Đang tải... (xem toàn văn)
Trong bài viết này, tác giả chỉ tập trung khẳng định lại một lần nữa tính ưu việt của thuế GTGT so với thuế DT, những ảnh hưởng kinh tế khi đối tượng áp dụng thuế bị hạn chế và vấn đề thuế suất thuế GTGT. Đây là ba điểm mà theo chúng tôi là cần đặc biệt quan tâm khi nghiên cứu về thuế GTGT.
TẠP CHÍ KHOA HỌC, Đại học Huế, Số 19, 2003 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Phan Thị Minh Lý, Lại Xuân Thủy Trường Đại học Kinh tế,Đại học Huế Lần áp dụng Pháp năm 1954, đến thuế giá trị gia tăng (GTGT) 118 nước giới sử dụng thay cho thuế doanh thu (DT) 1, có Việt Nam kể từ năm 1999 Điều cho thấy phát triển nhanh chóng rộng rãi hình thức thuế phạm vi tồn giới Chính vậy, thu hút quan tâm nhiều nhà nghiên cứu Ở Việt Nam thuế GTGT áp dụng gần năm nhiều chun gia quan tâm tìm hiểu nhiều góc độ khác từ Luật thuế GTGT ban hành Ông Bùi Đường Nghiêu với viết «Thuế GTGT Việt Nam - Những bất cập ảnh hưởng áp dụng » dự báo khó khăn gặp phải mặt kỹ thuật ảnh hưởng tiêu cực thuế GTGT triển khai áp dụng doanh nhgiệp, Nhà nước kinh tế Trong viết «Cần hiểu thuế VAT Miễn thuế thuế suất 0% có giống khơng ? » Nguyễn Khắc Thành & Richard Irwin, «Người sản xuất người tiêu dùng đối tượng chịu thuế ? » TS Vũ Công Ty, tác giả bàn vấn đề thuế GTGT: thuế suất đối tượng chịu thuế GTGT Sau thời gian thực hiện, Luật thuế GTGT thu thành công to lớn bộc lộ bất cập Nhiều viết, báo cáo, đánh giá nhà nghiên cứu quản lý thuế đề cập đến vấn đề này, chẳng hạn tham luận GS.TSKH Tào Hữu Phùng «Một số ý kiến bổ sung, điều chỉnh Luật thuế GTGT » Diễn đàn doanh nghiệp năm 2000, TS Vũ Cơng Ty «Thuế GTGT Cần xử lý kịp thời bất cập » v.v Trong viết này, tập trung khẳng định lại lần tính ưu việt thuế GTGT so với thuế DT, ảnh hưởng kinh tế đối tượng áp dụng thuế bị hạn chế vấn đề thuế suất thuế GTGT Đây ba điểm mà theo cần đặc biệt quan tâm nghiên cứu thuế GTGT Tính ưu việt thuế GTGT: Theo nhà nghiên cứu, loại thuế coi lý tưởng thỏa mãn bốn tiêu chuẩn: (1) đơn giản mặt kỹ thuật, tức Theo nguồn số liệu Ngân hàng Thế giới không tạo hội trốn thuế; (2) hiệu mặt tài chính, tức có suất cao; (3) công mặt xã hội, tức đưa lại kết phân phối lại cải xã hội (4) có tác dụng khuyến khích mặt kinh tế, tức có tác động thúc đẩy kinh tế phát triển Xét theo bốn tiêu chuẩn này, thuế GTGT thể tính hẳn so với thuế DT Thứ nhất, kỹ thuật thuế GTGT đơn giản thuế DT Nếu thuế DT bao gồm 11 mức thay đổi từ 0% đến 40% thuế GTGT bao gồm mức (không kể thuế suất 0% hàng hóa xuất khẩu) thay đổi từ 5% đến 20% Điều giúp giảm đáng kể tượng trốn thuế Thứ hai, thuế GTGT hiệu tài thể sở tính thuế rộng Về nguyên tắc, thuế GTGT đánh tất hàng hóa, dịch vụ (HHDV) tiêu dùng cuối (trừ trường hợp miễn thuế) Thứ ba, mặt xã hội thuế GTGT công nhờ vào chế đánh thuế với mức thuế suất thấp đánh vào mặt hàng tiêu dùng thông thường mức cao đánh vào mặt hàng xa xỉ, nhờ góp phần vào phân phối lại thu nhập Thứ tư, thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mặt kinh tế nhờ vào chế khấu trừ thuế đầu vào miễn thuế hàng xuất Đặc biệt muốn nhấn mạnh ưu quan trọng bật thuế GTGT, thuế GTGT giải vấn đề đánh thuế trùng lặp thuế DT, đánh lần giá trị HHDV tiêu dùng cuối không phụ thuộc vào độ dài chu kỳ sản xuất tiêu thụ HHDV Để minh họa cho tính trung lập thuế GTGT, cách khái quát để đơn giản, giả sử kinh tế : - có giai đoạn sản xuất tiêu thụ sản phẩm với n bước; - A, B, , M, N giá trị chưa bao gồm thuế sản phẩm bước từ đến n; - t thuế suất đánh giá trị chưa bao gồm thuế, để đơn giản thuế suất tất bước; - T tổng thuế DT thu được; - T’ tổng thuế GTGT thu Theo nguyên tắc đánh thuế DT, tổng số thuế thu là: T = At+Bt + + Mt + Nt + A(t2 + t3 + + tn) + B(t2 + t3 + + tn-1) + + Mt2 + Nt Theo nguyên tắc đánh thuế GTGT, tổng số thuế thu là: T’ = Nt Chúng ta thấy rõ chênh lệch lớn số thu hai loại thuế áp dụng thuế suất (T – T’) Sự khác thuế DT đánh lặp lặp lại nhiều lần thành phần giá thuế DT giai đoạn trước tính gộp vào sở tính thuế giai đoạn sau Như chu kỳ sản xuất dài thuế DT đánh LIGER Quản lý thuế doanh nhgiệp vừa nhỏ : huyền bí Luận văn tiến sỹ năm 1987 Đại học Rennes 1, Pháp trùng lặp nhiều lần Ngược lại thuế GTGT đánh lần giá trị cuối sản phẩm tiêu dùng, thể tính trung lập không làm tổn hại đến hoạt động kinh tế Ảnh hưởng kinh tế phạm vi áp dụng thuế GTGT bị hạn chế: Đây vấn đề thứ hai mà muốn đề cập đến viết Điều Luật thuế GTGT quy định: «Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng quy định điều Luật » Điều lại quy định tới 26 loại HHDV không chịu thuế GTGT Điều cho thấy đối tượng chịu thuế theo luật định nước ta cịn hạn chế Tình trạng tương tự Pháp thuế GTGT thực năm 1954, phạm vi áp dụng cịn hẹp, lĩnh vực nơng nghiệp, tài chính, ngân hàng khơng chịu thuế GTGT 14 năm sau, với cải cách thuế ngày tháng năm 1968, phạm vi áp dụng thuế GTGT mở rộng hầu hết lĩnh vực kinh tế Việt Nam thực cải cách thuế GTGT theo hướng này, xu hướng phù hợp cần thiết Ông Nguyễn Xuân Ninh, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế khẳng định điều trả lời vấn đăng Tạp chí Tài số tháng tháng năm 2002 Trong Hội thảo thuế GTGT Vụ Chính sách tài Việt Nam tổ chức vào tháng năm 2000 với tham gia Vụ sách tài - Bộ Tài Nhật Bản Hội thảo Trường Đại học Kế toán – Tài Hà Nội tổ chức vào tháng năm 2000 với tham gia chuyên gia Thụy Điển nhận định phạm vi áp dụng thuế GTGT Việt Nam hạn chế, hướng hoàn thiện mở rộng diện chịu thuế Đây đánh giá chuyên gia nước mà thuế GTGT áp dụng từ lâu, Nhật Bản từ năm 1989 Thụy Điển từ năm 1969 Vậy phạm vi áp dụng thuế GTGT bị hạn chế có ảnh hưởng kinh tế nào? Chúng ta xem xét ví dụ đơn giản hóa sau với trường hợp: (1) đánh thuế tất khâu từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm; (2) đánh thuế 0% khâu bán lẻ; (3) miễn thuế khâu bán lẻ; (4) miễn thuế khâu bán buôn Với số liệu bảng nhận thấy: - Trường hợp (1) thực chế đánh thuế GTGT cách hoàn chỉnh Lúc người tiêu dùng phải chịu giá 330, thuế GTGT 30, tức thuế suất thực tế thuế suất luật định (10%) - Trường hợp (2) đánh thuế 0% khâu bán lẻ GTGT hồn tồn khơng chịu thuế, người tiêu dùng lợi nhất, phải trả 300 Luật thuế GTGT Thông qua Quốc hội ngày 10 tháng năm 1997 Điều - Trường hợp (3) miễn thuế khâu bán lẻ, tức không đánh thuế GTGT khâu mà đánh thuế GTGT khâu trước đó, khâu sản xuất bán buôn, thuế GTGT mà người tiêu dùng phải chịu 20, tương ứng mức thuế suất thực tế 6.7% - Trường hợp (4) miễn thuế khâu bán buôn, người tiêu dùng phải chịu giá 341, thuế GTGT 41, cao trường hợp đánh thuế hồn chỉnh 11 Có kết chuỗi khấu trừ thuế GTGT bị gián đoạn khâu bán bn dẫn đến tình trạng đánh thuế trùng lặp Thuế suất thực tế trường hợp 13.7% Như vậy, muốn khuyến khích tiêu dùng loại sản phẩm việc miễn thuế GTGT nên áp dụng cho khâu bán lẻ, khâu trung gian trước tác dụng ngược lại, người tiêu dùng phải chịu thuế cao Qua ví dụ trên, thấy miễn thuế tượng nhạy cảm tác động làm cho cấu thuế trở nên khó hiểu Tỷ lệ đánh thuế thực tế thay đổi lớn (từ 6.7% đến 13.7% ví dụ trên) bóp méo hành vi người sản xuất người tiêu dùng, gây tác động xấu đến kinh tế Bảng 1: Ví dụ phạm vi áp dụng thuế GTGT (1) Đánh thuế tất khâu Giá bán (chưa có thuế) Mua vào (chưa có thuế) Thuế GTGT đầu (10% 1) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (10% 2) Thuế GTGT phải nộp (3-4) (2) Đánh thuế 0% khâu bán lẻ Giá bán (chưa có thuế) Mua vào (chưa có thuế) Thuế GTGT đầu (10% 1, trừ bán lẻ) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (10% 2) Thuế GTGT phải nộp (3-4) (3) Miễn thuế khâu bán lẻ Giá bán (chưa có thuế) Mua vào (chưa có thuế) Thuế GTGT đầu (10% 1) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (10% 2) Thuế GTGT phải nộp (3-4) (4) Miễn thuế khâu bán buôn Giá bán (chưa có thuế) Mua vào (chưa có thuế) Sản xuất Bán buôn Bán lẻ Thuế GTGT phải nộp Giá có thuế GTGT 100 10 10 200 100 20 10 10 300 200 30 20 10 30 330 100 10 10 200 100 20 10 10 300 200 20 - 20 300 100 10 10 200 100 20 10 10 300 200 0 20 320 100 210 100 310 210 Thuế GTGT đầu (10% 1) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (10% 2) Thuế GTGT phải nộp (3-4) 10 10 0 31 31 41 341 Nguồn : Trích ví dụ Ngân hàng Thế giới 1995 Thuế suất thuế GTGT 10% Thuế suất thuế GTGT: Đây vấn đề quan trọng mà chúng tơi muốn đề cập đến, thuế suất linh hồn sắc thuế, thể mục đích điều chỉnh sắc thuế Nếu xem xét thuế suất thuế GTGT áp dụng nước thuộc Cộng đồng chung Châu Âu (Bảng 2), nhận thấy có khác biệt lớn thuế suất thông dụng nước Nó thay đổi từ 15% đến 25%, mức cao áp dụng Đan Mạch Thụy Điển, mức thấp Lucxembua, mức trung bình 19.4% Mức thuế suất ưu đãi chênh lệch lớn nước, thay đổi từ 5% đến 12.5% Mức thuế suất ưu đãi có nước áp dụng thay đổi từ 2.1% đến 4.2% mức thuế suất 0% có nước áp dụng Nếu không kể mức 0%, đa số nước áp dụng - mức thuế suất, mức phổ thông – mức ưu đãi đặc biệt ưu đãi Bảng 2: Thuế suất thuế GTGT nước Cộng đồng chung Châu Âu năm 2000 Tên nước Thuế suất thuế GTGT Thuế suất phổ thông Thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi Thuế suất 0% đặc biệt Đức 16 Áo 20 10; 12 Bỉ 21 Đan Mạch 25 Tây Ban Nha 16 Phần Lan 22 8; 17 19.6 5.5 2.1 Hy Lạp 18 Ái Nhĩ Lan 21 12.5 4.2 X Ý 20 10 X Lucxembua 15 17.5 17 5; 12 17.5 X 25 6; 12 X Pháp Hà Lan Bồ đào Nha Anh Thụy Điển X X X Nguồn: Hội đồng Thuế Thuế GTGT - Báo cáo thứ 19 gửi Tổng thống Pháp 2001 Bao nhiêu mức thuế mức thuế phù hợp? Điều phụ thuộc vào mục đích sách thuế khả đối tượng chịu thuế quốc gia vào giai đoạn phát triển Đối với thuế GTGT, mức thuế suất cần phù hợp với khả chịu thuế người tiêu dùng Ở Việt Nam, có nhiều ý kiến khác vấn đề Tuy nhiên, nhiều chuyên gia đề xuất mức thuế suất 5% 10% (không kể mức 0%) Trước hết trích dẫn nhận định quan trọng GS.TSKH Tào Hữu Phùng Theo Ông, mức thuế suất 10% cao so với mức thu nhập người tiêu dùng Việt Nam, nên áp dụng thuế suất phổ thông 5% cho HHDV thông dụng mức 10% cho đối tượng khác Vụ Chính sách tài Bộ Tài cho trước mắt nên áp dụng thuế suất phổ thông 5% Tác giả Bùi Văn Trịnh Trương Đơng Lộc viết đăng Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế số tháng năm 2001 chia sẻ quan điểm Chúng tơi đồng tình với ý kiến vừa nêu hai lý sau đây: - Thứ nhất, hai mức thuế phù hợp đơn giản, rõ ràng, đảm bảo dễ thực tránh tượng trốn thuế Đây xu hướng áp dụng thuế GTGT nước giới - Thứ hai, thu nhập đa số dân cư nước ta thấp, khả chịu thuế họ thấp, hai mức thuế suất 5% 10% tương đối thấp so với nước khác phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Tóm lại, thuế GTGT loại thuế tiêu dùng tiến nhiều nước giới áp dụng có nhiều ưu điểm mà đặc biệt quan trọng khắc phục vấn đề đánh thuế trùng lặp thuế DT trước Tuy nhiên, Việt Nam đối tượng chịu thuế theo luật định hạn chế Điều tác động lên hành vi người tiêu dùng người sản xuất, lên cung cầu kinh tế Thậm trí, trường hợp định gây tác động tiêu cực Do vậy, để phát huy ưu điểm thuế GTGT, nên thu hẹp diện miễn thuế, mở rộng phạm vi áp dụng thuế, nên sử dụng miễn thuế công cụ điều tiết tiêu dùng trường hợp giới hạn Hai mức thuế suất 5% 10% (không kể mức 0%) phù hợp điều kiện người tiêu dùng nước ta TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Tổng Cục Thuế Hệ thống hóa văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung Nhà xuất Tài chính, Hà Nội (1-2001) GS.TSKH Tào Hữu Phùng Một số ý kiến sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT Diễn dàn doanh nghiệp Hà Nội, tháng năm 2000 Bùi Văn Trịnh & Trương Đông Lộc Thuế GTGT - Những thành công tồn qua hai năm thực Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế số 274 – tháng năm 2001 Trang 47-50 10 Bùi Đường Nghiêu Thuế GTGT Việt Nam - Những bất cập ảnh hưởng áp dụng Tạp chí Tài (10/1998)14-16 Nguyễn Khắc Thành & Richard Irwin Cần hiểu thuế VAT Miễn thuế thuế suất 0% có giống khơng? Tạp chí Tài (5/1997) 34-35 TS Vũ Cơng Ty & Hoàng Thị Thúy Nguyệt Người sản xuất người tiêu dùng, người chịu thuế ? Tạp chí Tài (2/2000) 33 - 35 GS.TSKH Tào Hữu Phùng Một số ý kiến bổ sung, sửa đổi Luật thuế GTGT Diễn đàn doanh nghiệp Hà Nội 27/7/2000 TS Vũ Công Ty Thuế GTGT- Cần xử lý kịp thời bất hợp lý Tạp chí Tài (12/1999)30-31 Bùi Văn Trịnh & Trương Đông Lộc Thuế GTGT - thành công tồn qua hai năm thực Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế 274 (3/2001) 47-50 Huỳnh Huy Quế Thuế thời kỳ đổi Tạp chí Tài (3/2000)11-14 Lý Phương Duyên & Lê Thanh Hà Bàn đối tượng thuế suất dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT Tạp chí Tài (3/2003) 29-31 THEORETICAL AND PRACTICAL ASPECTS OF VALUE - ADDED TAX IN VIETNAM Phan Thi Minh Ly, Lai Xuan Thuy College of Economics, Hue University SUMMARY VAT is a modern consumption tax, applied in many countries worldwide including Vietnam It has many advantages, especially it can overcome double taxation However, the taxable items in Vietnam are still limited, which can affect both consumers and producers behavior, and also the demand and supply of taxable goods In some cases, this may have negative effects on the economy Therefore, in order to realise the VAT advantages, tax exemption should be narrowed, while taxable items should be widened Tax exemption should be used only as a regulator tool and applied limitedly only in certain cases The two tax rates of 5% and 10% are reasonable in the current contexts of Vietnam 11 ... chức vào tháng năm 2000 với tham gia chuyên gia Thụy Điển nhận định phạm vi áp dụng thuế GTGT Việt Nam hạn chế, hướng hoàn thiện mở rộng diện chịu thuế Đây đánh giá chuyên gia nước mà thuế GTGT áp. .. chịu thuế quốc gia vào giai đoạn phát triển Đối với thuế GTGT, mức thuế suất cần phù hợp với khả chịu thuế người tiêu dùng Ở Việt Nam, có nhiều ý kiến khác vấn đề Tuy nhiên, nhiều chuyên gia đề. .. phạm vi áp dụng thuế GTGT (1) Đánh thuế tất khâu Giá bán (chưa có thuế) Mua vào (chưa có thuế) Thuế GTGT đầu (10% 1) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (10% 2) Thuế GTGT phải nộp (3-4) (2) Đánh thuế 0%