MỤC LỤC
Đồng thời kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không đợc thành kiến, thiên vị. + Một kiểm toán viên không đợc chủ tâm phản ảnh sự việc sai lệch, và khi hợp đồng thực hiện kiểm toán độc lập, ( kể cả cung cấp dịch vụ khai thuế và dịch vụ t vấn cho Ban quản trị ) anh ta không đợc để sự phán xét của mình bị lệ. Khi thực hiện dịch vụ thuế, kiểm toán viên có thể giải quyết điều nghi ngờ theo hớng có lợi cho khách hàng khi có sự chứng minh hợp lý đối với quan điểm của anh ta.
+ Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán. + Phải thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích của nhà nớc, của nhân dân, làm hết sức mình vì sự lành mạnh của nền tài chính quốc gia và của đơn vị khách hàng đang kiểm toán. + Phải có thái độ, quan điểm vô t, không bị các lợi ích vật chất và quyền lợi cá nhân chi phối.
Thận trọng trớc mọi tình huống, không đợc vội vã đa ra những nhận xét hoặc phán quyết khi cha nắm chắc và hiểu biết đầy đủ vấn đề cũng nh cha có bằng chứng xác thực. + Khi sử dụng các chuyên gia bên ngoài làm t vấn hoặc sử dụng các kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, các kết luận thanh tra Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc và phải chịu… trách nhiệm về tính xác thực của các số liệu, tài liệu và bằng chứng liên quan.
Chuẩn mực số501: Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt. Chuẩn mực số 560 : Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính. Chuẩn mực số 800 : Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt.
Chuẩn mực số 920 : Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trớc. Nhóm chuẩn mực chung: Nhóm này gồm 3 chuẩn mực và đợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán. Đào tạo nghiệp vụ và thành thạo về chuyên môn nh một kiểm toán viên.
Nhóm chuẩn mực thực hành: Nhóm này gồm 3 chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ khi thực hiện công việc kiểm toán thực tế. Các chuẩn mực báo cáo: Bốn chuẩn mực báo cáo cung cấp cho kiểm toán viên những chỉ dẫn để lập báo cáo kiểm toán.
Hơn nữa đợc tiếp cận với các bản t liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các t liệu đó. Vì những lý do này, luôn luôn phải cẩn trọng để bảo toàn các bản t liệu. Thờng thì, t liệu của kiểm toán viên có thể cung cấp cho ngời khác chỉ khi đợc phép của công ty khách hàng.
Đây là điều kiện cho dù một kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép ngời kiểm toán viên kế tục xem xét các t liệu lập cho công ty khách hàng trớc đây. Tuy vậy, sẽ không cần có sự cho phép nếu các t liệu đó đợc Toà án triệu đòi hoặc đợc sử dụng nh một bộ phận của chơng trình xem xét chất lợng tự nguyện với các công ty kiểm toán khác. Có bốn trờng hợp ngoại lệ đối với các quy định về tính bảo mật.
• Các nghĩa vụ liên quan với các tiêu chuẩn nghiệp vụ: Giả sử ba tháng sau khi báo cáo kiểm toán chấp nhận hoàn toàn đợc công bố, kiểm toán viên phát hiện các báo cáo tài chính bị sai sót nghiêm trọng. Trong trờng hợp này thì kiểm toán viên có thể vi phạm tính bảo mật. =>Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp lớn hơn trách nhiệm đối với tính bảo mật.
• Giấy gọi của Tòa án, yêu cầu của cơ quan pháp luật: Thông tin bí mật cũng sẽ đợc công khai trong trờng hợp Tòa án hay một cơ quan pháp luật có thẩm quyền nào đó yêu cầu phải công khai. => Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với cơ quan pháp luật có thẩm quyền lớn hơn trách nhiệm. • Kiểm tra chéo: Khi một kiểm toán viên hoặc một công ty kiểm toán tiến hành một cuộc kiểm tra chéo về các quá trình kiểm soát chất lợng ở công ty kiểm toán khác, thì điều đơng nhiên là sẽ xem xét một số t liệu về khách hàng mang tính chất bảo mật của công ty kiểm toán này.
Yêu cầu sự cho phép từ phía khách hàng có thể hạn chế sự tiếp cận của các nhà kiểm tra chéo và sẽ mất thời gian cho các bên liên quan. • Yêu cầu của Hội kiểm toán viên: Nếu Hội kiểm toán viên buộc tội ngời hành nghề không thực hiện nghiệp vụ đầy đủ, các thành viên của Hội kiểm toán sẽ yêu cầu xem xét các t liệu bí mật.
Không đợc dấu dốt, có gì không biết đa ra với các đồng nghiệp cùng bàn bạc giải quyết vấn đề. + Phải thẳng thắn phê phán và chỉ ra những khuyết điểm của đồng nghiệp mình không đợc che dấu nhằm làm cho đội ngũ của mình ngày càng lớn mạnh. + Xây dựng khối đoàn kết nhất trí trong toàn thề công ty kiểm toán mà trực tiếp đó là khối đoàn kết nhất trí trong toàn bộ cán bộ công nhân viên của công ty nhằm nâng cao uy tín nghề nghiệp cũng nh là uy tín của công ty mình.
Yêu cầu này cũng nhằm ngăn ngừa kiểm toán viên tính thêm ngoài dịch vụ đã thực hiện. Thí dụ, một quy định đạo đức của AICPA nghiêm cấm công ty kiểm toán tăng thù lao kiểm toán đối với một khách hàng bán lẻ vì công ty đã. Các khái niệm nhấn mạnh là trong các trờng hợp cá biệt phải xác định liệu tình huống đó có vi phạm nguyên tắc này hay không.
Thí dụ, thờng sẽ có mâu thuẫn quyền lợi nếu một kiểm toán viên vừa hành động nh một kiểm toán viên vừa nh một cố vấn pháp luật cho cùng một khách hàng. Cố vấn pháp luật có trách nhiệm bảo vệ các quyền lợi hợp pháp cho khách hàng, trong khi kiểm toán viên phải vô t. Điều thông thờng là các công ty kiểm toán thuê các luật s mà cũng đồng thời là kiểm toán viên, nhất là trong các bộ phận thuế.
Nghề luật s là thích hợp trong phần lớn các tình huống về thuế, tuy nhiên cả lúc đó ngời này thờng thực thi vai trò của một kế toán viên, hơn là một cố vấn pháp luật. Kiểm toán viên có thể hành nghề kiểm toán độc lập với t cách là một chủ sở hữu hoặc một nhân viên, chỉ dới hình thức sở hữu cá nhân, công ty hợp doanh, hoặc công ty cổ phần chuyên ngành mà có đặc điểm phù hợp với luật pháp quy định. Kiểm toán viên không đợc hành nghề với tên một công ty mà gồm cả tên h danh, chỉ rõ chuyên môn hoặc làm nhầm lẫn về hình thức tổ chức (sở hữu cá. nhân, công ty hợp danh, hoặc công ty cổ phần).
Tuy vậy, tên của một hoặc nhiều ngời chung vốn hoặc cổ đông trớc có thể đợc ghi vào trong tên của công ty. Tơng tự, ngời chung vốn còn lại sau khi những ngời chung vốn kia chết hoặc rút vốn có thể tiếp tục hành nghề dới tên gọi của công ty hợp danh trong vòng 2 năm sau khi trở thành ngời hành nghề duy nhất. Nguyên tắc này cho phép kiểm toán viên hành sự tổ chức thành văn phòng cá nhân, công ty hợp danh, hoặc công ty cổ phần chuyên nghiệp.
Có một số giới hạn về tên gọi và quyền sở hữu công ty kiểm toán. Thí dụ, tên “công ty kiểm toán chất lợng” là vi phạm quy định chỉ có tên con ngời mới đợc sử dụng.