Đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên – thực trạng và Giải pháp

Đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên – thực trạng và Giải pháp

Mục lục

Trang

Phần I:Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên 4

3 Nên thành lập 1 hội đồng kiểm toán tại Việt Nam 324 Tổ chức các cuộc kiểm tra quá trình kiểm toán 33

6 Giải pháp nâng cao chất lợng đào tạo kiểm toán viên 34

Lời nói đầu

iểm toán đợc hình thành và phát triển rất mạnh ở nhiều nớc trên thế giới, đặc biệt ở các nớc Bắc Mỹ và Tây Âu bằng sự xuất hiện của nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức và bằng sự thâm nhập sâu của kiểm toán vào nhiều lĩnh vực trong đời sống xã hội Trong khi đó ở nớc ta thì kiểm toán mới hình thành và phát triển đợc hơn mời năm nay do những đòi hỏi của cơ chế thị trờng mà chúng ta đã chuyển đổi Do mới hình thành nên kiểm toán vẫn cha thực sự trở thành nhu cầu cần thiết trong nền kinh tế thị trờng ở nớc ta Hơn nữa ở nớc ta do mới hình thành nên những lý luận về kiểm toán cha thực sự phát triển, các quy định về kiểm toán, những hớng dẫn về nghiệp vụ và các chuẩn mực kiểm toán mới đang trên đà hoàn thiện Từ đó, chất lợng kiểm toán viên mà trực tiếp đó là đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên ở nớc ta nhìn chung còn rất thấp so với các nớc trong khu vực và trên thế giới Hơn nữa việc đào tạo kiểm toán viên mới đợc đa vào trong các trờng Đại học và Học viện nên vẫn còn nhiều hạn chế Trớc tình hình đó, việc đề ra đợc các tiêu chuẩn quy định đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên và đề ra đợc những giải pháp nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên ở nớc ta là một điều hết sức quan trọng, nó góp phần nâng cao chất lợng của đội ngũ kiểm toán viên nớc ta đồng thời nó giúp cho việc định hớng, đào tạo kiểm toán viên đợc thuận tiện hơn và làm cho nghề kiểm toán ở nớc ta ngày càng phát triển đuổi kịp các nớc trong khu vực và trên thế giới Trên tinh thần đó thì bài viết của em đợc lấy

tên là Đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên thực trạng và giải“ –

pháp ” Bài viết này đợc chia thành hai phần với nội dung của mỗi phần đợc thể hiện nh sau:

Phần I: Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên – Phần

này trình bày những yếu tố tạo nên đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên Bao gồm các yếu tố về tính độc lập, tính liêm chính và khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, t cách nghề nghiệp, sự thận trọng nghề nghiệp đúng mực, tính bảo mật,…

Phần II: Thực trạng và giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên – Phần này trình bày những bất cập về đạo đức nghề

nghiệp đối với kiểm toán viên hiện nay ở nớc ta đồng thời đa ra những giải pháp nhằm khắc phục những tồn tại, bất cập kể trên.

Để hoàn thành đợc đề án này em đợc sự giúp đỡ rất tận tình của các bạn trong nhóm và đặc biệt là đợc sự giúp đỡ chỉ bảo của thầy giáo Trần Mạnh

Dũng Em xin chân thành cảm ơn!

Trong quá trình thực hiện đề án mặc dù có sự tìm tòi tài liệu cộng với hỏi thầy, hỏi bạn song vì mới là sinh viên năm thứ 3 trình độ có hạn, lại cha đợc đi thực tế nên đề án này chắc chắn là không thể tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế về cả nội dung và hình thức cho nên em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của thầy giáo cùng toàn thể các bạn để lần sau làm chuyên đề kiến tập và thực tập đợc tốt hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!!

Phần I: yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên

I.Khái niệm kiểm toán viên:

Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó Trong ý nghĩa hẹp, từ kiểm viên thờng gắn với chức danh kế toán viên công chứng Tuy nhiên trong cả lý luận và thực tế, khái niệm kiểm toán viên cũng bao hàm cả kiểm toán viên nhà nớc và cả kiểm toán viên nội bộ.

 Kiểm toán viên nội bộ: thờng là những ngời làm nghề kiểm toán không

chuyên nghiệp, họ có thể là những kế toán viên giỏi, những nhà quản lý có kinh nghiệm, những kỹ thuật viên có hiểu biết về những lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán đặc biệt là các loại hình công nghệ, các quy trình kỹ thuật, các định mức Tuy nhiên những ng… ời này cũng cần có trình độ nghiệp vụ tơng xứng, có thể đợc đào tạo qua trờng (nh đào tạo kiểm toán viên nội bộ của Mỹ chẳng hạn) Hơn nữa, trong nhiều trờng hợp, kiểm toán viên nội bộ cũng có thể là kiểm toán viên chuyên nghiệp nh những giám định viên trong hệ thống kiểm toán ở Tây Âu, các kiểm soát viên chuyên nghiệp trong các doanh nghiệp nhà nớc và các đơn vị công cộng ( có quy mô lớn ) hoặc các chuyên gia đợc các hội đồng quản trị sử dụng trong uỷ ban kiểm toán.

 Kiểm toán viên độc lập: là những ngời hành nghề kiểm toán Để hành

nghề, họ phải có đủ các điều kiện để hành nghề nh:

• Về nghiệp vụ chuyên môn: Phải có bằng ( chứng chỉ ) kế toán viên công chứng (CPA).

• Về phẩm hạnh: Phải là ngời không có tiền án tiền sự.

• Về pháp lý: Phải đăng ký hành nghề ( tại Bộ t pháp - riêng ở Việt Nam tại Bộ tài chính ).

• Về xã hội: Không có chung lợi ích, không có quan hệ ruột thịt ( thờng là 3 đời ) với khách thể kiểm toán.

Riêng ở nớc ta các điều kiện để kiểm toán viên đợc hành nghề đó là: Kiểm toán viên phải là công dân Việt Nam hoặc công dân nớc ngoài đợc phép c trú tại Việt Nam, có đăng ký hành nghề tại một tổ chức kiểm toán độc lập ở Việt Nam:

 Đối với công dân Việt Nam đợc công nhận là kiểm toán viên hành nghề kiểm toán phải có đủ các tiêu chuẩn sau đây:

- Có lý lịch rõ ràng đợc cơ quan nơi công tác hoặc chính quyền địa ơng nơi c trú xác nhận, có phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững luật pháp và chính sách chế độ kinh tế, tài chính, kế toán, thống kê của Nhà nớc, không có tiền án, tiền sự.

ph Có bằng tốt nghiệp đại học hoặc trung học chuyên ngành tài chính kế toán, đã làm công tác tài chính kế toán từ 5 năm trở lên ( nếu tốt nghiệp đại học ) hoặc 10 năm trở lên ( nếu tốt nghiệp trung học ).

- Đã qua kỳ thi tuyển kiểm toán viên do Hội đồng thi cấp Nhà nớc tổ chức và đợc Bộ trởng Bộ Tài chính cấp chứng chỉ.

- Đợc chấp nhận vào làm việc tại một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp ở Việt Nam và đã đợc đăng ký danh sách kiểm toán viên tại Bộ Tài chính.

- Công chức Nhà nớc đơng chức không đợc đăng ký hành nghề kiểm toán trong tổ chức kiểm toán độc lập.

 Công dân nớc ngoài muốn hành nghề kiểm toán ở Việt Nam phải có đủ các điều kiện sau:

- Đợc phép c trú hợp pháp tại Việt Nam.

- Có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài chính Việt Nam cấp hoặc có chứng chỉ kiểm toán viên đợc cấp bởi một tổ chức kiểm toán quốc tế mà Bộ Tài chính Việt Nam thừa nhận và phải nắm vững luật pháp kinh tế, tài chính, kế toán và kiểm toán của Việt Nam.

- Đợc chấp nhận vào làm việc tại một tổ chức kiểm toán đợc thành lập hợp pháp tại Việt Nam.

- Đã đăng ký danh sách kiểm toán viên tại Bộ Tài chinh.Kiểm toán viên độc lập thờng có hai chức danh:

 Kiểm toán viên: Thờng là đã tốt nghiệp đại học và sau hai năm làm th ký ( hoặc trợ lý ) kiểm toán và tốt nghiệp kỳ thi tuyển kiểm toán viên ( quốc gia hoặc quốc tế ) để lấy bằng ( chứng chỉ ) kiểm toán viên (CPA) Trên thực tế, phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụ thể.

 Kiểm toán viên chính: Là ngời đã từng qua kiểm toán viên ( thờng từ 3- 5 năm ) và qua kỳ thi nâng bậc Về chuyên môn họ phải có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành những công việc kiểm toán có qui mô lớn.

Những kiểm toán viên độc lập đợc hành nghề trong một tổ chức ( công ty ) hoặc với văn phòng t tùy điều kiện cụ thể do pháp luật qui định.

 Kiểm toán viên nhà nớc: Là những công chức ( viên chức nhà nớc ) làm

nghề kiểm toán Do đó, họ đợc tuyển chọn và hoạt động do tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công Đồng thời, họ đợc xếp vào các ngành bậc chung của công chức ( theo tiêu chuẩn cụ thể của từng nớc trong từng thời kỳ ): Kiểm toán viên.

 Kiểm toán viên chính. Kiểm toán viên cao cấp.

Chức năng và quyền hạn cụ thể của từng ngành bậc cũng đợc quy định cụ thể tùy theo từng nớc song nói chung cũng có sự gần gũi giữa các quốc gia và có các mối quan hệ tơng ứng với các chức danh của kiểm toán viên độc lập Riêng kiểm toán viên cao cấp thờng giữ cơng vị lãnh đạo cơ quan kiểm toán nhà nớc hoặc là những chuyên gia cao cấp có chức năng và quyền hạn trong kiểm toán, trong t vấn ( kể cả soạn thảo luật pháp ) thậm chí trong phán xử ( nh một quan toà ) tuỳ quy định cụ thể của từng n… ớc.

II Yêu cầu đối với kiểm toán viên:

Lý do cơ bản cho một điều lệ đạo đức đối với bất kỳ nghề nghiệp nào là yêu cầu đối với sự tin tởng của quần chúng vào chất lợng của dịch vụ mà nghề nghiệp đó phục vụ, không cần xét đến cá nhân nào cung cấp dịch vụ đó Đối với kiểm toán viên thì cần làm cho khách hàng và những ngời sử dụng báo cáo tài chính tin tởng vào chất lợng của công tác kiểm toán và các dịch vụ khác Nếu những ngời sử dụng dịch vụ không tin tởng vào thầy thuốc, quan tòa, hoặc kiểm toán viên thì khả năng phục vụ khách hàng và công chúng một cách hiệu quả của các nhà chuyên nghiệp này bị giảm bớt.

Những ngời sử dụng thực tế không thể đánh giá đợc việc thực hiện các dịch vụ có tính nghiệp vụ vi tính phức tạp của chúng Một bệnh nhân không thể đánh giá liệu cuộc giải phẫu có đợc tiến hành đúng đắn hay không Một ngời sử

dụng báo các tài chính không thể đánh giá công việc kiểm toán Đa số những ngời sử dụng không thành thạo cũng không có thời gian để làm các việc đánh giá đó Lòng tin của công chúng vào chất lợng của các dịch vụ mang tính nghiệp vụ đợc củng cố khi ngành nghề khuyến khích các chuẩn mực cao đối với sự thực thi và hành vi đạo đức về phía những ngời đang hành nghề Xuất phát từ đó mà xã hội đòi hỏi mỗi kiểm toán viên cần phải tự tu dỡng về năng lực chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp để thực hiện công việc của mình một cách có hiệu quả, cụ thể các yêu cầu của xã hội đối với kiểm toán viên về đạo đức nghề nghiệp đó là:

1.Tính độc lập:

• Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên:

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình.

Thái độ độc lập phụ thuộc vào hai yếu tố là bản chất thực của kiểm toán viên và cách nhìn nhận của công chúng đối với kiểm toán viên Có thể bản chất kiểm toán viên là không cho phép bất cứ yếu tố nào ảnh hởng tới tính độc lập của mình, ngay cả khi kiểm toán có dính líu về mặt kinh tế hoặc tình cảm với đơn vị đợc kiểm toán Tuy nhiên, chỉ bản chất thì vẫn cha đủ mà phải bảo đảm cả về mặt hình thức thể hiện Chẳng hạn, một khi kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc quan hệ thân nhân thì dù có thực bản chất của kiểm toán là độc lập, công chúng vẫn cho rằng không bảo đảm tính độc lập.

Các nguyên tắc đạo đức và các văn bản hớng dẫn liên quan bị chi phối bởi tính độc lập Đó là điều tất nhiên không có tính độc lập thì chức năng kiểm toán không có giá trị trong xã hội

Tính độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô t khi thực hiện các cuộc khảo sát kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Nếu kiểm toán viên là một luật s của khách hàng, một chủ ngân hàng cá biệt, hoặc bất kỳ ai khác, thì anh ta sẽ không thể đợc xem là độc lập Tính độc lập nhất định phải đợc xem nh một trong những phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán viên Lý do mà rất nhiều ngời sử dụng thuộc nhiều thành phần khác nhau sãn sàng dựa vào các báo cáo của kiểm toán viên về tính trung thực của báo cáo đó chính là sự tin tởng của họ vào quan điểm vô t đó.

Điều cơ bản không chỉ là kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập khi thực thi trách nhiêm của mình mà còn cả những ngời sử dụng các báo cáo tài chính phải có niềm tin vào tính độc lập đó Hai mục đích này thờng đợc gọi là tính độc lập bề ngoài Tính độc lập thực sự có khi kiểm toán viên thực tế có khả năng duy trì thái độ vô t trong suốt quá trình kiểm toán, trong khi tính độc lập bề ngoài là kết quả của những lời giải thích của những ngời khách về tính độc lập đó Nếu kiểm toán viên thực sự độc lập, nhng những ngời sử dụng lại tin rằng họ là những ngời biện hộ cho khách hàng thì phần lớn giá trị của cuộc kiểm toán sẽ bị mất.

Mặc dù có quan điểm cho rằng là bất cứ điều gì ảnh hởng đến hoặc tính độc lập thực sự hoặc tính độc lập bề ngoài đều phải bị loại trừ để đảm bảo mức độ tin tởng cao trong cộng đồng, nhng ngời ta vẫn nghi ngờ liệu điều này có giải quyết đợc rõ vấn đề mà nó có thể gây ra hay không Cái khó của quan điểm này ở chỗ nó có khả năng hạn chế đáng kể các dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tính tự do của các kiểm toán viên để thực hành theo cách truyền thống, và khả năng thuê mớn một đội ngũ nhân viên kiểm toán viên thành thạo Đến lúc này xem xét một số mâu thuẫn đã phát sinh của tính độc lập đánh giá tầm quan trọng của chúng, và xác định cách mà nghề nghiệp đã giải quyết các mâu thuẫn đó là một việc làm hết sức quan trọng.

Tính độc lập thể hiện trong một số trờng hợp cụ thể:

• Kiểm toán viên có quan hệ kinh tế với công ty khách hàng:

- Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế nh góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá,…

- Mặc dù ở các nớc trên thế giới trớc đây đã có lần chấp nhận cho các kiểm toán viên sở hữu một số lợng cổ phần giới hạn trong công ty khách hàng, nhng ngày nay điều đó đợc xem nh khả năng tiềm ẩn tác động xấu đến tính độc lập của công tác kiểm toán và chắc chắn có khả năng ảnh hởng đến những nhận thức của ngời sử dụng về tính độc lập của kiểm toán viên Việc sở hữu cổ phần và các khoản đầu t tơng tự đặc biệt bị cấm trong một số trờng hợp vì nó vi phạm tính độc lập Nguyên tắc về quyền sở hữu cổ phần phức tạp hơn nhiều so với việc chỉ xem lớt qua nó Để giúp hiểu rõ hơn và để thấy đợc tính phức tạp của nguyên tắc này cần xem xét nó một cách chi tiết Có ba nét đặc biệt quan trọng liên quan tới tính độc lập về quyền sở hữu cổ phần:

+ Một kiểm toán viên của một công ty kiểm toán quốc gia có thể sở hữu cổ phần trong một công ty khách hàng và không vi phạm nguyên tắc này nếu anh ta không hề dính líu với hợp đồng, nhng ngay khi anh ta trở thành một thành viên của hợp đồng thì anh ta phải nhợng lại cổ phần ngay hoặc công ty kiểm toán phải đình chỉ cuộc kiểm toán bởi vì lúc này nó đã vi phạm đến tính độc lập của kiểm toán viên Có một số công ty kiểm toán không cho phép đội ngũ nhân viên của mình có bất kỳ sự sở hữu cổ phần ở công ty khách hàng mà không cần biết đơn vị kiểm toán nào phục vụ công ty khách hàng đó Các công ty kiểm toán này đã quyết định đạt đợc các mức yêu cầu cao nhất thay vì mức tối thiểu nh đã nói ở trên.

+ Nếu công ty khách hàng giữ một phần lớn quyền sở hữu trong công ty A và một ngời chung vốn của công ty kiểm toán cũng có một lợng đáng kể tài sản cá nhân đầu t vào công ty A, thì điều này là sự vi phạm tính độc lập của kiểm toán viên.

+ Nếu kiểm toán viên có vợ hoặc chồng mà có lợi tức cổ phần trong một công ty khách hàng thì điều này sẽ vi phạm tính độc lập của kiểm toán viên và dẫn đến công ty kiểm toán đó sẽ bị cấm trình bày quan điểm về các báo cáo tài chính của công ty khách hàng này.

- Kiểm toán viên hay công ty kiểm toán mà vay hay cho vay vốn từ công ty khách hàng hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá với công ty khách hàng thì điều này nó cũng vi phạm đến tính độc lập của kiểm toán viên vì đó là các mối quan hệ tài chính giữa kiểm toán viên với công ty khách hàng.

• Đối với các công ty khách hàng có ngời thân:

- Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán ở những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc ( nh bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột ) với những ngời trong bộ máy quản lý ( Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trởng, phó phòng và những ngời tơng đơng ) trong đơn vị đợc kiểm toán.

- Tính độc lập cũng sẽ bị vi phạm khi ngời thân của kiểm toán viên có lợi ích đáng kể về mặt tài chính, vốn đầu t, hoặc mối quan hệ kinh doanh với công ty khách hàng đang đợc kiểm toán bởi kiểm toán viên.

• Kiểm toán viên đồng thời cũng là thành viên của công ty khách hàng:- Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán ở những công ty khách hàng mà mình đồng thời cũng là một thành viên của công ty khách hàng đó.

- Nếu một kiểm toán viên là một thành viên của Hội đồng quản trị hoặc một viên chức của công ty khách hàng, khả năng để thực hiện những đánh giá độc lập của anh ta về sự trình bày trung thực ở các báo cáo tài chính sẽ dễ dàng bị ảnh hởng Ngay cả khi việc giữ các chức vụ này không thực tế làm ảnh hởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, sự dính líu thờng xuyên với Ban quản trị và các quyết định mà Ban quản trị lập sẽ có khả năng ảnh hởng đến cách nhìn nhận tính độc lập của kiểm toán viên từ những ngời sử dụng báo cáo.

- Trong một số trờng hợp các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán và có tcách là các giám đốc danh dự hoặc ngời đợc ủy thác danh dự đối với các tổ chức phi lợi nhuận, nh tổ chức từ thiện hoặc tổ chức tôn giáo, khi mà chức vụ đó còn thuần túy là một chức vụ danh dự ví dụ: ngời chung vốn của công ty kiểm toán đang tiến hành công tác kiểm toán một quỹ của thành phố thờng cũng là một giám đốc danh dự của quỹ đó cùng với rất nhiều ngời lãnh đạo thành phố khác

• Không phải là công ty khách hàng nhng có mối quan hệ giữa ngời đầu t và ngời đợc đầu t:

Một ngời chung vốn của công ty kiểm toán sở hữu cổ phiếu ở một công ty khách hàng không bị kiểm toán, công ty A Công ty B , là một công ty khách hàng đợc kiểm toán, cũng sở hữu cổ phần ở công ty A Điều này có thể là một sự vi phạm tính độc lập Tính độc lập nghiêm cấm kiểm toán viên chung vốn sở hữu cổ phần trong công ty A hoặc các quan hệ về mặt tài chính tơng tự nếu vốn đầu t ở A của công ty B rất trọng yếu.

• Tranh chấp giữa công ty kiểm toán và công ty khách hàng:

Kiểm toán viên không đợc kiểm toán ở những công ty khách hàng mà đang có tranh chấp với công ty kiểm toán.

Khi có một vụ kiện tụng hoặc có khả năng sinh ra một vụ kiện tụng giữa công ty kiểm toán và khách hàng của họ, thì khả năng mà công ty kiểm toán mà trực tiếp là kiểm toán viên và công ty khách hàng còn giữ vững tính khách quan rất đáng nghi vấn Thí dụ, nếu Ban quản trị kiện một công ty kiểm toán, khiếu nại một khuyết điểm trong lần kiểm toán trớc, kiểm toán viên của công ty kiểm toán không đợc xem là độc lập đối với lần kiểm toán trong năm hiện hành T-ơng tự, nếu công ty kiểm toán kiện Ban quản trị vì sự quản lý lừa đảo hoặc dối trá, thì tính độc lập của kiểm toán viên cũng bị mất.

Vụ kiện từ phía khách hàng liên quan với thuế hoặc các dịch vụ không phải là kiểm toán khác, hoặc vụ kiện cả công ty khách hàng và công ty kiểm

toán từ một thành phần khác, cũng thờng không làm hại đến tính độc lập Tuy vậy việc xem xét chính, trong tất cả các vụ kiện này là ảnh hởng khả dĩ đến khả năng giữ vững tính khách quan và bình luận một cách thoải mái của Ban quản trị công ty khách hàng và toàn thể nhân viên của công ty kiểm toán.

• Không đồng thời làm kế toán và kiểm toán:

Kiểm toán viên không đợc vừa làm dịch vụ kế toán ( nh trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính ) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cùng một khách hàng.

Nếu một kiểm toán viên ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế vào sổ Nhật ký cho công ty khách hàng, hàng tháng chuyển sổ các số tổng cộng vào sổ cái tổng hợp, thực hiện các bút toán điều chỉnh rồi sau đó tiến hành cuộc kiểm toán, có một số nghi vấn đợc đặt ra là liệu kiểm toán viên có còn độc lập trong vai trò kiểm toán của anh ta hay không Chắc chắn là tính độc lập của kiểm toán viên sẽ không đợc đảm bảo nữa bởi vì bản thân kiểm toán viên đã vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong kế toán đó là vừa ghi chép lại vừa tiến hành kiểm tra sổ sách.

Có nhiều nớc quy định kiểm toán viên đợc thực hiện đồng thời việc ghi sổ sách kế toán và kiểm toán cho công ty khách hàng khi thỏa mãn ba điều kiện sau:

 Khách hàng phải chịu hoàn toàn trách nhiệm đối với các báo cáo tài chính Khách hàng phải đủ kiến thức về các hoạt động và điều kiện tài chính của doanh nghiệp cùng các nguyên tắc kế toán có thể vận dụng đợc để cho khách hàng có thể chấp nhận một cách hợp lý trách nhiệm đó, kể cả tính trung thực của quá trình đánh giá, trình bày và tính đầy đủ của sự tiết lộ Khi cần thiết, kiểm toán viên phải trao đổi các vấn đề về kế toán với khách hàng để đảm bảo là khách hàng có trình độ hiểu biết đúng quy định.

 Kiểm toán viên không đợc đảm đơng vai trò của một nhân viên hoặc của Ban quản trị điều hành các hoạt động ở doanh nghiệp Thí dụ, kiểm toán viên sẽ không hoàn thành các nghiệp vụ nếu trông nom tài sản, hoặc sử dụng quyền hạn thay mặt khách hàng Khách hàng phải chuẩn bị các chứng từ gốc về tất cả các nghiệp vụ chi tiền mặt đầy đủ để dễ dàng nhận ra bản chất cùng số tiền của các nghiệp vụ đó, duy trì hệ thống kiểm soát kế toán đối với các số liệu do kiểm toán xử lý, nh kiểm tra các số tổng cộng và tổng số theo chứng từ.

 Kiểm toán viên, khi thực hiện quá trình kiểm tra các báo cáo tài chính lập từ sổ sách mà kiểm toán viên nắm giữ hoàn toàn hay một phần, phải dựa vào các chuẩn mực kiểm toán đã đợc thừa nhận Sự việc mà công ty kiểm toán đã xử lý số liệu và nắm giữ một số sổ sách nhất định không loại trừ nhu cầu thực hiện các cuộc khảo sát kiểm toán thích hợp.

Hai quy định đầu thờng khó thoả mãn đối với các công ty khách hàng có quy mô nhỏ mà chủ nhân thờng có rất ít kiến thức hoặc ít quan tâm đến kế toán hoặc xử lý các nghiệp vụ kinh tế.

• Thuê mớn và thanh toán thù lao kiểm toán của Ban quản trị:

Kiểm toán viên không đợc để cho thù lao của mình đợc thanh toán tuỳ thuộc vào Ban quản trị của công ty khách hàng.

Kiểm toán viên có thể có tính độc lập thực sự hoặc độc lập bề ngoài hay không nếu thù lao kiểm toán đợc thanh toán tùy thuộc vào Ban quản trị của công ty đợc kiểm toán? Rõ ràng không có câu trả lời thỏa đáng nào đối với câu hỏi này, nhng câu trả lời sẽ phản ánh đợc cái khó của việc có đợc một trạng thái hoàn toàn độc lập của kiểm toán viên Một cách khác của việc thuê mớn kiểm toán viên và thanh toán thù lao kiểm toán từ Ban quản trị có thể là việc sử dụng hoặc kiểm toán viên nhà nớc hoặc kiểm toán viên gần nh của nhà nớc Tất cả mọi vấn đề đợc xem xét là liệu chức năng kiểm toán có đợc thực thi tốt hơn và rẻ hơn bởi khu vực công cộng hay không Một cách để cải tiến tính độc lập thật sự và tính độc lập bề ngoài trong mối quan hệ giữa kiểm toán viên với Ban quản trị là việc sử dụng một ủy ban kiểm toán.

• Trong quá trình kiểm toán, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì kiểm toán viên phải tìm mọi cách loại bỏ sự hạn chế này nếu không loại bỏ đợc thì kiểm toán viên phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán.

2 Tính liêm chính và khách quan:

Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng Đồng thời kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không đợc thành kiến, thiên vị.

Tính liêm chính và khách quan trong hoạt động của kiểm toán viên yêu cầu:

+ Một kiểm toán viên không đợc chủ tâm phản ảnh sự việc sai lệch, và khi hợp đồng thực hiện kiểm toán độc lập, ( kể cả cung cấp dịch vụ khai thuế và dịch vụ t vấn cho Ban quản trị ) anh ta không đợc để sự phán xét của mình bị lệ

thuộc vào ngời khác Khi thực hiện dịch vụ thuế, kiểm toán viên có thể giải quyết điều nghi ngờ theo hớng có lợi cho khách hàng khi có sự chứng minh hợp lý đối với quan điểm của anh ta.

+ Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán.

+ Phải thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích của nhà nớc, của nhân dân, làm hết sức mình vì sự lành mạnh của nền tài chính quốc gia và của đơn vị khách hàng đang kiểm toán.

+ Không để cho những định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan.

+ Phải có thái độ, quan điểm vô t, không bị các lợi ích vật chất và quyền lợi cá nhân chi phối.

3 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng:

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trờng pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc.

Để đảm bảo đủ năng lực chuyên môn và tính thận trọng, yêu cầu kiểm toán viên:

+ Phải đợc đào tạo theo những cấp học nhất định và bồi dỡng trình độ cần thiết cả lý luận và thực tế về nghiệp vụ chuyên ngành tơng xứng với tính chất, phạm vi và mức độ phức tạp của nhiệm vụ kiểm toán đợc giao.

+ Phải thờng xuyên học tập nắm vững sự phát triển, đổi mới về kế toán, kiểm toán ở trong nớc cũng nh nớc ngoài và những quy định của pháp luật có liên quan.

+ Phải có năng lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất các kiến nghị và điều hành, phối hợp trong khi nhận nhiệm vụ đợc giao.

+ Phải chủ động sáng tạo, có khả năng thích ứng mọi nhiệm vụ đợc giao, biết ứng xử phù hợp với sự đa dạng, phong phú và phức tạp của nhiệm vụ cũng nh các đối tợng kiểm toán.

+ Phải đợc trang bị đầy đủ năng lực để sử dụng thành thạo các phơng pháp nghiệp vụ và phơng tiện hiện đại trong hoạt động kiểm toán.

+ Phải thực hiện các phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ tơng ứng với mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Phải thực hiện nhiệm vụ với trách nhiệm nghề

nghiệp cao Thận trọng trớc mọi tình huống, không đợc vội vã đa ra những nhận xét hoặc phán quyết khi cha nắm chắc và hiểu biết đầy đủ vấn đề cũng nh cha có bằng chứng xác thực.

+ Khi sử dụng các chuyên gia bên ngoài làm t vấn hoặc sử dụng các kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, các kết luận thanh tra Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc và phải chịu…trách nhiệm về tính xác thực của các số liệu, tài liệu và bằng chứng liên quan đến kết luận kiểm toán.

+ Có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lợng cao Trớc khi đa ra ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra, xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp của hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, chính xác, thích hợp của các bằng chứng và kết quả tính toán.

4 Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán:

Kiểm toán viên phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán này qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hớng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính.

• Kiểm toán viên phải tuân thủ 27 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có số hiệu và tên gọi nh sau:

 Chuẩn mực số 200 : Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính.

 Chuẩn mực số 210 : Hợp đồng kiểm toán.

 Chuẩn mực số 220 : Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán. Chuẩn mực số 230 : Hồ sơ kiểm toán.

 Chuẩn mực số 240 : Gian lận và sai sót.

 Chuẩn mực số 250 : Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các qui định trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

 Chuẩn mực số 300 : Lập kế hoạch kiểm toán.

 Chuẩn mực số 310 : Hiểu biết về tình hình kinh doanh. Chuẩn mực số 320 : Tính trọng yếu trong kiểm toán. Chuẩn mực số 400 : Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ.

 Chuẩn mực số401: Thực hiện kiểm toán trong môi trờng tin học. Chuẩn mực số 500: Bằng chứng kiểm toán.

 Chuẩn mực số501: Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt.

 Chuẩn mực số 510 : Kiểm toán năm đầu tiên – số d đầu năm. Chuẩn mực số 520 : Quy trình phân tích.

 Chuẩn mực số 530 : Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác. Chuẩn mực số 540 : Kiểm toán các ớc tính kế toán.

 Chuẩn mực số 550 : Các bên liên quan.

 Chuẩn mực số 560 : Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính.

 Chuẩn mực số 570 : Hoạt động liên tục. Chuẩn mực số 580 : Giải trình của Giám đốc.

 Chuẩn mực số 600 : Sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác. Chuẩn mực số 610 : Sử dụng t liệu của kiểm toán viên Nội bộ. Chuẩn mực số 700 : Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính.

 Chuẩn mực số 800 : Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt.

 Chuẩn mực số 910 : Công tác soát xét Báo cáo tài chính.

 Chuẩn mực số 920 : Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trớc.

• Kiểm toán viên phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận gồm có các nhóm chuẩn mực sau:

 Nhóm chuẩn mực chung: Nhóm này gồm 3 chuẩn mực và đợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán Chúng bao gồm các chuẩn mực sau:

 Đào tạo nghiệp vụ và thành thạo về chuyên môn nh một kiểm toán viên. Thái độ độc lập của kiểm toán viên.

 Thận trọng nghề nghiệp thích đáng.

 Nhóm chuẩn mực thực hành: Nhóm này gồm 3 chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ khi thực hiện công việc kiểm toán thực tế Những chuẩn mực này đề cập tới việc:

 Lập kế hoạch và giám sát công việc kiểm toán. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

 Thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực.

 Các chuẩn mực báo cáo: Bốn chuẩn mực báo cáo cung cấp cho kiểm toán viên những chỉ dẫn để lập báo cáo kiểm toán Những chuẩn mực này nhấn mạnh về việc báo cáo kiểm toán phải đa ra đợc những vấn đề có liên quan tới:

 Tuân thủ các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận rộng rãi. Tính nhất quán.

 Sự trình bày khai báo.

 Việc đa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán.

5 T cách nghề nghiệp:

Kiểm toán viên phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp.

Để bảo vệ uy tín nghề nghiệp của mình thì kiểm toán viên cần phải:

+ Kiểm toán viên phải đợc đào tạo một cách đầy đủ và hợp lý về lĩnh vực kiểm toán; phải am hiểu sâu sắc về kế toán và kiểm toán Việc đào tạo về nghiệp vụ và thành thạo về chuyên môn không chỉ qua đào tạo chính qui ở các viện, trờng, mà còn qua cả kinh nghiệm thực tế của kiểm toán viên Họ phải nắm bắt đợc những phát triển mới trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và kinh doanh, đồng thời phải cập nhật những thay đổi về chế độ, chính sách, chuẩn mực về kế toán và kiểm toán.

+ Kiểm toán viên phải hết sức tận tâm vơi công việc của mình Chỗ nào không biết thì hỏi không đợc dấu dốt, không đợc kiêu ngạo khoe khoang phải khiêm tốn thật thà nhằm nâng cao uy tín nghề nghiệp của mình.

+ Không đợc lấy chức danh của mình là kiểm toán viên để dọa nạt răn đe, hạch sách đối tợng kiểm toán hoặc là làm những việc không tốt ảnh hởng xấu đến uy tín nghề nghiệp của mình.

+ Kiểm toán viên phải quý trọng nghề nghiệp của mình và không ngừng nâng cao uy tín nghề nghiệp của mình bằng cách học tập, làm việc hết mình.

+ Ngời kiểm toán viên không đợc phân biệt đối xử giữa các chủng tộc, màu da, tôn giáo, giới tính, tuổi tác, hoặc quốc tịch …

Có thể lấy ví dụ về yêu cầu này nh sau: Giả sử Ban quản trị công ty khách hàng không trả thù lao cho công ty kiểm toán và các kiểm toán viên của công ty kiểm toán do đó từ chối trả lại sổ sách của công ty khách hàng Nh vậy kiểm toán viên của công ty kiểm toán đã vi phạm yêu cầu này.

6 Có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp:

Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức rằng có thể tồn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu trong các báo cáo tài chính.

Yêu cầu này đòi hỏi kiểm toán viên luôn phải đa nghi nghề nghiệp chẳng hạn nh luôn đặt ra các câu hỏi cho các dấu hiệu nghi ngờ, phân tích các bằng chứng và đánh giá để hoặc khẳng định, hoặc loại bỏ những nghi ngờ đó Thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp cho phép kiểm toán viên bảo đảm một cách hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn tồn tại các sai phạm trọng yếu.

Có thể lấy ví dụ nh sau: Khi nhận đợc bản giả trình của Giám đốc đơn vị, kiểm toán viên không đợc thừa nhận ngay các giải trình đó đã là đúng, mà phải tìm đợc những bằng chứng cần thiết chứng minh cho giải trình đó.

7 Tính bảo mật:

 Tính bảo mật:

Kiểm toán viên phải bảo mật các thông tin có đợc trong quá trình kiểm toán, không đợc tiết lộ bất cứ một thông tin nào khi cha đợc phép của ngời có thẩm quyền, trừ khi có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình.

Tính bảo mật không đợc hiểu là để:

• Làm giảm bớt nghĩa vụ của một kiểm toán viên.

• ảnh hởng dới mọi hình thức tới sự tuân thủ của kiểm toán viên đối với giấy gọi hầu toà có căn cứ hoặc sự triệu mời theo lệnh của Tòa án.

• Cấm đoán sự kiểm tra lại công việc theo các thông lệ nghiệp vụ của kiểm toán viên nh một phần của cuộc kiểm tra lại chất lợng một cách tự nguyện theo uỷ quyền của công ty kiểm toán.

• Ngăn ngừa kiểm toán viên đáp ứng bất kỳ sự chất vấn nào do bộ phận xét xử của công ty kiểm toán hay do cơ quan kỷ luật hoặc điều tra của cơ quan kiểm toán Nhà nớc hoặc theo luật pháp của nhà nớc.

 Nhu cầu đối với tính bảo mật:

Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu đợc một số lợng đáng kể thông tin bảo mật, gồm cả lơng của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoạch quảng cáo, và số liệu chi phí sản phẩm Nếu kiểm toán viên tiết lộ những thông tin này cho những ngời ở bên ngoài hoặc cho các nhân viên

của công ty khách hàng là những ngời bị ngăn chặn không cho tiếp cận với các thông tin đó, mối quan hệ giữa họ với Ban quan trị sẽ bị căng thẳng nghiêm trọng và trong trờng hợp cực đoan sẽ là nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng Hơn nữa đợc tiếp cận với các bản t liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các t liệu đó Vì những lý do này, luôn luôn phải cẩn trọng để bảo toàn các bản t liệu.

Thờng thì, t liệu của kiểm toán viên có thể cung cấp cho ngời khác chỉ khi đợc phép của công ty khách hàng Đây là điều kiện cho dù một kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép ngời kiểm toán viên kế tục xem xét các t liệu lập cho công ty khách hàng trớc đây Tuy vậy, sẽ không cần có sự cho phép nếu các t liệu đó đợc Toà án triệu đòi hoặc đợc sử dụng nh một bộ phận của chơng trình xem xét chất lợng tự nguyện với các công ty kiểm toán khác Nếu t liệu bị triệu đòi, công ty khách hàng phải đợc thông báo ngay.

 Một số trờng hợp ngoại lệ đối với tính bảo mật:

Có bốn trờng hợp ngoại lệ đối với các quy định về tính bảo mật Tất cả bốn trờng hợp ngoại lệ này đều liên quan đến các trách nhiệm mà có tầm quan trọng cao hơn so với sự duy trì mối quan hệ bảo mật với khách hàng.

• Các nghĩa vụ liên quan với các tiêu chuẩn nghiệp vụ: Giả sử ba tháng sau khi báo cáo kiểm toán chấp nhận hoàn toàn đợc công bố, kiểm toán viên phát hiện các báo cáo tài chính bị sai sót nghiêm trọng Trong trờng hợp này thì kiểm toán viên có thể vi phạm tính bảo mật =>Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp lớn hơn trách nhiệm đối với tính bảo mật.

• Giấy gọi của Tòa án, yêu cầu của cơ quan pháp luật: Thông tin bí mật cũng sẽ đợc công khai trong trờng hợp Tòa án hay một cơ quan pháp luật có thẩm quyền nào đó yêu cầu phải công khai => Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với cơ quan pháp luật có thẩm quyền lớn hơn trách nhiệm đối với tính bảo mật.

• Kiểm tra chéo: Khi một kiểm toán viên hoặc một công ty kiểm toán tiến hành một cuộc kiểm tra chéo về các quá trình kiểm soát chất lợng ở công ty kiểm toán khác, thì điều đơng nhiên là sẽ xem xét một số t liệu về khách hàng mang tính chất bảo mật của công ty kiểm toán này Yêu cầu sự cho phép từ phía khách hàng có thể hạn chế sự tiếp cận của các nhà kiểm tra chéo và sẽ mất thời gian cho các bên liên quan Thông thờng

những ngời kiểm tra chéo phải bảo mật thông tin có đợc và không đợc sử dụng những thông tin đó vào các mục đích khác.

• Yêu cầu của Hội kiểm toán viên: Nếu Hội kiểm toán viên buộc tội ngời hành nghề không thực hiện nghiệp vụ đầy đủ, các thành viên của Hội kiểm toán sẽ yêu cầu xem xét các t liệu bí mật Khi đó những t liệu bảo mật sẽ đợc phép công khai.

8 Thù lao phụ thuộc:

Các dịch vụ về nghiệp vụ không đợc bán hoặc cung cấp theo một sự thu xếp mà theo đó không có khoản thù lao nào đợc tính trừ phi đạt đợc một phát hiện cụ thể hoặc một kết quả cụ thể, hoặc ở đó thù lao phụ thuộc vào những phát hiện hoặc kết quả của các dịch vụ đó Tuy vậy, thù lao của một kiểm toán viên có thể thay đổi tùy theo, thí dụ, tính phức tạp của dịch vụ cung cấp.

Các khoản thù lao không đợc xem là phụ thuộc nếu chúng đợc quy định bởi pháp luật hoặc trong các vấn đề về thuế, nếu đợc xác định dựa trên các kết quả của các vụ kiện theo luật hoặc những phát hiện của các cơ quan Nhà nớc.

Để giúp các kiểm toán viên giữ vững tính khách quan khi điều hành các cuộc kiểm toán hoặc khi cung cấp các dịch vụ về thuế hoặc t vấn quản lý, việc tính thù lao dựa trên kết quả của dịch vụ cung cấp bị nghiêm cấm Thí dụ, giả sử có một công ty kiểm toán hợp đồng với khách hàng là thù lao đợc tính là 5000 USD, nếu là một báo cáo chấp nhận hoàn toàn, nhng chỉ là 2500 USD, nếu là một báo cáo chấp nhận có loại trừ Hợp đồng này có thể khiến ngời hành sự công bố một báo cáo sai và là sự vi phạm về nguyên tắc thù lao phụ thuộc.

Thờng thì công ty kiểm toán tính thù lao căn cứ trên số giờ làm việc Các mức giá theo thời gian khác nhau đợc tính cho các trình độ khác nhau của nhân viên Tuy vậy, trong những năm gần đây trên thế giới, các công ty kiểm toán đã bắt đầu tăng dần các cuộc đấu thầu hợp đồng dựa trên một căn cứ tính thù lao cố định mà không cần xem xét đến nhu cầu về thời gian phải bỏ ra.

9 Trách nhiệm đối với đồng nghiệp:

Những ngời trong cùng một nghề đối xử với nhau sẽ ảnh hởng đến thái độ của xã hội đối với nghề nghiệp đó Sự hỗ trợ lẫn nhau nên bao gồm việc cung cấp ngời trợ lý có nghiệp vụ chuyên môn cao trong các vấn đề có tính nghiệp vụ cho bạn hành nghề và sự hạn chế hợp lý trong việc thay thế các công ty kiểm toán hiện hữu ở các khách hàng hiện nay của họ.

Để đáp ứng đợc yêu cầu này thì đối với đồng nghiệp của mình kiểm toán viên cần phải:

+ Hợp tác, hòa đồng với đồng nghiệp của mình Luôn giữ mối quan hệ tốt đẹp giữa các kiểm toán viên.

+ Không đợc bảo thủ, ghen tị với đồng nghiệp của mình Không đợc dấu dốt, có gì không biết đa ra với các đồng nghiệp cùng bàn bạc giải quyết vấn đề.

+ Phải thẳng thắn phê phán và chỉ ra những khuyết điểm của đồng nghiệp mình không đợc che dấu nhằm làm cho đội ngũ của mình ngày càng lớn mạnh.

+ Xây dựng khối đoàn kết nhất trí trong toàn thề công ty kiểm toán mà trực tiếp đó là khối đoàn kết nhất trí trong toàn bộ cán bộ công nhân viên của công ty nhằm nâng cao uy tín nghề nghiệp cũng nh là uy tín của công ty mình.

+ …

10 Các yêu cầu khác:

• Quảng cáo và hình thức lôi kéo khách hàng:

Kiểm toán viên không đợc tìm cách thu hút khách hàng bằng quảng cáo hoặc các hình thức lôi kéo khách theo cách sai trái, lừa đảo hoặc bịp bợm Sự lôi kéo khách bằng hành vi ép buộc, đánh lừa, hoặc quấy rầy đều bị nghiêm cấm.

Việc lôi kéo khách bao gồm các phơng tiện khác nhau mà các công ty kiểm toán hay kiểm toán viên sử dụng để ký hợp đồng với khách hàng mới thay vì chấp nhận họ tự đến với công ty Thí dụ, tổ chức chiêu đãi khách hàng tơng lai để giải thích các dịch vụ của công ty kiểm toán, mở các hội thảo về những thay đổi của luật thuế hiện hành cho khách hàng tiềm tàng, và tờ quảng cáo trong những trang vàng của niêm giám điện thoại Tất cả các việc làm đều phải đợc ngăn cấm nhằm làm cho dịch vụ kiểm toán đợc hiệu quả hơn.

• Trả hoa hồng:

Kiểm toán viên không đợc trả hoa hồng để có khách hàng, và cũng không đợc nhận hoa hồng cho việc chuyển cho khách hàng một kết quả hoặc dịch vụ của ngời khác Yêu cầu này không nghiêm cấm các khoản thanh toán đối với việc mua một dịch vụ kế toán hoặc thanh toán tiền hu trí cho các cá nhân trớc đây đợc thuê mớn trong thực tiễn công tác kiểm toán độc lập hoặc các khoản thanh toán cho ngời thừa kế của họ hoặc bất động sản của họ.

Lý do của việc không cho phép thanh toán tiền hoa hồng để có khách hàng là để ngăn ngừa sự quá khích trong lĩnh vực này thông qua việc trả “thù