Hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Quang Trung

Hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Quang Trung

LỜI MỞ ĐẦU

Trong khoảng thời gian 10 năm trở lại đây, nền kinh tế thị trường pháttriển kết hợp với quá trình hội nhập quốc tế đã thúc đẩy hoạt động kiểm toánra đời và phát triển nhanh chóng, khái niệm “Kiểm toán và dịch vụ kiểmtoán” không còn là khái niệm mới mẻ tại Việt Nam Cùng với sự phát triểncủa nền kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán đã và đang không ngừng phát triểnvà được công nhận như là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế hộinhập Kiểm toán độc lập chính thức thành lập tại Việt Nam vào năm 1991 vớisự ra đời của hai công ty chuyên về dịch vụ kế toán và kiểm toán đó là VACOvà AASC So với thế giới, kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ nhưng đã vàđang trở thành một ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, mộtcông cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước, ngành có đóng góp quan trọng vào sựthịnh vượng nói chung của nền kinh tế quốc dân.

Kiểm toán báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả kiểm toán của nhiềuchu trình riêng biệt, trên cơ sở đó đưa ra các kết luận về sự trung thực và hợplý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu Hoạt động hiệu quả của doanhnghiệp được phản ánh trong nhiều chỉ tiêu về kết quả kinh doanh, về khả năngthanh toán… thể hiện một phần trong chu trình bán hàng và thu tiền củadoanh nghiệp Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình quan trọngtrong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Hoạt động bánhàng và thu tiền được coi là hoạt động cuối cùng phản ánh kết quả sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp, không những thế kết quả của chu trình này cònảnh hưởng đến nhiều chu trình khác… Vì vậy đây cũng là đối tượng chủ yếuđể nhiều người sử dụng BCTC quan tâm Qua đó doanh nghiệp có thể thấyđược những mặt sai sót yếu kém trong công tác kế toán và quản lý để hoànthiện và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mình.

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng vàthu tiền, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểmtoán Việt Nam (AVA), bên cạnh tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán củacông ty em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thutiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AVA thực hiện Trên cơ sởđó, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiềntrong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Tư Vấn Kế toán và Kiểmtoán Việt Nam thực hiện” cho báo cáo thực tập của mình Trên cơ sở lý thuyếtvà thực tế tìm hiểu báo cáo thực tập gồm 3 phần chính sau:

Chương I: Tổng quan về công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểmtoán Việt Nam

Chương II: Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tạiCông ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA)

Chương III: Phương hướng và những giải pháp chủ yếu hoàn thiệnkiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty AVA

Xuất phát từ lý luận và thực tiễn đã được tìm hiểu, cùng với sự hướngdẫn của TS Nguyễn Thị Phương Hoa và các anh chị trong công ty AVA giúpđỡ để em có thể hoàn thành được báo cáo này Với nhận thức còn hạn chếkhông tránh khỏi nhiều thiếu sót em rất mong được sự đóng góp của thầy côgiáo và bạn đọc quan tâm để báo cáo hoàn thiện và thiết thực hơn.

Sinh viênLê Thị Thùy

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤNKẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Cùng với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường, ngànhkiểm toán đã không ngừng phát triển và đạt được nhiều thành tựu đáng kểtrong hơn 10 năm qua Điển hình là sự ra đời hàng loạt các công ty kiểm toánđáp ứng được nhu cầu đòi hỏi ngày càng tăng của nền kinh tế Công ty TNHHTư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) được thành lập ngày10/10/2006 theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư Thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ là 3 tỷ Việt Nam Đồng vàsửa đổi bổ sung tăng thêm vốn điều lệ lên 5 tỷ Việt Nam Đồng ngày22/02/2007, đăng ký thay đổi lần thứ 2 ngày 28 tháng 8 năm 2007 Công tyAVA là một trong những loại hình Công ty TNHH có hai thành viên trở lênhoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thẩm định giácó đội ngũ kiểm toán viên và cộng tác viên đông đảo, giàu kinh nghiệm Têngiao dịch: VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTING CONSULTANCYCOMPANY LIMITED Tên viết tắt: AVA CO LTD Trụ sở chính của côngty Số 160 Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội Điện thoại: 04.8699566/88 –Fax: 04.8686248 Để hoạt động thành công và có hiệu quả công ty luôn coitrọng vấn đề trình độ, kinh nghiệm, đạo đức nghề nghiệp của đội ngũ côngnhân viên Công ty đã đề ra và thực hiện nguyên tắc riêng nhằm phát huy tốiđa năng lực và tinh thần cống hiến của con người Sự gắn bó phối hợp giữacác cá nhân trong công ty tạo ra sự gắn kết trong công việc đó là chìa khoádẫn đến thành công Qua đó chất lượng kiểm toán cũng được nâng cao, đưa ranhững ý kiến trung thực là chỗ dựa cho người sử dụng báo cáo tài chính.

Mục tiêu hoạt động của công ty là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyênngành tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất cho khách hàng, cung cấpnhững thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và

điều hành công việc sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu quả cao nhất Hơn thếnữa với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tậntình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết thực tế, công ty nắm rõ các yêu cầutrong quản lý, sản xuất kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phảivà hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó.

Phương châm dịch vụ của công ty AVA nhằm đảm bảo cung cấp nhữngdịch vụ có chất lượng tốt nhất, mọi hoạt động của công ty luôn tôn trọngnguyên tắc: cam kết chất lượng với khách hàng, tuân thủ các quy định củaNhà nước Việt Nam, các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Nhà nước banhành cũng như các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung.Công ty hiểu rõ được tính hiệu quả của công tác Tư vấn và Kiểm toán vì vậythực hiện dịch vụ với chất lượng cao nhất nhằm phát hiện những điểm yếu,còn chưa đúng, chưa hợp lý trong công tác quản lý điều hành nhằm giúpkhách hàng khắc phục những tồn tại trong quá trình kiểm toán.

1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và dịch vụ cung cấp của công ty

Ngay từ ngày mới thành lập, công ty đã đa dạng các dịch vụ cung cấpcho khách hàng về kế toán, kiểm toán và thẩm định giá với uy tín, chất lượngtốt nhất Công ty thực hiện chế độ tự chủ trong kinh doanh, chủ động quan hệtìm kiếm khách hàng, ký kết hợp đồng.

Với phương pháp làm việc đó, công ty đã thực hiện tốt ngành nghềkinh doanh dịch vụ kiểm toán của mình trong các lĩnh vực cơ bản như dịch vụkiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư côngtrình XDCB hoàn thành, dịch vụ tư vấn Trong đó, dịch vụ kiểm toán báo cáotài chính là dịch vụ chủ chốt của công ty Với đội ngũ kiểm toán viên dồi dàovà đầy kinh nghiệm về kiểm toán báo cáo tài chính, công ty cam kết bảo đảmrằng sẽ mang lại cho khách hàng dịch vụ tốt nhất Công ty luôn bám sát vàcập nhật nhanh nhất những luật định báo cáo tài chính, công trình xây dựngcơ bản, đấu thầu… đảm bảo cuộc kiểm toán sẽ diễn ra đúng với những quy

định mới nhất được ban hành.

Các dịch vụ của AVA cung cấp cho khách hàng:

* Dịch vụ Kiểm toán:

- Kiểm toán các Báo cáo tài chính

- Kiểm toán Báo cáo Quyết toán công trình xây dựng* Các dịch vụ kế toán:

- Hướng dẫn xây dựng và áp dụng chế độ kế toán – tài chính* Dịch vụ tư vấn:

- Tư vấn về thuế, thẩm định giá tài sản- Tư vấn thẩm định dự toán đầu tư XDCB

* Dịch vụ xác định giá trị Doanh nghiệp và Tư vấn cổ phần hoá* Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

* Dịch vụ Công nghệ thông tin và cung cấp phần mềm kế toán

1.3 Kết quả đạt được trong quá trình hoạt động công ty

Tuy mới thành lập hơn một năm qua nhưng với sự cố gắng và nỗ lựckhông ngừng của Ban Giám đốc cũng như của toàn thể nhân viên trong côngty nên đã đạt được kết quả hoạt động rất đáng khích lệ và khả quan Doanhthu năm 2007 của công ty đạt khoảng 8,305 tỷ đồng trong đó doanh thu Kiểmtoán BCTC chiếm 65% tổng doanh thu, số còn lại là doanh thu Kiểm toán xâydựng cơ bản, tư vấn, thẩm định giá…Năm 2007 nộp ngân sách nhà nước 145triệu đồng Chính sách tiền lương của công ty đảm bảo cho nhân viên có điềukiện tốt nhất phát huy hết sức khả năng làm việc của mình, thu hút đượcnguồn nhân lực có tri thức kinh nghiệm về làm việc trong công ty Đối vớicác công ty tách ra khỏi AASC thì AVA là công ty làm ăn hiệu quả nhất, cóhình ảnh và thương hiệu được nhiều doanh nghiệp trong và ngoài nước biếtđến Khách hàng quen thuộc của công ty chủ yếu là doanh nghiệp sản xuất,xây dựng như: Tổng Công ty Vinaconex, Công ty xi măng Tam Điệp, Công tyxi măng FICO Tây Ninh, Công ty cổ phần xà phòng Hà Nội …

Công ty AVA mới thành lập hơn 1 năm qua, ngay từ khi mới thành lậptên tuổi của công ty đã bắt đầu được quan tâm bằng việc nhận được rất nhiềuhợp đồng kiểm toán lớn (số hợp đồng kiểm toán năm 2007 là 274 hợp đồng)từ phía khách hàng thuộc nhiều loại hình và lĩnh vực khác nhau Đặc biệt,công ty được Uỷ ban chứng khoán Nhà nước quyết định số 701/QĐ-UBCKngày 18 tháng 12 năm 2007 về việc chấp thuận Tổ chức kiểm toán độc lậpđược kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinhdoanh chứng khoán năm 2008 Công ty AVA cũng là một trong 34 công tykiểm toán đủ điều kiện cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp theoquyết định số 61/QĐ-BTC ngày 10/01/2008 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính,đồng thời là một trong sáu công ty kiểm toán đủ điều kiện hoạt động thẩmđịnh giá theo thông báo số 55/TB-BTC ngày 11/01/2007, số 178/TB-BTCngày 08/03/2007, số 269/TB-BTC ngày 01/08/2007.

1.4 Mục tiêu và chiến lược phát triển của công ty

Để phục vụ cho mục tiêu quản lý của đơn vị, phục vụ các nhà đầu tư,các cơ quan quản lý nhà nước thì các đơn vị cần có được những thông tin tàichính chính xác và kịp thời để đưa ra quyết định kinh tế của mình Nhữngthông tin này cần được đảm bảo ở một mức độ tin cậy cao, đảm bảo tính trungthực và khách quan.

Mục đích của cuộc kiểm toán là nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lậpcủa công ty kiểm toán về tính trung thực và khách quan của các Báo cáo tàichính của đơn vị được kiểm toán Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưara ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiệnhơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp được các thông tin tincậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của khách hàng.

Chiến lược phát triển công ty trong thời gian tới là duy trì tạo mối quanhệ khách hàng chủ chốt và tiềm năng, tích cực mở rộng thị trường tại nhiều

tỉnh Công ty có số lượng khách hàng Miền trung và Miền Nam tương đối lớnvì vậy việc lập văn phòng đại diện là điều cần thiết nên làm.

1.5 Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty

Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty chặt chẽ từ cao xuống thấp nhằmđảm bảo thuận tiện cho việc điều hành quản lý Bộ máy tổ chức của công tyđược phân chia thành các phòng ban, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm về mộtlĩnh vực riêng Tuy vậy, mô hình tổ chức một cách linh hoạt để kịp thời hỗ trợlẫn nhau, đáp ứng nhu cầu khách hàng.

Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý

Công ty có 1 Giám đốc và 4 Phó Giám đốc, tương ứng có các phòngnghiệp vụ riêng thực hiện theo chức năng chuyên môn.

Giám đốc Ông Nguyễn Minh Hải chịu trách nhiệm trước pháp luật vềquản lý toàn diện các mặt hoạt động của công ty, xây dựng các chiến lược

Phó GĐLưu Quốc

Phòng nghiệp vụ 1

kiểm toán ngành sản xuất vật

Kế toán viênGiám đốc

Nguyễn Minh Hải

Phòng tài vụ HC - TH

Bộ phận soát xét chất lượng

Kế toán trưởng

Phó GĐ Bùi Đức Vinh

Phó GĐ Phạm Thị Hường

Phó GĐ Nguyễn Thanh Sơn

Phòng nghiệp vụ 2

kiểm toán ngành xây dựng cơ bản

Phòng nghiệp vụ 3

kiểm toán ngành dịch vụ, thương

Phòng nghiệp vụ 4

quản lý và sản xuất phần mềm

kế toán

kinh doanh, đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp và trực tiếp quản lýhoạt động của bộ phận soát xét chất lượng công việc kiểm toán Giám đốc làngười thực hiện việc soát xét các hồ sơ kiểm toán và là người đại diện củacông ty ký và phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý với khách hàng.

Phó Giám đốc chịu trách nhiệm chỉ đạo trực tiếp về từng hoạt độngkiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản,tư vấn và xác định giá trị doanh nghiệp… nhằm thực hiện các kế hoạch theochiến lược phát triển chung của công ty Phó Giám đốc có nhiệm vụ tư vấncho Giám đốc về việc điều hành hoạt động của công ty cũng như điều hànhtrực tiếp một số lĩnh vực hoạt động theo sự uỷ quyền của Giám đốc.

Trưởng bộ phận soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán thực hiện ràsoát lại kết quả kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán và thực hiệntư vấn độc lập (không trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán) để đảm bảo chấtlượng của các dịch vụ cung cấp cho khách hàng

Phòng Tài vụ Hành chính tổng hợp có nhiệm vụ quản lý các công vănđi, đến của công ty, ra các quyết định về công tác tổ chức của công ty Phòngcó chức năng đảm bảo mọi điều kiện vật chất như ăn ở, phương tiện đi lại,mẫu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán…tạo điều kiện thuận lợi giúp các thànhviên của đoàn kiểm toán hoàn thành nhiệm vụ.

* Đội ngũ nhân sự của AVA: Nhân tố quyết định cho sự thành công của

cuộc kiểm toán là trình độ và kinh nghiệm của đoàn kiểm toán Số lượng nhânviên tính đến năm đầu năm 2008 là 46 nhân viên trong đó con người luôn làyếu tố được quan tâm đặc biệt để đảm bảo dịch vụ của công ty đạt chất lượngcao Do vậy đội ngũ kiểm toán viên, Thẩm định viên của AVA được trang bịđầy đủ các kiến thức, được đào tạo bài bản cả trong và ngoài nước, có đầy đủkinh nghiệm cần thiết để có thể đáp ứng phù hợp với yêu cầu từng công việccụ thể của doanh nghiệp.

* Cơ cấu nhân viên công ty hiện nay:

- 100% nhân viên công ty có trình độ đại học trở lên, có khả năng sửdụng thành thạo máy tính trong công việc.

- 27% nhân viên có chứng chỉ CPA, ACCA, thẻ thẩm định viên về giá.Ban Giám đốc của AVA là những người có nhiều năm kinh nghiệmlàm việc trong lĩnh vực tài chính kế toán và đã từng công tác nhiều năm tạiCông ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán - Bộ Tài chính(AASC).

*Tổ chức công tác kế toán tại Công ty:

Công ty AVA mới thành lập số lượng nhân viên không nhiều, để tiếtkiệm chi phí nên bộ máy kế toán đơn giản chỉ bao gồm 2 nhân viên là kế toántrưởng và kế toán viên Kế toán trưởng là Bà Phạm Thị Hường – Phó Giámđốc, phụ trách chung mọi công việc kế toán và giám sát thực hiện công việccủa kế toán viên Kế toán viên là người thực hiện mọi công việc ghi chép sổsách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 Đơnvị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Việt Nam Đồng (VNĐ) và theo nguyên tắcgiá gốc Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng mà đơn vị đăng ký là phươngpháp khấu trừ Hình thức kế toán áp dụng theo hình thức nhật ký chung Hệthống BCTC: Lập báo cáo áp dụng theo hệ thống mẫu báo cáo trong chế độkế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ/BTC ngày20/03/2006

Phòng hành chính

2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY AVA2.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán chung tại công ty AVA

2.1.1 Quá trình ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán của công ty AVA

Trước khi ký kết một hợp đồng kiểm toán thì công ty AVA tìm hiểu vềBan Giám đốc, đặc điểm hoạt động kinh doanh, các rủi ro trong kinh doanh,quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động của khách hàng… từ đó tiếp cận và xâydựng một bản hợp đồng về thời gian, phạm vi, mức phí phù hợp Trong giaiđoạn này, công ty AVA phải xem xét trên cả phương diện công ty và kháchhàng Đối với công ty AVA các thủ tục kiểm toán đối với khách hàng mớithường do kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện, chủ yếu là kiểm toánviên cấp cao như chủ nhiệm kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá xem việcchấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động, uytín và hình ảnh của công ty hay không Sau khi thu thập thông tin cơ bản vềkhách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, đồng thời ký kết hợpđồng Hợp đồng kiểm toán ký kết giữa hai bên bao gồm các điều khoản: nộidung dịch vụ, luật định và Chuẩn mực, trách nhiệm và quyền hạn của các bên,báo cáo kiểm toán, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, cam kết thực hiệnvà thời gian hoàn thành, hiệu lực ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng.

2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Để đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, trong việc thu thập vàđánh giá các bằng chứng kiểm toán cũng như đưa ra ý kiến kiểm toán chínhxác, cần phải lập kế hoạch kiểm toán Đây là khâu đầu tiên và quan trọngtrong một cuộc kiểm toán chi phối chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộcuộc kiểm toán Công ty tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán theo đúng camkết thì ban đầu tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên đảm bảo đủ kinh nghiệmvà trình độ chuyên môn để hoàn thành công việc được giao Thêm vào đó,công ty sẽ gửi tới khách hàng các văn bản đề nghị chuẩn bị số liệu, tài liệu,

văn bản thông báo về kế hoạch, lịch trình, nhân sự chính thức của cuộc kiểmtoán, dự kiến về thời gian phát hành báo cáo, tổ chức cuộc họp…

Thứ nhất, KTV phải xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán: mục tiêukiểm toán là cái đích cần đạt được đồng thời là thước đo kết quả kiểm toán.Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượngkiểm toán, thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán Trưởngnhóm kiểm toán lập kế hoạch tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh, môi trườngkinh doanh của doanh nghiệp cũng như các chính sách kế toán và các hoạtđộng tài chính Quá trình này cũng giúp nhóm kiểm toán xác định và khoanhvùng những sai phạm, gian lận và khả năng sai sót mà có thể ảnh hưởng đếnhoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, khả năng đưa ra các biện pháp để nângcao hiệu quả hoạt động kinh doanh của khách hàng Chủ nhiệm kiểm toán xácđịnh rủi ro mong muốn để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán bằng cách sử dụngmẫu đánh giá ban đầu về rủi ro.

Thứ hai, thu thập những thông tin cơ sở phục vụ cho việc kiểm toán,thông thường thông tin cơ sở được thu thập dưới các hình thức sau: tìm hiểuvề doanh nghiệp, tham quan nhà xưởng, xem xét qua các chính sách của côngty, phỏng vấn và thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng Các thôngtin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng được trình bày trên các tài liệu như:hồ sơ thành lập, biên bản các cuộc họp, hợp đồng.

Từ các thông tin thu thập được KTV sẽ tiến hành lập chương trình kiểmtoán chi tiết để thu thập bằng chứng hợp lý Trong các chương trình kiểm toánchi tiết, KTV liệt kê các giấy tờ tài liệu cần thu thập bao gồm các tài liệu dokhách hàng cung cấp và các giấy tờ do KTV tự thu thập, tự tính toán, phân tích.

Trưởng nhóm kiểm toán đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáotài chính và phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục trên BCTC Phânbổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục, sau khi KTV đã

ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV cần phân bổmức ước lượng này cho từng khoản mục trên BCTC Đó cũng là sai số có thểchấp nhận được đối với từng khoản mục.Cũng trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán, KTV và công ty kiểm toán cần phải xác định mức độ rủi ro kiểmtoán có thể xảy ra là cao hay thấp bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (rủi ro cốhữu), rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Phục vụ cho việc đánh giá rủi ro,kiểm toán viên xem xét vấn đề quan trọng của kỳ trước hoặc kỳ này, ảnhhưởng đến việc xác định rủi ro của kỳ này như: các rủi ro gian lận và sai sót,thiếu sót về thủ tục kiểm soát, sai phạm, điều chỉnh và các hoạt động bất hợppháp Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải quan tâm tới những thay đổi quantrọng trong kì có khả năng dẫn tới rủi ro, cũng như tính phức tạp trong hoạtđộng kinh doanh của khách hàng để cân nhắc cho việc tham khảo ý kiến củacác chuyên gia trong đánh giá.

Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhaunghĩa là nếu mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp ngượclại KTV thường xuyên quan tâm đến mối quan hệ này khi xác định bản chấtthời gian, phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện.

* Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủiro kiểm soát

Trong kiểm toán BCTC, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vàrủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hiện hữu của kiểm soát nội bộ màcòn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bảntrên số dư và nghiệp vụ của đơn vị Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộcủa khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát được thực hiện như sau:

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: KTV cần tìmhiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên 2 mặt chủ yếu là thiết

kế của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc hoạt động liên tục, có hiệu lực củahệ thống kiểm soát nội bộ.

- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soátnội bộ khách hàng, KTV cần phải đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫnliệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.

* Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểmtoán cần thực hiện, thời gian hoàn thành sự phận công lao động giữa các KTVcũng như dự kiến về các tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập.Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần được thựchiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Chương trình kiểmtoán được thiết kế bao gồm 3 phần: thiết kế thử nghiệm kiểm soát, thiết kế thửnghiệm phân tích và thiết kế các thử nghiệm cơ bản.

2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kĩthuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằngchứng kiểm toán Đây là quá trình quan trọng, quyết định đến phần lớn chấtlượng của cuộc kiểm toán Đồng thời triển khai một cách chủ động và tíchcực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thựcvề tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC dựa vào cơ sởnhững bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Việc đánh giá kiểm soáthướng đến xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán, trongđó cần nắm bắt các hoạt động kế toán và báo cáo, đánh giá các thiết kế vàviệc thực hiện các kiểm soát đã được lựa chọn, đánh giá rủi ro kiểm soát vàrủi ro có các sai phạm trọng yếu Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giátrên góc độ tính liên tục và tính hiệu quả Từ đó KTV đánh giá được rủi roxảy ra các sai phạm trọng yếu là cao, trung bình hay thấp cho từng mục tiêu

kiểm toán, khẳng định và thiết kế được những thử nghiệm kiểm toán cơ bảnsẽ được thực hiện.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, việc xem xét mức độ trọng yếu vàrủi ro của từng khoản mục là vô cùng cần thiết KTV sẽ thực hiện việc đánhgiá này và trao đổi để những người trong nhóm cùng thực hiện Căn cứ đểđánh giá tính trọng yếu dựa vào đặc điểm của mỗi khách hàng Qua đó KTVxác định được mức độ trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán và đánh giá mứcđộ rủi ro của từng phần hành Đối với những khoản mục mang tính trọng yếuKTV sẽ kiểm tra chi tiết bằng phương pháp chọn mẫu Tổng hợp kết quả kiểmtra, xem xét có những sai sót, đánh giá mức độ trọng yếu Thử nghiệm kiểmsoát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) được tiến hành để thu thập bằng chứng vềsự hiện hữu của các quy chế kiểm soát tại công ty khách hàng Bên cạnh đóviệc thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản là một thủ tục không thể thiếutrong một cuộc kiểm toán, bước công việc này được tiến hành theo trình tự:lập kế hoạch cho các thử nghiệm cơ bản, cân nhắc đảm bảo các bằng chứngkiểm toán đã đầy đủ và thích hợp, đưa ra kết luận về các mục tiêu kiểm toánquan trọng Mục đích của thử nghiệm cơ bản là thu thập bằng chứng để pháthiện các sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC.

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư là sự kết hợp giữa thử nghiệmđộ tin cậy của thông tin trong thử nghiệm công việc và thử nghiệm trực tiếpsố dư Còn thủ tục phân tích là thủ tục liên quan đến trị số bằng tiền của cácchỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu Thử nghiệm này sử dụng các tỷlệ, mối quan hệ tài chính để xác định tính chất hay sai lệch không bình thườngtrên BCTC Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm: kiểm tra tính hợplý, phân tích ngang (phân tích xu hướng), phân tích dọc

Trên thực tế, dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệpcủa mình, KTV sẽ lựa chọn các thử nghiệm cơ bản hay thử nghiệm kiểm soát

hoặc kết hợp cả hai thử nghiệm này miễn là thu được bằng chứng đầy đủ vàđáng tin cậy nhằm khẳng định các cơ sở dẫn liệu của BCTC Đồng thời KTVlựa chọn các thử nghiệm cũng phải dựa trên cơ sở xem xét mối quan hệ giữahiệu quả kiểm toán và chi phí kiểm toán Tuỳ thuộc vào đặc điểm của từngcông ty mà trưởng nhóm kiểm toán thực hiện các bước kiểm tra đầy đủ hoặcbỏ qua bước nào đó mà không ảnh hưởng đến kết quả báo cáo kiểm toán.

2.1.3 Kết thúc kiểm toán

Kiểm toán viên tính toán lại một lần nữa các nghiệp vụ tại ngày lậpBCTC (việc làm này thường do các trưởng nhóm thực hiện), thu thập thư giảitrình của Ban Giám đốc khách hàng, KTV sử dụng giải trình đó như bằngchứng kiểm toán để đưa ra quyết định cuối cùng về sự trung thực và hợp lýcủa BCTC của khách hàng trên những khía cạnh trọng yếu.

KTV thực hiện thêm thủ tục soát xét các nghiệp vụ sau ngày khoá sổ(sau ngày quyết toán 31/12) xem có những sự kiện bất thường nào xảy ra cóảnh hưởng lớn đến người sử dụng BCTC của công ty khách hàng bằng cáchthu thập biên bản họp hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc và các nguồn tàiliệu khác Đây là giai đoạn trao đổi thông tin hai chiều giữa công ty AVA vàcông ty khách hàng nhằm thống nhất về mặt số liệu làm cơ sở cho việc pháthành báo cáo kiểm toán Công ty phát hành báo cáo kiểm toán ghi lại quátrình và những phát hiện kiểm toán, đưa ra thư quản lý giúp khách hàng nângcao hiệu quả của hệ thống KSNB và cách thức hạch toán kế toán đúng đắn.Tuỳ theo yêu cầu và những điểm thống nhất trong hợp đồng kiểm toán màbáo cáo kiểm toán được phát hành bằng tiếng Việt hoặc tiếng Anh Thư quảnlý nêu lên những phát hiện của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán vànhững đề xuất của KTV nhằm khắc phục để hoàn thiện hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ Việc lập báo cáo kiểm toán được tuân thủ theo nhữngChuẩn mực Việt Nam và những Chuẩn mực quốc tế được thừa nhận tại Việt

Nam Thông thường theo quy định của công ty AVA thì báo cáo kiểm toánđược lập thành 10 bản bằng tiếng Việt: công ty giữ 02 bản, khách hàng giữa08 bản, thư quản lý được lập thành 04 bản mỗi bên giữa 02 bản Đối với côngty khách hàng kiểm toán Chuẩn bị cổ phần hoá hoặc tổ chức niêm yết trên thịtrường chứng khoán thì cần có thêm 04 bản tiếng Anh mỗi bên giữa 02 bản.

Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, KTV theo dõi và đánh giá việcthực hiện những kiến nghị của đơn vị khách hàng, đồng thời soát xét lại chiếnlược dịch vụ cung cấp cho khách hàng Ngoài ra, sau khi kết thúc kiểm toán,kiểm toán viên tiếp tục theo dõi những sự kiện phát sinh, có thể điều chỉnhbáo cáo kiểm toán trong trường hợp cần thiết Đặc biệt công ty giữ mối quanhệ với khách hàng bằng cách trao đổi thường xuyên với khách hàng, tăngcường các dịch vụ chăm sóc khách hàng để trong lần kiểm toán sau sẽ phụcvụ được tốt hơn.

2.2 Hồ sơ kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán tiến hành thu thập tài liệu bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra các ý kiến đánh giá của mình.Toàn bộ những tài liệu này được lưu trữ lại như là những bằng chứng về côngviệc đã thực thiện trong cuộc kiểm toán cũng như là tài liệu cho các cuộc kiểmtoán tiếp theo đối với từng khách hàng đó Hồ sơ kiểm toán cũng là căn cứpháp lý cho việc thực hiện kiểm toán theo đúng các Chuẩn mực hiện hành.

-Hồ sơ kiểm toán được lập và lưu trữ theo Chuẩn của AVA được thiếtlập và thực hiện trong toàn bộ công ty Việc lập và lưu trữ hồ sơ này cũngđược quy định chặt chẽ nhằm phục vụ cho việc trình bày cũng như đọc hồ sơkiểm toán một cách nhanh chóng có hiệu quả Các trang trong hồ sơ kiểmtoán được đánh thứ tự tham chiếu cả bằng số và chữ tương ứng với mỗi phầntrong hồ sơ kiểm toán Trong hồ sơ kiểm toán, cần ghi lại các nguồn số liệuđược trích dẫn do kiểm toán viên tính toán hay từ tài liệu của khách hàng,

giữa các trang hồ sơ có liên quan đến nhau cần ghi rõ các đường dẫn để tracứu (tham chiếu chéo), điều này nhằm tạo điều kiện cho việc đọc và hiểucông việc kiểm toán một cách nhanh chóng.

Việc sử dụng hồ sơ kiểm toán giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạchcho các công việc sẽ phải thực hiện, tổ chức công việc một cách khoa học,đồng thời giúp cho những người đọc thông tin trên hồ sơ kiểm toán có thểhiểu được các công việc kiểm toán đã được tiến hành và các kết quả thu được.

2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng tốt nhất không chỉ đểhướng tới mục tiêu trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp tại ViệtNam mà còn là việc duy trì, củng cố danh tiếng cũng như xây dựng thươnghiệu công ty Công ty luôn thực hiện việc kiểm soát chất lượng dịch vụ cungcấp đối với từng đối tượng khách hàng Việc kiểm soát chất lượng được thựchiện trong tất cả các bước của quy trình kiểm toán Từ phân tích mục tiêu củakhách hàng và các chiến lược trong bối cảnh ngành và môi trường kinh doanhmà khách hàng hoạt động đến tập trung đưa ra kết luận về các rủi ro kinhdoanh trọng yếu Xem xét việc đánh giá đầy đủ các rủi ro kinh doanh với cácquy trình trọng yếu và các kiểm soát có liên quan cũng như thái độ của kháchhàng đối với chúng Xác định các rủi ro còn lại liên quan đến góc độ kiểmtoán, các thủ tục bổ sung để đạt được những mục tiêu kiểm toán Thêm vàođó công ty phân tích hoạt động của khách hàng thông qua các chỉ tiêu tàichính và phi tài chính nhằm đạt được sự đảm bảo rằng mục tiêu kiểm toán đãđạt được và đã thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho việcđưa ra kết luận kiểm toán.

Trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành công ty tiến hành kiểmsoát kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các thông tin nhằm đảm bảo tính chínhxác Công ty AVA thực hiện soát xét chất lượng theo từng cấp độ chặt chẽ

theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Sơ đồ phân công trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán

Các nhân viên trong công ty đều quán triệt tinh thần làm việc có tráchnhiệm, chu đáo, cẩn thận Hồ sơ kiểm toán được lập và kiểm tra bởi các thànhviên trong công ty từ thấp đến cao nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểmtoán Trong một nhóm kiểm toán bao gồm nhân viên ở các cấp độ: trưởngnhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán 1, trợ lý kiểm toán 2 Trong mỗi nhómkiểm toán công việc phân chia cho từng thành viên dựa vào năng lực chuyênmôn Kiểm toán viên chính trực tiếp xem xét, kiểm tra tiến độ, chất lượngcông việc của các trợ lý kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, côngviệc kiểm tra soát xét các giấy tờ, tài liệu, hồ sơ được tiến hành bởi trưởng

Giám đốc

Phó Giám đốc

Trưởng phòng kiểm toán

Phó phòng kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán

Trợ lý kiểm toán viên cấp I

Trợ lý kiểm toán viên cấp II

nhóm kiểm toán nhằm nhìn nhận vấn đề một cách đúng đắn nhất Ban Giámđốc thực hiện soát xét cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán và là người đạidiện công ty ký, ban hành báo cáo kiểm toán vàg thư quản lý Nhờ áp dụng hệthống kiểm soát chất lượng công ty nâng cao hiệu quả chất lượng cung cấpdịch vụ kiểm toán của mình nhằm giảm thiểu rủi ro cho chính công ty.

3 NHẬN XÉT VỀ ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KINHDOANH CỦA CÔNG TY AVA

3.1 Ưu điểm

Mới chỉ thành lập đi vào hoạt động hơn một năm nhưng công ty AVAđã khẳng định vị trí của mình trên thị trường kiểm toán tại Việt Nam Nhờ cóđội ngũ cán bộ giàu kinh nghiệm và nhiều nhiệt huyết cùng với đội ngũ nhânviên giỏi chuyên môn, hơn nữa công ty có phương pháp kiểm toán khoa họcbài bản nên đã xây dựng được cho mình uy tín trên thị trường các công tykiểm toán hiện nay Điều đó thể hiện rõ ở khối lượng khách hàng của công tyvà chất lượng của kiểm toán của công ty Dịch vụ của công ty khá đa dạng vàchiếm lĩnh được một thị phần lớn cả về địa lý cũng như lĩnh vực trên khắpViệt Nam Trên cơ sở đó tạo sự phát triển nhanh chóng về doanh thu và duytrì các khách hàng lâu năm Với kiến thức hiểu biết về lĩnh vực kế toán - kiểmtoán của mình công ty đã đáp ứng được nhu cầu của khách hàng một cách đầyđủ nhất Phương pháp kiểm toán của AVA được xây dựng dựa trên cơ sở lýthuyết kiểm toán, tuân thủ theo các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và cácChuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành của Việt Nam, dựa vào đặc điểmkinh doanh của khách hàng Công ty đã và đang đóng góp vào sự phát triểncủa kế toán và kiểm toán Việt Nam.

Công ty tuy mới thành lập nhưng về cơ bản hệ thống tổ chức bộ máyquản lý đã đáp ứng phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Cơcấu tổ chức của công ty đơn giản, khoa học, dễ kiểm soát quản lý bắt kịp với

tình hình của từng phòng nghiệp vụ Công ty cơ cấu theo mô hình công tyTNHH đưa đến việc kinh doanh hiệu quả tiết kiệm chi phí Trong đó, cácthành viên của Ban Giám đốc cũng trực tiếp tham gia mảng dịch vụ theochuyên môn của mình Nhờ đó, các dịch vụ do công ty cung cấp luôn đượcgiám sát chặt chẽ, đảm bảo chất lượng Việc hệ thống kiểm soát chất lượnghoạt động độc lập đóng vai trò khách quan trong quá trình kiểm tra báo cáokiểm toán, nâng cao uy tín chất lượng nhằm giảm thiểu rủi ro phải gánh chịutrách nhiệm pháp lý Bên cạnh đó, các nhân viên còn chú trọng đến việc xâydựng, hình thành nên các văn hoá về ứng xử, về nhiệt tình công việc, về tráchnhiệm đạo đức nghề nghiệp nhằm tạo ra một môi trường làm việc hiệu quả,năng động và bình đẳng giữa các thành viên Công ty thường xuyên tổ chứcnhững buổi đào tạo và giảng dạy cập nhật về chế độ đối với các nhân viênmới nhằm giúp đỡ họ tiếp cận nhanh chóng với công việc Đặc thù trong côngviệc của công ty là làm việc theo nhóm nên Ban Giám đốc luôn khuyến khíchsự truyền đạt kinh nghiệm giữa các nhân viên, giữa người đi trước với ngườiđi sau Thêm vào đó việc đánh giá khen thưởng khích lệ nhằm nâng cao chấtlượng công việc và gắn chặt quyền lợi người lao động.

Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam trú trọng tìmhiểu bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, chu trình nghiệp vụ chủyếu, khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu Đây là cách tiếp cận khoa họcgiúp đảm bảo hiệu quả công tác kiểm toán Hồ sơ kiểm toán của công ty đượctổ chức khoa học, hiệu quả nên công tác quản lý thông tin khách hàng đượcthực hiện tốt Mỗi khoản mục của công ty đều có chu trình kiểm toán riêng vàcó hướng dẫn cụ thể giúp kiểm toán viên rất nhiều trong việc lập kế hoạchkiểm toán.

Bộ máy kế toán chỉ gồm 2 người quản lý chặt chẽ, tổ chức hạch toánhiệu quả, linh hoạt được tiến hành kịp thời đáp ứng yêu cầu của công ty Việc

tổ chức hạch toán tại công ty tương đối hợp lý, hiện tại công ty đang sử dụnghình thức nhật ký chung trong thực hiện hạch toán kế toán Việc sử dụng hìnhthức sổ này phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty cung cấp dịch vụkiểm toán và tư vấn cho khách hàng do đó nghiệp vụ phát sinh không nhiềuvà không phức tạp.

Chương trình kiểm toán tại công ty được thiết kế chi tiết cho từngkhoản mục trên báo cáo giúp kiểm toán viên làm việc theo một trình tự khoahọc và có phương pháp để thu thập bằng chứng đầy đủ Đánh giá ban đầu vềcác sai phạm trọng yếu trong chu trình nhằm thu thập được các bằng chứngchắc chắn để đưa ra kết luận kiểm toán Công ty luôn thực hiện công tác kiểmsoát chất lượng kiểm toán Việc phân công nhiệm vụ, lập các thủ tục kiểm trachi tiết và lựa chọn mẫu kiểm toán luôn được thực hiện bởi các KTV có trìnhđộ cao và có kinh nghiệm Sau khi các KTV cấp dưới thực hiện công việc củamình luôn được soát xét bởi trưởng nhóm và kết thúc mỗi cuộc kiểm toán sẽđược soát xét bởi người có chức vụ cao hơn Hơn nữa trong quá trình kiểmtoán công việc của nhân viên cấp dưới luôn được kiểm soát bởi trưởng nhóm.Thư quản lý trước khi gửi cho khách hàng luôn được kiểm tra lại bởi PhóGiám đốc hoặc Giám Đốc công ty Sự phân công công việc giúp cho nhânviên vừa phát huy năng lực tìm tòi sáng tạo, phát huy khả năng làm việc theonhóm trách nhiệm kết hợp với các nhân viên khác trong nhóm đảm bảo chấtlượng và thời hạn được giao.

3.2 Hạn chế

Công ty về mặt cơ bản đã hình thành bộ máy quản lý đáp ứng tình hìnhkinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh đó còn tồn tại một số bất cập về sựthiếu hụt các kiểm toán viên Số lượng khách hàng công ty tương đối lớn đòihỏi cần nhiều đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm, thành thạo về nghiệpvụ Lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ

hướng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực Kiểmtoán chung được thừa nhận (GAAS) Trong tháng 12 năm 2007 công ty đãtuyển thêm một số đội ngũ trẻ trợ lý kiểm toán nhưng số lượng tuyển đượcvẫn chưa đáp ứng được nhu cầu đề ra của Ban Giám đốc Quan điểm của cácnhà quản lý của công ty AVA là tuyển các trợ lý kiểm toán để đào tạo lại từđầu cho thật bài bản nên hiện nay tại công ty số lượng kiểm toán viên khôngnhiều Sự thiếu hụt này đã tăng thêm áp lực và khối lượng công việc với cácKTV khi mà các hợp đồng kiểm toán ngày càng ra tăng thêm số lượng Hơnnữa sự thiếu hụt này đôi khi cũng gây khó khăn cho nhà quản lý trong việcphân công công việc cho các kiểm toán viên Những áp lực bởi khối lượngcông việc này cũng đã làm tăng rủi ro tồn tại sai sót trong việc kiểm toán.

Bộ máy kế toán đơn giản, chưa có phần mềm quản lý về mặt nhân sựcủa công ty do số lượng nhân viên ít Công ty chưa có phần mềm kiểm toánđánh giá tính trọng yếu và rủi ro nên công sức và thời gian của các kiểm toánviên tăng lên đáng kể Trong thời gian tới sẽ tiến hành hoàn thiện hơn để đảmbảo việc kiểm toán diễn ra đúng kế hoạch và hiệu quả Nhân sự thiếu nêntrong một số cuộc kiểm toán chưa đảm bảo về mặt thời gian và chất lượngảnh hưởng đến uy tín và thương hiệu công ty Mỗi Phó Giám đốc quản lý mộtphần hành riêng chuyên sâu về nghiệp vụ nên đòi hỏi cần phải có sự gắn kếtthông suốt.

Khách hàng của công ty trên khắp miền đất nước nên với tiềm lực đangtrên đà phát triển thì công ty nên mở rộng thêm chi nhánh tại Đà Nẵng vàThành Phố Hồ Chí Minh Vì mở rộng chi nhánh giúp công ty có kiến thức sâuđậm về địa phương, giảm tải chi phí đi lại (một trong những chi phí chiếm đasố trong tổng chi phí của công ty chỉ sau chi phí phải trả công nhân viên).Hơn nữa, việc phát triển thị trương ở Miền Trung sẽ giúp công ty đi trướctrong việc chiếm lĩnh thị trường đầy tiềm năng này

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNGVÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH

TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)

1 Tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trongkiểm toán BCTC tại công ty AVA

Phần hành bán hàng và thu tiền có liên quan trực tiếp và chủ yếu đếnhai khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là khoản mục doanhthu và khoản mục các khoản phải thu của khách hàng Nằm trong hệ thốngcác thông tin phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp, doanh thu và cáckhoản phải thu là những chỉ tiêu quan trọng, phản ánh kết quả kinh doanhcũng như tình hình thanh toán của doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, kiểm toánphần hành bán hàng - thu tiền nhận được nhiều sự quan tâm của những ngườithực hiện kiểm toán khi đặt trong mối liên hệ với các phần hành khác.

Trong doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trì các hoạt động sảnxuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nốitiếp liên tục và lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất Thực tế chu kỳ sảnxuất bao gồm các chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với nhau tạo thànhchu kỳ nghiệp vụ cơ bản Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thường bắtđầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn, có thể bằng vốn tự có hoặc nguồn vốn vaymượn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn sản xuất thì công đoạn cuốicùng của chu kỳ kinh doanh là việc tiêu thụ sản phẩm đồng thời là quá trìnhthu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh Chu trình hoạtđộng bán hàng và thu tiền chấm dứt một quá trình kinh doanh để bắt đầu quátrình kinh doanh tiếp theo Như vậy, quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳdiễn ra liên tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xích quan trọng không thểthiếu được Trong đó kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền không chỉphản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh toàn bộ kết quả quá

trình kinh doanh của doanh nghiệp.

Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hànghoá qua quá trình trao đổi hàng tiền Với ý nghĩa như vậy, quá trình này bắtđầu từ yêu cầu mua của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hànghoá thành tiền Trong trường hợp này, hàng hoá và tiền tệ được xác định theobản chất kinh tế của chúng Hàng hóa là những tài sản hay dịch vụ chứa đựnggiá trị và có thể bán được, tiền tệ là phương tiện thanh toán nhờ đó mọi ngườiquan hệ giao dịch được giải quyết tức thời Tuy nhiên ranh giới của bán hàngvà thu tiền được thể chế hoá trong từng thời kỳ và đối tượng cụ thể khác nhau.Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, quá trình tiêu thụ đượcthực hiện khi hàng hoá, dịch vụ đã được chuyển giao cho người mua và ngườimua và người mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán Về bản chất, bán hàng- thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hànghoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng Thực hiện tốt quátrình này, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn và có lãi - một nguồn thu quantrọng để tích luỹ vào ngân sách và các quỹ của doanh nghiệp nhằm mở rộngquy mô sản xuất và nâng cao đời sống tinh thần cho người lao động.

Dưới góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng và thu tiền liên quan đếnnhiều chi tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Đâylà những chỉ tiêu cơ bản mà những người quan tâm đến tình hình tài chính củadoanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh,triển vọng phát triển cũng như rủi ro tiềm tàng trong tương lai, vì thế các chỉtiêu này thường bị phản ánh sai lệch Để có được những hiểu biết sâu sắc vềchu trình thì trước hết phải nắm được các đặc điểm về chu trình, gồm có:

- Mật độ phát sinh của các nghiệp vụ là tương đối lớn.- Có liên quan đến các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.- Chụi ảnh hưởng mạnh mẽ của quy luật cung - cầu.

- Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch.

- Các quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, chiếm dụng vốncủa nhau công nợ dây dưa khó dòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng khó đòi lạimang tính chủ quan và thường dựa vào ước đoán của Ban Giám đốc nên rấtkhó kiểm tra và thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí.

- Rủi ro đối với các khoản mục trong chu kỳ xảy ra theo nhiều chiềuhướng khác nhau có thể ghi tăng, ghi giảm hoặc vừa ghi tăng vừa ghi giảmtheo ý đồ của doanh nghiệp hoặc một số cá nhân Vì thế việc kiểm toán chutrình bán hàng thu tiền tương đối tốn kém và mất thời gian Với chức năngxác minh và các thông tin về chu trình nói riêng thì KTV không thể khôngxem xét những đặc điểm của chu trình và ảnh hưởng của nó tới phương phápkiểm toán.

2 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toánBCTC tại Công ty AVA

Kiểm toán bán hàng - thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toántài chính Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán bán hàng thu tiền là triểnkhai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểmtoán thích ứng với đặc thù của phần hành này qua các bước trong quy trìnhkiểm toán Do chu trình bán hàng - thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụcụ thể và từ đó hình thành nên các khoản mục trên bảng khai tài chính nên cácmục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền hoá cả mục tiêu kiểmtoán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với phần hành kiểmtoán này Mặt khác, mặc dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệchặt chẽ và tạo nên chu trình xác định song mỗi nghiệp vụ này lại có yêu cầuriêng và phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối.Do đó, mục tiêu đặc thù của các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền định hướngcụ thể qua các mục tiêu kiểm toán đặc thù Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc

thù xác định những công việc tương ứng của trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắcnghiệm độ tin cậy trong kiểm toán tài chính Dựa vào đó xác định những mẫuchọn để thực hiện các thủ tục xác minh cụ thể như đối chiếu lại hoá đơn vớisổ sách, lấy xác nhận của người mua hàng và các khoản phải thu…

Kiểm toán phần hành bán hàng và thu tiền được thực hiện theo quytrình kiểm toán chung được thiết kế và sử dụng thống nhất trong công tyAVA Như vậy, công việc kiểm toán được thực hiện qua các bước: Lập kếhoạch kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm cơ bản, kếtthúc kiểm toán và những công việc sau khi kết thúc kiểm toán (nếu có).

3 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại các kháchhàng do Công ty TNHH Tư Vấn Kế toán và Kiểm toán (AVA) thực hiện

Như chúng ta đã biết thì việc kiểm toán BCTC có hai cách kiểm toánkhác nhau là kiểm toán theo khoản mục và kiểm toán theo các chu trìnhnghiệp vụ Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA)lựa chọn phương pháp kiểm toán theo các khoản mục, nên việc kiểm toán chutrình bán hàng và thu tiền ở công ty AVA sẽ được tiến hành thông qua việckiểm toán các khoản mục riêng rẽ sau:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanhthu

- Các khoản phải thu và dự phòng nợ phải thu khó đòi- Các khoản tiền thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, nhóm kiểm toán viên nhậnnhiệm vụ kiểm toán cho khách hàng sẽ phân công trách nhiệm cho các thànhviên trong nhóm phụ trách các mảng công việc Nhóm kiểm toán viên sẽ đếnkhách hàng và tiến hành công việc của mình Tóm tắt công việc của kiểmtoán viên sẽ được tiến hành như sau:

Bảng 2.1: Tóm tắt các công việc kiểm toán

- Cơ cấu tổ chức và quản lý

- Đặc điểm sản xuất và kinh doanh

- Tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng

Tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Phỏng vấn, đạt câu hỏi trắc nghiệm cho những nhân viên phòng kế toán

- Đánh giá tính rủi ro, trọng yếu.

3 Tiến hành các thủ tục phân tích và đánh giá sơ bộ4 Tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết

5 Đánh giá kết quả, nhận xét, bút toán điều chỉnh và ghi vào giấy tờ chuyên dụng phục vụ cho lập báo cáo kiểm toán6 Tiến hành họp với Ban Giám đốc và phòng kế toán để thảo

luận các vấn đề và đưa ra kết quả cuối cùng

Nguồn: File kiểm toán tại công ty AVA

3.1 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty cổphần X cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007

3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán tại công ty X

3.1.1.1 Thu thập thông tin chung về khách hàng X

Bước tìm hiểu về thông tin pháp lý và thông tin kinh doanh của kháchhàng cũng như việc đánh giá rủi ro tiềm tàng là bước công việc rất quan trọngvì nó giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn toàn cảnh về doanh nghiệp, từ đókiểm toán viên có những xét đoán nhất định về những sai phạm mà doanhnghiệp có thể mắc phải.

Công ty cổ phần X được thành lập ngày 02 tháng 11 năm 2006 do cổphần hóa doanh nghiệp nhà nước theo quyết định số 36/2006/QĐ-TTG ngày 20tháng 10 năm 2006 của Thủ Tướng Chính Phủ Hiện tại nhà nước nắm giữ 51%cổ phần, vốn điều lệ của công ty là 24.680.000.000 đồng và doanh nghiệp vẫntrong giai đoạn miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Trụ sở chính tại Đông Anh -

Hà Nội, các chi nhánh đặt tại Hà Nội, Vinh, Quảng Bình, TP Hồ Chí Minh.

* Lĩnh vực kinh doanh là sản xuất công nghiệp cụ thể là:

- Sản xuất kinh doanh phân lân nung chẩy và các loại phân bón khác- Sản xuất, kinh doanh xi măng và vật liệu xây dựng

- Gia công, chế tạo thiết bị phục vụ sản xuất phân lân nung chẩy

Những ảnh hưởng quan trọng đến tình hình kinh doanh của doanhnghiệp trong năm báo cáo tài chính: Giá nguyên vật liệu đầu vào tăng, tìnhhình cạnh tranh gay gắt, đặc biệt là thị trường phân lân nung chẩy Đối thủcạnh tranh trong nước chủ yếu là công ty M (54% thị phần), công ty K (12%thị phần) Trong đó công ty M có lợi thế về giá, chất lượng và quảng cáo còncông ty K có lợi thế về uy tín và quảng cáo Tuy vậy, nhờ làm tốt công tác thịtrường về các đại lý cung cấp nên lượng tiêu thụ, doanh thu và lợi nhuận tăngnhưng chưa đạt kế hoạch đặt ra Thời điểm hiện tại, theo quan điểm của nhàquản lý của công ty X thì sản phẩm của công ty X chiếm 24% thị phần thịtrường Việt Nam Công ty luôn kiểm soát thị phần và so sánh với các đối thủcạnh tranh đồng thời tìm nguồn nguyên liệu mới để tăng tính cạnh tranh.

Các mặt hàng chủ yếu của doanh nghiệp cung cấp có tính thời vụ đó làcác loại phân lân, phân N.P.K Mục tiêu chính của công ty là cung cấp chokhách hàng những sản phẩm có chất lượng tốt với giá cả thấp Lượng kháchhàng nhiều chủ yếu là các UBND các xã, Hội nông dân, các đại lý bán lẻ tậnđến cấp xã Công ty phân phối sản phẩm qua các chi nhánh và những ngườigiao hàng đơn lẻ Mạng lưới được thiết lập kéo dài trong cả nước Các kháchhàng chủ yếu là mua chụi, sau khi thu hoạch xong mua vụ sẽ trả tiền hoặc trảtiền sau 30,40 ngày Từ đây kiểm toán viên cũng có thể nhận thấy những rủiro tiềm tàng cao trong chu kỳ bán hàng và thu tiền của khách hàng.

* Hình thức sổ kế toán và chế độ kế toán áp dụng: Doanh nghiệp ápdụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung có sử dụng phần mềm kế toánFAST Chế độ kế toán áp dụng: Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày

20/03/2006 của Bộ trưởng BTC.

Như vậy, thông qua tìm hiểu sơ bộ về tình hình pháp lý và tình hìnhkinh doanh của công ty X kiểm toán viên phụ trách kiểm toán chu trình bánhàng và thu tiền có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng trong khâu bán hàng và thutiền là lớn Điều này sẽ ảnh hưởng đến mức rủi ro phát hiện và ảnh hưởng đếnphạm vi kiểm toán và thời gian, khối lượng công việc kiểm toán.

3.1.1.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro, trọng yếu và các yếu tố ảnh hưởng đếnquá trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của công ty X

* Đánh giá ban đầu về trọng yếu:

- Các chính sách về thuế liên quan đến công ty: Công ty đang trong thờigian miễn thuế TNDN do cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nên không cólý do để ban quản lý đưa ra báo cáo thấp hơn thực tế kết quả hoạt động củadoanh nghiệp.

- Tính cạnh tranh trên thị trường: môi trường hoạt động nhiều đối thủcạnh tranh lớn như công ty M, đòi hỏi cần có phương hướng chỉ đạo ban quảnlý tốt để đạt được kế hoạch đặt ra.

Những câu hỏi được đặt ra khi KTV đánh giá về trọng yếu đối vớitrường hợp cụ thể của công ty X:

- Có sự thay đổi nào lớn hay trọng yếu khác hoặc những thay đổi ngoàidự kiến trong việc quản lý xảy ra gần đây không? Có những thay đổi tương tựnào như thế có thể xảy ra trong năm tới không?

Phòng kế toán có năm người bao gồm một kế toán trưởng, một kế toánbán hàng, một kế toán tiền lương kiêm kế toán tài sản cố định, một kế toán vậttư, công nợ và một thủ quỹ Trong năm có sự thay đổi nhân sự đáng quan tâm,kế toán trưởng mới nhận chức tháng 02 năm 2007, ngoài ra các thành viênkhác trong phòng kế toán đều có thời gian đảm nhiệm công tác ngắn Đây làđiều kiểm toán viên cần chú ý bởi có thể xảy ra nhiều sai sót trong công tác kế

toán do các thành viên trong phòng kế toán còn ít kinh nghiệm, yếu tố nàycũng làm tăng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

- Bản chất và qui mô của hệ thống máy tính không thích hợp với quimô và bản chất hoạt động của Doanh nghiệp?

Hệ thống máy tính hoạt động song bên cạnh đó có một hệ thống sổ ghichép bán hàng bằng tay, do đó việc sử dụng máy vi tính trong kế toán củacông ty không gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.

- Tính cạnh tranh có gay gắt hay thị trường có bị bão hoà cùng với việcgiảm lợi nhuận không? Do công ty đã có một thị trường ổn định nên việc cạnhtranh gay gắt không ảnh hưởng trọng yếu đến việc làm giảm lợi nhuận củacông ty Khách hàng của công ty chủ yếu là các đại lí, nông dân nên cũng cónhiều rủi ro là không thu được các khoản phải thu, dẫn đến việc phải lập dựphòng các khoản phải thu khó đòi và việc này cũng có thể ảnh hưởng trọngyếu đến BCTC được lập.

* Đánh giá ban đầu về rủi ro của khách hàng:

- Hoạt động KSNB của khách hàng đối với chu trình bán hàng và thutiền: Xem xét hạn mức tín dụng có phê duyệt đầy đủ và có căn cứ hợp lý haykhông? Việc phê duyệt hạn mức tín dụng được thực hiện bởi cấp có thẩmquyền hay không?

- Dự phòng phải thu khó đòi: công ty có lập dự phòng phải thu khó đòi và có căn cứ vào thông tư 13/2006/TT-BTC không?

* Hoạt động bán hàng và thu tiền tại công ty X

Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm 2 sản phẩm chính là phân lânvà phân NPK Các quy định về các khoản phải thu: doanh thu được ghi nhậnkhi hàng hoá cũng như quyền sở hữu được chuyển giao (phát hành hóa đơn).Phải thu được ghi nhận đồng thời cùng với doanh thu Công ty thiết lập hạnmức tín dụng cho khách hàng nhưng nhiều khi chính sách không được áp

dụng một cách nghiêm ngặt (đặc biệt là đối với khách hàng truyền thống).

3.1.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty X

Công ty AVA đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm toánchung cho các khách hàng được thiết kế theo từng khoản mục trong báo cáotài chính Chương trình kiểm toán mỗi khoản mục gồm có hai phần chính làxác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục và các thủ tục tiến hành Trongcác thủ tục tiến hành được chia làm ba phần bao gồm các thủ tục phân tích đốichiếu tổng quát, thủ tục kiểm tra chi tiết và cuối cùng là kết luận chung Khikiểm toán viên tiến hành kiểm tra một khoản bất kỳ thì thường đánh đấunhững bước đã tiến hành vào các thủ tục này Khi kết thúc cuộc kiểm toán cáctài liệu này cũng được đính kèm với các tài liệu của khoản mục tương ứngtrong file kiểm toán cho tiện theo dõi và kiểm soát chất lượng.

Kết quả của quá trình tìm hiểu hoạt động của chu trình bán hàng và thutiền ở công ty X là rất quan trọng Qua bước tìm hiểu này, KTV đã xác địnhđược những thủ tục chính để tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát Việcđánh giá hệ thống KSNB của khách hàng có hiệu lực sẽ giúp KTV dựa vào hệthống KSNB để giảm thiểu được thời gian thực hiện các kiểm tra chi tiết từđó tiết kiệm được thời gian, chi phí cũng như công sức Với công ty X, do cóhệ thống KSNB tốt nên KTV có thể giảm thiểu công việc mà mình thực hiện.

3.1.2.1 Tiến hành khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các câuhỏi trắc nghiệm

Những câu hỏi trắc nghiệm này nhằm trợ giúp kiểm toán viên đánh giáhệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và giúp xác định mức độ trọng yếukhi kiểm toán BCTC nói chung và chu trình bán hàng thu tiền nói riêng.Những câu hỏi này không những cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết vềhệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà còn giúp cho kiểm toán viêntrong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán Trước

tiên kiểm toán viên cần thu thập các trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịutrách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng.

Bảng 2.2: Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB của công ty X

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Khách hàng: Công ty cổ phần X Tham chiếu:

Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NTTCông việc: Tổng hợp Ngày thực hiện 18/3/2008

Công ty có đặt ra việcphê duyệt đơn đặt hàngcủa trưởng phòng kinhdoanh về hạn mức tíndụng, trên thực tế quyđịnh đó có được thựchiện không?

Kế toán công nợ củacông ty X (Chị Thuỷ)trả lời là có và đãchuyển cho KTV xembảng hạn mức tín dụngvới sự phê duyệt củaGiám đốc KTV cũngđược xem xét các đơnđặt hàng với sự phêduyệt của trưởng phòngkinh doanh.

Qua phỏng vấn kế toán,KTV nhận thấy hoạtđộng KSNB với sự phêduyệt đơn đặt hàng củatrưởng phòng kinhdoanh là hoạt động cóhiệu lực và có sự phêduyệt của Giám đốc vớihạn mức tín dụng.

Công ty có đặt ra thủ tụcđặt cọc tiền của tài xếvà chứng minh thư khiđi vận chuyển và nhậntiền về Trên thực tếhoạt động này có đượcthực hiện hiệu quả ởcông ty hay không?

Kế toán công nợ trả lờilà có Đồng thời KTVcũng được xem xét tớihợp đồng của tài xế vàcông ty.

KTV nhận thấy thủ tụckiểm soát số tiền thu từbán hàng thông qua vậnchuyển của các tài xế làhoạt động có hiệu quả.

Công ty đặt ra quy địnhphân cách trách nhiệmgiữa thủ quỹ và kế toán,trên thực tế có thực hiệnhay không?

Trưởng phòng kế toán(Chị Nhuần) trả lời làcó KTV nhận thấy rằngcông ty có thủ quỹ và kếtoán doanh thu phải thu.

KTV đánh giá rằng hoạtđộng kiểm soát nội bộcủa công ty là tốt Có sựphân công trách nhiệmrõ ràng giữa thủ quỹ vàkế toán ghi sổ daonhthu, phải thu.

Nguồn: Tài liệu hồ sơ kiểm toán công ty X tại công ty AVA

Bảng 2.3: Bảng Kiểm tra việc kiểm soát hàng bán trả lại của công ty X

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Khách hàng: Công ty cổ phần X Tham chiếu:

Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: TNTCông việc: Kiểm tra hàng bán bị trả lại Ngày thực hiện: 18/3/2008

Công việc: Chọn một số nghiệp vụ hàng bán trả lại kiểm tra đến biên bảnkiểm nghiệm, phiếu nhập kho, sự phê duyệt của Giám đốc.

Kiểm traBiên bản

Phiếunhập kho

Phê duyệtcủa giám

V: Đã kiểm tra biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập, phê duyệt của Giám đốc.Kiểm tra chọn mẫu 8 nghiệp vụ hàng bán bị trả lại KTV nhận thấy có 3nghiệp vụ chưa có biên bản kiểm nghiệm hàng hóa, 1 nghiệp vụ chưa có sựphê duyệt của Giám đốc.

Kết luận: KTV cho rằng hoạt động KSNB với hàng bán bị trả lại là chưa đạt

hiệu quả cao.

Nguồn: Tài liệu hồ sơ kiểm toán công ty X tại công ty AVA

Kiểm toán viên đã quan sát hoạt động kiểm tra đếm hàng, cân hàng củabảo vệ KTV nhận thấy rằng công việc này được thực hiện tốt Bảo vệ củacông ty thực hiện tốt quá trình xuất kho.

Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV đã kiểm tra đến sự phê duyệt

của bộ phận trưởng phòng kinh doanh đối với đơn đặt hàng Qua chọn mẫukiểm tra hoạt động này cũng thực hiện tốt.

3.1.2.2 Các thủ tục kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

* Tóm tắt mục tiêu và thủ tục kiểm toán tài khoản doanh thu (các thủtục này vừa mang tính chất hướng dẫn vừa là hồ sơ kiểm toán).

+ Các biên bản về chính sách bán hàng của doanh nghiệp

+ Sổ cái tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511)+ Giải trình sản xuất và tiêu thụ hàng tháng và cả năm

+ Bảng kê khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng của 12 tháng

+ Chứng từ bán hàng của các tháng (hoá đơn GTGT, chứng từ vậnchuyển,…)

* Các thủ tục phân tích tổng quát được kiểm toán viên tiến hành nhưsau:

Kiểm toán viên căn cứ trên báo cáo kết quả kinh doanh năm 2007 củakhách hàng là tiến hành đối chiếu, so sánh các chỉ tiêu doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ của năm nay và năm trước Đối chiếu so sánh về lợi nhuậnthuần của năm nay so với năm trước, cũng như chỉ tiêu lợi nhuận thuần trên

doanh thu thuần của năm nay và năm trước Sự biến động của các chỉ tiêu nàysẽ được kiểm toán viên tìm lời giải thích của nhân viên kế toán phụ trách bánhàng và đi tìm những bằng chứng để chứng minh cho các giải thích nêu trên

Bảng 2.4:Thủ tục kiểm toán tài khoản doanh thu ở công ty XTài khoản doanh thu

Thủ tục kiểm toán chi tiếtNgườithực hiện

1 Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu TNTA Xem xét các chính sách và phương pháp kế

toán cho ghi nhận doanh thu có được áp dụng hợplý và nhất quán không?

2 Phân tích số dư tài khoản doanh thu

1 Xây dựng số ước tính kiểm toán dựa vào cácnguồn tài liệu độc lập như: Xu hướng bán hàng vàbán hàng trả lại, giá vốn hàng bán, giá bán hàng,giá dịch vụ của năm trước và năm nay, doanh thutừ khách hàng chủ yếu, thống kê hoạt động ngành,thay đổi về kinh doanh dẫn đến thay đổi về giá bán2 Phân tách các số liệu sử dụng để xây dựng sốước tính kiểm toán và số doanh thu được ghi sổ ởmức hợp lý, nhằm đạt được độ tin cậy kiểm toán,dựa trên so sánh số liệu hàng tháng, quý, giữa cácloại doanh thu…

3 Sử dụng số ước tính chênh lệch có thể chấpnhận được để xác định số chênh lệch lớn giữa sổước tính và sổ ghi chép tại thời điểm lập báo cáo.4 So sánh số ước tính và số dư phản ánh tại thờiđiểm lập báo cáo Nếu số chênh lệch lớn hơnnhiều so với số chênh lệch có thể chấp nhận được

thì cần phải thu thập bằng chứng hợp lý về nhữngchênh lệch đó.

5 Đánh giá kết quả kiểm tra.

3 KIỂM TRA HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI

1 Chọn một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đốichiếu chứng từ chi tiền trả lại khách hàng hoặchạch toán phải trả, chứng từ thu hồi và hóa đơnbán hàng trước đó Nhằm khẳng định các khoảnchi trả lại khách hàng đã được hạch toán đúng kỳ2 Đánh giá kết quả kiểm tra

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty X tại công ty AVA

Cụ thể các bước được tiến hành như sau:

Bước 1: Kiểm toán viên tiến hành so sánh sự biến động doanh thu, tỷ

trọng lợi nhuận thuần với doanh thu thuần năm nay và năm trước.

Bảng 2.5: Bảng so sánh các chỉ tiêu doanh thu

Doanh thu bánhàng và cung cấpdịch vụ

189,048,978,259 229,113,983,825 40,065,005,566 21.19Lợi nhuận thuần 9,983,059,785 7,803,645,778 (2,179,414,007) -21.83

kế hoạch đề ra Điều này có thể có hai giả thiết là doanh nghiệp đã phản ánhlàm tăng doanh thu hoặc do giá vốn hàng bán có vấn đề.

Bước 3: Kiểm toán viên yêu cầu nhân viên phụ trách bán hàng giải

trình về những biến động nêu trên.

Do năm 2007 tình hình cạnh tranh trên thị trường là rất gay gắt cáckhoản giảm trừ doanh thu phát sinh nhiều làm cho doanh thu thuần về bánhàng và cung cấp dịch vụ giảm Mặt khác, do giá mua nguyên vật liệu đầuvào trong năm đều tăng như giá than, giá điện, quặng Apatit Kiểm toán viêntạm thời ghi nhận ý kiến của doanh nghiệp.

* Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xác minh lời giảithích của khách hàng.

Bước 1: Kiểm toán viên tiến hành lập bảng phân tích doanh thu theo

thuế suất và doanh thu theo các loại mặt hàng, nhận dạng sự biến động bấtthường và đánh giá.

Bảng 2.6: Bảng doanh thu và thuế GTGT bán ra theo từng loại mặt hàng

Loại thuế suất 5%220,396,542,34411,020,227,288

Lân viên 33,208,804,614 1,660,439,337NPK 5.12.3 21,266,680,406 1,063,336,613NPK 10.10.5 1,258,421,523 63,059,339NPK 16.16.8 10,081,454,284 504,037,371NPK 10.12.5 27,051,469,321 1,352,436,413NPK 6.12.2 4,552,989,299 227,648,450NPK 17.5.16.1 (1,194,285) (59,715)

NPK 7.11.3.1 140,987,839 7,049,338

NPK 6.10.10.2 3,763,231,421 188,161,598NPK 10.10.5(ba mầu) 230,405,562 11,520,262NPK 10.10.5(1 mầu) 370,372,892 18,518,652NPK 5.12.3 (3 mầu) 402,222,408 20,111,089NPK 10.10.5.2 212,242,376 10,612,124NPK 10.5.10(3 mầu) 4,570,802,701 228,540,131NPK 10.5.10(1 mầu) 10,394,639 517,485NPK 16.16.8(1 mầu) 201,650,014 10,082,488Đạm, kali, than… 1,171,943,298 58,597,172Bụi lò thu hồi 503,307,325 25,151,015

Loại thuế suất 10%1,988,043,241198,804,359

Tiến hành đối chiếu doanh thu và thuế giá trị gia tăng theo bảng kê khaithuế và theo hạch toán phát hiện thấy chênh lệch Trong đó doanh thu là5.729.398.240 đồng, thuế GTGT là 272.604.959 đồng Kiểm toán viên yêucầu kế toán bán hàng giải thích.

Giải trình của kế toán bán hàng: Do kế toán bán hàng khi thực hiện

chiết khấu thương mại đã không xuất hoá đơn cho khách hàng chính vì vậy cơquan thuế không đồng ý cho ghi giảm thuế.

Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị phát hành hoá đơn để kê khai bổ sungcác khoản chiết khấu vào tháng này (tất cả những sai phạm này sẽ được kiểmtoán viên nhận xét cụ thể trong giấy tờ làm việc của mình) Kiểm toán viên

lập bảng phân tích quan hệ đối ứng tài khoản các quan hệ bất thường.

Bước 2: Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khối lượng tiêu thụ của

từng mặt hàng với tình hình nhập, xuất, tồn sản phẩm hàng hoá Mục đíchnhằm đảm bảo rằng hàng hoá xuất khỏi kho để bán là thực bán mà không bịdùng vào mục đích trong kỳ với tình hình nhập, xuất, tồn trên bảng cân đốinhập, xuất tồn theo công thức:

Nhập khác là do hàng bán bị trả lại, xuất khác là do đặc điểm của côngty sản xuất nhiều loại phân bón, mà một vài loại phân bón này là đầu vào củacác loại phân bón khác Kiểm toán viên nhận xét số liệu khớp và đầy đủ giữabáo cáo tiêu thụ hàng tháng của công ty và bảng cân đối tình hình nhập, xuất,tồn trong năm Tuy nhiên, khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xuất khác kiểmtoán viên nhận thấy có xuất cho Viện Nghiên Cứu Nông Nghiệp Miền Trung8 tấn phân NPK 5.12.3 với giá thành sản xuất là 1.215.458 đồng trên 1 tấn đểViên Nghiên Cứu Nông Nghiệp Miền Trung thử nghiệm sản xuất nhưngdoanh nghiệp không hạch toán qua tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ (TK512) mà lại hạch toán trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642).Kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu nội bộ ở trongnghiệp vụ này với số tiền là 9.723.664 đồng theo định khoản:

Nợ TK 642: 9.723.664

Có TK 512: 9.723.664

Bước 3: Kiểm toán viên kiểm tra xem có hoá đơn bán hàng nào chưa

được vào sổ không Nhờ sự trợ giúp của máy tính, kiểm toán viên có thể chiếttài liệu từ phần mềm kế toán sang Excel để kiểm tra Kiểm toán viên copytoàn bộ các bản kê hoá đơn giá trị gia tăng của hàng bán ra sang Excel sau đó

Tồn đầu kỳ +

Lượng sản xuất và nhập khác trong kỳ

Xuất bán trong kỳ và

xuất khác

+ Tồn cuối kỳ

sắp xếp lại thứ tự số các hoá đơn và kiểm tra xem có thiếu hoá đơn nàokhông Kết quả kiểm tra cho thấy tất cả các hoá đơn bán hàng đều được viếttheo thứ tự và đầy đủ.

Bước 4: Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng

từ liên quan đến các nghiệp vụ bán hàng Chọn mẫu một số nghiệp vụ bánhàng trên sổ chi tiết tài khoản doanh thu để tiến hành kiểm tra chi tiết chứngtừ và nghiệp vụ Số lượng phần tử trong mẫu chọn là 20 phần tử trong đó có 5mẫu tháng 1, 5 mẫu tháng 7 và 10 mẫu tháng 12 Kiểm toán viên kiểm tra đốichiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bán hàng vớicác chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lýhợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn xanh.Kiểm tra số lượng, đơn giá và tính toán trên hoá đơn bán hàng So sánh giábán trên hoá đơn với giá bán quy định trong chính sách giá tránh tình trạnggian lận về giá, đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợpdoanh thu Kiểm tra sự phân loại doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệutrên tài khoản công nợ phải thu) với doanh thu trả tiền ngay Phân biệt doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác Phân biệtdoanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng loại sản phẩmkhác nhau nhằm trốn thuế của nhà nước

Bảng 2.6: Kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàngHoá đơn bán hàng

Tên khách hàng Số tiền Kiểm trachứng từ

16530 14/1/2007 Nguyễn Thị Hoa 123.189 V16532 15/1/2007 Đào Mai Nhung 76.284 V16598 7/7/2007 Phạm Quốc Anh 152.351 V