Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu thực trạng, Khóa luận nhằm đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thực hiện trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam - Chi nhánh Đà Nẵng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN cK in h tế H uế - - họ KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ng TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ườ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM PHẠM THỊ THU THUẬN KHOÁ HỌC: 2016 - 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN in h tế H uế - - cK KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC họ TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Đ ại TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ng TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM ườ Họ, tên sinh viên Họ, tên giáo viên hướng dẫn PHẠM THỊ THU THUẬN PGS.TS TRỊNH VĂN SƠN Tr Lớp : K50B Kiểm toán Niên khoá: 2016 – 2020 LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu đề tài hồn thành khố luận, bên cạnh nỗ lực thân, em nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình, lời khuyên chân thành uế từ phía Nhà trường, Q thầy giáo, gia đình, bạn bè anh chị Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam tế H Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Quý Thầy, Cô giáo Trường Đại học Kinh tế Huế nói chung Q Thầy, Cơ giáo Khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng tận tình truyền đạt kiến thức chun mơn bổ ích quý giá Tất kiến thức tiếp thu q trình học tập nghiên cứu khơng in h tảng để hồn thành khố luận mà cịn hành trang vơ q giá để em bước vào nghiệp tương lai sau Đặc biệt, em xin trân trọng cảm ơn giảng viên cK hướng dẫn Trịnh Văn Sơn tận tình giúp đỡ em trình làm báo cáo Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt họ Nam anh chị phịng kiểm tốn tạo điều kiện cho em thu thập số liệu, thông tin giúp cho nghiên cứu em trở nên hồn chỉnh xác Đ ại Cuối cùng, em xin bày tỏ lịng biết ơn gia đình, người thân bạn bè chia sẻ em lúc khó khăn, tạo động lực để thân em học tập, nghiên cứu hồn thành khố luận ng Q trình thực tập Cơng ty cho em nhiều kinh nghiệm quý báu để áp dụng vào công việc tương lai Tuy cố gắng kinh nghiệm, kiến thức ườ thân em nhiều hạn chế nên khố luận khơng thể tránh thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến Q Thầy, Cơ giáo để nghiên Tr cứu hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 12 năm 2019 Sinh viên thực Phạm Thị Thu Thuận DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BGĐ Ban giám đốc Doanh nghiệp kiểm toán TNDN Thu nhập doanh nghiệp cK in DNKiT họ Giá trị gia tăng Đ ại ng ườ Tr tế H Kiểm soát nội h KSNB GTGT uế BCTC DANH MỤC BẢNG Ma trận rủi ro theo quan điểm A.Arems Bảng 2.2 Ý kiến kiểm tốn khơng phải chấp nhận tồn phần Bảng 2.3 Mục tiêu kiểm toán doanh thu Bảng 2.4 Tình hình tài sản, nguồn vốn Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam Bảng 2.5 Bảng câu hỏi vấn Ban giám đốc gian lận Bảng 2.6 Soát xét thiết kế thực kiểm toán Bảng 2.7 Khoảng cách mẫu áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu Bảng 2.8 Bảng tổng hợp, đối chiếu với kiểm toán năm trước Bảng 2.9 Bảng phân tích biến động doanh thu Bảng 2.10 Phân tích tỷ trọng doanh thu tháng năm Bảng 2.11 Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu đối chiếu tờ khai VAT tế H h in cK họ Bảng kê nghiệp vụ đầu kỳ năm 2018 Bảng kê nghiệp vụ sau bị khoá sổ ng Bảng 2.13 Đ ại Bảng 2.12 uế Bảng 2.1 Tr ườ Bảng 3.1 Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DANH MỤC SƠ ĐỒ Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ Mơ hình REAL quy trình doanh thu Sơ đồ Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam Sơ đồ Quy trình kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu Sơ đồ Cơ cấu doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ năm 2018 Sơ đồ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2018 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .1 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu đề tài nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu tổng quát uế 1.2.2 Mục tiêu cụ thể tế H 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu .3 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp thu thập liệu thông tin h 1.5.2 Phương pháp quan sát vấn in 1.5.3 Phương pháp phân tích xử lí số liệu 1.5.4 Phương pháp kế toán .4 cK 1.6 Bố cục đề tài nghiên cứu .4 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH họ 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Đ ại 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Khái quát khoản mục doanh thu Báo cáo tài .8 ng 1.2.1 Khái niệm doanh thu 1.2.2 Tầm quan trọng doanh thu Báo cáo tài 10 ườ 1.2.3 Xác định doanh thu nguyên tắc ghi nhận doanh thu 11 1.2.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu 14 Tr 1.2.5 Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.3 Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu cung cấp dịch vụ báo cáo tài chính.15 1.3.1.Chuẩn bị kiểm toán 16 1.3.2 Thực kiểm toán .24 1.3.3 Hoàn thành kiểm toán 25 1.4 Vai trò, mục tiêu, yêu cầu hệ thống kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 27 1.4.1 Vai trò ý nghĩa kiểm toán doanh thu 27 1.4.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu 27 1.4.3 Yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 29 1.4.4 Hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 29 1.4.5 Những gian lận, sai sót liên quan đến khoản mục doanh thu 33 uế CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM 33 tế H 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam 34 2.1.1 Thông tin chung 34 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 34 2.1.3 Tầm nhìn chiến lược,nguyên tắc hoạt động cam kết dịch vụ 35 h 2.1.4 Cơ cấu tổ chức Công ty 36 in 2.1.5 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài .38 2.1.6 Các sản phẩm dịch vụ chuyên nghành Công ty 40 cK 2.1.7 Tình hình tài sản nguồn vốn Công ty 42 Bảng 2.4: Tình hình tài sản, nguồn vốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 42 họ 2.1.8 Tình hình nhân lực Công ty .43 2.2 Thực trạng công tác kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo tài Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực 43 Đ ại 2.2.1 Khái quát nội dung theo qui trình kiểm tốn BCTC Cơng ty 43 2.2.2 Thực trạng công tác kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Công ty Cổ phần ABC 44 2.2.2.1 Kế hoạch kiểm toán .44 ng 2.2.2.2 Thực kiểm toán 62 2.2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 72 Tr ườ CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM 74 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực .74 3.1.1 Ưu điểm đạt q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 75 3.1.2 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 78 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán AVN Việt Nam 80 PHẦN III: KẾT LUẬN 86 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế tồn cầu khơng ngừng phát triển địi hỏi kinh tế quốc gia luôn vận động phát triển để hội nhập với kinh tế giới Cùng uế với trình phát triển đó, kinh tế Việt Nam có bước chuyển từ kinh tế H tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường với quản lý nhà nước Trong kinh tế thị trường với môi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định nhà đầu tư Những thông tin u cầu tính minh bạch cơng khai hố thơng tin đặt in h cho doanh nghiệp nhiều thách thức Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy cK thơng tin tài Hoạt động kiểm tốn góp phần đảm bảo tin cậy thơng tin kinh tế, tài cho nhà đầu tư, nhà quản lý, giúp cho doanh nghiệp họ tổ chức kinh tế nhận biết sai sót, yếu chế độ kế tốn cách điều hành quản lý thực thi pháp luật doanh Đ ại nghiệp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, hoạt động kiểm tốn cịn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan làm cho kinh tế phát triển lành mạnh đồng thời giúp cho ng quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích ườ phát triển doanh nghiệp Bên cạnh đó, báo cáo tài doanh nghiệp lập hàng năm nhằm Tr tổng hợp thông tin phận doanh nghiệp trọng tính trung thực hợp lí, trở thành sở quan trọng cho cấp lãnh đạo đưa định đầu tư, quản lý doanh nghiệp Thông tin doanh thu báo cáo tài quan tâm đặc biệt điểm trọng yếu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sở để tiến hành xác định lợi nhuận kỳ doanh nghiệp nhân tố quan trọng việc SVTH: Phạm Thị Thu Thuận Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM 3.1 Nhận xét chung công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng uế cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán tế H AVN Việt Nam thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam cơng ty kiểm tốn cịn so với thị trường kiểm tốn nên khơng tránh khỏi số khó khăn q trình hoạt động, vấn đề tìm kiếm khách hàng, đội ngũ nhân viên đào tạo h nguồn nhân lực đa dạng,…Tuy vậy, AVN ngày hoạt động không in ngừng mở rộng để chứng tỏ có ưu riêng, đứng vững khẳng định vị thị trường Công ty cung cấp dịch vụ liên quan đến kiểm toán cK chuyên nghiệp, đảm bảo đáp ứng yêu cầu khách hàng với mức phí hợp lý Bên cạnh đó, đội ngũ quản lý nhân viên Công ty cố gắng nâng cao chất họ lượng cơng việc Q trình hoạt động AVN đạt thành đáng khích lệ với hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực kiểm tốn báo cáo tài Đ ại theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, áp dụng cho loại hình hoạt động doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Chương trình đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chuẩn ng mực, chế độ kế toán hành quốc gia, bên cạnh lựa chọn, vận dụng chuẩn mực thông lệ Quốc tế chấp nhận rộng rãi ườ Dựa chương trình kiểm tốn mẫu, kiểm tốn viên tiến hành quy trình kiểm tốn dễ dàng hơn, giúp tiết kiệm thời gian chi phí Mặt khác, kiểm Tr tốn viên tạo giấy làm việc liên quan đến giai đoạn thực kiểm tốn phù hợp với đặc điểm vủa cơng ty khách hàng SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 74 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn 3.1.1 Ưu điểm đạt q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng tiến hành sở kế hoạch kiểm toán xác định uế kế hoạch kiểm toán chi tiết chương trình kiểm tốn cơng ty Cơng ty tiến hành kiểm tốn theo trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối tế H chiếu tổng hợp chi tiết, tiến hành chọn mẫu khoa học vận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên cạnh đó, kiểm tốn viên có sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm toán doanh thu h Với chất lượng dịch vụ mang tính chun nghiệp Cơng ty Kiểm toán AVN ngày in khẳng định vị lĩnh vực kiểm tốn với giá trị mà Ban lãnh đạo công ty cK cơng ty mang lại cho khách hàng AVN Audit có ban lãnh đạo người có kinh nghiệm lâu năm trình độ họ chun mơn cao lĩnh vực kiểm toán phương pháp quản lý, tạo Công ty môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện đoàn kết, ban lãnh đạo Đ ại cung cấp đầy đủ phương tiện vật chất, tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên làm việc độc lập làm việc nhóm Đội ngũ nhân viên ng Qua trình hình thành phát triển, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam có đội ngũ nhân viên dày dặn kinh nghiệm, phong cách làm việc chuyên ườ nghiệp, động, chịu áp lực công việc đảm bảo tốt đạo đức nghề nghiệp Mỗi kiểm toán viên thường xuyên nghiên cứu, cập nhật tài liệu,thông tư Tr kế tốn kiểm tốn, ln tự tìm tịi, học hỏi để nâng cao trình độ chun mơn, xếp khoa học trình tự kiểm tốn tránh chồng chéo Khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng nên thường thực kiểm tốn viên có lực, người có nhiều kinh nghiệm phần hành tham gia vào kiểm tốn năm trước Chính SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 75 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn vậy, việc thu thập hay tìm kiếm thông tin dễ dàng đạt hiệu cao thực kiểm tốn Quy trình làm việc Chất lượng kiểm toán mối quan tâm hàng đầu AVN Audit uế đơn vị kiểm tốn Cơng ty xây dựng triệt để có tính linh hoạt sách thủ tục kiểm tốn dựa theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA để tế H đảm bảo tất kiểm toán tiến hành phù hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mỗi phần hành giấy tờ làm việc sốt xét kỹ, có thiếu sót h bổ sung, đóng góp ý kiến cho kiểm tốn viên hồn thiện lại in Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thường thực kiểm tốn viên trưởng phịng kiểm tốn tính cK chất quan trọng định chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Quy trình thực kiểm toán thống nhân viên họ Một ưu điểm lớn thực kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ việc kiểm toán viên tiến hành kiểm tra định hướng trước thực Đ ại kiểm tra chi tiết Qua phân tích sơ báo cáo tài khách hàng, kiểm toán viên xác định vấn đề trọng yếu, khoản mục bất thường trình ghi nhận doanh thu Điều giúp kiểm tốn viên xác định phần trọng tâm, ng rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra chi tiết tồn bộ, phần khơng trọng yếu cần kiểm tra chọn mẫu Trong q trình thực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn ườ vận dụng cách linh hoạt với khoản mục có biến động, số lượng nghiệp vụ phát sinh không đáng kể quy trình liên quan đến Doanh thu bán hàng, Tr doanh thu cung cấp dịch vụ,… Kiểm toán viên khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà thường trực tiếp vào thử nghiệm Thủ tục kiểm tốn Các thử nghiệm chương trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thiết kế xây dựng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chấp nhận Việt Nam nên đáp ứng nhu cầu SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 76 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn kiện kinh tế mở hội nhập Hơn nữa, khách hàng công ty gồm nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, nên cơng ty ln ln có linh hoạt việc thiết kế thử nghiệm phù hợp Quy trình kiểm tốn tổ chức theo chương trình cập nhật trước mùa kiểm uế toán Đối với khoản mục Doanh thu, quy trình thể cụ thể tổ chức chặt chẽ qua cơng đoạn với trình tự theo quy định Do đó, giúp kiểm tốn viên dễ tế H dàng thực cơng việc tránh bỏ sót hay giảm thiểu khối lượng công việc không cần thiết giúp nâng cao hiệu công việc, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn h Về kiểm soát chất lượng in Mỗi đơn vị khách hàng phân công từ ba năm người để thực kiểm tốn, có trưởng đồn người có chứng CPA, chịu trách cK nhiệm giám sát phân cơng cơng việc, sốt xét kết kiểm tốn thành viên kiểm tốn cịn lại Trong q trình kiểm tốn có nghi ngờ, thắc mắc kiểm tốn viên họ ln hỏi ý kiến ban sốt xét Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên lập báo cáo gửi ban kiểm soát xét duyệt, ban kiểm sốt đồng ý gửi lên giám đốc để giải trình hồn thành báo cáo kiểm tốn Dù khâu Đ ại ln có kiểm soát cấp nên dịch vụ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam khách hàng tin tưởng sử dụng ng Hồ sơ làm việc Cơng ty có hình thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán rõ ràng, khoa học tiện lợi ườ việc tham chiếu, kiểm tra kiểm tốn Ban giám đốc cơng ty Hồ sơ kiểm tốn cơng ty quản lý chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin cho khách Tr hàng kiểm toán Các giấy tờ làm việc xếp theo thứ tự định kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự đối chiếu với thử nghiệm kiểm soát Giấy làm việc ghi nhận thể tồn q trình kiểm tốn kết làm việc kiểm toán viên, sở để đưa kết luận kiểm toán ý kiến kiểm toán viên chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán Hầu hết, SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 77 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn giấy tờ làm việc thực Excel, việc ứng dụng công nghệ tin học giúp kiểm tốn viên tính tốn nhanh xác, kiểm soát số liệu giảm thiểu phần sai sót q trình thực kiểm toán Hệ thống giấy tờ làm việc liên kết với nhau, giấy làm việc có công thức liên hệ tạo mối liên kết giấy tờ, phần hành để việc lấy số liệu đối chiếu kiểm tra uế thực nhanh chóng, sai phạm phát để đưa hướng điều tế H chỉnh kịp thời Việc ghi chép lập hồ sơ kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng việc kiểm soát đảm bảo chất lượng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thể chất lượng công việc in Áp dụng thủ tục chọn mẫu: h kiểm toán thực AVN sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê thử cK nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Chọn mẫu thống kê: Phương pháp thấy rõ định lượng rủi ro cho chọn họ mẫu từ đánh giá kết mẫu suy rộng tổng thể Áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ luỹ kế (CMA) coi bước tiến cho công tác Đ ại chọn mẫu AVN Chọn mẫu phi thống kê: Phương pháp cho phép kiểm toán viên vận dụng khả phán đoán nghề nghiệp để lựa chọn phần tử tổng ng thể Bằng hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên khoanh vùng vào khoản mục có rủi ro cao, dễ xảy sai sót Do đó, có thẻ giảm bớt ườ khối lượng công việc xác suất phần tử chứa đựng khả sai phạm nghiêm trọng Tr 3.1.2 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nhìn chung, chương trình kiểm tốn phải thu khách hàng mà AVN thiết kế đầy đủ Tuy nhiên, giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn nên có số nhược điểm sau: Về chương trình kiểm tốn: SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 78 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Tất loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khác sử dụng chung chương trình kiểm toán Về việc áp dụng thủ tục chọn mẫu: Phương pháp chọn mẫu phi thống kê: Phương pháp phổ biến kiểm toán uế viên sử dụng công ty vừa nhỏ Tuy nhiên phương pháp không định lượng rủi ro chọn mẫu Do vậy, rủi ro chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào lực, tế H trình độ kinh nghiệm kiểm tốn viên Từ chỗ khơng định lượng rủi ro chọn mẫu, kiểm toán viên định giảm rủi ro cách chọn mẫu lớn khiến cho hiệu mang lại không cao làm cho thời gian chi phí kiểm tốn gia tăng h Phương pháp chọn mẫu thống kê: Chương tình chọn mẫu CMA, thực chất in phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ nên khoản mục có giá trị lớn ý nhiều sai phạm tiềm ẩn phần tử có giá trị nhỏ cK Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam có sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu CMA phương pháp chọn mẫu theo số họ dương thường mang giá trị lớn mà có nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn số dương chọn làm mẫu, điều dẫn đến bỏ sót sai phạm liên quan đến nghiệp vụ có giá trị nhỏ, mang giá trị nhỏ Đ ại nhiều sai phạm xảy trở thành trọng yếu Về thủ tục phân tích: ng Trong q trình kiểm tốn, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên, cơng ty thường áp dụng kỹ thuật phân tích xu ườ hướng để xem xét biến động tiêu Kiểm tốn viên tiến hành phân tích giai đoạn thực kiểm tốn thường tính tốn biến động tiêu so Tr với năm trước mà chưa có so sánh với số ước tính kiểm tốn viên kiện ngành Về công tác kết thúc lập báo cáo kiểm toán: Do giới hạn thời gian kiểm tốn nên AVN khơng tránh khỏi việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khơng kịp thời Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty hồn thiện sau mùa kiểm tốn kết thúc Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên thực SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 79 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn lưu lại kết kiểm toán khách hàng, tuỳ theo yêu cầu khách hàng, AVN tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa kết thực trước, mùa kiểm toán kết thúc AVN tiến hành tổng hợp lại kết khách hàng hoàn thiện hồ sơ kế tốn hồn chỉnh Việc gây khó khăn uế việc quản lý hồ sơ lưu trữ hồ sơ 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn Doanh tế H thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn AVN Việt Nam Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng h Báo cáo kết hoạt động kinh doanh việc hồn thiện quy trình kiểm tốn in doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán AVN tất yếu, nhiên phải đảm bảo sách, quy định hành Dựa mặt hạn cK chế tồn trình tìm hiểu, thực tập ý kiến đề xuất từ luận tham khảo, số giải pháp bổ sung đưa sau: họ 3.2.1 Chương trình kiểm tốn mẫu Khách hàng AVN hoạt động nhiều lĩnh vực khác Mỗi lĩnh vực có Đ ại đặc điểm riêng biệt nên việc áp dụng chung chương trình kiểm tốn mẫu làm giảm hiệu kiểm toán kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực khác Vì vậy, trình kiểm tốn cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn cho lĩnh vực chương trình kiểm tốn cho doanh ng nghiệp xây dựng, chương trình kiểm tốn cho doanh nghiệp thương mai, chương trình ườ kiểm tốn cho doanh nghiệp sản xuất… Từ kinh nghiệm kiểm toán viên xây dựng thủ tục kiểm toán bổ sung phù Tr hợp với hợp đồng riêng biệt để kiểm tốn hồn thành nhanh chóng đạt hiệu nhanh chóng Cơng ty nên nhìn cách khái quát, tổng hợp tài liệu, tri thức vốn có, tham khảo nguồn thơng tin đảm bảo khơng gị bó, cứng nhắc máy móc 3.2.2 Chọn mẫu kiểm toán SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 80 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Đối với việc chọn mẫu theo phương pháp CMA có nhược điểm phương pháp chọn mẫu theo số lớn, đó, kiểm tốn viên kết hợp phương pháp chọn mẫu CMA với chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đốn hay chọn mẫu có tính hệ thống nghiệp vụ cịn lại Khi phạm vi kiểm toán mở rộng ra, khả xảy sai sót giảm kèm theo chất lượng kiểm toán tăng lên Để tế H pháp chọn mẫu Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp sau: uế hồn thiện quy trình, kiểm tốn viên nên áp dụng cách linh hoạt phương Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: Phương pháp dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh h nghiệm phát sai phạm in Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: Theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh cK đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định họ Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều Đ ại Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống vào dung lượng mẫu xác ng định Kiểm toán viên thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên sau dựa vào phương ườ pháp xác suất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng 3.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng Tr cung cấp dịch vụ Thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội sở quan trọng để xác định phương hướng, giảm thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán cần áp dụng Đối với khách hàng truyền thống, trước thực kiểm toán cần trực tiếp thu thập đánh giá thông tin, hạn chế sử dụng kết từ kiểm toán SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 81 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn trước Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi chung tất khách hàng, Công ty linh hoạt xây dựng hệ thống lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội uế Bảng 3.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán Cơng việc Có Không N/A I Kiểm tra tồn tại, phát sinh, quyền kiểm soát Thủ tục kiểm soát Chọn mẫu hố đơn xem có h Hố đơn lập sở tế H hàng cung cấp dịch vụ chứng từ vận chuyển, hợp in hợp đồng kinh tế chứng từ vận đồng kinh tế kèm theo Hố đơn có đầy đủ chữ ký họ bên liên quan cK chuyển Kiểm tra chữ ký bên liên quan hố đơn có đầy đủ khơng Phỏng vấn người có thầm phê duyệt người có thẩm quyền phê duyệt quyền hay không? Kiểm tra dấu hiệu phê duyệt khoản giảm trừ (ví dụ phê duyệt chứng từ nhận hàng bán bị trả lại) ườ ng Đ ại Các khoản giảm trừ doanh thu có Tr II Kiểm tra đầy đủ Hố đơn bán hàng có đánh Kiểm tra tính liên tục số thứ tự trước khơng? hố đơn, chứng từ vận chuyển Quy định thời gian tối thiểu việc Phỏng vấn nhân viên kế chuyển chứng từ đến phịng kế tốn tốn, người chuyển chứng SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 82 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn từ Hàng hoá xuất bán Phỏng vấn nhân viên kế chưa lập hoá đơn phải kiểm toán, thủ kho, nhân viên tra kịp thời bán hàng Các chứng từ, hoá đơn Quan sát việc ghi sổ có theo dõi, ghi sổ theo dõi tế H uế để lập hoá đơn III Kiểm tra đánh giá Kiểm tra bảng giá có h Giá bán hố đơn có thực sử dụng khơng, chữ in bảng giá niêm ký phê duyệt bảng giá Có quy định khoản giảm trừ, khuyến mại họ Các thay đổi giá, khoản cK yết Phỏng vấn người có thẩm quyền Phỏng vấn người phê duyệt, kiểm tra văn phê duyệt thay đổi, chữ ký Đ ại giảm trừ doanh thu, chiết khấu có IV Kiểm tra xác ng Hố đơn có kèm theo phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, hợp Kiểm tra chứng từ kèm theo ườ đồng So sánh đối chiếu hố đơn chép xác, khớp số liệu sổ kế toán Tr Số tiền hoá đơn có ghi sổ kế tốn Hàng tháng có kiểm tra độc Phỏng vấn người có thẩm lập ban lãnh đạo trao đổi với quyền việc ghi sổ doanh thu SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 83 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tốt ường Yếu uế 3.2.4 Về thu thập thông tin khách hàng Trước chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tế H phải thu thập thơng tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua đánh giá khả thu thập thơng tin cần thiết h tình hình kinh doanh để thực cơng việc kiểm toán in Sau chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thu thập thơng tin chi tiết từ bắt đầu công việc kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, kiểm cK tốn viên phải xem xét, đánh giá, cập nhật bổ sung thêm thơng tin Ngồi cơng việc thu thập thông tin sở qua vấn Ban giám đốc, thực tế làm họ việc đơn vị, kiểm tốn viên tìm hiểu thêm thơng tin công ty khách hàng qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, qua internet,… Đ ại Các thành viên đồn kiểm tốn cần tìm hiểu, nắm bắt thông tin bản, quan trọng khách hàng trước đến kiểm tốn, để từ có định hướng làm việc hiệu Ngồi ra, kiểm tốn viên nên tìm hiểu thơng tin thị trường, khả cạnh tranh doanh nghiệp đồng thời xem xét đến điều kiện bên bên ng ngồi doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu theo dõi ườ khoản phải thu 3.2.5 Nhân công ty Tr Ở doanh nghiệp nào, nhân tố người ln định đến chất lượng tồn cơng việc Vì vậy, việc khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu khách quan đòi hỏi cấp thiết thực tiễn, AVN nên có chiến lược quy mơ đào tạo chuyên sâu, đảm bảo nhân viên nâng cao kiến thức nghề nghiệp nghiệp vụ chuyên môn cần thiết như: SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 84 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Định kỳ, công ty tổ chức buổi hội thảo, buổi học để Kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn cập nhật kiến thức tạo điều kiện để người trao đổi kinh nghiệm với nhau, không đơn buổi hội thảo nội cơng ty mà AVN cịn liên kết với bên để tổ chức giao lưu, tổ chức sân chơi lành mạnh thể khả chuyên môn, kinh nghiệm thực tế, đặc biệt giai uế đoạn sau mùa kiểm toán tế H AVN tổ chức kiểm tra nhằm đánh giá lực nhân viên, khả cập nhật kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp,… Hoặc AVN khuyến khích nhân viên có viết chia sẻ kinh nghiệm thân sau mùa kiểm toán để đào tạo nhân viên, viết hay thiết thực có phần thưởng xứng đáng,… tất h tạo động lực cho nhân viên học hỏi kinh nghiệm lẫn in Ngoài chứng hành nghề bắt buộc, kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán cK viên phải có, AVN nên có sách u cầu ngơn ngữ khác Có thể đưa quy định, chứng tiếng Anh bắt buộc thời gian cụ thể, để kiểm tốn viên ngồi nâng cao trình độ chun mơn phải có khả giao tiếp tốt khách họ hàng AVN nên mở rộng, tìm kiếm cộng tác viên nhiều lĩnh vực khác viên Đ ại tài chính, thuế, tin học,… để thuận lợi cho công ty công việc đào tạo nhân Tạo điều kiện có sách hỗ trợ cho nhân viên bổ sung kiến thức theo ng học lớp chứng kiểm toán viên để nâng cao trình độ chun mơn, mở rộng kiến Tr ườ thức nắm tay chứng hành nghề kiểm toán viên độc lập SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 85 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn PHẦN III: KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam, em tìm hiểu lịch sử hình thành phát triển, máy tổ chức, hoạt động kinh doanh Công ty đặc biệt tiếp xúc học hỏi công việc kỹ kiểm tốn nghiệp có thêm hành trang trước trường uế Đây kiến thức bổ ích giúp em trau dồi thêm kinh nghiệm, hiểu biết nghề tế H Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giúp cho thân có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC nói h chung kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng Qua thấy in khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác ảnh hưởng đến BCTC Trong cK tồn luận mình, em cố gắng kết hợp lý thuyết kiến thức thực tế công ty nhằm đưa kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty Tuy nhiên, họ lượng kiến thức hạn hẹp, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều thời gian thực tập có hạn nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý chân Đ ại thành từ q thầy anh chị kiểm tốn viên để em hiểu sâu hơn, xác để tài chuyên ngành kiểm toán Và lần nữa, em xin cảm ơn PGS-TS Trịnh Văn Sơn, Ban lãnh đạo công ty ng anh chị cơng ty tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em nay, Tr ườ suốt trình thực tập vừa qua để em hồn thành tốt đề tài * * * Quá trình thực tập nghề nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam đem lại cho thân nhiều học kinh nghiệm bổ ích, nhiên để chương trình diễn thành cơng sau em xin trình bày số kiến nghị: Khi ngồi ghế nhà trường, trình sinh viên học đa số thầy cô truyền đạt học lý thuyết sinh viên khơng tiếp xúc nhiều với SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 86 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn thực tế khiếm khuyết lớn cần cải tạo Vì vậy, em mong nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc với thực tiễn nhiều chương trình giảng dạy đặc biệt môn học mang kiến thức chuyên sâu chuyên nghành Nhà trường cần trọng sách liên kết với doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế hay địa điểm lân cận để hỗ trợ, tạo điều kiện cho uế sinh viên có hội tham gia chương trình thực tập tư vấn tuyển dụng ngày tế H có hiệu quả, nâng cao chất lượng đào tạo Mong nhà trường chủ động tự chủ liên kết với trung tâm mở lớp học trang bị thêm kỹ cho sinh viên hồn thiện thân tự tin để bước vào công việc thực tế * in * h * cK Do giới hạn mặt thời gian, nội dung nghiên cứu hạn chế phạm vi kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt nam Kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành họ quan trọng thường thực kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm nên em chưa có hội trực tiếp thực quy trình để sâu phân tích mà quan sát Đ ại nghiên cứu tài liệu Nếu có hội tiếp tục phát triển đề tài, em trau dồi thân, tích luỹ kinh nghiệm để tham gia thực tế tồn giai đoạn quy trình kiểm tốn với nhìn cụ thể thực tế Em cố gắng sâu để khai thác vấn đề phát sinh sai phạm quy trình kiểm tốn doanh thu ng BCTC doanh nghiệp đưa kiến nghị thuyết phục nhằm hồn thiện Tr ườ quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 87 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ Bộ tài chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp 2/ Bộ tài chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo thông tư 214/2012/TT-BTC Ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày tế H 3/ File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam uế 6/12/2012 4/ Hệ thống Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế 5/ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), chương trình kiểm tốn mẫu h Ban hành theo định 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 in 6/ Th.S Nguyễn Thị Bích Ngọc, Slide giảng Kiểm tốn báo cáo tài chính, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế cK 7/ Th.S Tơn Thất Lê Hồng Thiện, Slide giảng Hệ thống thơng tin kế tốn 1, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Kinh tế TP.Hồ Chí Minh họ 8/ Giáo trình Kiểm tốn, Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Nhà xuất Đ ại 9/ Website: www.avnaudit.vn, www.kiemtoan.com.vn, www.danketoan.com, Tr ườ ng http://thuvienso.hce.edu.vn/, SVTH: Phạm Thị Thu Thuận 88 ... luận cơng tác kiểm toán doanh thu bán hàng cung ườ cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Tr Tìm hiểu thực trạng cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt. .. lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo tài Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam. .. kinh doanh bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp Tr dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu báo cáo tài sở