Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại xí nghiệp xây dựng số I- Công ty phát triển nhà và đô thị- Bộ xây dựng

Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại xí nghiệp xây dựng số I- Công ty phát triển nhà và đô thị- Bộ xây dựng

Lời nói đầu

Nền sản xuất xã hội ra đời nhằm thoả mãn nhu cầu về vật chất và vănhoá ngày càng tăng của xã hội Thị hiếu ngời tiêu dùng tăng theo chất lợngcuộc sống Do đó nền sản xuất xã hội phải luôn phát triển, cải tiến để tạo ranhiều sản phẩm mới với chất lợng cao nhất, mẫu mã đẹp phù hợp với thị hiếungời tiêu dùng Hơn nữa sản phẩm đó phải có giá thành hạ Chính vì vậy, cácdoanh nghiệp sản xuất với vai trò là nơi trực tiếp tạo ra của cải vật chất luônphấn đấu tìm mọi biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ gía thành nâng cao chất lợngsản phẩm Để đạt đợc các mục tiêu trên, doanh nghiệp thực hiện nhiều biệnpháp khác nhau Một trong các biện pháp đợc các nhà quản lý ngày càngquan tâm đặc biệt đó là công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuấtvà tính giá thành nói riêng Các doanh nghiệp sản xuất luôn xác định hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành là khâu trung tâm của công tác kế toántrong doanh nghiệp Tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩmtrong các doanh nghiệp sản xuất bao giờ cũng có ý nghĩa to lớn đối với việcphát triển, tích luỹ góp phần cải thiện từng bớc đời sống của ngời lao động.Đặc biệt trong tình hình hiện nay, tiết kiệm chi phí sản xuất để hạ giá thành làvấn đề sống còn của doanh nghiệp

Trong thời gian thực tập tại xí nghiệp xây dựng số I - Công ty phát triểnnhà và đô thị- Bộ xây dựng, em nhận thấy vấn đề kế toán chi phí sản xuất làvấn đề nổi bật, hớng những ngời quản lý và hạch toán phải quan tâm đặc biệt.Chính vì vậy, đợc sự giúp đỡ của thầy Trần Quý Liên và

phòng kế toán xí nghiệp, em đã đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán chi phí

sản xuất của xí nghiệp với đề tài “Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất

tại xí nghiệp xây dựng số I- Công ty phát triển nhà và đô thị- Bộ xâydựng”

Chuyên đề của em gồm ba phần sau:

Phần I: Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất trong doanh

nghiệp xây lắp hiện nay.

1

PhÇn II: T×nh h×nh thùc tÕ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i xÝ

nghiÖp x©y dùng sè I.

PhÇn III: Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹ixÝ nghiÖp x©y dùng sè I

Riêng đối với ngành xây dựng cơ bản, tổ chức kế toán đúng, hợp lý, chiphí xây lắp và tính đúng, tính đủ giá thành công trình có ý nghĩa rất lớn trongcông tác quản lý chi phí, giá thành xây dựng, trong việc kiểm tra tính hợppháp, hợp lệ của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp nói chung và ở các tổ độixây dựng nói riêng Với chức năng là ghi chép, tính toán, phản ánh và giámđốc thờng xuyên liên tục sự biến động của vật t, tài sản, tiền vốn, kế toán sửdụng cả thớc đo hiện vật lẫn thớc đo giá trị để quản lý chi phí Do vậy tổ chứctốt công tác kế toán chi phí để xác định đúng nội dung, phạm vi chi phí cấuthành trong giá thành cũng nh lợng giá trị các yếu tố chi phí đã dịch chuyểnvào sản phẩm hoàn thành là yêu cầu cấp bách trong nền kinh tế thị trờng.

Nh vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm làphần không thể thiếu đợc khi thực hiện chế độ hạch toán kế toán, hơn nữa nócó ý nghĩa to lớn và chi phối đến chất lợng công tác kế toán khác cũng nh chấtlợng công tác quản lý kinh tế, tài chính của doanh nghiệp.

II Những vấn đề chung về hạch toán chi phí sản xuất1 Khái niệm.

3

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chúng ta phải có đầy đủba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, đó là: t liệu lao động, đối tợng laođộng, và sức lao động Quá trình sản xuất hàng hoá cũng chính là quá trìnhtiêu hao của chính bản thân các yếu tố lao động Để tiến hành sản xuất thìdoanh nghiệp phải bỏ ra lao động sống và lao động vật hoá.

Vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về laođộng sống và lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đẵ bỏ rađể tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Trong xâydựng cơ bản, chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí bằng tiền về lao động sống vàlao động vật hoá phát sinh trong quá trình thi công tạo ra sản phẩm xây lắptrong một thời kỳ nhất định.

Trong kế toán xây dựng cơ bản của Việt Nam, chi phí sản xuất đợc thểhiện chủ yếu thông qua các yếu tố; chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công,chi phí máy thi công và các chi phí khác phục vụ cho sản xuất.

2 Phân loại.

Chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại, nhiều khoản khác nhau vềnội dung, tính chất, công dụng, vai trò vị trí trong quá trình sản xuất kinhdoanh Để thuận lợi cho tổ chức hạch toán chi phí, lập dự toán chi phí và yêucầu quản lý chi phí của chủ doanh nghiệp và Nhà nớc, cần thiết phải phân loạichi phí sản xuất Ngời ta có thể đứng trên các giác độ quản ký khác

nhau để phân loại chi phí nh góc độ tài chính, góc độ kế toán, góc độ chủ đầut, phân tích

Để quản lý chi phí phục vụ cho việc chỉ đạo kinh doanh hàng ngày vàhoạch định các chính sách đầu t cho tơng lai, thì chi phí sản xuất thờng đợcphân loại theo hai hình thức:

2.1 Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí: Khi phân loại chi phí kinh doanh

theo yếu tố chi phí chúng ta giữ đợc tính nguyên vẹn của từng yếu tố cũng nhtừng khoản chi phí trong mỗi yếu tố, không kể nó đợc phát sinh từ đâu, cóquan hệ nh thế nào đến quá trình sản xuất

Đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản chi phí sản xuất gồm:+ Chi phí nguyên vật liệu: nh xi măng, sắt thép, đá và các phụ gia.

+ Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất nh: quần áo bảo hộ lao động, mặt nạ hàn,ván khuôn dầm, cốt pha,

+ Chi phí nhiên liệu động lực nh xăng, dầu mỡ, khí nén, điện,

+ Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân viên trực tiếpsản xuất, gián tiếp sản xuất thi công và quản lý sản xuất.

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: là số khấu hao doanh nghiệp trích cho cácloại tài sản của doanh nghiệp nh: nhà làm việc, kho tàng, máy móc thi công, và khấu hao các tài sản vô hình khác

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí thuê mua dịch vụ phục vụ cho quátrình sản xuất kinh doanh, thi công công trình nh: điện thoại, nớc,

+ Chi phí bằng tiền khác.

2 2.Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Cách phân loại này dựa trên ý nghĩa của chi phí trong giá thành sảnphẩm, đồng thời nó giúp cho ngời làm kế toán dễ dàng hạch toán chi phí vàtính giá thành Theo cách này, chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia làm bakhoản mục chính: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực

tiếp, chi phí sản xuất chung Nhng do đặc thù của sản xuất trong ngành xâydựng cơ bản có chi phí máy thi công lớn, phức tạp nên ba khoản mục trên đợcthay bằng bốn khoản mục chi phí sau.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là những chi phí về vật liệu chính, vật liệu

phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấuthành nên thực thể sản phẩm xây lắp nh: gạch, xi măng, thép, cát, (không tínhvào khoản mục này chi phí nhiên liệu, động lực, nguyên vật liệu dùng cho máythi công, quản lý đội).

- Chi phí nhân công trực tiếp: là toàn bộ tiền lơng chính, lơng phụ, thởng, phụ

cấp, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng xây lắp,công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trongphạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trơngthi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.

- Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ chi phí trực tiếp liên quan tới việc

sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp nh: khấu hao máy, chi phí nhiênliệu, động lực dùng cho máy, tiền lơng công nhân diều khiển máy, tiền thuêmáy,

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức,

phục vụ, quản lý của các đội thi công xây lắp ở các công tr ờng xây dựng Chi

5

phí sản xuất chung là khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chiphí khác nhau và đều có mối quan hệ gián tiếp với các đối tợng xây lắp

Ngoài các cách phân loại trên, chi phí sản xuất kinh doanh còn đợc phânloại thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, chi phí biến đổi và chi phí cốđịnh, tuỳ theo yêu cầu của quản trị kinh doanh đặc điểm sản xuất kinhdoanh, của từng doanh nghiệp.

iii Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí.1 Đối tợng hạch toán chi phí.

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc giới hạn tậphợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.

Xác định đối tợng chịu chi phí phải căn cứ vào:

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: sản xuất giản đơn hay phức tạp, liêntục hay song song.

- Loại hình sản xuất: đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt

- Đặc điểm tổ chức sản xuất: chuyên môn hoá theo sản phẩm dây chuyền côngnghệ hay đơn đặt hàng

- Yêu cầu quản lý chi phí và trình độ tổ chức hạch toán chi phí - Đơn vị tính giá thành sản phẩm.

Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí, phù hợp với thực tế sản xuấtkinh doanh của đơn vị có ý nghĩa rất lớn, giúp kế toán chi phí tổ chức hợp lý từkhâu hạch toán ban đầu, tổ chức tài khoản và sổ sách chi tiết, tổ chức hạchtoán kế toán theo đúng đối tợng xác định

2 Phơng pháp hạch toán chi phí.

Nội dung chủ yếu cuả các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là: kếtoán mở thẻ hoặc sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đãxác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàngtháng tổng hợp chi phí phát sinh theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạchtoán chỉ thích ứng với một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của cácphơng pháp này là biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp và phân bổ chi phí

Trong đơn vị xây dựng, các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất thờngđợc sử dụng bao gồm:

2.1.Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình hoặc hạng mụccông trình

Hàng tháng, chi phí sản xuất liên quan tới hạng mục công trình hoặccông trình nào thì tập hợp chi phí cho nó bằng phơng pháp trực tiếp hoặc giántiếp.

2.2.Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng:

Chi phí phát sinh cho đơn đặt hàng nào thì tập hợp cho đơn đặt hàng đó.

2.3.Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công tr ờnghoặc đội thi công)

Chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo từng đội thi công Trong mỗiđơn vị thi công chi phí lại đợc tập hợp theo mỗi đối tợng chịu chi phí nh hạngmục công trình, công trình, nhóm hạng mục công trình, Cuối tháng tổng kếtsố chi phí phát sinh ở từng đơn vị thi công so sánh với hạch toán để phục vụhạch toán kinh tế nội bộ.

vi Trình tự tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhaunên phơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành cũng khác nhau.

Khi phát sinh, trớc hết các chi phí sản xuất đợc biểu hiện thành cáckhoản mục giá thành khi tính giá thành sản phẩm.

Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợplý, khoa học thì mới có thể tính đợc giá thành một cách chính xác, kịp thời.Trình tự này phụ thuộc nhiều vào đặc điểm của ngành nghề, mối quan hệ củacác hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý hạch toán của doanhnghiệp.

Trong ngành xây dựng cơ bản, các bớc tập hợp chi phí sản xuất đợc tiếnhành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành Có thểkhái quả nh sau:

Bớc 1: Tính toán chi phí nguyên vật liệu cho đối tợng tính giá thành.

Giá nguyên vật liệu= giá mua + chi phí thu mua

Bớc 2: Tính toán chi phí nhân công trực tiếp.Bớc 3: Tính toán chi phí sử dụng máy thi công.

Bớc 4: Tính toán và phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng tính giá

7

Bíc 5: TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm:

Gi¸thµnhs¶n phÈm

Chi phÝnguyªnvËt liÖu

Chi phÝnh©n c«ng

trùc tiÕp+

Chi phÝ södông m¸ythi c«ng

Chi phÝs¶n xuÊt

chung

2 Đặc điểm quy trình công nghệ và chức năng nhiệm vụ sản xuất kinhdoanh

Xí nghiệp xây dựng số I đợc thành lập dựa trên chức năng và nhiệm vụdo Bộ xây dựng giao cho Công ty phát triển nhà và đô thị, gồm nhiều chứcnăng khác nhau, trong đó có các chức năng phát triển nhà, xây lắp và tổng thầuxây lắp.

Sơ đồ : Quy trình hoạt động sản xuất xây lắp

Đấu thầu và nhận hợp đồng công trình

Lập dự toán công trình

Tiến hành hoạt động xây lắp

Giao nhận hạng mục, công trình hoàn thành

Duyệt quyết toán công trình hoàn thành

Thanh lý hợp đồng giao nhận công trình

Trang bị, vật liệu lao động

và máy

3 Cơ cấu chức năng và đặc điểm quản lý.

Bộ máy tổ chức quản lý của Xí nghiệp nh sau :

Giám đốc Xí nghiệp : do giám đốc Công ty bổ nhiệm theo phân cấp quản

lý cán bộ của Bộ xây dựng, là đại diện pháp nhân của Xí nghiệp, chịu tráchnhiệm trớc giám đốc Công ty và trớc pháp luật về mọi hoạt động của Xínghiệp

Xí nghiệp xây dựng số I có bộ máy tổ chức quản lý gồm 4 phòng, 2 độixây dựng và 1 cửa hàng xi măng.

Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng kế toán tài chính

Phòng vật t

Phòng tổng hợp ( Tổ chức LĐTL -Hành chính - Bảo vệ ) Đội xây dựng

Xí nghiệp có 2 đội xây dựng (101, 102) có nhiệm vụ trực tiếp thi công các

công trình công nghiệp và dân dụng Thực tế lực lợng công nhân trực tiếp sảnxuất của Xí nghiệp là thuê ngoài Tại mỗi đội, Xí nghiệp giao cho 2 nhân viên

làm quản lý

trách kỹ thuật

Phòng KH

kỹ thuậtPhòng tài chính KTPhòng vật t tổng hợpPhòng

Cửa hàng xi măngCác đội

xây dựng

: Quan hệ chỉ đạo.: Quan hệ đối chiếu.

Một số chỉ tiêu kinh tế qua các năm

4.1 Tr ởng phòng kế toán: Chỉ đạo công tác của toàn phòng kế toán, chịu trách

nhiệm trớc giám đốc Xí nghiệp và ngành dọc về tất cả số liệu báo cáo kế toántài chính của Xí nghiệp, kiểm tra hoạt động cuả các nhân viên kế toán, kịp thờichấn chỉnh những sai sót nếu có, theo dõi việc ghi chép ban đầu và tập hợp chiphí sản xuất, cách phân bổ chi phí nhằm đảm bảo xác định chính xác giá thànhcông trình, đảm bảo cuối kỳ hạch toán phải có báo cáo kế toán trình lên lãnhđạo Xí nghiệp và kế toán trởng cấp trên cũng nh các cơ quan chức năng củaNhà nớc (nếu có yêu cầu).

4.2 Kế toán thanh toán, theo dõi tiền gửi ngân hàng

- Theo dõi công tác thanh toán các khoản phải thu, các khoản phải trả cho từngđối tợng, việc nhập- xuất - tồn quỹ tiền mặt, rút tiền và gửi tiền vào ngân hàng.

- Thực hiện các nghiệp vụ vay ngắn hạn và vay dài hạn ngân hàng, giám đốctình hình sử dụng vốn, tình hình thi hành chế độ thanh toán.

- Lập bảng thanh toán lơng và các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT,KPCĐ, hoàn thiện chế độ tiền lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động vàkết hợp đúng đắn các quan hệ lợi ích.

4.3 Kế toán vật t và TSCĐ.

- Theo dõi cơ cấu vốn về TSCĐ, hiệu quả kinh tế của TSCĐ, từng bớc hoànthiện cơ cấu và nâng cao hiệu quả kinh tế của vốn cố định, theo dõi tăng, giảmTSCĐ, trích khấu hao theo tỷ lệ quy định.

- Theo dõi tình hình biến động của giá cả vật liệu xây dựng, theo dõi việc thựchiện định mức tiêu hao vật t, có biện pháp tiết kiệm vật liệu dùng vào thi côngvà khắc phục, hạn chế các trờng hợp hao hụt mất mát khác.

4.4 Thủ quỹ :

Quản lý các loại tiền hiện có của Xí nghiệp.Thực hiện việc nhập - xuấttiền khi có lệnh của giám đốc thông qua các phiếu thu, chi.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp

5.Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản.

Để tập hợp, ghi chép các số liệu phản ánh hoạt động sản xuất kinhdoanh của Xí nghiệp và trên cơ sở đó hình thành các thông tin cần thiết choquản lý, Xí nghiệp đã xây dựng một hệ thống tài khoản kế toán thích hợp vớiđặc điểm sản xuất kinh doanh, đồng thời tuân thủ theo các yêu cầu quy địnhcủa Nhà nớc.

Loại 1: Tài sản lu động : 111, 112, 113, 131, 133, 136, 138, 142, 152, 153,

Loại 2: Tài sản cố định :211, 214, 241.Loại 3: Nợ phải trả : 331, 333, 334, 336, 338.

Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu : 411, 412, 414, 415, 416, 421, 431.Loại 5: Doanh thu : 511, 512.

Loại 6: Chi phí sản xuất kinh doanh : 621, 622, 623, 627, 632, 641.Loại 7: Thu nhập hoạt động khác: 711, 721.

Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh : 911.

Tr ởng phòng kế toán

KT thanh

toán, TGNH

KT TSCĐ

vật t

Thủ quỹ

Về chứng từ kế toán, Xí nghiệp áp dụng các chứng từ bắt buộc hoặc ớng dẫn theo mẫu 7 Bộ tài chính ban hành kèm theo quyết định số 1141 TC /QĐ / CDKT.

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ, thẻ kế toán

II Tình hình thực tế kế toán tập hợp chi phí sản xuấttại Xí nghiệp xây dựng số I.

1.Tổ chức hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Xí nghiệp giao cho phòng kế hoạch- kỹ thuật có nhiệm vụ: căn cứ vàokhối lợng dự toán các công trình, tình hình sử dụng vật t, quy trình quy phạmvề thiết kế kỹ thuật và thi công của đơn vị cũng nh nhiều yếu tố liên quankhác, để kịp thời đa ra định mức thi công và sử dụng nguyên vật liệu.

Vật t của Xí nghiệp mua về có thể giao thẳng tới công trình mà khôngcần qua kho Khi đó, đội trởng hay đội phó thi công phải ký nhận thay thủ kho.Sau đó chuyển chứng từ cho thủ kho và phòng kế toán để vào thẻ kho và sổ kếtoán

Hàng ngày, ở đội công trình, đội trởng hoặc cán bộ kỹ thuật căn cứ vàobản vẽ thi công, khối lợng công việc phải thi công trong ngày, định mức thicông, định mức sử dụng nguyên vật liệu để viết phiếu xuất kho vật liệu cho

Tại Xí nghiệp, kế toán lựa chọn giá thực tế để theo dõi tình hình luânchuyển vật liệu.

- Đối với vật t xuất từ kho của Xí nghiệp thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đớctính theo phơng pháp nhập trớc- xuất trớc - Đối với vật t mua xuất thẳng tớicông trình thì giá thực tế vật t xuất dùng đợc tính bằng:

15

Giá mua ghi trên hoá đơn + phí vận chuyển.

Cuối tháng, kế toán vật t lập bảng tổng hợp nhập- xuất vật t theo từngcông trình, hạng mục công trình Bảng đợc lập trên cơ sở các phiếu nhập, xuấtkho, các chứng từ khác có liên quan và đợc đối chiếu so sánh với thẻ kho củaXí nghiệp.

Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp, kế toán lắp giá cho từng loại vật t chotừng công trình , lập thành bảng tổng hợp xuất vật t theo tuần, tháng.

Tại Xí nghiệp, việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh đợc thực hiện trên TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” TK 621 đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình.

- Khi xuất kho vật t sử dụng cho thi công công trình(phiếu xuất kho số 415)

Nợ TK 621 (Đờng và thoát nớc Định công) 33.671.290 Có TK 152 33.671.290

Đơn vị: Sổ Cái

Năm: 1999 (Quý IV).

Số hiệu: TK 621.

Tên TK: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

(Hạng mục: Đờng và thoát nớc Định công) Đơn vị:đồng

Nội dung

TKđốiứng