ về kinh tế,

tổ chức hoạt động và chịu sự quản lý của Nhà nớc theo pháp luật quy định

Tên đơn vị: Xí nghiệp xây dựng công trình

Trụ sở: 29/9 Minh Khai- Hai Bà Trng - Hà Nội

Giấy phép kinh doanh số: 305667

Tài khoản: 7302-0390I Tại Ngân hàng đầu t và phát triển Hà Nội.

Giám đốc: Nguyễn Đình Thịnh

Kế toán trởng: Nguyễn Thị Kim Ngân.

Từ khi thành lập cho tới nay, Xí nghiệp ngày càng phát triển và đã khẳng định

đợc vị thế của mình Đó cũng là nhờ sự năng động sáng tạo của Ban Giám Đốc, của các Cán Bộ làm công tác quản lý cũng nh có sự đoàn kết nhất trí và hết lòng vì Xí nghiệp của toàn thể cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp Với sự nỗ lực phấn đấu

Xí nghiệp đã hoàn thành tốt các công trình xây dựng nh: Công trình đờng Hồ Chí Minh, Công trình SVĐ, Công trình Cầu Tiên Xá,

Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp: phụ lục 01:

Nhiệm vụ của Xí nghiệp xây dựng công trình.

- Xây dựng công trình giao thông đờng thuỷ, cầu và đờng bộ;

- Xây dựng công trình công nghiệp, dân dụng, thuỷ lợi, thuỷ sản;

- Nạo vét sông và kênh mơng thuỷ lợi;

- Xây dựng kè bờ và nền móng công trình

II Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Xí nghiệp:

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

Là một doanh nghiệp Nhà nớc, Xí nghiệp xây dựng công trình tổ chức theo một cấp, đứng đầu là ban giám đốc Xí nghiệp chỉ đạo trực tiếp đến từng Đội Giúp việc cho ban giám đốc có các phòng ban chức năng

Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Xí nghiệp Xây dựng công trình: Sơ đồ 07

Nhiệm vụ chính của từng bộ phận nh sau:

* Ban Giám đốc:

- Giám đốc Xí nghiệp do hội đồng quản trị của Tổng công ty xây dựng đờng thuỷ bổ nhiêm, miễn nhiệm, khen thởng, kỷ luật theo đề nghị của Tổng giám đốc công ty Giám đốc là ngời đứng đầu bộ máy quản lý, chịu trách nhiệm lãnh đạo toàn

bộ bộ máy quản lý

- Phó giám đốc giúp việc cho giám đốc, điều hành hoạt động của Xí nghiệp theo phân công của Giám đốc, có trách nhiệm thực hiện đầy đủ nghiêm túc, đạt kết quả tốt các nhiệm vụ đợc giao

- Phòng kĩ thuật thi công: Nhiệm vụ chính là làm hồ sơ thầu, kiểm tra, giám sát

khâu kỹ thuật các công trình, nghiệm thu các công trình

- Phòng Kinh Doanh: Là phòng chuyên môn tham mu cho lãnh đạo về hoạt động sản xuất kinh doanh Chịu trách nhiệm tìm hiểu thị trờng, tìm kiếm đối tác kinh doanh, tiến hành giám sát thi công, nghiệm thu các công trình.

- Phòng Tài chính - Kế toán: Tham mu cho lãnh đạo về công tác Tài chính - Kế toán Tổ chức quản lý mọi mặt hoạt động liên quan đến công tác tài chính kế toán của Xí nghiệp Dới sự chỉ đạo của kế toán trởng, phòng Tài chính - Kế toán chịu trách nhiệm giám sát tài chính về chi phí của các công trình, tập hợp chi phí sản xuất thực tế, quyết toán công trình

* Các đội sản xuất: Có chức năng thực hiện sự chỉ đạo của Ban Giám đốc và các phòng chức năng Nhiệm vụ chủ yếu là thi công các công trình trên cơ sở các hợp

đồng kinh tế đã ký kết

Trong quá trình triển khai hoạt động các phòng ban chức năng có trách nhiệm phối hợp, hỗ trợ lẫn nhau cùng tham gia giải quyết công việc chung của Xí nghiệp

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp

Xuất phát từ chức năng nhiệm vụ của Xí nghiệp, căn cứ vào đặc điểm quy mô sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp nên Xí nghiệp đã lựa chọn mô hình tổ chức kế toán tập trung

Nhiệm vụ của từng ng ời trong bộ máy kế toán xí nghiệp nh sau:

- Kế toán trởng : Có nhiệm vụ tổ chức và điều hành toàn bộ hệ thống kế toán của Xí

nghiệp, chỉ đạo việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ chuyên môn, tổ chức bảo quản tài liệu chứng từ kế toán theo đúng quy định của Nhà nớc Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp làm nhiệm vụ tập hợp, phân bổ các khoản chi phí, tập hợp các số liệu có liên quan để ghi sổ tổng hợp và lập báo cáo kế toán

- Kế toán Quỹ: Tiến hành các hoạt động xuất nhập căn cứ vào các phiếu thu, chi

Ngoài ra còn có nhiệm vụ giao dịch với ngân hàng để mở tài khoản tiền gửi và tiền vay, tiến hành các nghiệp vu thanh toán qua ngân hàng

- Kế toán thanh toán: Chịu trách nhiệm theo dõi và thanh toán công nợ cá nhân,

thanh toán với ngời mua và ngời bán

- Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ theo dõi, phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm

của TSCĐ, tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Kế toán công cụ, dụng cụ: Theo dõi và phản ánh tình hình hiện có cũng nh tình

hình sử dụng, nhập xuất của công cụ, dụng cụ

Sơ đồ bộ máy kế toán: Sơ đồ 08

3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

* Hình thức ghi sổ kế toán:

Căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý,

kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin, Xí nghiệp xây dựng công trình áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Theo hình thức kế toán này, sổ kế toán chủ yếu của Xí nghiệp bao gồm:

Các loại sổ kế toán chủ yếu: Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ cái,Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi

sổ, sau đó đợc dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ trình tự sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ: Sơ đồ 09

* Về báo cáo tài chính: Xí nghiệp sử dụng các bảng biểu sau:

- Biểu 01-DN " Bảng cân đối kế toán"

- Biểu 02 DN " Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh"

- Biểu 09 DN " Thuyết minh báo cáo tài chính"

- Không lập báo cáo lu chuyển tiền tệ

* Các chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, biên bản giao nhận tài sản cố định, bảng chấm công, giấy thanh toán tiền tạm ứng, hoá đơn giá trị gia tăng,

* Hệ thống tài khoản sử dụng: Tại Xí nghiệp sử dụng các tài khoản trong hệ thống tài khoản thống nhất áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo quyết định số

1864 QĐ/BTC 16/12/1998

* Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Hàng tồn kho của Xí nghiệp đợc ghi sổ theo giá gốc và đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

Đơn vị tiền tệ: Sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam

Trong năm, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng các đồng tiền khác, đợc chuyển đổi

ra đồng việt nam theo tỷ giá thực tế của ngân hàng tại thời điểm phát sinh

* Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng: Xí nghiệp thực hiện tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ

III Tình hình thực hiện kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng Công trình

1 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất:

* Đối tợng tập hợp CPSX: Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng, của

sản phẩm xây dựng để đáp ứng nhu cầu quản lý công tác kế toán đối tợng tập hợp

CPSX của xí nghiệp xây dựng công trình đợc xác định là từng CT, HMCT * Phơng

pháp tập hợp CPSX: Việc tập hợp chi phí đợc thực hiện trên cơ sở chi phí phát sinh

đối với CT, HMCT nào thì tập hợp cho CT, HMCT đó Các chi phí gián tiếp thì phân

bổ theo các tiêu thức thích hợp

* Phân loại chi phí sản xuất của xí nghiệp:

Chi phí sản xuất của Xí nghiệp đợc chia thành:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

2 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất:

2.1 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT:

2.1.1 Nội dung chi phí NVLTT:

Chi phí NVLTT của xí nghiệp phán ánh toàn bộ các chi phí về nguyên liệu, vật liệu (gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ), đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm hay lắp đặt các công trình trong kỳ sản xuất, kinh doanh

- Nguyên vật liệu chính: Xi măng, cát, sỏi, sắt, thép,

- Nguyên vật liệu phụ: Cốt pha, xà gồ, giấy dầu cấu thành nên sản phẩm

- Nhiên liệu: Xăng, dầu,

Chi phí NVLTT là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành CT, HMCT xây lắp (khoảng 68% tổng giá trị xây lắp) Do đó, việc hạch toán chính xác đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng

2.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng: Hoá đơn GTGT, các giấy tờ tạm ứng, thanh toán,

cùng các giấy tờ liên quan khác,

2.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí Nguyên

vật liệu trực tiếp” để phản ánh chi phí NVLTT phát sinh tại xí nghiệp và các tài khoản liên quan khác: TK 111, 112, 141, 152, 154

Trong quý IV năm 2001, Xí nghiệp nhận đợc nhiều công trình lớn Sau đây

em xin trình bầy kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình SVĐ( 01/10/2001 - 31/12/2001)

Ví dụ 1: Tháng 10/2001, kế toán Xí nghiệp tạm ứng cho ông Phạm Anh Tùng để

mua xi măng chinpon phục vụ công trình SVĐ, với số tiền tạm ứng là: 29.820.000 đ

Ông Tùng đã sử dụng hết số tiền để mua và có hoá đơn đầy đủ Kế toán căn cứ vào phiếu xuất tạm ứng, các hoá đơn chứng từ liên quan tiến hành ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 141 (Ông Phạm Anh Tùng) 29.820.000

Căn cứ vào Giấy đề nghị thanh toán tiền tạm ứng (Phụ lục 02), Hoá đơn

GTGT (Phụ lục 03), phiếu xuất - nhập (Phụ lục 04), kế toán tiến hành định

khoản:

Nợ TK 621 (Công trình SVĐ) 27.109.068

Có TK 141 (Ông Phạm Anh Tùng) 29.820.000Cuối quý IV/2001, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí NVLTT (TK 621) và tiến hành kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) – Xem phụ

lục số 50.