3. Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại các khách hàng do Công ty TNHH Tư Vấn Kế toán và Kiểm toán (AVA) thực hiện
3.1.1.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro, trọng yếu và các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của công ty
quá trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của công ty X
* Đánh giá ban đầu về trọng yếu:
- Các chính sách về thuế liên quan đến công ty: Công ty đang trong thời gian miễn thuế TNDN do cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nên không có lý do để ban quản lý đưa ra báo cáo thấp hơn thực tế kết quả hoạt động của doanh nghiệp.
- Tính cạnh tranh trên thị trường: môi trường hoạt động nhiều đối thủ cạnh tranh lớn như công ty M, đòi hỏi cần có phương hướng chỉ đạo ban quản lý tốt để đạt được kế hoạch đặt ra.
Những câu hỏi được đặt ra khi KTV đánh giá về trọng yếu đối với trường hợp cụ thể của công ty X:
- Có sự thay đổi nào lớn hay trọng yếu khác hoặc những thay đổi ngoài dự kiến trong việc quản lý xảy ra gần đây không? Có những thay đổi tương tự nào như thế có thể xảy ra trong năm tới không?
Phòng kế toán có năm người bao gồm một kế toán trưởng, một kế toán bán hàng, một kế toán tiền lương kiêm kế toán tài sản cố định, một kế toán vật tư, công nợ và một thủ quỹ. Trong năm có sự thay đổi nhân sự đáng quan tâm, kế toán trưởng mới nhận chức tháng 02 năm 2007, ngoài ra các thành viên khác trong phòng kế toán đều có thời gian đảm nhiệm công tác ngắn. Đây là điều kiểm toán viên cần chú ý bởi có thể xảy ra nhiều sai sót trong công tác kế
toán do các thành viên trong phòng kế toán còn ít kinh nghiệm, yếu tố này cũng làm tăng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
- Bản chất và qui mô của hệ thống máy tính không thích hợp với qui mô và bản chất hoạt động của Doanh nghiệp?
Hệ thống máy tính hoạt động song bên cạnh đó có một hệ thống sổ ghi chép bán hàng bằng tay, do đó việc sử dụng máy vi tính trong kế toán của công ty không gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
- Tính cạnh tranh có gay gắt hay thị trường có bị bão hoà cùng với việc giảm lợi nhuận không? Do công ty đã có một thị trường ổn định nên việc cạnh tranh gay gắt không ảnh hưởng trọng yếu đến việc làm giảm lợi nhuận của công ty. Khách hàng của công ty chủ yếu là các đại lí, nông dân nên cũng có nhiều rủi ro là không thu được các khoản phải thu, dẫn đến việc phải lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi và việc này cũng có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC được lập.
* Đánh giá ban đầu về rủi ro của khách hàng:
- Hoạt động KSNB của khách hàng đối với chu trình bán hàng và thu tiền: Xem xét hạn mức tín dụng có phê duyệt đầy đủ và có căn cứ hợp lý hay không? Việc phê duyệt hạn mức tín dụng được thực hiện bởi cấp có thẩm quyền hay không?
- Dự phòng phải thu khó đòi: công ty có lập dự phòng phải thu khó đòi và có căn cứ vào thông tư 13/2006/TT-BTC không?
* Hoạt động bán hàng và thu tiền tại công ty X
Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm 2 sản phẩm chính là phân lân và phân NPK. Các quy định về các khoản phải thu: doanh thu được ghi nhận khi hàng hoá cũng như quyền sở hữu được chuyển giao (phát hành hóa đơn). Phải thu được ghi nhận đồng thời cùng với doanh thu. Công ty thiết lập hạn mức tín dụng cho khách hàng nhưng nhiều khi chính sách không được áp
dụng một cách nghiêm ngặt (đặc biệt là đối với khách hàng truyền thống).