Hạch toán TSCĐ tại C.ty Cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long

Hạch toán TSCĐ tại C.ty Cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long

Lời mở đầu.

Thuốc là một loại hàng hoá đặc bịêt có vai trò quan trọng trong đờisống của con ngời Thuốc sức khoẻ con ngời là ra đời nhằm chăm sóc sứckhoẻ cho con ngời giúp con ngời đẩy lùi và chiến thắng bệnh tật Do vậy nhucầu về thuốc là không thể thiếu đợc trong đời sống xã hội Ngày nay cùng vớisự phát triển của đât nớc, xã hội điều kiện sống của ngời dân đợc nâng lên,thu nhập cao hơn dân trí cao hơn và nh thế nhu cầu về mặt hàng Dợc ngàycàng tăng Nó có khả năng có mặt ở khắp mọi nơi dân c sống và mọi ngờiluôn cần và mong muốn có thuốc để chăm sóc bảo về sức khoẻ dù ít haynhiều.

Trong điều kiện mới, nghành thơng mại đã phát triển mạnh mẽ, khôngnhững đáp ứng ngày một nhu cầu tăng về hàng hoá của thị trờng trong nớc màcòn thúc đẩy quan hệ giao lu buôn bán với các nớc trong khu vực và trên thếgiới Bằng việc mua bán, bảo quản và dự trữ vật t, hàng hoá ngành thơng mạiđã thực hiện tốt chức năng lu chuyển hàng hoá của mình, trong đó các đơn vịkinh doanh thơng mại đã thực sự trở thành kênh phân phối quan trọng nối liềnsản xuất và tiêu dùng.

Đối với các doanh nghiệp thơng mại, nhất là các doanh nghiệp thơngmại quốc doanh, đẩy mạnh, hiệu quả kinh doanh, làm chủ giá cả và thị trờngvốn là những nhiệm vụ và mục tiêu hàng đầu Để thực hiện tốt điều đó, cácdoanh nghiệp bên cạnh việc hoàn thiện bộ máy quản lý sao cho phù hợp vớicơ chế mới còn cần phải tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán lu chuyểnhàng hoá Bởi vì việc tổ chức đúng đắn khoa học hạch toán lu chuyển hànghoá có ý nghĩa quan trọng đối với chất lợng công tác kế toán, giúp cho doanhnghiệp xử lý và nắm bắt thông tin kịp thời, từ đó đa ra quyết định xử lý đúngđắn.

Nhận thức đợc vai trò của công tác hạch toán kế toán lu chuyển hànghoá tại các doanh nghiệp thơng mại nói chung và tại Công ty Dợc phẩm trungơng I nói riêng, đợc trang bị kiến thức lý luận ở trờng, sự giúp đỡ tận tình củacô giáo hớng dẫn: Phùng Thị Lan Hơng và các cán bộ phòng kế toán Công tyem đã hoàn thành báo cáo chuyên đề: Hoàn thiện công táchạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quảtiêu thụ tại Công ty Dợc phẩm trung ơng I.

Đề tài em trình bày với 3 kết cấu nh sau:

Chơng I: Lý luân cơ bản về hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.

Chơng II: Thực tế công tác lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêuthụ tại Công ty Dợc phẩm trung ơng I

Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện công tác lu chuyển hàng hoá vànâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty Dợc phẩm trung ơng I.

Chơng I: Lý luân cơ bản về hạch toán lu chuyểnhàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ

I.Khái quát chung.

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại trong cơ chế thị trờng.

Từ lâu thơng mại đã ra đời phát triển do có sự phân công lao động xãhội và chuyên môn hoá sản xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuấtvà tiêu dùng, thực hiện nhiệm vụ quan trọng là lu thông hàng hoá Bởi vậy,trong xã hội nếu còn sản xuất, còn tiêu dùng thì còn lu thông hàng hoá.

Theo nghĩa hẹp, hoạt động thơng mại là việc thực hiện một hoặc nhiềuhành vi thơng mại của thơng nhân là phát sinh quyền và nghĩa vụ giữ các th-ơng nhân với nhau hoặc giữa thơng nhân với các bên có liên quan, bao gồmviệc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến

thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế xãhội khác.

Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thơng mại là hợp đồng luthông hàng hoá trên thị trờng buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữacác quốc gia Do đó, chức năng cơ bản của thơng mại là mua bán, trao đổihàng hoá, cung cấp dịch vụ để phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân.

Hoạt động kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm chủ yếu sau đây:- Về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơng mại làlu chuyển hàng hoá lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộccác quá trình mua, bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá.

- Về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loại vậtt, sản phẩm có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích đểbán.

- Về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Quá trình lu chuyển hàng hoátrong kinh doanh thơng mại có thể theo một trong hai phơng thức là lu chuyểnhàng hoá bán buôn và lu chuyển hàng hoá bán lẻ Trong đó lu chuyển bánbuôn là lu chuyển hàng hoá với số lợng lớn cho mạng lới bán lẻ cho ngời sảnxuất hay cho xuất nhập khẩu Hàng hoá lu chuyển trong khâu bán buôn vẫnnằm trong lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang ngời tiêu dùng Còn luchuyển hàng hoá bán lẻ là lu chuyển hàng hoá với số lợng nhỏ hơn, trực tiếpbán thẳng tới ngời sử dụng (cơ quan, xí nghiệp, dân c ) Đầy là giai đoạn cuốicùng của quá trình vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng.

- Về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theonhiều mô hình khác nhau nh tổ chức Công ty bán buôn, Công ty bán lẻ, Côngty kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới

- Về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoá trong kinhdoanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào từng nguồn hàng vàngành hàng (hàng hoá lu chuyển trong nớc hàng xuất nhập khẩu, hàng nônglâm sản, thực phẩm ) Đối vói doanh nghiệp thơng mại, chi phí thu mua vàthời gian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng Vì thế tổchức vận chuyển hàng hoá hợp lý sẽ làm giảm bớt các khâu trong vận độnghàng hoá, tiết kiệm thời gian và giảm bớt chi phí lu thông hàng hoá.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay, nhu cầu về hàng hoá rấtphong phú đa dạng và ngày một tăng cả số lợng lẫn chất lợng Sản xuất pháttriển mạnh mẽ nên thơng mại trong đó cũng không ngừng đợc mở rộng Thơngmại đã trở thành một nghành kinh tế độc lập trong cơ cấu kinh tế đóng gópkhông nhỏ vào tổng sản phẩm xã hội Hơn thế thơng mại còn tạo điều kiệnthúc đẩy lu chuyển hàng hoá kịp thời, khuyến khích sản xuất, chấn hng mốiquan hệ hàng hoá- tiền tệ, góp phần mở rộng giao lu quốc tế Điều này chophép đất nớc ta tận dụng đợc lợi thế so sánh, từng bớc đa nền kinh tế hội nhậpvới thế giới và trong khu vc.

2 ý nghĩa nhiệm vụ của hạch toán lu chuyển hàng hoá trong cácdoanh nghiệp kinh doanh thơng mại.

a Lu chuyển hàng hoá là gì.

Nh đã nói ở trên, hoạt động thơng mại là hoạt động trung gian đa hànghoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Các đơn vị kinh doanh thơng mại chínhlà một kênh phân phối quan trọng thực hiện chức năng lu chuyển hàng hoá.

Vậy lu chuyển hàng hoá là quá trình đa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuấtđến lĩnh vực tiêu dùng thông qua các phơng thức mua bán và đợc thực hiện bởicác đơn vị kinh doanh thơng mại.

Đối với các doanh nghiệp thơng mại, hoạt động lu chuyển hàng hoá làhoạt động chủ yếu và thờng xuyên bao gồm hai quá trình mua hàng và bánhàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất của hàng hoá.

Quá trình mua hàng ở các doanh nghiệp là quá trình vận động của vốnkinh doanh từ hình thái vốn bằng tiền sang hình thái vốn hàng hoá Quá trìnhnày hoàn tất khi hàng mua đã đợc kiểm nghiệm nhập kho hoặc chuyển bánthẳng và tiền mua hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Quá trình bán hàng là quá trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hànghoá sang vốn tiền tệ và hình thànhh kết quả tiêu thụ Quá trình bán hàng hoàntất khi hàng hoá đã giao cho ngời mua và đã thu tiền hàng và đợc chấp nhậnthanh toán.

b ý nghĩa nhiệm vụ của hạch toán lu chuyển hàng hoá trong các doanhnghiệp kinh doanh thơng mại.

Theo cơ chế kinh tế hiện nay các doanh nghiệp có quyền tự chủ về hoạtđộng kinh doanh của mình tăng lợi nhuận giảm chi phí luôn là mục tiêu hàngđầu của các doanh nghiệp trong nền kinh tế nói chung và của các doanhnghiệp nói riêng Thu nhập của các doanh nghiệp thơng mại hình thành do cósự chênh lệch giữa giá bán và giá mua hàng hoá.

Thu nhập đó là bao nhiêu lại phụ thuộc số lợng hàng hoá tiêu thụ, giá cảhàng hoá và các yếu tố khác nh thị trờng tiêu thụ, thị hiếu ngời tiêu dùng Đâycũng là nguồn bù đắp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ Vì vậy việckiểm tra số lợng hàng hoá bán ra và giá cả của chúng có ý nghĩa quan trọngđối với việc xác đinh kết quả bán hàng trong doanh nghiệp Doanh nghiệp tìmđợc nguồn hàng tốt giảm đợc chi phí mua hàng cũng nh chi phí quản lý, đánhgiá hàng tồn kho một cách khoa học chính là cơ sở cho việc nâng cao doanhthu và lợi nhuận

Qua đó có thể thấy rằng việc mua, bán dự trữ hàng hoá là những hoạtđộng phức tạp, đòi hỏi công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá phải đợc tổchức một cách hợp lý Bởi vì đó không chỉ là điều kiện để quản lý chặt chẽhàng hoá, đảm bảo an toàn cho hàng hoá mà còn có ý nghĩa quyết định đối vớisự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong đơn vịthơng mại cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho nhàquản lý ra quyết định hữu hiệu, đó là:

- Tổ chức tốt công tác lu chuyển chứng từ và sổ kế toán nhằm tạo điềukiện thuận lợi cho việc chỉ đạo, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh cóhiệu qủa.

- Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho số hàng đã bán và hàng tồn khocuối kỳ.

- Phản ánh kịp thời số lợng hàng bán, ghi nhận đúng doanh thu bánhàng và các chỉ tiêu khác có liên quan tới số lợng hàng bán.

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá.- Lựa chọn phơng pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảmbảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp.

- Xác định đúng kết quả tiêu thụ hàng hoá và thực hiện chế độ báo cáođầy đủ.

- Theo dõi, thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng.Tóm lại, với t cách là một công cụ, một bộ phận của quản lý hạch toán,hạch toán lu chuyển hàng hoá trong đơn vị kinh doanh thơng mại có vai tròquan trọng đối với hoạt động quản lý, đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh,sự vận động và chu chuyển hàng hoá cũng nh hiệu qủa sử dụng vốn lu độngcủa doanh nghiệp, để từ đó có cơ sở tăng doanh thu, lợi nhuận cùng nhiều chỉtiêu tài chính khác.

Kế toán lu chuyển hàng hoá phải đợc xây dựng theo những chuẩn mựckế toán chung Đó là những quy định, hớng dẫn của pháp luật và chế độ (quyếtđịnh 1141-TCQDKT ban hành ngày1/11/1995) và gần đây nhất là những điềuluật mới nh Luật Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kế toán

doanh nghiệp cần có sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo để đạt hiệu quả nhất vớidoanh nghiệp của mình (nh chọn phơng pháp tính gía hàng nhập, xuất, phơngpháp phân bổ chi phí, hình thức tổ chức sổ kế toán ) Dù đợc tổ chức ra saothì công tác kế toán, đảm bảo thực hiện những chức năng quan trọng của kếtoán trong nền kinh tế thị trờng.

3 Nội dung của hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quảtiêu thụ.

Quá trình lu chuyển hàng hoá bao gồm các khâu mua và bán hàngkhông qua khâu chế biến, thực chất là quá trình vận động vốn kinh doanh.nghiệp vụ mua, bán đó lại liên quan đến việc thanh toán với các nhà cung cấp,các khách hàng, các hình thức thanh toán đối với từng nguồn hàng, mặt hàng Hơn nữa, do hàng hoá của doanh nghiệp thơng mại có đặc điểm là rất đadạng và đợc bảo quản tại nhiều kho bãi, địa bàn tiêu thụ lại phân tán nên trongquá trình hạch toán lu chuyển hàng hoá có thể hạch toán chi tiết theo từng cửahàng, kho hàng hoặc từng mặt hàng.

Nội dung của hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụbao gồm:

- Hạch toán chi tiết hàng hoá: Là việc theo dõi chi tiết các loại hàng hoámua vào, xuất bán và tồn kho doanh nghiệp.

- Hạch toán quá trình mua hàng:- Hạch toán quá trình bán hàng;

- Hạch toán và xác định kết quả tiêu thụ: hạch toán giá vốn hàng bán,chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết qủa.

II Hạch toán quá trình mua hàng.

Thu mua hàng hoá là giai đoạn đầu tiên trong quá trình lu chuyển hànghoá tại các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Thực chất của quá trình này làsự vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thái vốn hànghoá.

Các loại hàng hoá thu mua đợc phân chia theo ngành hàng là:- Hàng vật t, thiết bị.

- Hàng công nghệ phẩm, tiêu dùng.- Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến.

1 Các phơng thức mua hàng.

Việc thu mua hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại đợc tiến hànhtheo nhiều phơng thức khác nhau Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện cụ thể, đặcđiểm sản xuất kinh doanh và loại hình kinh doanh mà các doanh nghiệp lựachọn những phơng thức thích hợp nhất nhằm đạt hiệu quả tối u Các phơngthức mua hàng thờng đợc chọn là:

- Phơng thức chuyển hàng: Theo phơng thức này, bên mua và bên bánphải ký kết hợp đồng kinh tế, trong đó quy định rõ về chủng loại, quy cách, sốlợng, giá cả của hàng hoá, phơng thức thanh toán, địa điểm giao nhận (do bênmua quyết định ) Căn cứ vào hợp đồng đã ký, bên bán vận chuyển hàng chobên mua tới địa điểm ghi trong hợp đồng.

- Phơng thức nhận hàng trực tiếp tại kho bên bán: Theo phơng thức này,doanh nghiệp mua hàng uỷ nhiệm cho cán bộ của mình trực tiếp đến nhậnhàng tại kho bên bán và ký xác nhân trên các chứng từ giao hàng Ngời nhậnhàng phải có trách nhiệm áp tải hàng đa về kho của doanh nghiệp kèm theochứng từ mua hàng Khi hàng hoá về, doanh nghiệp làm thủ tục kiểm nghiệm,nhập kho hàng hoá Phòng kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ và ghi sổ thanhtoán.

- Phơng thức mua hàng theo hình thức khoán: Theo phơng thức này,doanh nghiệp phải lập hợp đồng khoán với cán bộ thu mua, trong đó quy định

rõ số lợng, chủng loại, quy cách, chất lợng, giá cả, địa điểm giao nhận hànghoá.

Sau đó doanh nghiệp tạm ứng tiền cho cán bộ thu mua chịu trách nhiệmmua và đa hàng về nơi quy định Doanh nghiệp chỉ nhập kho số hàng đó vàthanh toán tiền hàng khi nhận thấy điều kiện phù hợp với những gì đã ghitrong hợp đồng khoán Cuối cùng doanh nghiệp tiến hành thanh toán với cánbộ thu mua.

Ngoài những phơng thức mua hàng nói trên, các doanh nghiệp còn cóthể áp dụng phơng thức mua hàng khác nh: phơng thức đặt hàng, đổi hàng,mua hàng nông sản

2 Tính giá hàng hoá mua vào.

Trong kinh doanh thơng mại, số lợng hàng hoá lu chuyển chủ yếu làmua ngoài từ nơi sản xuất Đơn vị cũng có thể nhập khẩu (đối với bán buôn ).Hoặc có thể thu mua từ các đơn vị bán buôn (đối với bán lẻ hàng hoá ) Do đótrị gía thực tế hàng hoá mua vào đợc tính theo từng nguồn nhập.

Kể từ ngày 1/1/1999 Luật thuế GTGT đợc chính thức đợc thực thi ở nớcta Theo đó, trị giá thực tế hàng hoá mua còn tuỳ thuộc vào phơng pháp tínhThuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ, trong gía mua ghi trên hoá đơn không bao gồmThuế GTGT đầu vào Còn đối với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trựctiếp thì trong giá mua ghi trên hoá đơn bao gồm cả Thuế GTGT đầu vào.

Trong trờng hợp doanh nghiệp mua hàng của đơn vị áp dụng phơngpháp tính Thuế GTGT là phơng pháp trực tiếp, trên hoá đơn bán hàng khôngghi rõ tiền thuế mà chỉ ghi tổng giá thanh toán (bao gồm cả Thuế GTGT ) thìdoanh nghiệp không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào Giá thực tế nhập khosẽ đợc tính dựa trên tổng giá thanh toán Nh vậy thực chất là giá hàng hoá muavào có bao gồm Thuế GTGT của nhà cung cấp.

Riêng chi phí thu mua, do có liên quan đến cả số lợng hàng hoá tiêu thụtrong kỳ và tồn kho cuối kỳ nên cần đợc phân bổ cho cả hàng tiêu thụ và chatiêu thụ Vấn đề này sẽ đề cập đến ở những phần tiếp theo.

3 Hạch toán chi tiết hàng hoá.

Hạch toán chi tiết hàng hoá phải theo dõi cụ thể cho từng mặt hàng,nhóm hàng, ở từng kho hàng, quầy hàng trên cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị.Do đó tổ chức công tác hạch toán chi tiết hàng hoá cần đợc kết hợp chặt chẽgiữa kho hàng, quầy hàng và phòng kế toán của doanh nghiệp nhằm mục đíchgiảm bớt trùng lặp khi ghi chép sổ sách kế toán, tăng cờng kiểm tra giám sátcủa kế toán đối với hạch toán các nghiệp vụ ở kho hàng, phục vụ công việc đốichiếu thờng xuyên số liệu ghi trên sổ kế toán với số thực tế kiểm kê Đây làcông cụ quản lý hàng hoá có hiệu quả cần thực hiện ở mỗi doanh nghiệp.

Giá thực tế hàng hoá thu mua trong n ớc

Giá mua ghi trên hoá đơn

Chi phí sơ chế hoàn thiện

Chi phí thu mua hàng hoá

Giảm giá hàng

mua

-Giá thực tế hàng hoá nhập khẩu

Giá mua hàng hoá nhập khẩu

Thuế nhập hàng

Chi phí thu mua

Giảm giá hàng

-Giá thực tế hàng thuế hoặc tự gia

Giá mua hàng hoá xuất gia công

Chi phí liên quan đến việc gia công

Trong thực tế, đơn vị có thể lựa chọn một trong 3 phơng pháp hạch toán chitiết sau: Phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d, phơng pháp sổ đốichiếu luân chuyển.

- Phòng kế toán: Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từng loại hàng hoátơng ứng với thẻ kho mở tại kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉkhác là theo dõi cả về mặt giá trị của hàng hoá.

b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng:

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản

- Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng.Việc kiểm tra đối chiếu thờng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức năngkiểm tra.

- Phạm vi áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loạihàng hoá, nghiệp vụ nhập, xuất ít, không thờng xuyên

Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng phápthẻ song song.

Ghi chú: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ.Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Nhập-hàng hoá

- Tại kho: Sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất, thủ kho ghi thẻ kho giống nhphơng pháp thẻ song song

- Tại quầy hàng: Hạch toán giống phơng pháp thẻ song song.

- Tại phòng kế toán: Địnhkỳ kế toán kho hàng phải xuống kho để theodõi kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ, tính giátheo từng chứng từ (giá hạch toán).

b Ưu nhợc điểm và điều kiện vận dụng:

- Phơng pháp này có u điểm giảm bớt công việc ghi chép- Nhợc: Phòng kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị của từng thứMặt khác, phơng pháp này còn khó phát hiện những sai sót.

Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d.

Ghi chú: Ghi hàng ngày.Ghi cuối tháng.Đối chiếu kiểm tra

3.3 Phơng pháp sổ số đối chiếu luân chuyển.

Cuối tháng, kế toán đối chiếu số lợng hàng hoá trên sổ đối chiếu luânchuyển với thẻ kho và lấy số tiền của từng loại hàng hoá trên sổ này để đốichiếu với sổ kế toán tổng hơp.

Bảng kê chứng từ nhập

Phiếu nhập

Bảng luỹ kế Xuất-Tồn

Nhập-Thẻ khoSổ số d ,

Phiếu xuất

Bảng kê chứng từ xuất

Kế toán tổng hợp hàng hoá Bảng

tổng hợp nhập xuất tồn

b Ưu nhợc điểm và điều kiện vận dụng:

Theo phơng pháp này công việc ghi chép kế toán chi tiết theo từng danhđiểm hàng hoá đợc giảm nhẹ nhng toàn bộ công việc tính toán kiểm tra đềudồn hết vào ngày cuối tháng nên dễ xảy ra chậm trễ trong hạch toán và lập báocáo hàng tháng.

Điều kiện vận dụng phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp sổ số d.

Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng phápsổ đối chiếu luân chuyển.

Ghi chú: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ.Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

4 Hạch toán tổng hợp quá trình mua hàng.

Để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng giảm các loại hànghoá, tuỳ theo điều kiện cụ thể và đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, kếtoán sử dụng một trong hai phơng pháp hạch toán.

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp: theo dõi, phản ánhmột cách thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hànghoá trên sổ kế toán Sự biến động, tăng, giảm, số hiện có đợc ghi chép cập nhậttrên sổ kế toán Phơng pháp này thờng áp dụng trong các doanh nghiệp kinhdoanh các mặt hàng có giá trị lớn.

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ: là phơng pháp không theo dõi một cáchthờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, trêncác TK phản ánh hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuốikỳ của chúng trên cơ sở kiềm kê cuối kỳ, xác định giá trị hàng hoá dựa vào kếtquả kiểm kê.

Phơng pháp này có độ chính xác không cao mặc dù tiết kiệm đợc côngsức ghi chép Vì thế phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ thích hợp đơn vị kinhdoanh những chủng loại vật t, giá trị thấp thờng xuyên xuất dùng xuất bán.

Mỗi phơng pháp hạch toán hàng hoá nói trên đều có những đặc điểmriêng về TK và trình tự hạch toán Nhiệm vụ của kế toán là xác định phơngpháp hạch toán thích hợp và thực hiện nhất quán trong kỳ kinh doanh.

Trị giá thực tế hàng hoá xuất

Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá hàng hoá nhập khẩu trong kỳ

Trị giá hàng hoá tồn cuối

kỳ

-* TK156- Hàng hoá: Dùng để phản ánh giá trị hiện có của+ Hàng tồn kho, tồn quầy (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ )

+ Hàng tồn kho, tồn quầy và nhập trong kỳ báo cáo theo giá trị nhậpkho thực tế (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ).

Nội dung kết cấu của TK156 nh sau:- Bên Nợ:

+ Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng gia thực tế hàng hoá tại kho, quầybao gồm cả giá mua và chi phí thu mua (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).

+ Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy cuối kỳ (theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ ).

* TK 1562- Chi phí thu mua hàng hoá.

* TK 611(6112)- Mua hàng hoá: TKnày phản ánh giá trị hàng hoá muavào theo gía thực tế và đợc mở chi tiết theo từng thứ hàng hoá, chỉ sử dụng tạicác doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu của TK6112nh sau.

- Bên Nợ: giá trị thực tế hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ và tăng thêm trongkỳ do các nguyên nhân (mua vào, nhận cấp phát nhận vốn góp)

- Bên Có:

+ Giảm giá và hàng mua trả lại.

+ Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ.TK 6112 cuối kỳ không có số d.

* TK 151- Hàng mua đang đi đờng: Đợc phản ánh giá trị hàng mua đãthuộc quyền sở hữu cuả doanh nghiệp nhng cha về nhập kho, còn đang trên đ-ờng vận chuyển, ở bến cảng, kho bãi hoặc đã về doanh nghiệp nhng đang chởkiểm nhận để nhập kho TK151 có nội dung kết cấu nh sau:

- Bên Nợ: phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng.

- Bên Có: phản ánh giá trị hàng đi đờng kỳ trứơc đã nhập kho haychuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng.

- D Nợ: giá trị hàng đang đi đờng (đầu vào cuốikỳ)

* Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK nh: TK111,112,331,311

Đặc biệt kể từ ngày1/1/1999, trong các doanh nghiệp tỉnh Thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ kế toán sử dụng TK 133 để phản ánh số Thuế GTGTđợc khấu trừ khi mua hàng TK133-Thuế GTGT đợc khấu trừ có nội dung kếtcấu nh sau:

- Bên Nợ: phản ánh số Thuế GTGT đợc khấu trừ

- Bên Có: + Số Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ trong kỳ.

+ Các nghiệp vụ làm giảm Thuế GTGT đầu vào (số không đợckhấu trừ, số đã đợc hoàn lại, số thuế của hàng mua trả lại,, )

- D Nợ: phản ánh số Thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hay hoàn lạinhng cha nhận.

TK 133 đợc chi tiết thành hai tiểu khoản.

TK 1331- Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ.TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định.

Có TK liên quan: (111,112,331, ): Số tiền phải trả ngờibán theo gía thanh toán.

- Các khoản chi phí thu mua thực tế phát sinh.

Nợ TK 156(1561) chi phí thu mua cha có Thuế GTGT Nợ TK 133(1331)- Thuế GTGT của chi phí thu mua.

Có TK liên quan (111,112,331 ): Tổng tiền thanh toán.- Các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại nếu có

Nợ TK liên quan (331,111,226,1388 ): Tổng số giảm giá hàngmua trả lại tính theo giá thanh toán

Có TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào

Có TK 156(1561): Số giảm giá giá trị hàng mua trả lại.- Riêng đối với chiết khấu mua hàng đợc hởng, trớc đây trừ vào trị giáhàng mua, này tính vào thu nhập tài chính.

Nợ TK 111,112,331,1388Có TK 711

- Trờng hợp mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng không quakho thì kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (giá mua không có Thuế GTGTđầu vào).

Có TK 111,331 Giá mua không Thuế GTGT.+ Phản ánh Thuế GTGT của hàng nhập khẩu.

Có TK 642- Giá trị thừa trong định mức.

Có TK 338(3381)- Giá trị thừa cha rõ nguyên nhân.+ Khi có quyết định sử lý hàng hoá thừa ghi:

Nợ TK 338

Có TK liên quan.

- Trờng hợp phát hiện thiếu khi kiểm kê.

Trị giá thực tế hàng hoá xuất

Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá hàng hoá nhập khẩu trong kỳ

Trị giá hàng hoá tồn cuối

kỳ

-Nợ TK 642- Thiếu trong định mức

Nợ TK 138(1381)- Thiếu cha rõ nguyên nhân, chờ xử lý.Nợ TK 334- Thiếu cá nhân phải bồi thờng (trừ vào lơng)

Có TK 156- Giá trị hàng hoá thiếu.

b Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng phápkiểm kê định kỳ.

- Đầu kỳ kết chuyển hàng cha tiêu thụ.Nợ TK 611(6112).

Có TK 156: Hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ.Có TK 157: Hàng gửi bán ký gửi đầu kỳ.Có TK 151: Hàng mua đang đi đờng đầu kỳ.

- Trong kỳ phản ánh giá trị hàng tăng thêm do các nguyên nhân (thumua nhận cấp phát , thuế nhập khẩu chi phí thu mua ).

Nợ TK 611(6112).

Có TK 333(3333): Thuế nhập khẩu với hàng nhập khẩu.Có TK 331,411,111,112 : Giá mua và chi phí thu mua.+ Thuế GTGT đầu vào của hàng thu mua trong nớc và hàng nhập kho(đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ).

- Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định hàng đã tiêu thụ và chatiêu thụ cuối kỳ.

+ Kết chuyển trị giá hàng còn lại.

Nợ TK liên quan 151,156,157: Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.Có TK 611(6112).

+ Xác định trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

Có TK 611(6112).Trong

Sơ đồ hạch toán quá trình mua hàng theo phơng pháp kê khai ờng xuyên

Trị giá hàng tồn đầu kỳ

Trị giá hàng tăng trong kỳ

Trị giá hàng trả lại giảm giá hàng mua

Trị giá hàng tồn cuối kỳ

(11)TK 3333

TK 411

(8)TK 3381

(9)- Ghi chú

(1): Trị giá hàng đi đờng cuối tháng.(2): Hàng đi đờngvề nhập kho.

(3): Hàng mua nhập kho (gía mua không có Thuế GTGT).(4): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

(5): Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.(6): nhập khẩu hàng hoá

5 Hạch toán chi phí thu mua.5.1 Khái niệm và chi phí phân bổ.

Chi phí thu mua hàng hoá là biểu hiện bằng tiền của các khoản hao phívề lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị bỏ ra, có liên quan đến việcthu mua hàng hoá Thuộc chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốcdỡ, hoa hồng thu mua.

Chi phí thu mua trong các đơn vị kinh doanh phụ thuộc vào các đơn vịkinh doanh thơng mại phụ thuộc vào loại hàng kinh doanh và đặc điểm kinhdoanh của từng đơn vị.

Đây là một bộ phận thuộc chi phi lu thông hàng hoá nên giảm đợc chi phí tứclà tối thiểu hoá chi phí, tăng hiệu quả kinh doanh.

Do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hoá trong kỳ nên cầnphải phân bổ cho cả hàng tiêu thụ và hàng tồn kho theo phơng thức thích hợp.Công thức phân bổ nh sau:

Trong đó, tiêu thức phân bổ thơng đợc chọn là: trị giá mua của hàng hoáhoặc số lợng, trọng lợng, doanh số của hàng hoá Vấn đề đặt ra là doanhnghiệp cần lựa chọn tiêu thức nào cho hợp lý và chính xác, đảm bảo tính nhấtquán trong niên độ.

5.2 Phơng pháp hạch toán chi phí thu mua.

- Tập hơp chi phí thu mua thực tế phát sinh.Nợ TK 156(1562).

Có TK liên quan(111,112,334 ).- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ.

Nợ TK 632.

Có TK 156(1562).

III Hạch toán quá trình bán hàng.

Quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại là quá trình vận động củavốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn bằng tiền và hoàn thành kết quả tiêuthụ Quá trình bán hàng hoàn tất khi hàng hoá đã giao cho ngời mua và đã thuđợc tiền bán hàng hoặc đợc chấp nhận thanh toán Nhiêm vụ của kế toán là ghichép phản ánh đúng đủ các chỉ tiêu liên quan đến quá trình bán hàng để cungcấp chỉ tiêu cho nhà quản lý.

1 Các phơng thức bán hàng và điều kiện xác định hàng hoá là tiêuthụ.

1.1 Một số khái niệm liên quan đến quá trình bán hàng.

a Doanh thu, doanh thu thuần.

- Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện cho việc bán sản phẩmhàng hoá và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu là số tiềnghi trên hoá đơn bán hàng,trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vu.

Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với cáckhoản giảm trừ doanh thu.

b Các khoản giảm trừ doanh thu.

Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

Tiêu thức phân bổ của hàng hoá đã tiêu thụTổng tiêu thức phân bổ của hàng tiêuthụ trong kỳ và hàng còn lại trong kỳ

Phí thu mua của hàng hoá tồn đầu kỳ và phí phát sinh.

Theo quy định mới của Bộ tài chính (thông t số 63/1999/TTBTC ngày7/6/1999 hớng dẫn việc quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịchvụ tại các doanh nghiệp Nhà nớc.)

Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu không bao gồm chiết khấu bánhàng, mà chỉ bao gồm giảm giá và doanh thu hàng bán bị trả lại.

- Giảm giá hàng bán là số tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua trên giábán đã thoả thuận do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách, thời hạnđã đợc quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc giảm giá cho khách hàng do muasản phẩm, hàng hoá, của doanh nghiệp với số lợng lớn.

- Doanh thu hàng bán bị trả lại là giá trị tính theo giá thanh toán của sốsản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do viphạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nh hàng kém phẩmchất sai quy cách, chủng loại

1.2 Các phơng thức bán hàng và điều kiện xác định hàng hoá là tiêuthụ.

Hoạt động bán hàng trong kinh doanh thơng mại gồm hai phơng thứcchủ yếu bán buôn và bán lẻ hàng hoá.

a Bán buôn hàng hoá:

- Là phơng thức bán hàng hoá với số lợng lớn thờng là cho các tổ chứcbán lẻ cho các đơn vị sản xuất hoặc cho các đơn vị xuất khẩu, hàng hoá bánbuôn vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang lĩnh vc tiêudùng Có một số hình thức bán buôn là.

- Bán buôn qua kho: là trờng hợp bán buôn hàng hoá tại kho bảo quảncủa doanh nghiệp, đợc tiến hành theo hai cách.

+ Bán buôn trực tiếp qua kho: Dựa trên hợp đồng đã ký doanh nghiệpxuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho của doanhnghiệp Khi nhận hàng xong, ngời đại diện nhận hàng bên mua xác nhận vàohoá đơn bán hàng Hàng hoá đơc coi là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng,thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

+ Bán buôn chuyển hàng qua kho: Theo hình thức này, bên bán sẽ xuấthàng chuyển đến cho bên mua theo hợp đồng đã ký kết Hàng hoá gửi đi vẫnthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền hàng và bênmua chấp nhận thanh toán mới đợc coi là tiêu thụ.

- Bán buôn vận trờng hợp chuyển thẳng (không qua kho): Là trờng hợpbán buôn trong đó hàng hoá sau khi mua không qua kho mà đợc chuyển thẳngđến cho khách hàng Phơng thức này cũng đợc thực hiện theo một trong haicách sau:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức trực tiếp: Doanh nghiệpmua hàng và giao bán thẳng cho ngời mua do đợc uỷ nhiệm mua đến nhậnhàng trực tiếp tại nơi cung câp cho bến bán Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụkhi bên mua ký nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán chodoanh nghiệp.

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hìnhthức này, doanh nghiệp mua hàng và chuyển thẳng cho ngời mua Hàng hoávẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi ngời mua nhận đợc hàngthanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (toàn bộ hay một phần giá trị thanhtoán) thì mới coi là hàng hoá đã tiêu thụ.

Thực hiện hai hình thức trên trong quá trình vận chuyển thẳng, doanhnghiệp có thể tham gia thanh toán hoặc không thanh toán (giao tay ba).

b Bán lẻ hàng hoá.

Là phơng thức bán hàng với số lợng ít và phục vụ trực tiếp ngời tiêudùng Đây là giai đoạn cuối cùng trong quá trình vận động của hàng hoá, hàng

hoá chuyển sang lĩnh vực tiêu dùng, giá trị hàng hoá đợc thực hiện Các hìnhthức bán lẻ bao gồm.

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa nhận tiền vừa giaohàng cho khách đồng thời ghi chép vào các thẻ quầy hàng Cuối ca, cuối ngàynhân viên bán hàng có trách nhiêm kiểm kê, lập báo cáo bán hàng và đối chiếuvới số tiền đã nộp theo giấy nộp tiền.

- Bán lẻ thu tiền tập trung: Phơng thức này tách rời nghiệp vụ bán hàngvà nghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu ngân thu tiền, viết hoá đơn hoặc tích kêthu tiền và đa cho khách hàng tới nhận hàng tại quầy do ngời bán giao Cuốica hoặc cuối ngày nhân viên thu ngân tổng hơp số tiền kiểm tiền và xác địnhdoanh thu bán hàng còn nhân viên bán hàng căn cứ vào số tiền đã giao theohoá đơn hoặc tích kê lập báo cáo bán hàng đối chiếu với số hiện có để xácđịnh số hàng thừa thiếu.

- Bán hàng tự chọn: Ngời mua đợc quyền chọn lấy hàng mua rồi đemđến bộ phận thu nộp tiền Bộ phân thu ngân tính tiền, lập hoá đơn bán hàng vàthu tiền bán hàng Cuối ngày nộp vào quỹ.

Ngoài các hình thức trên để tăng doanh số bán các doanh nghiệpcòn ápdụng hàng loạt các phơng thức bán hàng khác nh bán hàng trả góp, ký gửi đạilý

Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp có tham giá mua bántheo hình thức nhất định khi ngời mua thanh toán, hoặc chấp nhận thanh toánvà doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá thuộc diên kinh doanh

Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính theo ba cách sau:

Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhngđộ chính xác không cao Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối kỳ gây ảnhhởng đến công tác nói chung.

Phơng pháp này mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hìnhbiến động của hàng hoá trong kỳ nhng không chính xác vì không tính đến sựbiếnđộng của giá cả hàng hoá kỳ này

Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợcđiểm của hai phơng pháp vừa chính xác lại vừa cập nhật Tuy nhiên phơngpháp này có nhợc điểm là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lân Trên thực tếhiện nay đối với các doanh nghiệp áp dụng kế toán này không mấy khó khăn.

b.Nhập trớc xuất trớc(FIFO).

Phơng pháp này giả định lô hàng nào nhập kho trớc sẽ đợc xuất bán trớcmới đến số nhập sau, theo giá thực tế của từng số hàng xuất Giá trị hàng hoátồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế mua vào sau cùng Phơng pháp nhập trớc xuấtrớc đảm bảo việc tính giá vốn hàng bán kịp thời sát thực tế sự vận động củahàng hoá xong đòi hỏi tổ chức chặt chẽ kế toán chi tiết hàng tồn kho cả về sốlợng và giá trị theo từng mặt hàng và từng lần mua hàng Phơng pháp này th-ờng áp dụng với các mặt hàng có thời hạn sử dụng nh thực phẩm, thuốc chữabệnh và thích hợp trong trờng hợp giá cả ổn định và có xu hớng giảm.

c.Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO).

Phơng pháp này giả định lô hàng nhập kho trớc sẽ đợc xuất bán trớc,xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế cuả số hàng xuất.Giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số mua vào sau cùng Ph-ơng pháp nhập trớc xuất trớc đảm bảo giá vốn hàng bán kịp thời, sát thực tế sựvận động sự của hàng hoá, xong đòi hỏi tổ chức chặt chẽ kế toán chi tiết hàngtồn kho cả về số lợng và giá trị theo từng mặt hàng và từng lần mua hàng Ph-

Giá thực tế

hàng hoá xuất == hàng hoá xuấtSố l ợng  Giá đơn vị bình quân

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳL ợng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc

Giá tiêu thụ hàng hoá tồn đầu (hoặc cuối kỳ tr ớc)

L ợng hàng hoá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc) trong kỳ

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá thực tế hàng hoá tồn tr ớc khi nhập+ số nhập L ợng hàng hoá tồn tr ớc khi nhập+ l ợng nhập

ơng pháp này thờng đợc áp dụng với các mặt hàng có thời hạn thực phẩm vàthích hợp trong trờng hợp ổn định và có xu hớng giảm.

d Phơng pháp giá thực tế đích danh (phơng pháp trực tiếp ):

Theo phơng pháp này, hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn chiếc haytừng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất(trừ trờng hợpđiều chỉnh) Khi xuất hàng hoá nào sẽ tính theo gía thực tế của hàng hoá đó.

Phơng pháp này thờngđợc sử dụng trong điều kiện các loại hàng hoá cógiá trị cao và có tính tách biệt.

2.2.Tính giá hàng xuất bán theo giá hạch toán.

Theo phơng pháp tính giá này, hàng hoá biến động trong kỳ đợc tínhtheo giá hạch toán(giá kế hoạch hay một giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kếtoán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Hệ số giá có thể tính theo từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ hàng hoáchủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

Phơng pháp này thờng áp với các doanh nghiệp có quy mô nghiệp vụphát sinh lớn, lợng hàng hoá nhập, xuất quá nhiều, khó xác định ngay giá vốnhàng bán Tuy nhiên trên thực tế hiện nay ít dùng phơng pháp này.

3 Hạch toán tổng hợp quá trình bán hàng.3.1 TK sử dụng:

Để hạch toán quá trình bán hàng, kế toán trong doanh nghiệp sử dụngcác TKthuộc hệ thống TKthống nhất của chế độ kế toán (1141/TCCĐKINHTế,1/11/1995) Tuỳ điều kiện cụ thể, các doanh nghiệp có thể mở chi tiết đếncác TKcấp 2,3

* TK 157- Hàng gửi bán: TK này đợc sử dụng để theo dõi giá trị hànghoá tiêu thụ theo phơng thức luân chuyển hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi, mởchi tiết cho từng mặt hàng hay từng lần gửi hàng Kết cấu của TK nh sau:

- Bên Nợ: giá trị hàng hoá, gửi bán, gửi đại lý hoặc đã thực hiện vớikhách hàng nhng cha đợc khách hàng thanh toán

- Bên Có: Giá trị hàng hoá đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán.

+ Giá trị hàng hoá gửi bán bị từ chối trả lại.- D Nợ : Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận.

* TK 511(5111)- Doanh thu bán hàng hoá: Dùng để phản ánh doanh thubán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu Tổng sốdoanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng gía thanh toán (với cácdoanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với đốitợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) hoặc giá không có ThuếGTGT (với các doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ).

Nội dung kết cấu của TK 511 nh sau:

- Bên Nợ: + Số thuế phải nộp (thuế TTDB, thuế xuất khẩu) tính trêndoanh số trong kỳ.

+ Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán trả lại.+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ.- Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trongkỳ.

TK 511 cuối kỳ không có số d.

* TK 531- Hàng bán bị trả lại dùng để theo dõi doanh thu của số hànghoá thành phẩm, lao vụ , dịch vụ đã tiêu thụ nhng bi khách hàng trả lại Đây làtài khoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính giá doanh thu thuần

Bên Nợ: Tập hơp các khoản doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.- Bên Có: kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại

* Ngoài cácTK trên kế toán bán hàng còn sử dụng các TK khác nh:TK512,157,6112,112,33311,

3.2 Phơng pháp hạch toán.

3.2.1 Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kê khai thờng xuyên.

a Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

* Bán buôn theo phơng thức trực tiếp.

+ Khi chuyển giao hàng hoá cho ngời mua, kế toán phản ánh các búttoán sau:

BT1) Trị gía mua thực tế của hàng tiêu thụ.

Nợ TK 632: Trị gía mua của hàng tiêu thụ.Có TK 156(1561): Bán buôn qua kho.

Có TK 151,331,111 Bán buôn có tham gia thanh toánBT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ.

Nợ TK 111,112,131,1368 : Tổng giá thanh toán.Có TK 331(33311): Thuế GTGT đầu ra.

Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng không Thuế GTGT.+ Khoản giảm giá hàng bán phát sinh.

Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán (không Thuế GTGT).Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá.

Có TK 131,111,112,3388 Tổng số giảm giá (cả ThuếGTGT) trả cho khách hàng.

+ Doanh thu hàng bán bị trả lại.

Nợ TK 531: Số doanh thu hàng bán bị trả lại(không Thuế GTGT).Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số doanh thu trả lại.

Có TK 131,111,112,1388 Tổng số doanh thu hàng bán bị trả lại( cả Thuế GTGT) trả cho khách hàng.

+ Giá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 1561,154,1388,334,111 Có TK632.

+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán.Nợ TK 511.

BT1) Phản ánh doanh thu bán hàng và bao bì tính riêng.

Nợ TK 131,136,111112 : Tổng giá thanh toán

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng.

Có TK 138(1388): Bao bì tính riêng.BT2) Phản ánh giá trị mua của hàng đợc chấp nhận.

Nợ TK 111,112,131… Tổng số hoa hồng cả Thuế GTGT Tổng số hoa hồng cả Thuế GTGT.Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511,512: Hoa hồng môi giới đợc hởng.Các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng.

Nợ TK 641: Chi phí bán hàngCó TK 334,338,111,112

* Bán lẻ hàng hoá thu tiền tập trung thu tiền trực tiếp lựa chọn

+ Phản ánh doanh thu bán hàng ( căn cứ vào báo cáo bán hàng và bảngkê bán lẻ hàng hoá)

Phản ánh cáckhoản chi cho ngời nhận khoán.Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.

Có TK 334,338,214,111,112 * Bán hàng trả góp

BT1) Phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụNợ TK 632.

Có TK liên quan 154,155,156 BT2) Phản ánh số thu của hàng bán trả góp

Nợ TK 111,112: Số tiền thanh toán lần đầu tại thời điểm mua.Nợ TK 131: Số còn phải thu

Có TK511: Doanh thu tính theo giá bán trả mộtlần tại thờiđiểm giao hàng.

Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp.Có TK711: Tổng lơi ích trả chậm.

Đối với các doanh nghiệp quy trình về cách thức hạch toán cũng giốngnh doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác là trongchỉ tiêu doanh thu(ghi nhận ở TK511)bao gồm cả Thuế GTGT,thuế tiêu thụđặc biệt Thuế GTGT cuối kỳghi nhận vào chi phí quản lý.

+ Phản ánh doanh thu của hàng tiêu thụ.

Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán.

Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ cả Thuế GTGT.+ Phản ánh Thuế GTGT phải nộp trong kỳ.

Nợ TK 642(6425).Có TK 3331(33311).

3.2.2 Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kiểm kê định kỳ.

Việc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng đợc hạch toán giống nh phơngpháp kê khai thờng xuyên ở phần doanh thu, chỉ khác ở phần phản ánh giá vốnhàng bán Cụ thể giá vốn hàng bán mới tính đợc ghi sổ

Sau khi thực hiện xác đinh giá vốn hàng tiêu thụ kế toán ghi.Nợ TK 632.

Có TK 611(6112)

IV-Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp.

1 Hạch toán chi phí bán hàng.

a Nội dung chi phí

Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh dới hình thái tiền tệ màdoanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá Xét về nộidung kinh tế, các khoản chi phí bán hàng bao gồm.

Chi phí nhân viên bán hàng: gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơngcủa nhân viên bán hàng.

- Chi phí vật liệu, bao bì.

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định trong khâu bán hàng (kho quầy cửahàng phơng tiện vận tải ).

- Chi phí bảo hành khi bán hàng.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền thuê kho bãi, bốc vác, vận chuyển, hoahồng đại lý

b TK sử dụng.

Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sửdụng.

TK 641- Chi phí bán hàng TK này có kết cấu nh sau.

- Bên Nợ tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.- Bên Có : + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

Trị giá vốn hàng tiêu thụ

Giá muahàng hoá trong kỳ

Trị giá hàng

tồn đầu kỳ Trị giá hàng tồn cuối kỳ.

BHYT của nhân viên chi phí bán hàng quản lý

Trị giá vậtliệu, dụng cụ

2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.a Nội dung chi phí.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng rađợc cho bất cứ một hoạt động nào Chi phí quá trình doanh nghiệp bao gồmnhiều loại nh: Chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phíchung khác.

+ TK 6426- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khóđòi.

+ TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài.+ TK 6428- Chi phí bằng tiền khác.

c Phơng pháp hạch toán.

Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán tơng tự nh chiphí bán hàng Quá trình tập hợp và kết chuyễn chi phí quản lý doanh nghiệp cóthể khái quát qua sơ đồ

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý DN.

TK334,338 TK642 TK111,152,138 Chi phí nhân viên giá trị ghi giảm

quá trình doanh nghiệp CPQLDN

Chi phí vậtliệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

kết chuyển vào kỳ sauTK335,1421

Trừ vào kỳ sau Chi phí theo dự toán

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

V.Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thukhó đòi.

1 Dự phòng và nguyên tắc trích lập hoàn lập dự phòng.

Để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong cáctrờng hợp rủi ro do các nguyên nhân khách quan làm giảm giá vật t, hàng hoá,hoặc thất thu cáckhoản nợ phải thu khó đòi có thể phát sinh Chế độ kế toánquy định doanh nghiệp cân thực hiện chính sách dự phòng giảm giá giá trị thuhồi của vật t, tài sản, tiền vốn trong kinh doanh

Có thể định nghĩa thực chất là sự xác nhận về phơng diện kế toán mộtkhoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng khôngchắc chắn.

Các khoản dự phòng giảm giá có một vai trò quan trọng đối với doanhnghiệp thể hiện ở các phơng diên sau:

- Phơng diện kinh tế: Dự phòng làm tăng tổng chi phí do đó làm giảmtạm thời thu nhập dòng của niên độ báo cáo- niên độ lập dự phòng Điều nàycho phép doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theogiá phí gốc, phản ánh chính xác kịp thời hơn giá trị tài sản trên báo cáo kếtoán.

- Phơng diện tài chính: Cũng do các khoản dự phòng làm lãi của niên độbáo cáo nên doanh nghiệp đã tĩch luỹ đợc một quỹ tiền tệ đáng lẽ đã đợc phânchia Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá thực sự phát sinhvà tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phátsinh ở niên độ sau.Thực chất đó là nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thờinằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực s.

- Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoảnchi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính tóan ra số lợi tức thực tế.

Theo chế độ thời điểm lập dự phòng đợc tiến hành vào cuối niên độ kếtoán, trớc khi lập báo cáo tài chính Khi lập dự phòng cho niên độ kế toán liềntới, doanh nghiệp phải hoàn nhập số dự phòng còn ở ngày 31/12 của niên độbáo cáo.

Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụthể là dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi, kếtoán sẽ xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòngkhông đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp Việc lập dự phòngphải đợc tiến hành cho từng loại vật t, hàng hoá, từng khoản nợ phải thu khóđòi Sau đó kế toán tiến hành tổng hợp toàn bộ các khoản dự phong vào bảngkê chi tiết dự phong từng loại Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vậtt, hàng hoá, và xác định các khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phảithành lập hội đồng với các thànhviên bắt buộc là giám đốc, kế toán trởng, tr-ởng phòng vật t hoặc kinh doanh.

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

a Đối tợng và điều kiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán,nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế ) củahàng tồn kho nhng cha chăc chắn Qua đó phản ánh đợc giá trị thực tế thuầntuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong đơn vị kinh doanh thơng mại đợclập cho các loại hàng hoá tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giáthực tế đang ghi sổ kế toán Những loại hàng hoá này phải là mặt hàng kinhdoanh thuộc quyển sở hữu cuả doanh nghiệp, có chứng cớ hợp lý chứng mínhgiá vốn mới đợc trích lập dự phòng.

b Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Hạch toán nghiệp vụ dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau:

- Cuối mỗi niên độ kế toán ghi bút toán hoàn nhập số dự phòng đã lậpnăm trớc.

+ Trờng hợp đánh giá giảm kế toán ghi ngợc lại.

- Cuối niên độ kế toán đó lại tiến hành hoàn nhập và trích lập dự phòng nhtrên.

3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

a Đối tợng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Để dự phòng về những tổn thất về những khoản nợ phải thu khó đòi cóthể sảy ra và bảo đảm sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí, cuối mỗi niên độkế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng.

Cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, điạ chỉ nội dung từng khoảnnợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.

Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i

Số l ợng hàng tồn kho i cuối niên độ

Mức giảm giá của hàng

tồn kho i.

==

Đồng thời doanh nghiệp cần có chứng từ gốc hoặc xác định của con nợ về sốtiên cha trả Đây là cáckhoản nợ đã qua 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ,doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc Trong trờng hợp đặc biêttuy cha qua 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, thìcũng đợc coi là con nợ khó đòi.

Mức độ dự phòng nợ phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợphải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanhnghiệp không bị lỗ Các khoản nợ phải thu khó đòi chỉ đợc soá sổ khi có cácbằng chứng xác đáng theo quy định.

b Phơng pháp xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Kế toán có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:

- Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinhnghiệm)

-Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quá hạn thực tế.

c TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:

Để phản ánh nghiệp vụ trích lập, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi kế toán dùng TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

TK 139 có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ : + Xoá sổ nợ phải thu khó đòi không đòi đợc.

+ Hoàn nhập số dự phòng nợ phải thu khó đòi không dùng đến- Bên Có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

- D Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện còn.

Kế toán hạch toán nh sau:

- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ số dự phòng còn lại của năm cũ cha dùng đến.

+ Ghi nhận số nợ phải thu khó đòi không đòi đợc xử lỳ xoá sổ.Nợ TK 004.

Đồng thời trừ số đã xoá sổ vào dự phòng.Nợ TK 139

Có TK 131,138,141

Số dự phòng phải thu cần lập cho năm tới

Tổng số doanh thu bán chịu

Tỷ lệ x phải thu khó đòi ớc tính.

Số dự phòng cần phải lập cho niên độ tới của khách hàng đáng ngờ i.

Số nợ phải thu của khách hàng đáng ngờ i.

Tỷ lệ ớc tính không thu đ ợc ở khách hàng đáng ngờ i.

=

+ Trích bổ sung số nợ đã xoá sổ lớn hơn dự phòng về chúng đã lập (nếu có )Nợ TK 642(6426)

- Cuối niên độ kế toán quay lại nh cũ

Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Hoàn nhập dự phòng Số nợ khó đòi đã xóa sổgiảm giá hàng tồn kho lớn hơn dự phòng đã lậpvà dự phòng phải thu

Kết quả tiêu thụ hàng hoá lợi nhuận hoặc lỗ

Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Bên Nợ : Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh.- Bên Có : Kêt chuyển lãi hoạt động kinh doanh

+ Nếu lãi: Nợ TK 911

Có TK 421+ Nếu lỗ: Nợ TK 421

kết chuyển chuyển Kết chuyển lãi về tiêu thụ

VII.Chứng từ sổ kế toán trong hạch toán luân chuyển hànghoá và xác định kết quả kinh doanh.

1 Chứng từ sử dụng.

Chứng từ sử dụng trong hạch toán luân chuyển hàng hoá bao gồm cácchứng từ mua hàng và bán hàng.

* Các chứng từ sử dụng trong quá trình thu mua là.

- Chứng từ chi phí mua hàng: chứng từ tiền mặt (Phiếu chi, thanh toántạm ứng ) Chứng từ TNGH (giấy báo nợ, báo có )

Các chứng từ tạm ứng, chứng từ vay

- Chứng từ nhập hàng: kế toán mua hàng lập chứng từ gốc và các chứngtừ thực hiên (lệnh mua hợp đồng mua hàng, phiếu nhập kho, )

- Chứng từ thanh toán với nhà cung cấp cho các hoá đơn thanh toán theophơng thức trả chậm , các chứng từ chi trả

- Các chứng từ sau khi lập đợc tổ chức luân chuyển theo chế độ hớngdẫn cho từng phần hành cụ thể theo quy trình sau:

nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lập chứng từ Sổ ghi kế toán lu trữ * Các chứng từ sử dụng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá là:

- Chứng từ gốc: hoá đơn bán hàng đối với doanh nghiệp tính ThuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp, hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp tínhThuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, các hoá đơn vận chuyển khác màdoanh nghiệp chịu chi trả).

- Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng nh: Phiếu thu, biên laithu tiền (nếu thanh toán trực tiếp ) hoặc giấy chấp nhận nợ (nếu trả châm)

- Quá trình luân chuyển chứng từ bán hàng đợc thực hiện nh sau: Đơn đặt hàng Lệnh bán Lập chứng từ Giao hàng Sổ kế toán Lu trữ.

2 Sổ kế toán sử dụng.

Tổ chức hệ thống sổ sách luân chuyển hàng hoá đợc thực hiện một trong4 hình thức.

- Hình thức nhật ký chứng từ - Hình thức nhật ký chung- Hình thức nhật ký sổ cái,- Hình thức chứng từ ghi sổ.

Đối với những doanh nghiệp quy mô lớn, các nghiệp vụ phát sinh nhiều kế toán thờng áp dụng hình thức nhật ký chứng từ.

* Sổ sách quá trình mua hàng.

Chứng từ gốc