Hạch toán vật liệu

Hạch toán vật liệu

Lời nói đầuMọi doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trờng hiện nay đều có chung một mục tiêu là tối đa hoá lợi nhuận và ngày càng nâng cao lợi ích kinh tế xã hội. Để đạt đợc mục tiêu đó có rất nhiều biện pháp nhng một trong các biện pháp hiệu quả hơn cả là doanh nghiệp phải tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Muốn vậy doanh nghiệp phải tổ chức mua sắm các yếu tố đầu vào với giá cả hợp lý, chất lợng tốt và sử dụng tiết kiệm có hiệu quả. Điều này sẽ góp phần nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ thấp giá thành và tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trờng. Vật liệu là một trong những yếu tố đầu vào không thể thiếu của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hởng tới chất lợng sản phẩm đầu ra. Trong quá trình sản xuất, giá trị vật liệu chuyển toàn bộ vào giá trị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành và một phần dới dạng sản phẩm dở dang do đó chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy việc hạch toán vật liệu một cách chính xác kịp thời, đầy đủ là một yêu cầu tất yếu đối với mỗi doanh nghiệp. Công ty cơ khí may Gia Lâm là một doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập trực thuộc Tổng Công ty Dệt - May Việt Nam. Sản phẩm của công ty bao gồm các loại máy móc thiết bị, phụ tùng trong ngành May, Da giầy và một số sản phẩm dân dụng khác với chất lợng tốt, đợc thị trờng chấp nhận. Để có đợc các sản phẩm đó công ty đã sử dung rất nhiều loại vật liệu khác nhau do vậy công tác quản lý và hạch toán vật liệu ở công ty khá phức tạp. Qua thời gian thực tập tại công ty cơ khí may Gia Lâm , nhận thấy đợc tầm quan trọng của công tác kế toán vật liệu , trên cơ sở những kiến thức đã tích luỹ đợc, với sự hớng dẫn tận tình của cô giáo - PGS.TS Phạm Thị Gái, em đã đi sâu nghiên cứu chuyên đề : " Hoàn thiện tổ chức kế toán vật liệu tại công ty cơ khí may Gia Lâm" với mong muốn góp một phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện côngtác kế toán vật liệu tại công ty cũng nh công tác kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.Kết cấu chuyên đề gồm 3 phần:Phần I: Những vấn đề lí luận cơ bản về hạch toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán vật liệu tai công ty cơ khí may Gia Lâm.Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán vật liệu tại công ty cơ khí may Gia Lâm.1 Phần Inhững vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuấtI. NHững vấn đề chung về vật liệu 1. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của vật liệu và yêu cầu quản lý vật liệu trong sản xuất * Khái niệm:Quá trình lao đông là quá trình con ngời sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất lý hoá của đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm với chất lợng ngày càng cao. Theo Mác, để một quá trình sản xuất diễn ra thì phải có đủ ba yếu tố: t liệu lao động,đối t-ợng lao động, sức lao động.Đối tợng lao động là một trong những điều kiện không thể thiếu đối với qua trình sản xuất . Biểu hiện cụ thể của đối tợng lao động chính là các loại nguyên vật liệu. Trong đó nguyên liệu là những đối tợng lao động cha qua chế biến, vật liệu là những đối tợng lao động đã qua chế biến hay vật liệu là đối t-ợng lao động đã đợc thay đổi do lao động có ích của con ngời tác động.* Đặc điểm của vật liệu :- Vật liệu thuộc tài sản lu động, là tài sản dự trữ quan trọng nhất của sản xuất.- Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định. Dới tác động của lao động, vật liệu sẽ bị tiêu hao hoàn toàn hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.- Về mặt giá trị, khi tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị của chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Điều này đợc thể hiện ở chỗ chi phí vật liệu là chi phí phân bổ một lần.* Vai trò của vật liệu trong sản xuất :Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu mới tạo ra sản phẩm. Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, chính xác nguyên vật liệu là điều kiện có tính chất tiền đề để quá trình sản xuất diễn ra liên tục. Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt còn là điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng năng suất lao động. 2 Mặt khác, do giá trị vật liệu chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm nên chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Vì vậy, chỉ cần một sự biến động nhỏ của vật liệu cũng ảnh hởng trực tiếp đến những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận.Về vốn, vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lu động đặc biệt là vốn dự trữ. Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển của vốn lu động và điều đó không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm. Tiết kiệm vật liệu nghĩa là đã giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp. Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu là không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm.* Yêu cầu quản lý vật liệu: Xuất phát từ đặc điểm quan trọng của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng và dự trữ.- ở khâu thu mua:Mỗi loại nguyên vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau, do đó thu mua phải làm sao cho đủ số lợng, đúng chủng loại, phẩm chất tốt, giá cả hợp lý, chỉ cho phép hao hụt trong định mức, đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu một cách tối đa và phải đảm bảo đúng tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.- ở khâu bảo quản:Phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ các phơng tiện cân, đo, đong, đếm, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu, tránh bị h hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn.- ở khâu dự trữ:Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do cung cấp không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.- ở khâu sử dụng:Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong sản xuất kinh doanh. Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức và dự toán chi phí. Điều này có ý nghĩa quan trọng trong 3 việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, lợi nhuận tích luỹ cho doanh nghiệp.* Vai trò của vật liệu trong sản xuất :Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu mới tạo ra sản phẩm. Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, chính xác nguyên vật liệu là điều kiện có tính chất tiền đề để quá trình sản xuất diễn ra liên tục. Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt còn là điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng năng suất lao động. Mặt khác, do giá trị vật liệu chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm nên chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Vì vậy, chỉ cần một sự biến động nhỏ của vật liệu cũng ảnh hởng trực tiếp đến những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận.Về vốn, vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lu động đặc biệt là vốn dự trữ. Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển của vốn lu động và điều đó không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm. Tiết kiệm vật liệu nghĩa là đã giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp . Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu là không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm Vai trò và nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất : Kế toán vật liệu là việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, baỏ quản, nhập, xuất, tồn kho vật liệu. Hạch toán vật liệu là công cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình cụ thể về vật liệu để đề ra hớng chỉ đạo sản xuất kinh doanh. Hạch toán vật liệu chính xác, kịp thời, đầy đủ thì lãnh đạo doanh nghiệp mới nắm đợc chính xác tình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng vật liệu từ đó đề ra biện pháp quản lý vật liệu thích hợp. Cũng thông qua số liệu kế toán, các nhà quản lý biết đợc số lợng, giá trị của từng loại vật liệu để có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất, hạn chế sự hao hụt lãng phí, đảm bảo sử dụng vật liệu một cách tiết kiệm nhất nhng vẫn đảm bảo chất lợng sản phẩm và tiến độ sản xuất.Để phát huy hết vai trò của mình đối với việc quản lý vật liệu thì kế toán vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:- Thực hiện đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp, để ghi chép, phân 4 loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. - Tham gia vào việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua vật liệu, tình hình thanh toán với ngời bán và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. 2. Phân loại vật liệu:Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh. Trong điều kiện đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý và phân loại vật liệu.Trong thực tế quản lý và hạch toán vật liệu ở các doanh nghiệp , đặc trng thông dụng nhất để phân loại vật liệu là vai trò và tác dụng của vật liệu trong sản xuất. Theo đặc trng này, vật liệu ở các doanh nghiệp đợc chia thành các loại:+ Nguyên, vật liệu chính:Là những nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công, ché biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm (kể cả bán thành phẩm mua vào)+ Vật liệu phụ:Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức(dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ , hơng liệu, xà phòng, rẻ lau, ).+ Nhiên liệu:Vè thực chất, nhiên liệu là một loại vật liệu phụ nhng nó đợc tách ra thành một loại riêng vì việc sản xuất và tiêu dùng nhien liệu chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế quốc dân, mặt khác nó có yêu cầu và kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thờng. Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt l-ợng trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra bình thờng. Nó có thể tồn tại ở thể rắn, thể lỏng và thể khí nh than, củi, xăng, dầu, ga, .+ Phụ tùng thay thế:5 Là những vật t dùng để thay thế, bảo dỡng, sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vật tải, .+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:Là các vật liệu và thiết bi( cần lắp và không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ, .) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng cơ bản.+ Phế liệu:Là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuấ hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài( phoi bào, vải vụn, gạch, sắt, )+ Vật liệu khác:Bao gồm các lọai vật liệu còn lại ngoài các thứ khác cha kể trên nh bao bì, vật đóng gói, các loại vật t đặc chủng,Hạch toán theo cách phân loại trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại vật liệu . Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toán về số lợng và giá trị từng lọai vật liệu, trên cơ sở phân loại này các doanh nghiệp sẽ chi tiết mỗi loại vật liệu trên thành từng nhóm, từng thứ vật liệu căn cứ vào đặc điểm sản xuất của từng doanh nghiệp .3. Tính giá vật liệu: Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán vật liệu. Tính giá vật liệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng theo những nguyên tắc, phơng pháp nhất định. Lựa chọn phơng pháp tính giá trong kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh chính xác chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm mới và dự trữ vật liệu cuối kỳ. Vì vậy, tính giá vật liệu là nhiẹm vụ không thể thiếu của tổ chức hạch toán, là tiền đề để hình thành hệ thống thông tin chính xác về vật liệu sử dụng và dự trữ.Trong công tác hạch toán vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc). Giá thực tế là giá đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ minh chứng các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra vật liệu.a) Giá thực tế vật liệu nhập kho:Giá thực tế sẽ có thuế GTGT nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp và không có thuế GTGT nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Trong các doanh nghiệp sản xuất, giá thực tế vật liệu nhạp kho đợc xác định theo từng nguồn nhập:+ Đối với vật liệu mua ngoài:6 Giá thực tế nhập kho gồm giá mua ghi trên hóa đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập khẩu(nếu có) và các chi phí thu mua thực tế(chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhan viên thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho , thuê bãi, bảo hiểm, hao hụt trong định mức, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bãi, ) trừ (-) các khoản giảm giá hàng mua đ ợc hởng.+ Đối với vật liệu tự sản xuất:Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Đối với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến:Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí có liên quan nh tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển , bốc dỡ , hao hụt trong định mức, )+ Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần:Giá thực tế vật liệu nhập kho là giá do các bên tự thỏa thuận (+) các chi phí tiếp nhận ( nếu có)+ Đối với vật liệu đợc tặng , thởng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.+ Đối với phế liệu thu hồi:Giá thực tế vật liệu nhập kho là gía ớc tính có thể sử dụng đợc hay gía trị thu hồi tối thiẻu.b) Giá thực tế vật liệu xuất kho:Tùy theo đặc điẻm hoạt động của từng doanh nghiệp và yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán mà doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính giá xuất sau nhng phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán trong hạch toán, nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng.* Phơng pháp giá thực tế đích danh:Theo phơng pháp này, hàng đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lôvà giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến xuất dùng. Khi xuất dùng hàng nào(lô hàng nào)sẽ xác định theo giá thực tế đích danh của hàng(lô hàng đó). Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô vật liệu nhập kho.+ Ưu điểm:- Tính gía vật liệu xuất kho chính xác.- áp dụng có hiệu quả trong các doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu nhng có giá trị lớn và mang tính đặc thù.+ Nhợc điểm :7 Đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ và hạch toán chi tiết, tỉ mỉ.* Phơng pháp giá hạch toán:Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc phản ánh theo giá hạch toán( giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ). Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:Giá thực tế vật liệuxuất dùng trong kỳ(hoặc tồn cuối kỳ)=Giá hạch toánvật liệu xuất dùng trong kỳ(hoặc tồn cuối kỳ)x Hệ số giá vật liệuHệ số giá có thể tính theo từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý của đơn vị hạch toán.Hệ số giá vật liệu =Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳGiá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳPhơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu và trình độ kế toán cao.+ u điểm: Phơng pháp này kết hợp đợc hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cơ cấu vật liệu sử dụng nhiều hay ít.+ Nhợc điểm:Yêu cầu hạch toán phải tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán ảnh hởng đến công tác quyết toán. Mặt khác phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học.* Phơng pháp giá đơn vị bình quân:Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân( bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập).Giá thực tế vật liệu xuất dùng=Số lợng vật liệuxuất dùngxGiá đơn vị bình quânCó ba phơng pháp xác định giá đơn vị bình quân: . Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ( bình quân gia quyền )Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ=Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳLọng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ+ u điểm:8 - Việc tính giá xuất vật liệu không phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất trong kỳ.- Đơn giản, dễ làm phù hợp với doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất nhiều Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc:Giá đơn vịbình quâncuối kỳ trớc=Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc)Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc)+ u điểm:Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ.+ Nhợc điểm:Độ chính xác không cao vì không tính đến sự biến động của cả vật liệu kỳ này. Có trờng hợp gây ra bất hợp lý( tồn kho âm) Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn)Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập=Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhậpLợng thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập+ Ưu điểm:Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên, vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán , vừa chính xác, vừa phản ánh đợc tình biến động của giá cả.+ Nhợc điểm:Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức với doanh nghiệp áp dụng kế toán thủ công bởi vì sau mỗi lần vật liệu nhập kho, kế toán lại phải tính lại giá bình quân do vậy chỉ nên áp dụngvới những doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất không nhiều, thực hiện kế toán máy.* Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc(FIFO):Phơng pháp này giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc sẽ xuất trớc, xuất hết số nhập trớc thì mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lô hàng xuất. Nói cách khác, cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giáthực tế của vật liệu xuất trớc và do vậy, gía trị vật liệu tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng trong kỳ.+ u điêm:Gần đúng với luồng nhập, xuất vật liệu trong thực tế. Phơng pháp này gần với phơng pháp giá thực tế đích danh do đó sẽ phản ánh tơng đối chính xác giá trị vật liệu xuất kho và tồn kho. Hơn nữa, giá trị vật liệu tồn kho sẽ đợc phản 9 ánh gần sát với giá thị trờng bởi vì giá trị vật liệu tồn kho bao gồm giá trị của vật liệu đợc mua ở những lần sau cùng.+ Nhợc điểm:- Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tạivì theo phơng pháp này doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của vật liệu đợc mua vào từ cách đó rất lâu.- Khối lợng công việc hạch toán lớn.Phơng pháp này chỉ áp dụng ở những doanh nghiệp có ít vật liệu, số lần nhập kho của mỗi danh điểm vật liệu không lớn.* Phơng pháp nhập sau, xuất trớc( LIFO ):Phơng pháp này giả định rằng lô vật liệu nào nhập kho sau thì xuất trớc, xuất hết lô vật liệu nhập sau mơí đến lô vật liệu nhập trớc. Phơng pháp này phù hợp khi giá cả thị trờng có xu hớng tăng lênvì khi đó doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc.+ Ưu điểm:Làm cho doanh thu hiện tại phù hợp với những khoản chi phí hiện tại.+ Nhợc điểm:- Giá trị vật liệu tồn kho và vốn lu độngcủa doanh nghiệp đợc phản ánh thấp hơn so với thực tế. Điều này làm cho khả năng thanh toán của doanh nghiệp bi nhìn nhận kém hơn so với khả năng thực tế.- Phơng pháp này bỏ qua việc nhập xuất vật liệu trong thực tế.- Chi phí quản lý vật liệu của doanh nghiệp có thể cao vì phải mua them vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng hóa những chi phí mới nhất với giá cao.Phơng pháp LIFO và phơng pháp FIFO có những tác đọng trái ngợc nhau tới kết quả tài chính của doanh nghiệp . Phơng pháp FIFO cung cấp những thông tin hợp lý, đúng đắn về giá trị vật liệu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) nhng lại làm doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh(BCKQKD). Ngợc lại, phơng pháp LIFO làm cho doanh thu phù hợp với chi phí trên BCKQKD nhng lại phản ánh giá trị vật liệu ở mức lạc hậu so với giá trị thị trờng của nó trên BCĐKT. Trong khi đó phơng pháp giá bình quân là phơng pháp trung hòa giữa hai phơng pháp trên.* Phơng pháp giá vật liệu tồn cuối kỳ:Với các phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định lợng vật liệu xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất. Tuy nhiên, trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp lại đợc xuất dùng thờng xuyên sẽ không có điền kiện kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho. Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải 10 [...]... lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ,sau đó mới xác định đợc giá thực tế của vật liệu xuất kho trong kỳ: Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu Đơn giá vật liệu nhập kho = x tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối Giá thực tế vật liệu xuất kho Giá thực tế vật = liệu nhập kho + Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Giá thực tế vật - liệu tồn kho cuối kỳ +u điểm: - Đơn giản, nhanh chóng, việc tính giá vật liệu. .. việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán và trên cơ sở kết hợp đó, ở kho chỉ hạch toán về số lợng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về giá trị cuả vật liệu , xoá bỏ đợc ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán , tạo điều kiện kiểm tra thờng xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho , đảm bảo số liệu kế toán chính xác, kịp thời * Tại kho: Hạch toán vật liệu. .. thực tế vật liệu xuất kho Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định chính xác giá thực tế vật liệu nhập kho của từng lần nhập Cuối kỳ , tính ra đơn giá xuất theo công thức: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Lọng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ 3.Thủ tục nhập , xuất vật liệu và hạch toán ban đầu: * Thủ tục nhập kho vật liệu: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Vật liệu sử... thu mua, giá trị vật liệu hao hụt trong định mức * Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thanh toán với ngời nhận gia công * Vật liệu nhập kho do công ty tự sản xuất : Giá thực tế vật liệu nhập kho là giá thành công xởng cuả vật liệu đó *Phế liệu nhập kho: giá thực tế nhập kho là giá bán ớc tính theo mặt bằng thị trờng b Giá thực tế vật liệu xuất kho:... trường hợp tăng 20 vật liệu khác Cả trờng hợp hạch toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp hạch toán khác nhau ở trờng hợp tăng vật liệu do mua ngoài nhập kho, còn các trờng hợp tăng vật liệu khác thì hạch toán là giống nhau Cụ thể trờng hợp tăng vật liệu do mua ngoài... hành hạch toán chi tiết vật liệu để theo dõi thờng xuyênông thôn tình hình nhập, xuất , tồn vật liệu cả ở kho và phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho ban đầu Hạch toán chi tiết vật liệu là việc các doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết và vận dụng một phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp để tăng cờng cho công tác quản lý vật liệu nói riêng, quản... theo phơng pháp trực tiếp kế toán ghi theo giá nhập là giá có thuế GTGT IV Hạch toán vật liệu thừa thiếu sau kiểm kê Kiểm kê vật liệu là một biện pháp nhằm bổ sung và kiểm tra hiện trạng của vật liệu mà các phơng pháp kế toán cha phản ánh đợc Thông qua kiểm kê, 21 doanh nghiệp nắm đợc thực trạng của vật liệu cả về số lợng và chất lợng, ngăn ngừa hiện tợng lãng phí, tham ô vật liệu, có biện pháp xử lý kịp... khách quan Sơ đồ 6 : Hạch toán vật liệu thừa thiếu sau kiểm kê TK 721 TK 721 TK 621, 627, 641, 642 (1) (4) TK 721 TK 338 (3381) (5) (2) TK 111, 334, 138(1388) TK 002 (6) TK 138 (1381) (7) Ghi chú: (1): Vật liệu thừa xác định là của doanh nghiệp (2): vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân chờ xử lý (3): vật liệu thừa là của đơn vị khác 22 (4): vật liệu thiếu do cân, đong, đo đếm sai (5): Vật liệu thiếu trong... kiểm tra, cập nhật, tổng hợp số liệu về lao động tiền lơng Cuối tháng, tổng hợp báo cáo về phòng kế toán Sơ đồ 9 : tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cơ khí may Gia Lâm Kế toán trư ởng Kế toán VT, sản phẩm, Kế toán TSCĐ Kế toán tiền lương HH Kế toán thanh toán Kế toán tổng hợp Nhân viên hạch toán kinh tế 4 Hình thức kế toán, chứng từ, sổ sách sử dụng trong công tác kế toán Công ty cơ khí may Gia Lâm... kho với số liệu thực tế còn lại ở kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất đã đợc phân loại cho từng thứ vật liệu cho phòng kế toán *Tại phòng kế toán: Kế toán phải mở sổ(thẻ) kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tơng ứng với thủ kho mở ở kho Kế toán sử dụng thẻ(sổ) thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi . trình độ quản lý của đơn vị hạch toán. Hệ số giá vật liệu =Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳGiá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong. kỳxĐơn giá vật liệu nhập kho lần cuốiGiá thực tế vật liệu xuất kho=Giá thực tế vật liệu nhập kho+Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ-Giá thực tế vật liệu tồn