Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ khí- Điện Thuỷ Lợi

Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ khí- Điện Thuỷ Lợi

Lời nói đầu

Hoà vào xu thế mở cửa, hội nhập của nền kinh tế quốc tế của thế giới trong thế kỷ 21, các doanh nghiệp Việt Nam đã không ngừng cố gắng nâng cao trình độ quản lý, hiện đại hoá dây truyền sản xuất, cải tiến mẫu mã, giảm giá thành sản phẩm để nâng cao tính cạnh tranh và tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thị trờng.

Hạch toán kế toán là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh doanh Là một khâu của hạch toán kế toán, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp giữ vai trò hết sức quan trọng Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu chất lợng tổng hợp phản ánh trình độ quản lý, sử dụng tài sản, vật t, lao động, cũng nh trình độ tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp, là th-ớc đo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Việc kế toán chi phí sản xuất kinh doanh không chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ mà còn phải tính đến việc cung cấp thông tin cho công tác quản trị doanh nghiệp Mặt khác, việc quản lý chi phí và giá thành một cách hợp lý còn có tác dụng tiết kiệm các nguồn lực cho doanh nghiệp, giúp hạ giá thành sản phẩm tạo điều kiện để cho doanh nghiệp tích luỹ, góp phần cải thiện đời sống công nhân viên Chính vì vậy, để phát huy tốt chức năng của mình, việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần phải đợc cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý ngày càng cao của doanh nghiệp.

Xuất phát từ nhu cầu và vai trò trên, qua thời gian thực tập tại công ty Cơ khí- Điện Thuỷ Lợi em đã lựa chọn đề tài:

“Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ khí- Điện Thuỷ Lợi ” làm đề tài nghiên cứu cho luận

văn tốt nghiệp của em.

Ngoài lời nói đầu và kết luận, bố cục luận văn gồm các nội dung sau:

Ch¬ng 1 : C¬ së lý luËn chung vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh

gi¸ thµnh s¶n phÈm.

Ch¬ng 2 : Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh

s¶n phÈm t¹i c«ng ty C¬ khÝ - §iÖn Thuû Lîi.

Ch¬ng 3 : BiÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt

vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty C¬ khÝ - §iÖn Thuû Lîi.Sau ®©y lµ néi dung cô thÓ cña luËn v¨n.

Chơng 1

Cơ sở lý luận chung về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1/ Lý luận chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1.1/ Sự cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong nền kinh tế thị trờng

Đất nớc ta hiện nay đang trên con đờng đổi mới và phát triển với nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc Một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, chịu tác động trực tiếp của các quy luật kinh tế nh quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu Chính vì vậy, một doanh nghiệp muốn tồn…tại và tạo đợc một chỗ đứng vững chắc trên thị trờng thì sản phẩm sản xuất ra phải phù hợp, đạt chất lợng cao và thu nhập phải bù đắp chi phí, có lợi nhuận tức là việc xác định tập hợp chi phí sản xuất phải tuyệt đối chính xác, đầy đủ sao cho chi phí sản xuất bỏ ra là tối thiểu, giá thành sản phẩm thấp nhất nhng vẫn đảm bảo chất lợng Tính toán chi phí sản xuất bỏ ra để tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải chú trọng làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo đúng chế độ nhà nớc quy định và phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp mình Công tác này không chỉ có ý nghĩa đối với riêng từng doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với nhà nớc và các bên liên quan.

- Đối với doanh nghiệp: Trong nền kinh tế thị trờng làm tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn thực trạng quá trình sản xuất, quản lý cung cấp các thông tin một cách kịp thời chính xác cho bộ máy lãnh đạo của doanh nghiệp để có những biện pháp, chiến lợc, sách lợc phù hợp nhằm tiết kiệm tối đa chi phí góp phần hạ giá thành sản phẩm Đồng thời làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp có kế hoạch sử dụng vốn hiệu quả, đảm bảo tính chủ động trong sản xuất kinh doanh.

- Đối với nhà nớc: Làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sẽ giúp cho nhà nớc có cái nhìn tổng thể toàn diện đối với sự phát triển của nền kinh tế, từ đó đa ra các đờng lối chính sách phù hợp để phát triển các doanh nghiệp thực sự làm ăn có hiệu quả và hạn chế quy mô các doanh nghiệp sản xuất thua lỗ triền miên không có khả năng khắc phục nhằm đảm bảo cho sự phát triển không ngừng của nền kinh tế…đất nớc Mặt khác, công tác này còn ảnh hởng trực tiếp đối với các khoản thuế mà nhà nớc phải chú trọng và quan tâm đến công tác này trong các doanh nghiệp.

- Đối với các bên liên quan: Nh ngân hàng, đối tác thì việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp cũng rất quan trọng Một doanh nghiệp làm ăn có lãi chắc chắn sẽ chiếm đợc giao thầu Công tác này có ảnh hởng trực tiếp tới hoạt động của ngân hàng cũng nh của đối tác.

Tóm lại, trong nền kinh tế thị trờng công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghhiệp là vô cùng quan trọng nó ảnh h-ởng trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, quyền lợi của các bên có liên quan

1.1.2/ Khái niệm, kết cấu và phân loại chi phí sản xuất 1.1.2.1/ Khái niệm chi phí sản xuất

Sự phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất, sản xuất chính là quá trình kết hợp của ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Quá trình sản xuất cũng chính là quá trình dịch chuyển của ba yếu tố nói trên để cấu thành nên sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá ngời ta phải bỏ ra những chi phí về lao động sống và lao động vật hoá, các yếu tố cấu thành nên giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá.

Trong cơ chế thị trờng, doanh nghiệp là một đơn vị sản xuất độc lập, tự chủ trong hoạt động kinh tế Điều này buộc các doanh nghiệp phải hạch toán

kinh doanh thực sự và chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, đồng thời thúc đẩy các doanh nghiệp hạ giá thành, tăng sức cạnh tranh và tăng lợi nhuận Để việc hạch toán chi phí kinh doanh đạt đợc hiệu quả, các doanh nghiệp cần nắm bắt rõ và sâu sắc bản chất kinh tế của chi phí sản xuất kinh doanh cũng nh phân loại nó theo những cách thức và mục đích nhất định.

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Nói cách khác, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một thời kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn- dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

1.1.2.2/ Kết cấu, nội dung chi phí sản xuất

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, các doanh nghiệp sản xuất không chỉ đơn thuần thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn thực hiện các hoạt động dịch vụ thơng mại khác (nh mua bán hàng hoá, xúc tiến thơng mại ).…Nh vậy, khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì các doanh nghiệp này phải bỏ ra những chi phí nhất định, bao gồm :

+ Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí chung phát sinh ở các phân

xởng nh tiền lơng và các khoản phụ cấp trả cho nhân viên phân xởng.

• Chi phí bán hàng: Gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình

tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nh tiền lơng, các khoản phụ cấp có tính chất lơng trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị đóng gói, vận chuyển, bảo quản , khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu bao bì,…dụng cụ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo…

• Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm có các khoản chi cho bộ máy

quản lý và điều hành doanh nghiệp, các chi phí liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp nh chi phí về lao động nhỏ, khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ máy quản lý- điều hành doanh nghiệp, các chi phí phát sinh ở phạm vi toàn doanh nghiệp nh chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, lãi vay vốn kinh doanh, vốn đầu t tài sản cố định, dự phòng…Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là tổng hợp từ ba chi phí bộ phận là: Chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc khái quát theo công thức sau:

CPSXKD = CPSXSP + CPBH + CPQLDN

Trong đó: CPSXKD : Là chi phí sản xuất kinh doanh CPSXSP : Là chi phí sản xuất sản phẩm CPQLDN : Là chi phí quản lý doanh nghiệp

Do hoạt động chính của doanh nghiệp là sản xuất sản phẩm hàng hoá nên chi phí sản xuất sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên tỷ trọng giữa các yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh là không giống nhau giữa các doanh nghiệp và ngay cả trong bản thân doanh nghiệp Sở dĩ có sự khác nhau này là do đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp và của cả ngay doanh nghiệp đó trong các giai đoạn sản xuất khác nhau thì kết cấu về chi phí cũng thay đổi Tỷ trọng chi phí này còn phụ thuộc vào trình độ kỹ thuật của doanh nghiệp, điều kiện tự nhiên, loại hình sản xuất, trình độ tổ chức quản lý của mỗi doanh nghiệp.

Việc nghiên cứu kết cấu chi phí sản xuất kinh doanh có ý nghĩa rất quan

trọng, không những cho ta biết tỷ trọng các loại chi phí trong tổng số chi phí sản xuất kinh doanh mà còn biết đợc đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh trình độ công nghệ, trình độ quản lý của doanh nghiệp Kết cấu chi phí sản xuất kinh doanh còn là tiền đề để kiểm tra giá thành sản phẩm, xác định phơng hớng cụ thể cho việc phấn đấu hạ giá thành, mà làm đợc điều đó thì doanh nghiệp phải biết tiết kiệm bất kỳ một loại chi phí nào.

1.1.2.3/ Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế, mục đích, công dụng khác nhau Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý ngời ta tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo những tiêu thức thích hợp.

Phân loại chi phí là việc xắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm theo những đặc trng nhất định Xét về mặt lý luận cũng nh thực tế, có nhiều cách phân loại chi phí khác nhau, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán Ta có thể tiến hành phân loại chi phí xuất kinh doanh theo một số tiêu thức phân loại chủ yếu sau:

* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế

Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung kinh tế và tính chất của chi phí để chia ra thành các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí có cùng nội dung kinh tế không phân biệt chi phí đó phát sinh từ lĩnh vực nào, ở đâu, mục đích, tác dụng của chi phí nh thế nào Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành thì toàn bộ chi phí đợc chia thành các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Gồm toàn bộ giá trị nguyên vật

liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản…xuất kinh doanh (loại trừ giá trị không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Là toàn bộ tiền lơng và phụ cấp

có tính chất lơng mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên chức trong kỳ.

- Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: Đây là

khoản chi phí đợc trích lập theo tỷ lệ % tính theo lơng và quy định hiện hành thì chiếm 19% trên tổng lơng.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao

trong kỳ của các loại tài sản cố định trong doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi về điện, nớc, điện thoại,

tiền trả hoa hồng đại lý, uỷ thác và môi giới xuất- nhập khẩu, quảng cáo và các dịch vụ mua ngoài khác.

- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí bằng tiền chi cho hoạt

động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài các khoản chi phí đã kể trên.Cách phân loại này rất cần thiết cho công tác kế toán, nó có u điểm là cho biết đợc kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong kỳ để làm căn cứ để lập thuyết minh báo cáo tài chính phần: “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” phục vụ cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp và phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí trong doanh nghiệp.

* Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng

Cơ sở của phơng pháp này là dựa vào công dụng kinh tế của chi phí, địa điểm phát sinh cũng nh mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng Theo quy định, giá trị toàn bộ của sản phẩm bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các loại nguyên

vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản…xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các công việc lao vụ, dịch vụ Không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho những hoạt động ngoài lĩnh vực sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải

trả và các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ, trích trớc tiền lơng nghỉ phép trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định Không tính vào

khoản này khoản tiền lơng phụ cấp và các khoản trích trên tiền lơng của nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác.

- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ

sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phân xởng, đội trại ); bao gồm các điều…khoản sau:

+ Chi phí nhân viên phân xởng: Gồm các chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của nhân viên quản lý, nhân viên thống kê, nhân viên bảo vệ tại phân x… ởng sản xuất theo quy định.

+ Chi phí vật liệu: Gồm vật liệu các loại sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng (đội, trại ) sản xuất, nh… dùng để sửa chữa tài sản cố định, dùng cho công tác quản lý tại phân xởng.

+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Chi phí về các loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng sản xuất nh khuôn mẫu, dụng cụ, giá lắp, dụng cụ cầm tay…

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm số khấu hao của tài sản cố định hữu hình, tài sản vô hình và tài sản cố định thuê tài chính sử dụng ở phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng…

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng sản xuất nh chi phí về điện, nớc, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố định.

+ Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các khoản chi đã kể trên, sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng sản xuất.

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức; là cơ sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục; là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức cho kỳ sau

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí với khối ợng sản phẩm, công việc, lao vụ

l-Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất kinh doanh với khối lợng hoạt động (tính theo sản lợng hàng hoá hoặc doanh thu), ngời ta chia chi phí làm ba loại:

- Chi phí khả biến hoặc biến phí: Là các khoản chi phí thay đổi tỷ lệ

thuận với khối lợng sản xuất ra Sự thay đổi này chỉ đúng khi ta xét về tổng thể chi phí trên khối lợng tổng sản phẩm hàng hoá sản xuất ra nhng nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại không đổi Những chi phí thuộc về chi phí khả biến gồm có: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhiên liệu, động lực, tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, hoa hồng đại lý và các khoản chi phí khác.

- Chi phí bất biến (hay còn gọi là định phí): Là các khoản chi phí không

đổi khi khối lợng sản phẩm sản xuất ra thay đổi trong một phạm vi nhất định nào đó Ngợc lại, chi phí bất biến tính về tổng thể (trong phạm vi giới hạn khối lợng sản phẩm sản xuất ra) là không đổi nhng chi phí bất biến tính cho một đơn vị sản phẩm sẽ giảm đi khi khối lợng sản phẩm sản xuất ra tăng lên và ngợc lại Những chi phí thuộc về biến phí bao gồm : Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, tiền lơng bộ phận quản lý doanh nghiệp, tiền thuê nhà xởng, đất đai máy móc, chi phí bảo hiểm…

- Chi phí hỗn hợp: Là các khoản chi phí vừa thể hiện đặc tính định phí

vừa thể hiện đặc tính của biến phí Thuộc loại chi phí này bao gồm: Chi phí về tiền điện, điện thoại, fax, chi phí sửa chữa thờng xuyên tài sản cố định.

Việc phân loại chi phí theo phơng pháp này có ý nghĩa lớn đối với công tác quản lý doanh nghiệp Qua việc xem xét mối quan hệ giữa khối lợng sản

xuất với chi phí bỏ ra giúp các nhà quản lý tìm ra những biện pháp quản lý thích hợp với từng loại chi phí để tiến tới hạ thấp giá thành sản phẩm Đồng thời việc phân loại này có tác dụng xây dựng các mô hình chi phí trong mối quan hệ với sản lợng và lợi nhuận, xác định điểm hoà vốn và phục vụ các quyết định quan trọng khác trong quá trình sản xuất kinh doanh.

* Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí

Theo tiêu thức này chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

- Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan trực tiếp đến việc sản xuất một

loại sản phẩm, một công việc, lao vụ hoặc một hoạt động, một địa điểm nhất định và hoàn toàn có thể hạch toán , quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ đó

- Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm,

công việc lao vụ, dịch vụ, nhiều đối tợng khác nhau nên phải tập hợp, quy nạp cho từng đối tợng bằng cách phân bổ gián tiếp.

Cách phân loại này có ý nghĩa thuần tuý đối với kỹ thuật hạch toán, trờng hợp có phát sinh chi phí gián tiếp bắt buộc phải áp dụng phơng pháp phân bổ, lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Mức độ chính xác của chi phí gián tiếp tập hợp cho từng đối tợng phụ thuộc vào tính hợp lý và khoa học của tiêu chuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, các nhà quản trị doanh nghiệp phải hết sức quan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí nếu muốn có thông tin chuẩn mực về chi phí và kết quả lợi nhuận từng loại sản phẩm, dịch vụ, từng loại hoạt động doanh nghiệp.

Ngoài các cách phân loại chi phí trên, ngời ta còn phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức khác nhau Tuy nhiên việc lựa chọn tiêu thức phân loại nào là tuỳ thuộc vào tính chất, địa điểm, ngành nghề kinh doanh và mục tiêu quản lý.

Những sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội cần đợc tính giá thành.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ (tháng, quý, năm) Những khoản chi phí nào phát sinh (bao gồm cả kỳ trớc chuyển sang và phát sinh trong kỳ) và chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm dịch vụ trong kỳ sẽ tạo nên giá thành sản phẩm Hay nói cách khác bản chất của giá thành sản phẩm là tập hợp

các chi phí sản xuất nhng đợc kết tinh trong sản phẩm đã hoàn thành Do đó khi muốn xác định giá thành của sản phẩm thì ta phải xác định và tập hợp chi phí đ-ợc một cách chính xác các khoản chi phí sản xuất đã phát sinh từ đó tiến hành quy nạp các chi phí.

Tính tổng hợp còn đợc biểu hiện ở chỗ thông qua nó ngời ta có thể đánh giá đợc toàn bộ các biện pháp kinh tế, tổ chức kỹ thuật mà doanh nghiệp đã đầu t trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Do tính chất quan trọng nh vậy nên chỉ tiêu giá thành luôn đợc xem là một trong những chỉ tiêu cần đợc xác định một cách chính xác, trung thực để giúp các doanh nghiệp có căn cứ xem xét, đánh giá, kiểm tra và đề xuất các biện pháp thích ứng đối với hoạt động kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể Những tính chất đó của giá thành đợc biểu hiện thông qua các chức năng vốn có của nó.

- Chức năng thớc đo bù đắp chi phí

Giá thành sản phẩm là biểu hiện những hao phí vật chất mà các doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm Những hao phí vật chất này cần đợc bù đắp một cách đầy đủ kịp thời để đảm bảo yêu cầu tái sản xuất Nh vậy, việc tìm căn cứ để xác định mức bù đắp những chi phí mà mình đã bỏ ra để tạo nên sản phẩm và thực hiện đợc giá trị của sản phẩm là một yêu cầu khách quan trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua chỉ tiêu giá thành đợc xác định một cách chính xác, các doanh nghiệp sẽ đảm bảo đợc khả năng bù đắp chi phí.

Bù đắp hao phí sản xuất là vấn đề quan tâm đầu tiên của các doanh nghiệp bởi hiệu quả kinh tế đợc biểu hiện ra trớc hết ở chỗ doanh nghiệp có khả năng bù đắp lại những gì mà mình đã bỏ ra hay không, đủ bù đắp chi phí là khởi điểm của hiệu quả và đợc coi là yếu tố đầu tiên để xem xét hiệu quả kinh doanh.

Tuy nhiên giá thành sản phẩm không phải là căn cứ duy nhất để doanh nghiệp xác định giá cả sản phẩm của mình mà còn phải căn cứ vào giá thành bình quân của ngành, tính hợp lý của chi phí và quá trình sản xuất.

Giá cả là biểu hiện mặt giá trị của sản phẩm chứa đựng trong nó nội dung bù đắp hao phí vật chất dùng để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nên việc lấy giá thành làm căn cứ lập giá là yêu cầu khách quan, vốn có trong nền sản xuất hàng hoá và đợc biểu hiện đầy đủ trong nền kinh tế thị trờng, mọi sự thoát ly cơ sở

lập giá thành sẽ làm cho giá cả không còn tính chất đòn bẩy để phát triển sản xuất kinh doanh mà sẽ kìm hãm sản xuất, gây ra những rối loạn trong sản xuất và lu thông hàng hóa.

- Chức năng đòn bẩy

Doanh lợi của doanh nghiệp cao hay thấp phụ thuộc trực tiếp vào giá thành sản phẩm Hạ thấp giá thành sản phẩm là biện pháp cơ bản để tăng doanh lợi tạo nên tích luỹ để tái sản xuất và mở rộng sản xuất.

Cùng các phạm trù kinh tế nh giá cả, lãi, chất lợng, thuế giá thành sản…phẩm thực tế đã trở thành đòn bẩy kinh tế quan trọng thúc đẩy các doanh nghiệp tăng cờng hiệu quả kinh doanh phù hợp với nguyên tắc hạch toán kinh doanh Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng tính chất đòn bẩy kinh tế của giá thành đặt ra yêu cầu cho từng bộ phận sản xuất và phải có biện pháp hữu hiệu vừa tiết kiệm đợc chi phí, vừa sử dụng chi phí một cách hợp lý nhất đối với từng loại hoạt động, từng khoản chi phí cụ thể.

1.1.3.2/ Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng các yêu cầu về quản lý, kế toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá bán hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau

Có hai cách phân loại chủ yếu sau :

* Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành, giá thành sản phẩm ợc chia thành 3 loại :

đ Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí

sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các

định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động sản xuất, giúp cho doanh nghiệp đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.

- Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi

phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Chỉ tiêu này đợc xác định khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế- kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp.

* Phân loại giá thành theo phạm vi các chi phí cấu thành

Để phục vụ cho quyết định cụ thể, chỉ tiêu giá thành tính toán theo các phạm vi chi phí khác nhau, theo tiêu thức này có các loại giá thành sau:

- Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): Là chỉ tiêu phản ánh toàn

bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất Các chi phí này gồm có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành Nó là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và lãi gộp.

- Giá thành toàn bộ (hay giá thành tiêu thụ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn

bộ các khoản chi phát sinh liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ đợc xác định theo công thức sau:

Giá thành toàn bộ sản phẩm

tiêu thụ

= xuất sản phẩm Giá thành sản tiêu thụ

+ Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh

nghiệp+

Giá thành toàn bộ chỉ đợc xác định khi sản phẩm, công việc, lao vụ đợc tiêu thụ, đây là căn cứ để tính toán xác định lãi trớc thuế của doanh nghiệp.

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng loại mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu

1.1.3.3/ Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm

Khi xem xét về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất thực chất là ta xem xét hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất Do đó giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, cùng giống nhau về chất vì chúng đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Tuy nhiên giữa chúng lại có sự khác nhau về thời điểm xác định Đối với chi phí sản xuất kinh doanh thì gắn liền với một thời kỳ phát sinh chi phí nhất định Trong thực tế công tác chi phí tài chính- kế toán thì lại có những khoản chi phí cha thực sự phát sinh (tức là ta cha chi tiền) nhng đã đợc xác định vào chi phí (chi phí trích trớc), ngợc lại có một số khoản chi phí đã chi tiền trong kỳ kế toán này nhng lại có tác dụng trong kỳ kế toán sau.

Giá thành sản phẩm gắn liền với mỗi loại sản phẩm, công việc lao vụ nhất định nào đó Nh vậy trong giá thành sản phẩm ở kỳ kế toán này lại có thể bao gồm chi phí phát sinh ở kỳ kế toán trớc (trờng hợp có sản phẩm dở dang đầu kỳ), chi phí phát sinh trong kỳ và loại trừ đi chi phí tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ (trờng hợp có sản phẩm dở dang cuối kỳ hạch toán) Qua sự phân tích trên ta thấy rằng chi phí sản xuất đợc xác định là chi phí phát sinh kỳ này có liên quan cả tới các sản phẩm hoàn thành ở kỳ sau (nếu có sản phẩm dở dang) còn giá thành sản phẩm không những liên quan đến các chi phí đã phát sinh trong kỳ mà còn liên quan đến các chi phí đã phát sinh ở kỳ kế toán trớc (trờng hợp có sản phẩm dở dang đầu kỳ hạch toán) Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm đợc thể hiện khái quát thông qua công thức tính giá thành sản phẩm giản đơn sau:

1.1.3.4/ Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ yêu cầu quản lý và tầm quan trọng của quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải phù hợp phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã chọn.

- Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo các yếu tố chi phí và khoản mục giá thành.

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính); định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp.

- Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác.

1.2/ Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.2.1/ Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Có xác định đợc đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thì mới tổ chức đúng đắn khoa học, hợp

lý công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đây là vấn đề có tầm quan trọng đặc biệt trong lý luận cũng nh trong thực tiễn, hạch toán là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn tập hợp chi phí sản xuất nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành.

Tổ chức hạch toán trong quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ và giai đoạn tính sản phẩm, chi tiết sản phẩm, sản phẩm theo đơn đặt hàng đã đặt hàng theo đơn vị tính giá thành quy định.

Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quy trình công nghệ từng doanh nghịêp và yêu cầu tính giá thành theo đơn vị quy định Có thể nói việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị tức là đối tợng tính giá thành.

Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ngay cả trong khi chúng đồng nhất là một cần phải dựa vào các cơ sở sau:

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Theo tiêu thức này đợc phân thành:

+ Đối tợng sản xuất giản đơn: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng giai đoạn công nghệ hoặc toàn bộ quy trình công nghệ (nếu sản xuất một loại sản phẩm) hoặc có thể là nhóm sản phẩm (nếu nhiều loại sản phẩm cùng tiến hành trong cùng 1 quá trình lao động) Đối tợng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng.

+ Đối tợng sản xuất phức tạp: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, các phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết sản xuất bộ phận sản phẩm, còn đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở từng bớc chế tạo.

- Căn cứ vào loại hình sản xuất ta chia thành:

+ Với loại hình sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt với khối lợng nhỏ: Đối tợng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng.

+ Với sản xuất hàng loạt, khối lợng lớn: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp) Đối t-ợng tính giá thành sản phẩm có thể là sản phẩm cuối cùng hoặc bán thành phẩm nh trên.

Việc xác định mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm là vấn đề có ý nghĩa lớn mang tính định hớng cho tổ chức hạch toán đồng thời thể hiện đợc mục đích phạm vi tiến hành hai giai đoạn của công tác kế toán nêu trên.

Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí thích ứng Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ Nội dung…chủ yếu của các phơng pháp này là mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí chỉ thích hợp với một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của các phơng pháp này là biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí.

1.2.2/ Trình tự kế toán và tổng hợp chi phí sản xuất

Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý và hạch toán mà trình tự kế toán chi phí ở các…doanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau Tuy nhiên, có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp các chi cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ.

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.

1.2.3/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

1.2.3.1/ Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm Tr… ờng hợp doanh nghiệp mua nửa thành phẩm để chế tạo, lắp ráp, gia công thêm thì nửa thành phẩm mua ngoài cũng đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ chi phí cho các đối tợng và phải xác định đợc tiêu thức phân bổ hợp lý, tiêu thức này phải đảm bảo mối quan hệ tỉ lệ thuận giữa tổng số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng.

Đối với chi phí nguyên vật liệu tiêu thức phân bổ thờng sử dụng là:

- Với chí nguyên vật liệu chính nửa thành phẩm mua ngoài có thể chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất.

- Với chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, vật liệu có thể lựa chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức,chi phí kế hoạch, chi phí thực tế của nguyên vật liệu chính, khối lợng sản phẩm sản xuất.

Trình tự phân bổ nh sau:+ Xác định hệ số phân bổ

+ Tính số chi phí phân bổ cho từng đối tợng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Kết cấu TK 621

Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện công việc, dịch vụ, lao vụ trong kỳ.Bên có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho - Trị giá phế liệu thu hồi

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.

Tài khoản 621 không có số d.

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Hệ số phân bổ

= Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ

Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho

từng đối tượng =

Tiêu thức phân bổ cho từng đối

Hệ số phân

TK 152, 153, 142 TK 621 TK 152

TK 154 TK 111, 112, 141

Xuất NVL, CCDC dùng vào sản xuất

NVL dùng không hết nhập lại kho

Mua NVL dùng ngay vào SX

TK 133

Kết chuyển CPNVLTT

TK 411, 154

NVL liên doanh được cấpvốn tự SX dùng ngay vào SX

1.2.3.2/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo số tiền lơng của công nhân sản xuất.

Với chi phí này nếu tiền công đã trả theo sản phẩm hoặc tiền công tiền công thời gian có quan hệ với từng đối tợng cụ thể thì hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí đó Còn nếu tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng thì ta tiến hành phân bổ.

Trong trờng hợp phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể là: Chi phí tiền công định mức, công giờ định mức, công thực tế, khối lợng sản phẩm sản xuất…

Kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.

Kết cấu:

Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ

Bên có: Số kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí vào cuối kỳ.

Tài khoản 622 không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí.

Sơ đồ 1.2 kế toán chi phí nhân công trực tiếpTK 334 TK 622 TK 154

Tiền lương phải trả CNSX trực tiếpTK 335

Trích trước tiền

lương nghỉ cho CNSX trực tiếp

TK 338

Các khoản tríchtheo lương

Kết chuyển ( hoặc phân bổ) CPNCTT

1.2.3.3/ Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi phân xởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.

Để kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung.

+ TK 627(3) - Chi phí dụng cụ sản xuất+ TK 627(4) - Khấu hao tài sản cố định+ TK 627(5) - Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 627(8) - Chi phí khác bằng tiền

Tài khoản 627 không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng, từng loại sản phẩm, từng phân xởng, từng loại hoạt động, từng bộ phận.

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí nhân viênTK152

Chi phí vật liệuTK153 ( 142)

Chi phí dụng cụTK214

Chi phí khấu hao TSCĐTK111,112,331

Chi phí khác liên quan

Kết chuyển ( hoặc phân bổ) chi phí SXC

Trong trờng hợp mỗi đơn vị, mỗi bộ phận sản xuất chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm, một loại công việc hay lao vụ nhất định; chi phí sản xuất chung của mỗi bộ phận đơn vị đó là chi phí trực tiếp và đợc kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, công việc hay lao vụ đó.

Nếu có nhiều loại sản phẩm, công việc hoặc lao vụ, chi phí sản xuất chung của từng bộ phận, đơn vị đợc phân bổ cho các đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổ nhất định Có thể phân bổ theo tổng số chi phí phát sinh, cũng có thể phân bổ theo từng bộ phận chi phí sản xuất chung đã tập hợp đợc trên tài khoản cấp 2 của tài khoản 627 Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung có thể là: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tổng số chi phí sản xuất cơ bản, dự toán (định mức) chi phí sản xuất chung.

1.2.3.4/ Kế toán chi phí trả trớc

Chi phí trả trớc là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó.

Chi phí trả trớc bao gồm:

- Công cụ, dụng cụ phát sinh một lần với giá trị lớn và công cụ dung cụ phân bổ từ hai lần trở lên.

- Giá trị sửa chữa lớn tài sản cố định

- Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, phát minh, sáng chế - Tiền thuê tài sản cố định, phơng tiện kinh doanh trả trớc.

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển (với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài).

- Chi phí mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí giao thông bến bãi.Mức CPSXC

phân bổ cho

từng đối tượng =

Tổng CPSXCTổng tiêu thức phân bổ

x Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng

- V.v

Để theo dõi các tài khoản chi phí trả trớc, kế toán sử dụng tài khoản 142- Chi phí trả trớc.

Kết cấu:

Bên nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh.

Bên có: Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào phí kinh doanh.

D nợ: Các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha phân bổ vào chi phí kinh doanh.

Tài khoản 142 chi tiết làm 2 tiểu khoản:+ TK142(1) - Chi phí trả trớc.

+ TK142(2) - Chi phí chờ kết chuyển.

Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí trả trớc

1.2.3.5/ Kế toán chi phí phải trả

Chi phí phải trả (còn gọi là chi phí trích trớc): Là những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán.

Chi phí phải trả trong doanh nghiệp thờng bao gồm:

TK111, 112, 153, 331 TK142(1) TK627, 641, 642

Các khoản chi phí trả trước phát sinh

Phân bổ chi phí trả trước cho CPSXKD

Kết chuyển CPBH, CPQLDN

TK911Kết chuyển

dần hoặc một lần

- Chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kỳ kế hoạch.- Thiệt hại ngừng sản xuất trong kỳ kế hoạch.

- Chi phí bảo hành sản phẩm.- Lãi tiền vay cha đến hạn trả.

- Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp.- V.v

Các chi phí phải trả đợc theo dõi, phản ánh trên tài khoản 335- Chi phí phải trả.

Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh.

Bên có: Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận (đã tính trớc) vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch.

D có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.

Về nguyên tắc tài khoản 335 cuối năm không có số d (trừ trờng hợp một số khoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửa chữa tài sản cố định, lãi tiền vay đợc cơ quan nhà nớc có thẩm quyền chấp nhận).

Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí phải trả

TK334, 331, 111, 152 TK335 TK622,627, 641, 642 Các khoản chi phí phải

trả thực tế phát sinhTK133

Chi phí trích trước > chi phí thực

tế phát sinh

Trích trước các chi phí

1.2.3.6/ Kế toán thiệt hại sản phẩm hỏng trong sản xuấtA/ Kế toán thiệt hại về sản phẩm hỏng

Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lợng, cách thức lắp ráp Tuỳ theo từng mức độ hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm 2 loại:

+ Đối với sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc

- Khi phát sinh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng và các chi phí thanh lý, kế toán ghi

Nợ TK 621, 622, 627Có TK liên quan

- Kết chuyển để tổng hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 154

Có TK 621, 622

Có TK 627 (nếu có phân bổ chi phí sản xuất chung)- Khi có quyết định xử lý về thiệt hại sản phẩm hỏng, kế toán ghi Nợ TK 138(8) : Bắt bồi thờng

Nợ TK 152 : Phế liệu thu hồi

Nợ TK 821 : Tính vào chi phí bất thờng Có TK 154 : Chi phí sửa chữa

+ Đối với sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc- Căn cứ vào giá trị của sản phẩm hỏng

Nợ TK 154 : Sản phẩm hỏng

Có TK154 : Sản phẩm đang chế tạo phát hiện trong quá

trình sản xuất

Có TK 155 : Sản phẩm hỏng phát hiện trong kho Có TK 157 : Hàng gửi bán bị trả lại

Có TK 632 : Hàng đã bán bị trả lại- Căn cứ vào phế liệu thu hồi đợc

Nợ TK 152 : Phế liệu thu hồi Có TK 154 : Sản phẩm hỏng- Căn cứ vào kết quả xử lý thiệt hại

Nợ TK 154 : Tính vào sản phẩm hỏng Nợ TK 138(8) : Bắt bồi thờng

Nợ TK 821 : Tính vào chi phí bất thờng Có TK 154 : Sản phẩm hỏng

B/ Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất

Thiệt hại ngừng sản xuất là các khoản thiệt hại phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất do các nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan mang lại.

* Trờng hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính chất tạm thời

- Doanh nghiệp có lập dự toán chi phí của thời gian ngừng sản xuất, kế toán căn cứ vào dự toán để tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK 622, 627 Có TK 335

- Khi phát sinh chi phí thực tế, kế toán ghi Nợ TK 335

Có TK 334, 338, 152…

- Cuối niên độ kế toán so sánh số trích trớc với số thực tế phát sinh+ Nếu số trích trớc > số thực tế phát sinh, kế toán ghi

Nợ TK 335 : Phần chênh lệch Có TK 721 : Phần chênh lệch+ Nếu số trích trớc < số thực tế phát sinh

Nợ TK 622, 627 : Phần chênh lệch

Có TK 335 : Phần chênh lệch

* Trờng hợp ngừng sản xuất phát sinh bất thờng ngoài dự kiến

- Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất, kế toán ghi

Nợ TK 821

Có TK 334, 338, 152…- Các khoản thu đợc do bắt bồi thờng thiệt hại Nợ TK 111, 112, 138(8)

Có TK 721

1.2.3.7/ Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ

Trong các doanh nghiệp, ngoài sản xuất kinh doanh chính còn tổ chức các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh phụ, thực hiện cung cấp lao vụ, dich vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính hoặc tận dụng năng lực sản xuất còn thừa của bộ phận sản xuất kinh doanh chính để sản xuất các mặt hàng hoặc sản phẩm phụ tăng thêm thu nhập cho công nhân viên.

Các chi phí sản xuất kinh doanh phụ khi phát sinh chi phí đợc tập hợp trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627.

Đối với phân xởng có nhiều bộ phận sản xuất kinh doanh phụ, giữa các bộ phận này có sử dụng lao vụ, sản phẩm cung cấp cho nhau Khi tính giá thành phải phân bổ cung cấp lẫn nhau, sau đó mới tính giá thành thực tế.

* Phơng pháp phân bổ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất phụ theo giá thành ban đầu

Bớc 1: Phân bổ chi phí giữa các bộ phận sản xuất theo giá thành ban đầu.

Giá thành ban đầu của 1 SP lao vụ

Tổng chi phí ban đầu

Số lượng SP lao vụ hoàn thành trong kỳChi phí sản

xuất phục vụ lẫn nhau =

Số lượng SP lao vụ SX phục vụ

lẫn nhau x

Giá thành đơn vị ban đầu của SP

lao vụ

Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các đối tợng theo giá thành đơn vị mới.

* Phân bổ một lần giữa các bộ phận sản xuất dịch vụ theo giá thành kế hoạch

Bớc 1: Phân bổ chi phí giữa các bộ phận sản xuất phụ theo giá thành kế hoạch.

Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các bộ phận, đối tợng theo giá

lao vụ mới

Tổng chi phí ban

Giá trị lao vụ nhận được của

các bộ phận SX phụ khác

-Giá trị lao vụ cung cấp cho các bộ phận SX phụ khácSản lượng

ban đầu

-Số lượng SP lao vụ cung cấp cho các bộ phận SX phụ khác và tiêu

dùng nội bộ (nếu có)Chi phí SX

phụ phân bổ cho các đối tượng khác

Số lượng SP lao vụ cung cấp cho các đối tượng khác

x Giá thành đơn vị SP lao vụ mới

- Giá trị sản phẩm lao vụ hoàn thành nhập kho gửi đi bán và xuất bán trực tiếp

Nợ TK 155, 157, 632Có TK 154

1.2.3.8/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ.- Chi phí nhân công trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ.- Chi phí sản xuất chung của cả hoạt động chính và phụ.

Toàn bộ các chi phí này sau khi đã tập hợp vào các tài khoản tơng ứng sẽ đợc kết chuyển sang tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Tài khoản 154 đợc dùng để tập hợp chi phí của cả hoạt động chính và phụ Trong trờng hợp doanh nghiệp có nhiều phân xởng bộ phận sản xuất phụ, cung cấp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ lẫn nhau thì phải tính toán phân bổ giá trị lao vụ sản xuất kinh doanh phụ cung cấp lẫn nhau trong nội bộ sản xuất phụ, sau đó tính giá thành thực tế sản xuất phụ để phân bổ cho các đối tợng khác

Kết cấu tài khoản 154

Bên nợ: - Kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ- Giá trị vật liệu thuê ngoài chế biến và các chi phí thuê ngoài chế biến.

- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ).

Bên có: - Giá trị vật liệu thu hồi, sản phẩm hỏng không thể sửa chữađợc - Giá thành thực tế sản phẩm (công việc, lao vụ) hoàn thành trong kỳ.

- Giá thành thực tế vật liệu thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành.

- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ (doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Số d nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Chi phí thuê ngoài gia công chế biến cha hoàn thành Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí

Sơ đồ 1.6 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành

( phơng pháp kê khai thờng xuyên )

1.2.4/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại các doanh nghiệp sản xuất thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa và nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động.

Chi phí NVL trực tiếp

Dđk xxx

Trị giá SP hỏng bắt bồi thường, phế liệu thu hồi

do SP hỏngTK622

Chi phí nhân công trực tiếpTK627

Chi phí sản xuất chung

TK155Giá thành thực tế sản

phẩm hoàn thành nhập kho

TK 157Giá thành thực tế SP gửi

bán không qua kho

TK 632Giá thành thực tế SP

hoàn thành bán ngayDck xxx

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục Bởi vậy, mà doanh nghiệp phải kiểm kê lại tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho tại các phân xởng sản xuất cùng với bộ phận đánh giá sản phẩm dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành

Cũng tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ đợc tập hợp trên các tài khoản:

- TK 621- TK 622- TK 627

Tuy nhiên, do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chỉ sử dụng để phản ánh chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành đợc thực hiện trên tài khoản 631- Giá thành sản xuất.

Kết cấu tài khoản 631- Giá thành sản xuất.

Bên nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bên có: - Các khoản làm giảm chi phí

- Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ Tài khoản 631- Giá thành sản xuất không có số d cuối kỳ.

Sơ đồ 1.7 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành

(Phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Kết chuyển chi phí SXDD đầu kỳ

Kết chuyển chi phí SXDD cuối kỳ

Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

TK611, 138, 821Phế liệu SP hỏng

thu hồi,trị giá SP hỏng bắt bồi thường, tính vào chi

phí bất thường

TK632Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ

Trị giá vật liệu xuất dùng

1.3/ Kế toán tính giá thành sản phẩm1.3.1/ Đối tợng tính giá thành sản phẩm

* Khái niệm

Đối tợng tính giá thành là thành phẩm, nửa thành phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.

* Căn cứ để xác định đối tợng tính giá thành+ Về mặt tổ chức sản xuất

- Nếu sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc là đối tợng tính giá thành.

- Nếu sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng thì từng loại sản phẩm, từng nơi đặt hàng là đối tợng tính giá thành.

- Nếu tổ chức sản xuất nhiều, khối lợng lớn thì mỗi loại sản phẩm khác nhau là một đối tợng để tính giá thành.

Việc xác định đối tợng tính giá thành để kế toán mở thẻ tính giá thành, phiếu tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Thể hiện số liệu về chi phí sản xuất theo từng đối tợng là cơ sở và là căn cứ để tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành Một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể liên quan đến một đối tợng tính giá thành và ngợc lại.

1.3.3/ Kỳ tính giá thành sản phẩm* Khái niệm

Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.

* Căn cứ để xác định kỳ tính giá thành: Dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm.

Nếu tổ chức sản xuất sản phẩm nhiều, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn xen kẽ và liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng (ngày cuối tháng).

Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng thì chỉ khi nào sản phẩm hoàn thành ta mới tính giá thành.

1.3.4/ Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí chi cho từng đối tợng tính giá thành Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp sau:

a/ Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn):

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nhcác nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ )…

Theo phơng pháp này:

b/ Phơng pháp tổng cộng chi phí

Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.

Z = Z1 + Z2 + + Zn…

Trong đó Z : Là giá thành sản phẩm

1, 2, n : Là thứ tự các công đoạn chi tiết…

Phơng pháp tổng cộng chi phí đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, may mặc, cơ khí…

c/ Phơng pháp tính giá thành phân bớc

Phơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều giai đoạn liên tiếp nhau.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng quy trình sản xuất của các giai đoạn.Giá thành

đơn vị SP =

Giá trị SPdở dangcuối kỳ

+ Tổng chi phí SX trong kỳ -

Giá trị SP dở dang cuối kỳ

Số lượng SP hoàn thành

Đối tợng tính giá thành là thành phẩm của giai đoạn cuối hoặc nửa thành phẩm ở các giai đoạn công nghệ khác nhau.

* Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm (hay còn gọi là phơng pháp kết chuyển tuần tự).

Theo phơng pháp này để tính giá thành thành phẩm ở giai đoạn cuối kế toán phải lần lợt tính giá thành của nửa thành phẩm giai đoạn trớc và kết chuyển giai đoạn sau một cách tuần tự để tính tiếp giá thành lần sau và cho đến giai đoạn cuối cùng

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ kết chuyển chi phí tuần tự

* Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm (phơng pháp kết chuyển song song)

Nội dung: Theo phơng pháp này kế toán chỉ tính giá thành và giá thành đơn vị của giai đoạn cuối cùng.

Trình tự: Căn cứ vào chi phí đã tập hợp đợc trong kỳ cho từng giai đoạn sản xuất và tính toán phần chi phí sản xuất của giai đoạn đó nằm trong giá thành của thành phẩm theo từng khoản mục chi phí.

Công thức:

+Chi phí NVLTT( chi phí NVL chính)

Chi phí NVLTT( chi phí NVL chính)

Giá thành NTP

gđ1 chuyển sang Nửa thành phẩm gđ1 chuyển sang+

+Chi phí sản xuất khác của giai đoạn 2

Chi phí sản xuất khác của giai đoạn 1

Chi phí sản xuất khác của giai đoạn n

Giá thành và giá thành đơn vị của NTP giai đoạn 1

Giá thành và giá thành đơn vị của NTP giai đoạn 2

Giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩmn-1

Chi phí sản xuất trong thành phẩm giai đoạn i

+Q

Trong đó :

Dđk gđi : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ giai đoạn i C gđi : Chi phí phát sinh trong kỳ giai đoạn i Qht gđi : Số lợng sản phẩm hoàn thành giai đoạn i Qd gđi : Sản lợng sản phẩm dở giai đoạn i

Qtp : Sản phẩm

Chi phí sản xuất ở từng giai đoạn theo từng khoản mục nằm trong giá thành của thành phẩm đợc kết chuyển song song theo từng khoản mục chi phí Ta tổng hợp giá thành theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kết chuyển chi phí song song

CPSX theo từng khoản mục

CPSX của gđ1 nằm trong thành phẩm ( theo từng khoản mục)

CPSX theo từng

khoản mục CPSX theo từng khoản mục

CPSX của gđ2 nằm trong thành phẩm ( theo từng khoản mục)

CPSX của gđn nằm trong thành phẩm ( theo từng khoản mục)

Giá thành thành phẩm (theo từng khoản mục)n

Ztp = Σ Chi phí SX gđii = 1

Qtp

d/ Phơng pháp hệ số

Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Theo phơng pháp này, trớc hết kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp đợc để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.

Trong đó:

e/ Phơng pháp tỷ lệ

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, dệt, đóng giầy, cơ khí chế tạo để giảm bớt khối l… -ợng hạch toán, kế toán thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức) kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm của từng loại.

Giá thành đơn vị sản phẩm gốc =

Tổng giá thành của tất cả các loại

sản phẩm

Tổng số sản phẩm quy đổiGiá thành đơn vị

sản phẩm từng

Giá thành đơn vị sản phẩm

Hệ số quy đổi sản phẩm từng

Sản lượng sản

phẩm quy đổi = Sản lượng sản phẩm loại i

Hệ số quy đổi sản phẩm loại ix

Tổng giá thành sản xuấtcủa các loạisản phẩm

Giá trị sản phẩm

dở dang đầu kỳ

= phát sinh Chi phí trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

g/ Phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ

Đối với doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất bên cạnh các sản phẩm chính còn thu đợc các sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đ-ờng, rợu, bia ) để tính đ… ợc giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể xác định theo nhiều cách khác nhau nh: Giá trị sử dụng, giá trị ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu.

h/ Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loại nhỏ vừa theo các đơn đặt hàng Đối tợng tập hợp chi phí là các đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành là các đơn đặt hàng đã hoàn thành

Đặc điểm của phơng pháp này là các chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó, còn đối với chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp xong sẽ tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp.

Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí đợc tập hợp theo đơn đặt hàng đó đều coi là sản phẩm làm dở cuối kỳ chuyển sang kỳ sau.

k/ Phơng pháp tính giá thành theo định mức

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về CPSX chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong kỳ thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định

Tổng giá thành sản phẩm chính

từng loại sản phẩm

Giá thành sản phẩm chính dở dang cuối

Tổng chi phí phát

sinh trong kỳ+

Tổng chi phí phát

sinh trong kỳ-

Giá trị sản phẩm chính cuối kỳ-