Kế toán tài sản cố định hữu ình tại Công ty CP Gốm Từ Sơn Viglacera

Kế toán tài sản cố định hữu ình tại Công ty CP Gốm Từ Sơn Viglacera

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây với chính sách mở cửa của Nhà nớc, hơn nữa trong nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần Một mặt tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có thể phát huy hết khả năng, tiềm lực của mình, mặt khác lại đặt các doanh nghiệp có thể phát huy hết khả năng, tiềm lực của mình, mặt khác lại đặt các doanh nghiệp trớc thử thách lớn lao đó là sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng Để sản phẩm, doanh nghiệp của mình có thể đứng vững trên thị trờng và kinh doanh có hiệu quả các doanh nghiệp cần có một hệ thống quản lý tài chính cung cấp thông tin chính xác để giúp cho nhà quản trị, ban lãnh đạo đa ra những quyết định quản lý đúng đắn trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong các công cụ quản lý tài chính thì hạch toán kế toán là một công cụ hữu hiệu để thực hiện kiểm tra đối chiếu, xử lý thông tin Trên thực tế, ở tất cả các doanh nghiệp kế toán đã phản ánh, tính toán sao cho tiết kiệm đợc chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, công tác kế toán nói chung, kế toán TSCĐ nói riêng cũng đã đợc đổi mới, hoàn thiện góp phần tích cực vào việc tăng cờng và nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh.

Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Gốm xây dựng Từ Sơn-Viglacera tôi đã tìm hiểu và chọn đề tài:

Kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty cổ phần Gốm Từ Sơn-Viglacera

trong doanh nghiệp sản xuất.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ của TSCĐHH:

1.1 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa của TSCĐHH đối với quá trình sản xuất kinh doanh:

1.1.1Khái niệm: Tài sản cố định hữu hình là những t liệu lao động chủ yếu có hình

thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó.- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.

- Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm.

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

1.1.2 Đặc điểm của TSCĐ hữu hình:

* Về mặt hiện vật: TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, khi h hỏng

vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu.

* Về giá trị: TSCĐ hữu hình khi tham gia vào sản xuất kinh doanh thì giá trị của

TSCĐ hữu hình giảm dần và chuyển dần từng phần vào giá trị mới sản xuất ra.

* Yêu cầu quản lý TSCĐ hữu hình:

Trong doanh nghiệp TSCĐ hữu hình là cơ sở vật chất kỹ thuật để mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh và nâng cao sản xuất lao động TSCĐ hữu hình cần đợc quản lý, theo dõi chặt chẽ, phải phản ánh vào các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tình hình tăng giảm theo từng loại, của từng bộ phận, theo đơn vị sử dụng cả về hiện vật và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn tài sản cố định trong quá trình sản xuất kinh doanh, tình hình sửa chữa TSCĐ.

ý nghĩa:

Với sự phát triển nhanh chóng của khoa học kỹ thuật, TSCĐ hữu hình trong nền kinh tế quốc dân nói chung và trong các doanh nghiệp nói riêng không ngừng đổi mới và thay đổi.

Nó là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng, là điều kiện để doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và tăng sản phẩm cho xã hội.

Chi phí khấu hao của TSCĐ hữu hình là yếu tố cơ bản trong giá thành của sản phẩm sản xuất ra.

Do đó yêu cầu quản lý TSCĐ hữu hình la phải quản lý chặt chẽ TSCĐ hữu hình cả về mặt hiện vật và giá trị, kiểm tra tình hình bảo quản, sử dụng, hiệu quả sử dụng của TSCĐ đó.

Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ hữu hình:

Nhiệm vụ của kế toán là việc ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời tình hình tăng giảm và luân chuyển TSCĐ hữu hình trong nội bộ doanh nghiệp, phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng và tính toán phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh Tham gia và lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế khi sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí khi thanh lý và thu hồi về thanh lý TSCĐ hữu hình, tham gia kiểm kê định kỳ hay bất thờng TSCĐ hữu hình.

Thông qua ghi chép kế toán mà kiểm tra hình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ hữu hình, tình hình thực hiện kế hoạch khấu hao TSCĐ, dự toán sửa chữa lớn TSCĐ và kế hoạch đầu t dài hạn vào TSCĐ hữu hình ở doanh nghiệp.

Cung cấp thông tin về tình hình TSCĐ hữu hình giúp lãnh đạo doanh nghiệp điều hành và quản lý chặt chẽ TSCĐ hữu hình, phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ hữu hình ở doanh nghiệp.

1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp sản xuất1.2.1 Phân loại và đánh giá TSCĐ hữu hình:

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh gồm những TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, an ninh, quốc phòng

- TSCĐ hữu hình bảo quản hộ, gửi hộ, cất giữ hộ nhà nớc theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp thấy đợc cơ cấu TSCĐ hữu hình của mình theo mục đích sử dụng của nó, từ đó có biện pháp quảnlý TSCĐ hữu hình theo mục đích sử dụng sao cho có hiệu quả nhất.

* Phân loại theo quyền sở hữu:

Theo phơng pháp này TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp đợc chia làm hai loại:

- Tài sản cố định hữu hình tự có: là những TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xây

dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn do ngân sách cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ hữu hình đợc biếu tặng

- TSCĐ thuê ngoài gồm:

+ TSCĐ hữu hình thuê tài chính: Là các TSCĐ hữu hình đi thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê Các TSCĐ hữu hình đợc gọi là thuê tài chính nếu thỏa mãn một trong các điều kiện sau:

Chuyển quyền sở hữu của tài sản thuê tài chính cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng thuê.

Trong hợp đồng thuê cho phép bên đi thuê mua lại TSCĐ hữu hình đó với giá thấp hơn giá thực tế của tài sản thuê ở mọi thời điểm.

Thời gian thuê thì ít nhấp phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao hết giá trị tài sản thuê.

Với điều kiện nh trên thì TSCĐ hữu hình thuê tài chính cũng đợc coi nh TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp, đợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý sử dụng và trích khấu hao nh các TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp.

+ TSCĐ hữu hình thuê hoạt động: Là TSCĐ hữu hình thuê không thỏa mãn bất cứ điều kiện nào của hợp đồng thuê tài chính Bên đi thuê chỉ đợc quản lý sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng, và đợc phản ánh vào tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý và tổ chức hạch toán phù hợp theo từng loại TSCĐ góp phần sử dụng hợp lý, có hiệu quả TSCĐ hữu hình ở doanh nghiệp.

* Phân loại theo công dụng kinh tế: Theo phơng pháp này TSCĐ hữu hình ở doanh

nghiệp đợc chia thành các loại sau:

- Nhà cửa vật kiến trúc: Là những TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công nh nhà xởng, trụ sở làm việc, nhà kho, đờng xá, cầu cảng

- Máy móc thiết bị: Là toàn bộ các máy móc thiết bị dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh máy móc thiết bị động lực, máy móc công tác, thiết bị chuyên dùng

- Các phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Bao gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thủy, đờng bộ, đờng không, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, hệ thống thông tin, đờng ống dẫn nớc, khí đốt

- Thiết bị dụng cụ quản lý: Là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý

hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lờng

- Vờn cây lâu năm súc vật làm việc và cho sản phẩm.

- TSCĐ hữu hình khác: Là toàn bộ các lọai TSCĐ hữu hình khác cha liệt kê vào 5

loại trên nh tác phẩm nghệ thuật, tranh ảnh

Cách phân loại này cho thấy công dụng cụ thể của từng loại TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình và tính khấu hao TSCĐ hữu hình chính xác.

1.2.1.2 Đánh giá TSCĐ hữu hình:

Đánh giá TSCĐ là xác định giá trị TSCĐ theo những nguyên tắc nhất định TSCĐ trong doanh nghiệp đợc đánh giá theo các cách đánh giá sau:

a Đánh giá theo theo nguyên giá:

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải

bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

- TSCĐ hữu hình, hình thành do đầu t xây dựng theo phơng thức nhận thầu: nguyên giá là giá trị quyết toán công trình đầu t xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trớc bạ (nếu có).

- Tài sản cố định hữu hình mua sắm:

+ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: lãi tiền vay đầu t cho tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ

+ Trờng hợp tài sản cố định hữu hình mua trả chậm, trả góp: nguyên giá tài sản

cố định mua sắm là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử ; lệ phí trớc bạ Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay.

Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, thì giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình.

Nguyên giá TSCĐ mua ngoài:

Nguyên giáTSCĐ

mua ngoài

Giá mua theo hóa đơn

Chi phí vận chuyển,

bốc dỡ kiểm nhận

Chi phí lắp đặt chạy thử trớc khi sử

dụng(trừ đi các khoản thu hồi về SP, PL do chạy thử)

Các khoản thuế(không bao

gồm các khoản thuế đợc hoàn

trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trờng hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ hữu hình đó Các chi phí không hợp lý nh nguyên vật liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vợt quá mức bình thờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế thì không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình.

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do đơn vị khác góp liên doanh, liên kết: Nguyên giá

TSCĐ hữu hình đợc ghi theo giá của hội đồng liên doanh đánh giá.

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đợc cấp trong nội bộ (cấp trên cấp cho cấp dới),

đợc ghi theo nguyên giá của đơn vị cấp trên bao gồm cả giá trị đã hao mòn.

- Trờng hợp đi thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính: nguyên giá

TSCĐ hữu hình đợc xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuê tài chính”.+ Bên ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lãi suất ghi trong hợp đồng Trong trờng hợp không thể xác định đợc lãi xuất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi suất đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu.

+ Khi trình bày các khoản nợ trả về thuê tài chính trong Báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.

+ Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, nh chi phí đàm phán ký hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản đi thuê.

+ Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải đợc chi ra thành chi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài chính phải đợc tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số d nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán.

+ Thuê tài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê Nếu không chắc chắn là bên thuê

sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ đợc khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó.

+ Khi trình bày tài sản đi thuê trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình”.

- TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi:

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc t-ơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về.

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình ơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng tự (tài sản tơng tự là tài sản có công dụng tơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tơng đơng) Trong cả hai trờng hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ đợc ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.

t TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc tài trợ,

biếu tặng, đợc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

Đánh giá TSCĐ hữu hình theo nguyên giá, cho phép đánh giá khái quát về năng lực sản xuất, trình độ trang bị kỹ thuật cũng nh quy mô sản xuất của đơn vị.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình là cơ sở để tính khấu hao và thu hồi vốn của đơn vị, vì vậy kế toán phải tôn trọng ghi sổ TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Chỉ đợc thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trong trờng hợp xây dựng trang bị thêm, hiện đại hóa nâng cao năng lực sản xuất của tài sản hoặc tháo bớt những bộ phận quan trọng của TSCĐ hữu hình để làm giảm nguyên giá hoặc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo quyết định của nhà nớc.

Ngoài ra còn các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu:

- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình, đợc ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử

dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Các chi phí về sửa chữa và bảo dỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

b Đánh giá theo giá trị còn lại:

Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ hữu hình và số hao mòn lũy kế.

Giá trị còn lại của

c Đánh giá lại TSCĐ hữu hình:

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc đánh giá lại, thì giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình cũng đợc xác định lại Thông thờng, giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức:

Giá trị còn lại của TSCĐHH sau khi

đánh giá lại

= Giá trị còn lại trớc khi đánh giá lại ì

Nguyên giá mới TSCĐHHNguyên giá cũ

1.3 Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp:1.3.1Kế toán tổng hợp TSCĐHH:

1.3.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng:

* TK 211 TSCĐ hữu hình“ ”: Tài khoản này phản ánh tình hình hiện có và biến động tăng giảm của TSCĐ hữu hình ở DN theo nguyên giá.

Bên Có:

- Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá trong kỳ (thanh lý, nhợng bán, điều chuyển )

- Chênh lệch giảm TSCĐ hữu hình khi đánh giá lại.

Số d Nợ: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ hữu hình hiện có cuối kỳ.TK 211 có 7 TK cấp 2 theo dõi chi tiết TSCĐ hữu hình:

TK 2112 “Nhà cửa, vật kiến trúc”TK 2113 “Thiết bị, máy móc”

TK 2114 “Phơng tiện vận tải, truyền dẫn”TK 2115 “Thiết bị, dụng cụ quản lý”

TK 2116 “Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm”TK 2117 “TSCĐ phúc lợi”

* TK 214 Hao mòn TSCĐ“ ”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp.

D Có: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hiện có ở đơn vị.Tài khoản 214 có 4 tài khoản cấp 2:

TK 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình”.TK 2142 “Hao mòn TSCĐ thuê tài chính”.

TK 2143 “Hao mòn TSCĐ vô hình”.TK 2147 “Hao mòn bất động sản đầu t”.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 009: “Nguyên giá nguồn vốn khấu hao cơ bản dùng để theo dõi tình hình tăng, giảm, hiện có của nguồn vốn khấu hao cơ bản ở doanh nghiệp.

1.3.1.2 Trình tự kế toán tăng giảm TSCĐ hữu hình:1.3.1.2.1 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình:

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do các nguyên nhân tăng sau:

- Do đợc đầu t trực tiếp của chủ sở hữu doanh nghiệp (do cấp, mua sắm, xây dựng, góp vốn liên doanh).

- Do đợc biếu tặng, viện trợ.

- Do hoàn thành quá trình đầu t xây dựng cơ bản bàn giao.- Do đánh giá lại TSCĐ.

- Do nâng cấp TSCĐ.

- Do kiểm kê phát hiện thừa.

Trình tự kế toán tăng TSCĐ hữu hình nh sau:

a Trờng hợp doanh nghiệp mua sắm trực tiếp TSCĐ hữu hình:

+ Trờng hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Căn cứ

biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình (01-TSCĐ), ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).Nợ TK 133 (1322): Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay trừ (-) thuế GTGT

(Trờng hợp mua trả chậm).Có TK 331: Phải trả cho ngời bán.

Có TK 112: TGNH, kho bạc Có TK 111: Tiền mặt.

Có TK 341: Vay dài hạn.

+ Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Căn cứ

biên bản giao nhận tài sản hữu hình (01-TSCĐ), ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình + Thuế GTGT)

Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay

(Trờng hợp mua trả chậm).Có TK 331: Phải trả cho ngời bán.

Có TK 112: TGNH, kho bạc Có TK 111: Tiền mặt.

Có TK 341: Vay dài hạn.

- Nếu mua sắm TSCĐ hữu hình bằng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản và quỹ đầu t phát triển hoặc quỹ phúc lợi (Sử dụng cho mục đích kinh doanh), thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, kế toán phải chuyển nguồn vốn tơng ứng theo bút toán sau:

Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, hoặcNợ TK 414: Quỹ đầu t phát triển, hoặc

Nợ TK 431 (4312): Quỹ khen thởng phúc lợi.Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

- Nếu mua sắm TSCĐ hữu hình từ nguồn quỹ phúc lợi sử dụng cho mục đích phúc lợi xã hội thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ phải ghi tăng quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ và ghi giảm quỹ phúc lợi:

Nợ TK 431 (4312): Quỹ khen thởng phúc lợi.

Có TK 431 (4313): Quỹ khen thởng phúc lợi.

Chú ý: Nếu dùng nguồn vốn khấu hao (TK 411) để mua sắm TSCĐ thì không có bút toán chuyển vốn mà ghi đơn ở bên Có TK 009 “Nguồn vốn khấu hao”.

b Trờng hợp nhận TSCĐ của các bên tham gia liên kết:

Khi nhận TSCĐ do các bên tham gia liên doanh, liên kết góp vốn, căn cứ biên bản xác định trị giá của TSCĐ góp của Hội đồng (thỏa thuận giữa các bên liên doanh).

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

c Trờng hợp nhận TSCĐ hữu hình đợc cấp:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

d Trờng hợp TSCĐ hữu hình đợc biếu tặng, kế toán ghi:

e Trờng hợp tăng TSCĐ hữu hình do công trình xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng:

- Trờng hợp 1: Quá trình đầu t xây dựng cơ bản đợc hạch toán riêng trên cùng hệ

thống sổ kế toán của doanh nghiệp, khi nghiệm thu bàn giao công trình đa vào sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang.

- Trờng hợp 2: Quá trình đầu t xây dựng cơ bản đợc hạch toán trên hệ thống sổ kế

toán riêng (của chủ đầu t), khi doanh nghiệp nhận bàn giao công trình đầu t xây dựng cơ bản (kể cả bàn giao khoản vay đầu t xây dựng cơ bản):

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 341: Vay dài hạn (phần vốn vay của tổ chức tín dụng).Có TK 432: Nợ dài hạn (phần vốn vay trực tiếp).

f Trờng hợp nhận lại TSCĐ hữu hình trớc đây đem đi góp vốn liên doanh:

- Căn cứ vào giá trị TSCĐ hữu hình do các bên tham gia liên doanh đánh giá lại khi trả lại để ghi tăng giá trị TSCĐ hữu hình và ghi giảm vốn góp liên doanh.

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Theo giá trị nhận lại).

Có TK 222: Góp vốn liên doanh (Giá trị vốn góp còn lại).

g Trờng hợp tăng TSCĐ do chuyển từ công cụ dụng cụ:

- Nếu công cụ, dụng cụ mới cha sử dụng (cha khấu hao);Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Theo giá thực tế).

Có TK 153 (1531): Công cụ, dụng cụ.- Nếu công cụ, dụng cụ đã sử dụng:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ hữu hình (Giá trị đã phân bổ).Có TK 142: Chi phí trả trớc (Giá trị còn lại cha phân bổ).

h Trờng hợp phát hiện thừa khi kiểm kê: Căn cứ vào biên bản kiểm kê, nguyên nhân cụ

thể để ghi sổ cho phù hợp theo một trong các trờng hợp đã nêu.

- Nếu TSCĐ thừa đó đang sử dụng thì phải xác định hao mòn để ghi tăng hao mòn TSCĐ và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK có liên quan (TK 627, TK 641, TK 642 )Có TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ hữu hình.

- Nếu TSCĐ thừa là của đơn vị khác thì doanh nghiệp thông báo cho đơn vị chủ sở hữu tài sản biết, nếu không xác định đợc chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, TSCĐ thừa đợc theo dõi ở ngoài bảng TK 002.

i Trờng hợp TSCĐ hữu hình tự chế:

Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.

Có TK 155: Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang (Nếu sản xuất xong đa vào sử dụng ngay, không qua kho)

Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 512: Doanh thu nội bộ (Doanh thu là giá thực tế sản phẩm )Có TK 111, 112, 331 : Chi phí lắp đặt chạy thử.

k Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi:

k1 Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự:

Khi nhận TSCĐ hữu hình tơng tự do trao đổi và đa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổi).

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đa đi trao đổi).

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đa đi trao đổi).

K2 Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không ơng tự:

t Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ hữu hình:Nợ TK 811: Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đa đi trao đổi).Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao).

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).- Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán).

Có TK 711: Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi)Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có).

- Khi nhận đợc TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi).Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có).

Có TK 131: Phải thu của khách hàng ( Tổng giá thanh toán).

- Trờng hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thi khi nhận đợc tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm).Có TK 131: Phải thu của khách hàng.

- Trờng hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng.Có TK 111, 112

l Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - Chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc).Nợ TK213: TSCĐ vô hình (Nguyên giá- Chi tiết quyền sử dụng đất).Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).

- Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ hoặc biên bản thanh lý TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ của doanh nghiệp (giảm nguyên giá và giảm giá trị hao mòn TSCĐ).

Kế toán doanh nghiệp hạch toán nh sau:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn).Nợ TK 811: Chi phí bất thờng (Phần giá trị còn lại).

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Theo nguyên giá).

- Căn cứ chứng từ nhợng bán hoặc chứng từ thu tiền nhợng bán hoặc số phải thu của ngời mua (Trong trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

Kế toán doanh nghiệp hạch toán nh sau:Nợ TK 111: Tiền mặt.

Nợ TK 112: TGNH.

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng.

Có TK 333 (3331): Thuế và các khoản phải nộp.Có TK 711: Thu nhập khác.

-Các chi phí phát sinh có liên quan đến nhợng bán thanh lý TSCĐ (nếu có) kế toán phản ánh vào TK 811.

Nợ TK 811: Chi phí khác.

Có TK 111 (hoặc TK 112, TK 331 ).Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào (nếu có).

- Nếu TSCĐ nhợng bán hoặc thanh lý đợc đầu t bằng vốn Ngân sách Nhà nớc, bằng vốn vay thì số tiền thu đợc do nhợng bán TSCĐ phải nộp đủ số khấu hao cơ bản cho cấp trên (nếu phải nộp khấu hao cơ bản) hoặc trả hết nợ vay (nếu cha trả hết).

Số khấu hao cơ bản phải nộp cấp trên trong trờng hợp không đợc hoàn lại:Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác.Nếu đợc hoàn lại:

Nợ TK 136: Phải thu nội bộ.Có TK 111, 138Nếu phải trả nợ vốn vay:

Nợ TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả.Nợ TK 341: Vay dài hạn.

Có TK 111: Tiền mặt.Có TK 112: TGNH

b Trờng hợp giảm TSCĐ do đem góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết:

- Khi đầu tư vào cụng ty liên doanh, liên kết dưới hỡnh thức gúp vốn bằng TSCĐ, căn cứ vào giỏ trị đỏnh giỏ lại TSCĐ được thoả thuận giữa nhà đầu tư và cụng ty liên doanh, liờn kết, ghi:

Nợ TK 222 : Vốn gúp liờn doanh (Theo giỏ trị thực tế của TSCĐ do cỏc bờn thống nhất đỏnh giỏ), hoặc

Nợ TK 223: Vốn góp liên kết (Theo giá trị thực tế của TSCĐ do các bên thống nhất đánh giá)

Nợ TK 214 : Hao mũn TSCĐ (Số khấu hao đó trớch)

Nợ TK 811 : Chi phớ khỏc (Số chờnh lệch đỏnh giỏ lại nhỏ hơn giỏ trị cũn lại của TSCĐ)

Cú TK 211 : TSCĐ hữu hỡnh (Nguyờn giỏ); hoặcCú TK 213 : TSCĐ vụ hỡnh (Nguyờn giỏ);

Cú TK 711 : Thu nhập khỏc (Số chờnh lệch đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị cũn lại của TSCĐ).

c Giảm TSCĐ trong trờng hợp TSCĐ thiếu, mất mát khi kiểm kê:

Căn cứ vào biên bản kiểm kê, tùy theo nguyên nhân và quyết định sử lý của giám đốc doanh nghiệp (hoặc cấp có thẩm quyền) kế toán ghi:

Nợ TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ (Số đã khấu hao).

Nợ TK 138 (1388): Phải thu khác (Ngời làm thiếu, mất mát)

Nợ TK 138 (1381): Phải thu khác (Giá trị thiếu hụt chờ xử lý) Hoặc

Nợ TK 811: Chi phí bất thờng.

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

d Giảm TSCĐ do chuyển thành công cụ, dụng cụ:

Khi chuyển TSCĐ thành công cụ, dụng cụ tùy thuộc vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán phù hợp.

- Nếu giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ, kế toán đã phân bổ nốt giá trị còn lại vào chi phí sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn lũy kế).Nợ TK 627 (6273): Chi phí sản xuất chung.

Nợ TK 641 (6413): chí phí bán hàng.Nợ TK 642 (6424): Chi phí quản lý DN.

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).e Giảm TSCĐ do trả lại thành viên:

Nợ TK 411 (Chi tiết vốn góp): Ghi giảm số vốn góp đã giao trả cho các thành viên theo giá thoả thuận.

Nợ TK: 214 (2141): Giá trị hao mòn luỹ kế.

Nợ or Có TK 412: Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản giao trả với giá thoả thuận.

Sơ đồ: Kế toán tăng giảm TSCĐ hữu hình.

TK 111, 112, 331 TK 211, 222, 223, 228 TK 214Mua sắm TSCĐ

TSCĐ góp vốn liên doanh TK 133, 242 liên kết

Nhận lại TSCĐ

Phát hiện thừa khi kiểm kêTK 142, 153, 627, 641, 642 TK153,214,338,412 Công cụ, dụng cụ chuyển thành

TSCĐ, phát hiện thừa do TSCĐ chuyển thành kiểm kê công cụ dụng cụ

1.3.2 Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng, gi¶m TSC§ thuª tµi chÝnh:

1.3.2.1 Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng TSC§ thuª tµi chÝnh ë doanh nghiÖp:

* Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các

chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi:

Nợ TK 212- TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải

trả kỳ này)

Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này).

- Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính

Có TK 142 - Chi phí trả trước, hoặc

Có các TK 111, 112(Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính).

* Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua có thuế

GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:

- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê nhận nợ cả số thuế GTGT do bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghi:

Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ thuê tài chính)Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ phải trả kỳ này có cả thuế GTGT)

Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh toán

tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ phải trả kỳ này cộng (+) Số thuế GTGT bên thuê còn phải trả dần trong suốt thời hạn thuê)

- Chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chínhCó TK 142 - Chi phí trả trước

Có các TK 111, 112 (Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài chính khi nhận tài sản thuê tài chính).

* Định kỳ, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuất, kinh

doanh hoặc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang, ghi:Nợ các TK 623, 627, 641, 642, 241

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính (2142).Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009- Nguồn vốn khấu hao TSCĐ.

1.3.2.2 Tr×nh tù kÕ to¸n gi¶m TSC§ thuª tµi chÝnh:

- Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 214 (2142): Hao mòn TSCĐ Có TK 212 : TSCĐ thuê tài chính.

- Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp:

- Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu, ghi:Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Nợ TK 212: Tài sản cố định thuê tài chính (Nguyên giá).Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).

Có TK 342: Nợ dài hạn.

- Trờng hợp phải trả gốc dài hạn đến hạn trả.

Nợ TK 342: Nợ dài hạn (Tiền gốc thuê TSCĐ hàng năm).Có TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả.

- Khi tính lãi dài hạn trả trớc ghi:Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn.Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 111, 112 - Khi phân bổ:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính.

Có TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn.

1.3.3 Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình:1.3.3.1 Hao mòn và khấu hao TSCĐ:a Hao mòn và khấu hao TSCĐ:

Hao mòn tài sản cố định: là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản cố

định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của tài sản cố định.

Giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định: là tổng cộng giá trị hao mòn của tài sản

cố định tính đến thời điểm báo cáo.

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn TSCĐ gồm hai loại: Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.

- Hao mòn hữu hình là hao mòn do tác động của các quá trình cơ học, lý học, hóa học trong quá trình sử dụng TSCĐ.

- Hao mòn vô hình là hao mòn về mặt giá trị do sự tiến bộ khoa học cho ra đời những TSCĐ mới cùng loại lại có nhiều tính năng kỹ thuật, với năng xuất cao làm cho giá trị của TSCĐ hiện đang sử dụng giảm đi.

Khấu hao tài sản cố định: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống

nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của tài sản cố định.

Theo chuẩn mực kế toán hiện hành và theo quyết định 206/2003/NĐ-BTC khấu hao TSCĐ hữu hình ở các doanh nghiệp đợc tính theo các phơng pháp sau:

b Các phơng pháp khấu hao TSCĐ:

* Phơng pháp khấu hao đờng thẳng:

Tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao ờng thẳng nh sau:

đ Căn cứ các quy định trong Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ.

- Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dới đây:

Mức trích khấu hao trung

Giá trị còn lại trên sổ kế toánThời gian sử xác định lại

Giá trị còn lại trên sổ kế toán củaTSCĐ: là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định

và số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo.

Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định: là hiệu số giữa nguyên giá tài

sản cố định và số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo.

- Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định là:

Mức trích khấu hao

* Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh:

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Là tài sản cố định đầu t mới (cha qua sử dụng);

+ Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm.

Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh

Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định tại Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài chính.

- Xác định mức khấu hao của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức sau đây:Tỷ lệ khấu hao nhanh đợc xác định theo công thức sau

Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) =

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo

Mức trích khấu hao hàng tháng bằng mức trích khấu hao trích cả năm chia cho 12 tháng.

* Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm:

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

+ Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định;

+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.

Căn cứ vào hồ sơ kinh tế kỹ thuật của TSCĐ doanh nghiệp xác định tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công xuất thiết kế của TSCĐ gọi tắt là sản lợng theo công suât thiết kế.

Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ.

Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dới đây:Mức khâu hao trong

tháng của TSCĐ =

Số lợng sản phẩm sản xuất trong tháng х

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị

sản phẩm

Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:

Mức trích khấu hao năm của TSCĐ =

Số lợng sản phẩm sản xuất trong năm х

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn

vị sản phẩm

Trong trờng hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.

c Trình tự kế toán khấu hao TSCĐ:

- Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, định kỳ (tháng, quý) trích khấu hao TSCĐ phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Nợ TK 627 (6274): Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xởng sản xuất.Nợ TK 641 (6414): Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho bán hàng.

Nợ TK 642 (6424): Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp.Có TK 214: Hao mòn TSCĐ (Tổng số tiền khấu hao).

Đồng thời ghi Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao.

Nếu phải nộp khấu hao cho ngân sách, cho cấp trên:

Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh (Nếu không đợc hoàn lại).Có TK 336: Số phải nộp cấp trên.

- Nếu thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ hữu hình, mà mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên so với số đã khấu hao trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:

Nợ các TK 627, 641, 642: Chi phí về khấu hao TSCĐ (Phần chênh lệch khấu hao tăng).

Có TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ.Đồng thời ghi Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao.

Nếu do thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ hữu hình, mà mức khấu hao TSCĐ hữu hình giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:

Nợ TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐ hữu hình.

Có các TK 627, 641, 642: Chi phí về khấu hao (Phần chênh lệch về khấu hao giảm).

Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao.

Sơ đồ kế toán khấu hao TSCĐ.

TK 211, 213 TK 214 TK 627, 641, 642, 241, 142, 335

Giảm TSCĐ đã khấu hao Trích khấu hao TSCĐ TK 222, 228

TK 111, 112, 338 TK 411 TK 211

Khấu hao nộp cấp trên Nhận lại TSCĐ

TK 009

Nguồn vốn khấu hao tăng Nguồn vốn khấu hao giảm

1.3.4 Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình:

1.3.4.1 Phân biệt sửa chữa thờng xuyên và sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình:

- Kế toán sửa chữa thờng xuyên là hình thức sửa chữa nhỏ mang tính chất bảo dỡng, duy tu, đảm bảo hoạt động bình thờng cho TSCĐ hữu hình, đợc trang trải ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh, thờng không lập kế hoạch, dự toán.

- Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình là sửa chữa thay thế những bộ phận chủ yếu của TSCĐ hữu hình, sửa chữa lớn doanh nghiệp cần lập kế hoạch và dự toán về sửa chữa lớn đối với từng TSCĐ cần sửa chữa lớn.

- Nguồn vốn thờng dùng để sửa chữa lớn doanh nghiệp cần tạo nguồn vốn trích trớc sửa chữa lớn (Chi phí phải trả).

- Doanh nghiệp phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn cho các kỳ kinh doanh (Chi phí trả trớc)

- Phân loại sửa chữa lớn:

+ Sửa chữa lớn đảm bảo hoạt động của TSCĐ.+ Sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ.

1.3.4.2 Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ.

- Nếu doanh nghiệp tự sửa chữa, chi phí sửa chữa khi phát sinh ghi:Nợ TK liên quan ( 627, 641, 642)

Có TK 111, 112, 152, 214, 334, 338 - Nếu doanh nghiệp thuê ngoài, ghi:Nợ TK 627, 641, 642

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải trả.

1.3.4.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ:

Việc sửa chữa lớn TSCĐ phạm vi sửa chữa rộng, thời gian sử chữa dài, TSCĐ phải ngng hoạt động, chi phí sửa chữa lớn, liên quan đến nhiều kỳ Trong nhiều trờng hợp hiện nay sửa chữa lớn còn kết hợp nâng cấp TSCĐ.

Việc sửa chữa lớn TSCĐ trong các DN đợc tiến hành theo phơng thức tự làm hoặc thuê ngoài.

a Đối với sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm.

- Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, căn cứ các chứng từ tập hợp chi phí, kế toán ghi:

Nợ TK 241 (2413): Xây dựng cơ bản dở dang.Có TK 153: Công cụ, dụng cụ.

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.Có TK 111, 112: Tiền.

Có TK 334: Phải trả công nhân viên.Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác.

- Chi phí lớn thực tế phát sinh, căn cứ vào chứng từ mua nguyên vật liệu, kế toán ghi:

+ Nếu sửa chữa để nâng cấp TSCĐ:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).

Có TK 241 (2413): Xây dựng cơ bản dở dang (Sửa chữa lớn).

+ Nếu sửa chữa mang tính duy tu, bảo dỡng phục hồi trong kế hoạch (Có trích trớc sửa chữa lớn).

Nợ TK 335: Chi phí phải trả (Giá thành thực tế sửa chữa lớn hoàn thành).Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang (Giá trị thực tế sửa chữa lớn).

+ Nếu sửa chữa lớn mang tính chấp phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch (Không trích trớc sửa chữa lớn):

Nợ TK 242 (2421): Chi phí trả trớc dài hạn.

Có TK 241 (2413): Xây dựng cơ bản dở dang.

b Đối với sửa chữa TSCĐ theo phơng thức giao thầu:

Khi công việc sửa chữa TSCĐ do bên ngoài thực hiện thì doanh nghiệp phải tiến hành ký kết hợp đồng sửa chữa với ngời nhận thầu Hợp đồng quy định rõ thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa, nội dung công việc sửa chữa, thời hạn hoàn thành và bàn giao TSCĐ cho doanh nghiệp, số tiền phải thanh toán cho ngời nhận thầu và phơng thức thanh toán

- Căn cứ hợp đồng sửa chữa và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao, ghi số tiền phải trả cho ngời nhận thầu:

Nợ TK 241 (2413): Xây dựng cơ bản dở dang.Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK liên quan ( 111, 112, 331 )

- Tùy thuộc vào doanh nghiệp có trích trớc hay không trích trớc chi phí sửa chữa lớn để kết chuyển chi phí thực tế về sửa chữa lớn vào TK 335 “Chi phí phải trả” hoặc TK 242 “Chi phí trả trớc dài hạn” tơng tự nh đối với sửa chữa lớn theo phơng thức tự làm.

Kết chuyển giá trị SCL Chi phí sửa TSCĐ hoàn thành chữa lớn phát sinh (Nếu có trích trớc)

Giá trị sửa chữa lớn TSCĐlớn hơn số đã trích trớc chi phí SCL TSCĐ

TK 242

Kết chuyển chi phí SCL Định kỳ phân bổ dầnhoàn thành phải phân bổ vào chi phí SXKD nhiều năm (nếu không trong kỳ

trích trớc)

Kết chuyển chi phí SCL TSCĐ hoàn thành (Giá trị nhỏ) đợc tính ngay vào

chi phí SXKD trong kỳ

1.3.5 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình:

Yêu cầu quản lý TSCĐ trong DN đòi hỏi phải kế toán chi tiết TSCĐ, đây là khâu quan trọng và phức tạp nhất trong toàn bộ công tác kế toán TSCĐ Thông qua kế toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ theo địa điểm sử dụng cũng nh tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ Các chỉ tiêu quan trọng đó là căn cứ để DN cải tiến trang bị và sử dụng TSCĐ, phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ, nâng cấp trách nhiệm vật chất trong việc bảo quản sử dụng TSCĐ.

Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ phải dựa vào các cách phân TSCĐ, đồng thời phải căn cứ vào cơ cấu tổ chức kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý, chế độ hạch toán kinh tế nội bộ áp dụng trong DN:

Nội dung chi tiết của kế toán TSCĐ bao gồm:

Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số hiệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian bảo quản, sử dụng tại doanh nghiệp Số hiệu của những TSCĐ đã thanh lý nhợng bán không dùng lại cho những TSCĐ mới tiếp nhận.

Số hiệu TSCĐ là một tập hợp số bao gồm nhiều chữ số sắp xếp theo thứ tự và nguyên tắc nhất định để chỉ loại TSCĐ, nhóm TSCĐ và đối tợng TSCĐ trong nhóm Số hiệu TSCĐ có thể có nhiều cách quy định khác nhau, tuy nhiên cách ghi đơn giản nhất là sử dụng hệ thống TK kế toán áp dụng cho DN, quy định chi tiết cho từng đối tợng TSCĐ.

Tác dụng của việc đánh số TSCĐ là thống nhất đợc giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi, quản lý, sử dụng TSCĐ, thuận tiện cho việc sắp xếp TSCĐ theo các chỉ tiêu quản lý, tiện cho việc tra cứu, đối chiếu khi cần thiêt, đồng thời tăng cờng và ràng buộc trách nhiệm vật chất của các bộ phận và các nhân tố trong bảo quản, sử dụng

1.3.5.2 Kế toán chi tiết TSCĐ:

a Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán DN:

Tại phòng kế toán DN, kế toán chi tiết TSCĐ đợc thực hiện trên thẻ TSCĐ (Mẫu TSCĐ/BB) Thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của DN, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ.

02-Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ (dùng chung cho mọi loại TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị ) Bao gồm 4 phần chính:

- Ghi các chỉ tiêu về TSCĐ: Tên, ký mã hiệu; quy cách; số hiệu; nớc sản xuất; năm sản xuất; bộ phận quản lý; sử dụng; năm bắt đầu đa vào sử dụng, công suất, (diện tích) thiết kế, ngày, tháng, năm và lý do đình chỉ sử dụng TSCĐ.

- Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay khi bắt đầu hình thành TSCĐ và qua từng thời kỳ do đánh giá lại, xây dựng, trang bị thêm hoặc tháo bớt các bộ phận và giá trị hao mòn đã trích qua các năm.

- Ghi sổ phụ tùng, dụng cụ đồ nghề kềm theo TSCĐ.

- Ghi giảm TSCĐ: Ghi số, ngày tháng năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ và lý do giảm.

Căn cứ để lập thẻ TSCĐ gồm:+ Biên bản giao nhận TSCĐ.+ Biên bản thanh lý TSCĐ.+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ.

+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.+ Các tài liệu kỹ thuật khác có liên quan.

Thẻ TSCĐ đợc lu giữ ở bộ phận kế toán DN trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ Để tổng hợp TSCĐ theo từng loại, nhóm TSCĐ, kế toán còn sử dụng “Sổ TSCĐ” Mỗi loại TSCĐ đợc mở một sổ hoặc một số trang trong “Sổ TSCĐ”.

b Hạch toán chi tiết TSCĐ tại đơn vị, bộ phận sử dụng, bảo quản TSCĐ.

Tại các phòng, ban hay đội, công trờng, phân xởng hoặc các xí nghiệp thành viên trực thuộc DN sử dụng “Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ do đơn vị mình quản lý và sử dụng Căn cứ ghi sổ này là các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ

Chơng II Thực trạng về tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần Gốm xây dựng Từ Sơn - Viglacera.2.1 Tổng quan về công ty cổ phần Gốm Từ Sơn - Viglacera.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.* Khỏi niệm và sự phỏt triển của cụng ty:

Cụng ty Gúm xõy dựng Từ Sơn là một đơn vị sản xuất kinh doanh nằm ở cửa ngừ phớa Bắc tại Km 15 quốc lộ 1A thuộc địa bàn xó Đỡnh Bảng, huyện Từ Sơn tỉnh Bắc Ninh cỏch trung tõm thành phố Hà Nội khoảng 15 Km, cú nhiều điều kiện thuận lợi cho sự phỏt triển kinh tế của cỏc doanh nghiệp.

Tờn gọi cụng ty: Cụng ty cổ phần Gốm Từ Sơn – ViglaceraĐịa chỉ: Xó Đỡnh Bảng – Từ Sơn – Bắc Ninh

Tài khoản: 710A10010 – Ngõn hàng Cụng Thương – Tiờn Sơn – Bắc NinhMó số thuế: 2300103585-1