4 KIỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA TÀI KHOẢN PHẢI THU VÀ HOÁ ĐƠN BÁN
3.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ bán hàng
* Thực hiện thủ tục phân tích
Nghiệp vụ bán hàng là nghiệp vụ rất quan trọng liên quan trực tiếp đến doanh thu của công ty trong năm tài chính. Dựa vào số liệu sổ cái, sổ chi tiết, các khoản giảm trừ doanh thu, xác định kết quả KTV phân tích sự biến động về doanh thu.
Bảng 2.12: Phân tích sự biến động của doanh thu ở công ty Y
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NTT Công việc: Phân tích doanh thu Ngày thực hiện 20/3/2008
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Số tiềnChênh lệch % Doanh thu 233.595.732.400 264.501.759.300 30.906.026.900 13,23%
Doanh thu năm 2007 tăng cao hơn so với năm 2006 là 30.906.026.900 đồng tương ứng với 13,23%. Theo sự giải trình của chị Trang kế toán bán hàng doanh thu năm nay cao hơn năm trước do công ty mở rộng sản xuất kinh doanh thêm một số mặt hàng như khay thức ăn, nồi nấu bằng inox. Kiểm toán viên đã kiểm tra nhận thấy sự biến động về doanh thu là hợp lý.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty Y ở công ty AVA * Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết, nhật ký bán hàng, báo cáo kết quả kinh doanh các số liệu khớp đúng. Công ty Y có thị trường hoạt động trong và ngoài nước, các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu với khách hàng truyền thống. KTV tiến hành chọn các hoá đơn có giá trị lớn và phát sinh trong tháng 1, tháng 5, tháng 12, các hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, phiếu kế toán để kiểm tra chi tiết. Công việc kiểm tra thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Bảng 2.13: Kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu ở công ty Y
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: R2
Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NTT Công việc: Kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện: 21/3/2008
Số tiền SH NT Nội dung Định khoản Nợ Có Số tiền 1 2 3 4 5
12933 15/05/07 Siêu thị MS 131 511 97.546.190 V v v v v 13176 30/05/07 Siêu thị Đại Cát 131 511 66.276.859 V v v v v 13183 31/05/07 Xuất khẩu sang Hàn Quốc 112 511 243.826.295 V v v v v 13956 12/12/07 Cửa hàng Mỹ Anh 111 511 154.295.140 V v v v 13989 31/12/07 Siêu thị Big C 131 511 111.765.295 V v v v v …
1) Kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế và đơn đặt hàng có sự phê duyệt 2) Kiểm tra đối chiếu với các chính sách về giá
3) Kiểm tra các thủ tục phê duyệt trên hoá đơn 4) Kiểm tra tờ khai thuế
5) Kiểm tra việc hạch toán ghi sổ V: Thoả mãn các điều kiện kiểm tra
Chứng từ thủ tục chưa phê duyệt trên hoá đơn là do bán hàng qua điện thoại.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty Y ở công ty AVA
Thực hiện kiểm tra tính đúng kỳ kiểm toán viên thường chọn một số hoá đơn phát sinh cuối năm 2007 đầu năm 2008 như sau:
Bảng 2.14: Kiểm tra tính đúng kỳ doanh thu ở công ty Y
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: R3
Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: LTT Công việc: Kiểm tra tính đúng kỳ Ngày thực hiện 21/3/2008
Chứng từ SH NT Nội dung Định khoản Nợ Có Số tiền Ghi chú 13969 15/12/07 CH Mỹ Anh 131 511 134.651.947 V 13972 24/12/07 Siêu thị Big C 131 511 112.231.893 V 13976 27/12/07 CH Hải An 131 511 43.561.930 (1) 13990 31/12/07 XK sang HQ 112 511 214.502.481 V 13993 01/01/08 CH Hải Yến 131 511 77.456.238 V 13998 02/01/08 Siêu thị MS 111 511 34.658.923 V
V: đã kiểm tra chứng từ, hoá đơn, hợp đồng.
(1): Doanh thu này thực tế công ty ghi nhận trên sổ sách vào ngày 01 tháng 01 năm 2008. Kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh lại:
Nợ TK 511 (năm 2008): 43.561.930
Có TK 511 (năm 2007): 43.561.930