Tính độc lập là một nguyên tắc đạo đức quan trọng đối với kiểm toán viên

Bé gi¸o dôc vµ ®µo t¹o Trêng ®¹i häc kinh tÕ tp hỒ CHÍ MINH - - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính độc lập là một nguyên tắc đạo đức quan trọng đối với kiểm toán viên GV hướng dẫn:Ths Phạm Thị Ngọc Bích Nhóm sinh viên thưc hiện: 1.Phạm Thị Hoài Thanh_KT15 2.Trần Thị Hoa_KT13 3.Nguyễn Thúy Ngọc_KT15 4.Nguyễn Lê Công_KT15 5.Nguyễn TấnTài_KT15 1 Lêi nãi ®Çu Chóng ta ®· chuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ trêng ®îc h¬n 10 n¨m, trong kho¶ng thêi gian ®ã nÒn kinh tÕ cña chóng ta ®· cã nh÷ng bíc tiÕn ®¸ng kÓ trong mäi lÜnh vùc, sè lîng doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh ®· t¨ng lªn nh nÊm §Ó ho¹t ®éng tµi chÝnh cña c¸c c«ng ty ®îc hiÖu qu¶ h¬n, ë ViÖt nam ®· xuÊt hiÖn mét ngµnh hÕt søc míi mÎ, ®ã lµ ngµnh KiÓm to¸n KiÓm to¸n thùc hiÖn chøc n¨ng x¸c minh nh»m kh¼ng ®Þnh møc ®é trung thùc cña tµi liÖu, tÝnh ph¸p lý cña viÖc thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô hay viÖc lËp c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®Ó tõ ®ã t vÊn cho c«ng ty ®îc kiÓm to¸n c¸c ph¬ng híng ®iÒu chØnh vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng vµ c«ng t¸c qu¶n lý cña c¸c cÊp qu¶n trÞ nãi chung §Ó mét cuéc kiÓm to¸n thµnh c«ng ®ßi hái rÊt nhiÒu yÕu tè trong ®ã cã thÓ coi chÊt lîng kiÓm to¸n lµ yÕu tè quan träng hµng ®Çu KiÓm to¸n viªn lµ ngêi trùc tiÕp x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn ®èi víi c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh, hä ph¶i lµ ngêi cã kü n¨ng vµ kh¶ n¨ng nghÒ nghiÖp, ph¶i chÝnh trùc kh¸ch quan, ®éc lËp vµ ph¶i t«n träng bÝ mËt Trong ®ã, cã thÓ coi tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn lµ yÕu tè cã ¶nh hëng s©u s¾c nhÊt ®èi víi kÕt qu¶ kiÓm to¸n §iÒu nµy chøng tá vai trß cña tÝnh ®éc lËp ®èi víi ho¹t ®éng kiÓm to¸n lµ rÊt quan träng Chúng tôi thực hiện bài tiểu luận này với hi vọng sẽ giúp các bạn hiểu rõ hơn về tầm quan trọng của tính độc lập trong quá trình kiểm toán Trong quá trình thực hiện có sai sót gì mong cô cùng các bạn góp ý để bài viết thêm hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn Phần I Nhận thức về kiểm toán viên và tính độc của kiểm toán viên 1.1 Kh¸i niÖm, chøc n¨ng vµ vai trß cña kiÓm to¸n viªn 1.1.1.ThÕ nµo lµ kiÓm to¸n viªn KiÓm to¸n viªn lµ kh¸i niÖm chung chØ vÒ nh÷ng ngêi lµm c«ng t¸c kiÓm to¸n cô thÓ cã tr×nh ®é nghiÖp vô t¬ng xøng víi c«ng viÖc ®ã 2 Theo Liªn ®oµn kÕ to¸n quèc tÕ, kiÓm to¸n viªn ph¶i lµ ngêi cã kü n¨ng vµ kh¶ n¨ng nghÒ nghiÖp, ph¶i cã chÝnh trùc kh¸ch quan, ®éc lËp vµ ph¶i t«n träng bÝ mËt Theo quy chÕ vÒ kiÓm to¸n ®éc lËp t¹i ViÖt Nam, kiÓm to¸n viªn ph¶i lµ c«ng d©n ViÖt Nam hoÆc c«ng d©n níc ngoµi ®îc phÐp c tró t¹i ViÖt nam, cã ®¨ng ký hµnh nghÒ t¹i mét tæ chøc kiÓm to¸n ®éc lËp ho¹t ®éng hîp ph¸p trªn l·nh thæ ViÖt Nam C«ng d©n ViÖt Nam cã ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn sau ®©y ®îc c«ng nhËn lµ kiÓm to¸n viªn vµ ®îc phÐp ®¨ng ký hµnh nghÒ t¹i mét tæ chøc kiÓm to¸n ®éc lËp t¹i ViÖt Nam:  Cã lý lÞch râ rµng, phÈm chÊt trung thùc, liªm khiÕt, n¾m v÷ng luËt ph¸p vµ chÝnh s¸ch, chÕ ®é kinh tÕ, tµi chÝnh, kÕ to¸n, thèng kª cña Nhµ níc, kh«ng cã tiÒn ¸n, tiÒn sù  Cã b»ng tèt nghiÖp ®¹i häc hoÆc trung häc chuyªn ngµnh tµi chÝnh, kÕ to¸n, ®· lµm c«ng t¸c tµi chÝnh, kÕ to¸n, ®· lµm c«ng t¸c tµi chÝnh, kÕ to¸n tõ 5 n¨m trë lªn(nÕu tèt nghiÖp ®¹i häc) hoÆc 10 n¨m trë lªn( nÕu tèt nghiÖp trung häc)  §· qua kú thi tuyÓn kiÓm to¸n viªn do héi ®ång thi cÊp Nhµ níc vµ ®îc Bé trëng Bé tµi chÝnh cÊp chøng chØ §Ó trë thµnh mét kiÓm to¸n viªn th× cÇn ph¶i cã nh÷ng yªu cÇu sau: Kü n¨ng nghÒ nghiÖp cña kiÓm to¸n viªn: KiÓm to¸n viªn ph¶i cã n¨ng lùc vµ kü n¨ng ®Æc biÖt, cã ®Çy ®ñ kiÕn thøc c¶ vÒ lý thuyÕt vµ thùc tÕ cã thÓ ¸p dông cho c«ng viÖc Kiªm to¸n viªn cã nghÜa vÞ ph¶i duy tr× tr×nh ®ä cña m×nh trong suèt qu¸ tr×nh hµnh nghÒ, kiÓm to¸n viªn chØ nhËn lµm nh÷ng viÖc mµ b¶n th©n hoÆc h·ng cña m×nh ®ñ tr×nh ®é hoµn thµnh c«ng viÖc ®ã §¹o ®øc cña kiÓm to¸n viªn: KiÓm to¸n viªn lµ ngêi trung thùc, th¼ng th¾n vµ cã l¬ng t©m nghÒ nghiÖp, ph¶i lµ ngêi trong s¸ng c«ng minh vµ kh«ng ®îc phÐp ®Ó cho sù ®Þnh kiÕn thiªn lÖch lÊn ¸t tÝnh kh¸ch quan KiÓm to¸n viªn ph¶i cã th¸i ®é v« t, kh«ng bÞ c¸c lîi Ých vËt chÊt chi phèi vµ ®iÒu ®ã kh«ng phï hîp víi tÝnh kh¸ch quan chÝnh trùc KiÓm to¸n viªn ph¶i tù ®iÒu chØnh m×nh cho phï hîp víi uy tÝn cña ngµnh nghÒ, uy tÝn cña b¶n th©n vµ cña h·ng, ph¶i tù kiÒm chÕ nh÷ng ®øc tÝnh cÈn thËn trong viÖc tiÕn hµnh vµ lËp c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n 3 KiÓm to¸n viªn ph¶i cã ®øc tÝnh cÈn thËn trong viÖc tiÕn hµnh kiÓm to¸n vµ lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n VÝ dô: KiÓm to¸n viªn kh«ng ®îc véi v· quyÕt ®Þnh ®iÒu g× Lu«n lu«n ph¶i ®¸nh gi¸ c¸c b»ng chøng s½n cã mét c¸ch cÈn thËn TÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn : KiÓm to¸n viªn ph¶i lu«n tá ra cã th¸i ®é ®éc lËp, v« t, khong ®îc ®Ó cho c¸c ¶nh hëng chñ quan hoÆc kh¸ch quan hoÆc chi phèi cña vËt chÊt lµm mÊt ®i tÝnh ®éc lËp cña m×nh ®èi víi kh¸ch hµng kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn ph¶i lu«n lu«n tá ra cã th¸i ®é v« t, ®éc lËp trong khi tiÕn hµnh c«ng viÖc còng nh khi lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n NÕu cã sù h¹n chÕ vÒ tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn th× kiÓm to¸n viªn ph¶i t×m c¸ch lo¹i bá sù h¹n chÕ ®ã, nÕu kh«ng ®îc th× ph¶i nªu vÊn ®Ò nµy trong b¸o c¸o kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn kh«ng cã quyÒn lîi g× vÒ kinh tÕ ë ®¬n vÞ mµ kiÓm to¸n viªn ®ang nhËn lµm kiÓm to¸n T«n träng bÝ mËt: KiÓm to¸n viªn ph¶i t«n träng c¸c bÝ mËt cña nh÷ng th«ng tin ®· thu thËp trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, kh«ng ®îc ®Ó lé bÊt cø th«ng tin nµo cho ngêi thø ba khi kh«ng cã sù ñy quyÒn ®Æc biÖt hoÆc tr¸ch nhiÖm ph¸p lý, tr¸ch nhiÖm nghÒ nghiÖp yªu cÇu c«ng bè T«n träng ph¸p luËt: Trong ho¹t ®éng nghÒ nghiÖp kiÓm to¸n viªn ph¶i lu«n coi träng vµ chÊp hµnh ®óng chÕ ®é, thÓ lÖ, nguyªn t¾c vµ luËt ph¸p cña Nhµ níc vµ nh÷ng nguyªn t¾c chuÈn mùc kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n quèc tÕ KiÓm to¸n viªn ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm tríc c¬ quan ph¸p luËt vÒ ho¹t ®éng nghÒ nghiÖp cña m×nh vµ nh÷ng nhËn xÐt ®¸nh gi¸ cña m×nh trong b¸o c¸o kiÓm to¸n MÆt kh¸c ho¹t ®éng cña kiÓm to¸n viªn ®éc lËp còng ®îc luËt ph¸p c«ng nhËn C¸c ý kiÕn nhËn xÐt ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn trong c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n còng thõa nhËn vÒ c¬ së ph¸p lý C¸c chuÈn mùc nghiÖp vô : KiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕn hµnh c«ng viÖc nghiÖp vô cña m×nh theo nh÷ng chuÈn mùc nghiÖp vô chuyªn ngµnh phï hîp víi c«ng viÖc ®ã Ph¶i thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n theo nh÷ng kü thuËt vµ chuÈn mùc chuyªn m«n quy ®Þnh trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam hoÆc chuÈn mùc quèc tÕ ®îc ViÖt Nam chÊp nhËn vµ c¸c quy ®Þnh ph¸p luËt hiÖn hµnh Ngoµi ra, kiÓm to¸n viªn ph¶i cã th¸i ®é hoµi nghi mang tÝnh nghÒ nghiÖp trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ ph¶i lu«n ý thøc ®îc r»ng cã thÓ tån t¹i nh÷ng sai sãt träng yÕu trong c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh VÝ dô: Khi nhËn ®îc b¶n gi¶i tr×nh cña ban gi¸m ®èc ®¬n vÞ, kiÓm to¸n viªn kh«ng ®îc thõa nhËn ngay 4 c¸c gi¶i tr×nh ®ã ®· lµ ®óng, mµ ph¶i t×m ®îc nh÷ng b»ng chøng cÇn thiÕt chøng minh cho gi¶i tr×nh ®ã KiÓm to¸n viªn nãi chung thêng kh«ng ph¶i ®Ó chØ nh÷ng ngêi ho¹t ®éng trong lÜnh vùc kiÓm to¸n ®éc lËp mµ cßn bao gåm c¶ kiÓm to¸n viªn nhµ níc vµ kiÓm to¸n viªn néi bé KiÓm to¸n viªn néi bé: lµ nh÷ng ngêi lµm nghÒ kiÓm to¸n kh«ng chuyªn nghiÖp, hä cã thÓ lµ kÕ to¸n viªn giái, nh÷ng nhµ qu¶n lý cã kinh nghiÖm, nh÷ng kü thuËt viªn cã hiÓu biÕt vÒ nh÷ng lÜnh vùc cã liªn quan ®Õn kiÓm to¸n ®Æc biÖt lµ c¸c lo¹i h×nh c«ng nghÖ, c¸c quy tr×nh kü thuËt, c¸c ®Þnh møc Trong nhiÒu trêng hîp, kiÓm to¸n viªn néi bé cã thÓ lµ nh÷ng kiÓm to¸n viªn chuyªn nghiÖp nh nh÷ng gi¸m ®Þnh viªn trong hÖ thèng kiÓm to¸n ë T©y ¢u, c¸c kiÓm so¸t viªn chuyªn nghiÖp trong c¸c doanh nghiÖp nhµ níc vµ c¸c ®¬n vÞ c«ng céng hoÆc c¸c chuyªn gia ®îc c¸c héi ®ong qu¶n trÞ sö dông trong ñy ban kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn ®éc lËp: lµ nh÷ng ngêi hµnh nghÒ kiÓm to¸n, hä thêng cã hai chøc danh:  KiÓm to¸n viªn: thêng lµ ®· tèt nghiÖp §¹i häc vµ sau hai n¨m lµm th ký ( hoÆc trî lý) kiÓm to¸n vµ tèt nghiÖp kú thi tuyÓn kiÓm to¸n viªn ®Ó lÊy chøng chØ kiÓm to¸n viªn.Trªn thùc tÕ, ph¶i cã kh¶ n¨ng ®éc lËp thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n cô thÓ  KiÓm to¸n viªn chÝnh: lµ ngêi tõng qua kiÓm to¸n viªn vµ qua kú thi n©ng bËc VÒ chuyªn m«n hä ph¶i cã kh¶ n¨ng tæ chøc mét nhãm kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh nh÷ng c«ng viÖc kiÓm to¸n cã quy m« lín Nh÷ng kiÓm to¸n viªn ®éc l¹p ®îc hµnh nghÒ trong mét tæ chøc (c«ng ty) hoÆc v¬i v¨n phßng t tïy ®iÒu kiÖn cô thÓ do ph¸p luËt quy ®Þnh KiÓm to¸n viªn nhµ níc: lµ nh÷ng c«ng chøc(viªn chøc Nhµ níc) lµm nghÒ kiÓm to¸n, hä ®îc tuyÓn chän vµ ho¹t ®éng do tæ chøc kiÓm to¸n nhµ níc ph©n c«ng.Hä còng ®îc xÕp vµo nh÷ng bËc chung cña c«ng chøc:  KiÓm to¸n viªn  KiÓm to¸n viªn chÝnh  KiÓm to¸n viªn cao cÊp Chøc n¨ng vµ quyÒn h¹n cô thÓ cña tõng ngµnh bËc còng ®îc quy ®Þnh cô thÓ tuú theo tõng níc nãi chung còng cã sù gÇn gòi gi÷a c¸c quèc gia vµ cã c¸c mèi quan hÖ t¬ng øng víi c¸c chøc danh cña kiÓm to¸n viªn ®éc lËp Riªng kiÓm to¸n viªn cao cÊp thêng gi÷ c¬ng vÞ l·nh ®¹o c¬ quan kiÓm to¸n Nhµ níc hoÆc lµ nh÷ng 5 chuyªn gia cao cÊp cã chøc n¨ng vµ quyÒn h¹n trong kiÓm to¸n, trong t vÊn, thËm chÝ trong ph¸n xö tïy theo quy ®Þnh cô thÓ cña tõng níc 1.1.2 Chøc n¨ng vµ vai trß cña kiÓm to¸n viªn 1.1.2.1 Chøc n¨ng KiÓm to¸n viªn lµ nh÷ng ngêi trùc tiÕp lµm c«ng t¸c kiÓm to¸n V× vËy, kiÓm to¸n viªn cã chøc n¨ng x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn trªn c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh  Chøc n¨ng x¸c minh nh»m kh¼ng ®Þnh møc ®é trung thùc cña tµi liÖu, tÝnh ph¸p lý cña viÖc thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô hay viÖc lËp c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh X¸c minh lµ chøc n¨ng c¬ b¶n nhÊt g¾n liÒn víi sù ra ®êi , tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña ho¹t ®éng kiÓm to¸n B¶n th©n chøc n¨ng nµy kh«ng ngõng ph¸t triÓn vµ ®îc thÓ hiÖn kh¸c nhau tïy ®èi tîng cô thÓ cña kiÓm to¸n lµ b¸o c¸o tµi chÝnh hay nghiÖp vô kinh tÕ cô thÓ hoÆc toµn bé tµi liÖu kÕ to¸n §èi víi c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh, viÖc thùc hiÖn chøc n¨ng nµy tríc hÕt ®îc thÓ hiÖn ë sù x¸c nhËn cña ngêi kiÓm tra ®éc lËp bªn ngoµi ViÖc x¸c minh cÇn cã hai mÆt:  TÝnh trung thùc cña c¸c con sè  TÝnh hîp thøc cña c¸c biÓu mÉu ph¶n ¸nh t×nh h×nh tµi chÝnh Ngµy nay, theo chuÈn mùc cña kiÓm to¸n tµi chÝnh, chøc n¨ng x¸c minh nµy kh«ng chØ cßn biÓu hiÖn b»ng mét ch÷ "chøng thùc" n÷a mµ chuyÓn hãa thµnh "B¸o c¸o kiÓm to¸n" thÝch øng víi tõng t×nh huèng kh¸c nhau §èi víi c¸c th«ng tin ®· ®îc lîng hãa: Th«ng thêng viÖc x¸c minh ®îc thùc hiÖn tríc hÕt ®îc thùc hiÖn qua hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé KÕt qña cuèi cung khi ®· x¸c minh ®îc ®iÒu chØnh trùc tiÕp ®Ó cã hÑ thèng th«ng tin tin c¹y vµ lËp c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh §èi víi kiÓm to¸n c¸c nghiÖp vô: Chøc n¨ng x¸c minh ®îc thùc hiÖn bëi hÖ thèng ngo¹i kiÓm hay néi kiÓm S¶n phÈm cña ho¹t ®éng x¸c minh nµy thêng lµ nh÷ng biªn b¶n( biªn b¶n kiÓm tra, biªn b¶n xö lý vi ph¹m, biªn b¶n thanh tra c¸c nghiÖp vô cô thÓ, biªn b¶n kiÓm kª v.v ) Chøc n¨ng x¸c minh cña kiÓm to¸n viªn ®îc thÓ hiÖn chñ yÕu trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i thu thËp nh÷ng th«ng tin c¬ së vµ nghÜa vô ph¸p lý cña c«ng ty kh¸ch hµng Sau ®ã ph¶i tiÕn hµnh thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi c¸c th«ng tin ®· thu thËp ®Ó hç trî cho viÖc lËp kÕ ho¹ch vÒ b¶n chÊt, thêi gian vµ néi dung c¸c thñ tôc kiÓm to¸n sÏ ®îc sö dông ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n 6 Sau khi thu thËp ®îc c¸c th«ng tin mang tÝnh kh¸ch quan vÒ kh¸ch hµng th× kiÓm to¸n viªn sÏ dùa vµo nh÷ng th«ng tin ®· thu thËp ®îc ®Ó ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro kiÓm to¸n Trong giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi c¸c kho¶n môc trªn b¸o c¸o tµi chÝnh Th«ng thêng, kiÓm to¸n viªn thêng sö dông c¸c ph¬ng ph¸p ph©n tÝch tû suÊt ®èi víi c¸c kho¶n môc ®Ó tõ ®ã ®a ra nh÷ng ®¸nh gi¸ vÒ t×nh h×nh kinh doanh vµ ho¹t ®éng tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng Qua viÖc ®èi chiÕu vµ xem xÐt c¸c chªnh lÖch trªn c¸c kho¶n môc, kiÓm to¸n viªn cã thÓ ®a ra nh÷ng b»ng chøng cô thÓ Trong qu¸ tr×nh x¸c minh, kiÓm to¸n viªn ph¶i lùa chän c¸c kho¶n môc ®Ó tiÕn hµnh kiÓm tra chi tiÕt §èi víi c«ng viÖc nµy, kiÓm to¸n viªn thêng sö dông ph¬ng ph¸p chän mÉu kiÓm to¸n §Ó thùc hiÖn chøc n¨ng x¸c minh, kiÓm to¸n viªn kh«ng chØ dùa vµo nh÷ng kü n¨ng nghÒ nghiÖp vµ quan s¸t ®èi víi tõng ho¹t ®éng mµ cßn dùa vµo hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, hÖ thèng th«ng tin Do vËy, kiÓm to¸n viªn ph¶i tr¶i qua bíc c«ng viÖc lµ ®¸nh gi¸ ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé  Chøc n¨ng bµy tá ý kiÕn cã thÓ ®îc hiÓu réng víi ý nghÜa c¶ kÕt luËn vÒ chÊt lîng th«ng tin vµ c¶ ph¸p lý , t vÊn qua x¸c minh C¸ch thøc thùc hiÖn chøc n¨ng bµy tá ý kiÕn vÒ tr¸ch nhiÖm vµ t vÊn còng rÊt kh¸c biÖt gi÷a c¸c kh¸ch thÓ kiÓm to¸n vµ gi÷a c¸c níc cã c¬ së kinh tÕ vµ ph¸p lý kh¸c nhau T¹i mét sè n¬i, chøc n¨ng nµy ®îc thÓ hiÖn díi h×nh thøc ph¸p lý hay ngêi ta cßn gäi lµ h×nh thøc " ph¸n xö nh mét quan tßa".H×nh thøc nµy chñ yÕu lµ ®îc sö dông ®èi víi c¸c ®¬n vÞ ®îc ®Æt díi sù kiÓm so¸t cña kiÓm to¸n Nhµ níc T¹i c¸c khu vùc kinh doanh hoÆc c¸c dù ¸n ngoµi ng©n s¸ch nhµ níc, chøc n¨ng nµy ®îc thÓ hiÖn díi h×nh thøc t vÊn Cã nghÜa lµ c¸c kiÓm to¸n viªn ®a ra c¸c lêi khuyªn hoÆc c¸c ®Ò ¸n S¶n phÈm cña bµy tá ý kiÕn kÕt qu¶ x¸c minh vÒ ®é tin cËy cña th«ng tin lµ " B¸o c¸o kiÓm to¸n" cßn s¶n phÈm bµy tá ý kiÕn díi d¹ng t vÊn lµ "th qu¶n lý" Ngoµi chøc n¨ng t vÊn cho qu¶n trÞ doanh nghiÖp, ngµy nay c¸c c«ng ty kiÓm to¸n chuyªn nghiÖp cßn ph¸t triÓn chøc n¨ng t vÊn cña m×nh trong nhiÒu lÜnh vùc chuyªn s©u ®Æc biÖt lµ trong lÜnh vùc tµi chÝnh nh vÊn ®Ò ®Çu t, t vÊn vÒ thuÕ v.v 1.1.2.2 Vai trß cña kiÓm to¸n viªn  Th«ng tin kÕ to¸n lµ rÊt quan träng ®èi víi nh÷ng ngêi cã liªn quan ®Õn doanh nghiÖp Nh÷ng ngêi cã nhu cÇu sö dông vÒ c¸c th«ng ®ã nh lµ c¸c ng©n hµng 7 hay c¸c nhµ ®Çu t ®ang muèn ®Çu t vµo doanh nghiÖp ®ã sÏ cã nh÷ng quyÕt ®Þnh vÒ viÖc cã nªn ®Çu t tiÕp hay kh«ng víi t×nh tr¹ng tµi chÝnh cña c«ng ty nh vËy, ®èi víi c¸c kh¸ch hµng hoÆc nhµ cung cÊp th× nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n vÒ kh¶ n¨ng chi tr¶ vµ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty sÏ cã ¶nh hëng rÊt lín ®Õn viÖc kinh doanh cña hä, do vËy hä còng sÏ rÊt quan t©m ®Õn nh÷ng th«ng tin trªn c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®· ®îc kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn cung cÊp cho chóng ta mét sù x¸c nhËn vÒ tµi s¶n, nguån vèn, doanh thu, chi phÝ v.v cã trung thùc kh¸ch quan hay kh«ng dùa trªn c¸c ý kiÕn mµ hä ®a ra trªn b¸o c¸o kiÓm to¸n  KiÓm to¸n viªn gióp cho nh÷ng ngêi bªn ngoµi cã niÒm tin ®èi víi c¸c th«ng tin tµi chÝnh ®· ®îc kiÓm to¸n, bëi v× nã ®îc chøng thùc bëi c¸c kiÓm to¸n viªn sau khi hä ®· ph¸t hiÖn ra sai sãt vµ cã ý kiÕn trªn b¸o c¸o kiÓm to¸n  KiÓm to¸n gióp cho ®¬n vÞ ph¸t hiÖn ra c¸c sai ph¹m vµ ®Ò ra híng gi¶i quyÕt cho Doanh nghiÖp, gãp phÇn cñng cè nÒ nÕp tµi chÝnh Th«ng qua viÖc thu thËp b»ng chøng vµ c¸c ph¬ng ph¸p ph©n tÝch tû suÊt, kiÓm to¸n viªn sÏ ph¸t hiÖn ra nh÷ng sai ph¹m trong c«ng t¸c kÕ to¸n, còng nh t×nh tr¹ng tµi chÝnh cña c«ng ty, tõ ®ã cã nh÷ng híng dÉn vµ t vÊn cho hä vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n §iÒu nµy ®îc thÓ hiÖn trong chøc n¨ng nµy tá ý kiÕn  KiÓm to¸n viªn gióp cho Doanh nghiÖp c¶i thiÖn nh÷ng chÝnh s¸ch vµ chiÕn lîc ®Ó ®¹t ®îc hiÖu qu¶ kinh doanh cao  KiÓm to¸n viªn kh«ng nh÷ng ®¸nh gi¸ vÒ c¸c sai ph¹m trong c«ng t¸c kÕ to¸n vµ ®Ò ra híng gi¶i quyÕt mµ hä cßn cung cÊp cho kiÓm to¸n viªn nh÷ng dÞch vô kh¸c nh t vÊn tµi chÝnh, c¸c dÞch vô vÒ kÕ to¸n v.v Khi b¸o c¸o tµi chÝnh ®îc ph¸t hµnh cïng b¸o c¸o kiÓm to¸n, nã kh¼ng ®Þnh tÝnh chÊt ph¸p lý cña nh÷ng th«ng tin mµ Doanh nghiÖp c«ng bè ra bªn ngoµi Nã ®¶m b¶o r»ng nh÷ng th«ng tin trªn b¸o c¸o tµi chÝnh lµ trung thùc vµ kh¸ch quan hay kh«ng 1.2 TÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn 1.2.1.TÝnh ®éc lËp lµ g×? Theo ®Þnh nghÜa, kiÓm to¸n lµ "viÖc kiÓm tra ®éc lËp vµ tr×nh bµy ý kiÕn vÒ c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cña mét doanh nghiÖp".KiÓm to¸n cÇn thiÕt ®Ó lµm t¨ng thªm møc ®é tin cËy cña b¸o c¸o tµi chÝnh Môc tiªu nµy sÏ kh«ng ®¹t ®îc nÕu nh÷ng ngêi ®äc b¸o c¸o kiÓm to¸n tin r»ng kiÓm to¸n viªn cã thÓ ®· chÞu ¶nh hëng cña c¸c gi¸m ®èc c«ng ty 8 TÝnh ®éc lËp trong kiÓm to¸n cã nghÜa lµ viÖc cã mét quan ®iÓm v« t khi thùc hiÖn c¸c cuéc kh¶o s¸t kiÓm to¸n, ®¸nh gi¸ c¸c kÕt qu¶ vµ c«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n TÝnh ®éc lËp nhÊt ®Þnh ph¶i ®îc xem nh mét trong nh÷ng phÈm chÊt chñ yÕu nhÊt cña kiÓm to¸n viªn VÝ dô: nh©n viªn cña mét tæ chøc th× kh«ng thÓ lµm kiÓm to¸n viªn ®éc lËp cho tæ chøc ®ã ®îc KiÓm to¸n viªn còng kh«ng ®îc cã quyÒn lîi g× vÒ kinh tÕ ë ®¬n vÞ mµ kiÓm to¸n viªn ®ang nhËn lµm kiÓm to¸n Nh÷ng quan hÖ riªng t, quan hÖ gia ®×nh còng ¶nh hëng ®Õn tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn Trªn thÕ giíi, tÝnh ®éc lËp ®· trë thµnh mét yÕu tè kh«ng thÓ kh«ng nh¾c ®Õn tríc khi thùc hiÖn mét cuéc kiÓm to¸n, nã ®· trë thµnh mét trong nh÷ng tiªu chÝ ®Ó ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam, tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn còng ®· ®îc quy ®Þnh trong quy chÕ vÒ ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp ban hµnh theo NghÞ ®Þnh sè 07/CP ngµy 29/1/1994 Theo quy chÕ nµy, tÝnh ®éc lËp ®îc thÓ hiÖn trªn hai khÝa c¹nh: -ThÓ hiÖn ë quan hÖ víi kh¸ch hµng kiÓm to¸n: kiÓm to¸n viªn kh«ng ®îc cã quan hÖ vÒ kinh tÕ vµ kh«ng cã quan hÖ hä hµng th©n thuéc víi l·nh ®¹o c«ng ty kh¸ch hµng -ThÓ hiÖn ë chuyªn m«n nghiÖp vô: kiÓm to¸n viªn ph¶i ®éc lËp vÒ chuyªn m«n nghiÖp vô (tu©n theo ph¸p luËt, chuÈn mùc vµ ph¬ng ph¸p nghiÖp vô chuyªn m«n) 1.2.2 Ph©n biÖt tÝnh ®éc lËp thùc sù vµ tÝnh ®éc lËp bÒ ngoµi Trong kiÓm to¸n, ®iÒu c¬ b¶n kh«ng ph¶i lµ sù ®ßi hái kiÓm to¸n viªn bao giê còng gi÷ mét th¸i ®é ®éc lËp khi thùc thi tr¸ch nhiÖm cña m×nh mµ cßn c¶ nh÷ng ngêi sö dông c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ph¶i cã niÒm tin vµo tÝnh ®éc lËp ®ã Hai môc ®Ých nµy thêng ®îc coi lµ tÝnh ®éc lËp thùc sù vµ tÝnh ®éc lËp bÒ ngoµi -TÝnh ®éc lËp thùc sù cã khi mµ kiÓm to¸n viªn thùc tÕ cã kh¶ n¨ng duy tr× th¸i ®é v« t trong suèt qu¸ tr×nh kiÓm to¸n TÝnh ®éc lËp thùc sù chÞu ¶nh hëng bëi rÊt nhiÒu yÕu tè tuy nhiªn cã thÓ nãi ®iÒu quan träng nhÊt lµ b¶n th©n ngêi kiÓm to¸n viªn ph¶i tù tu dìng th× míi cã ®îc 9 -TÝnh ®éc lËp bÒ ngoµi lµ kÕt qu¶ cña nh÷ng lêi gi¶i thÝch cña nh÷ng ngêi kh¸c vÒ tÝnh ®éc lËp ®ã Nã còng chÝnh lµ th¸i ®é cña nh÷ng ngêi kh¸c vÒ qu¸ tr×nh hµnh nghÒ cña kiÓm to¸n viªn TÝnh ®éc lËp tuy quan träng nhng nãi chung lµ khã ®o lêng, bëi v× kh«ng thÓ nµo quan s¸t ®îc quan ®iÓm ë trong ®Çu mét ngêi hay phÈm chÊt trung thùc cña c¸ nh©n ngêi ®ã Cã ý kiÕn cho r»ng, kiÓm to¸n viªn ph¶i tá ra lµ kh«ng cã bÊt kú mét quyÒn lîi nµo cã thÓ lµm mÊt ®i tÝnh kh¸ch quan Xem ra th× ®iÒu ®ã còng cha ®ñ ®Ó ®¶m b¶o kiÓm to¸n viªn ®ã lµ ®éc lËp DÜ nhiªn cÇn ph¶i ®¶m b¶o ch¾c ch¾n r»ng kiÓm to¸n viªn ®îc xem lµ ®éc lËp RÊt khã lµm cho nh÷ng ngêi sö dông b¸o c¸o kiÓm to¸n tin cËy vµo trung thùc cña mét ngêi mµ hä kh«ng quen biÕt trùc tiÕp, nhÊt lµ nÕu ngêi ®ã l¹i sÏ ®îc lîi râ rµng trong viÖc lõa dèi hä Dï cho kiÓm to¸n viªn cã kh¶ n¨ng tiÕp cËn nhiÖm vô ®îc giao trong ®ã anh ta ph¶i ®¬ng ®Çu víi mét m©u thuÉn quyÒn lîi râ rµng víi mét th¸i ®é hoµn toµn v« t, th× c¸c cæ ®«ng còng vÉn kh«ng thÓ hoµn toµn kh«ng nghi ngê g× vÒ tÝnh kh¸ch quan cña ngêi ®ã Sù nghi ngê ®ã sÏ lµm tan vì hoµn toµn sù tin cËy mµ viÖc kiÓm to¸n cÇn bæ sung cho c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh Nh÷ng quy dÞnh ®îc thiÕt kÕ nh»m b¶o vÖ vÎ bÒ ngoµi cña sù ®éc lËp ®Æc biÖt kh«ng cã sù lo¹i trõ sù phô thuéc cña kiÓm to¸n viªn vµo c¸c gi¸m ®èc c«ng ty ®ã Trong thùc tÕ, phÇn lín c¸c kiÓm to¸n viªn ®Òu tiÕp cËn c«ng viÖc cña m×nh mét c¸ch ®éc lËp, bÊt chÊp nh÷ng søc Ðp thùc tÕ mµ c¸c gi¸m ®èc cã thÓ g©y ra cho hä Tuy thÕ, thËt lµ mØa mai lµ c¸c cæ ®«ng l¹i cã thÓ tin tëng vµo sù chÝnh trùc cña kiÓm to¸n viªn cho dï c¸c quy ®Þnh chØ nh»m hç trî nã chø kh«ng ph¶i v× hä TÝnh ®éc lËp thùc sù vµ tÝnh ®éc lËp bÒ ngoµi lµ hai khÝa c¹nh hoµn toµn kh¸c nhau nhng chóng cã mèi quan hÖ rÊt chÆt chÏ víi nhau Ch¼ng h¹n,nÕu kiÓm to¸n viªn ®éc lËp thËt sù nhng nh÷ng ngêi sö dông l¹i tin r»ng hä lµ nh÷ng ngêi biÖn hé cho kh¸ch hµng th× phÇn lín gi¸ trÞ cña cuéc kiÓm to¸n sÏ bÞ mÊt 1.2.3 Sù thÓ hiÖn cña tÝnh ®éc lËp trong tõng lo¹i h×nh kiÓm to¸n 1.2.3.1.ThÓ hiÖn trong kiÓm to¸n ®éc lËp §©y lµ lÜnh vùc mµ tÝnh ®éc lËp ®îc thÓ hiÖn râ nÐt nhÊt v× c«ng viÖc kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn bëi c¸c kiÓm to¸n viªn ®éc lËp do ®ã tÝnh ®éc lËp thÓ hiÖn ë chÊt lîng kiÓm to¸n Cã ba c¸ch ®Ó tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn ®îc béc lé ra: ®éc lËp trong viÖc lªn ch¬ng tr×nh, ®éc lËp ®iÒu tra vµ ®éc lËp lµm b¸o c¸o Mçi ®iÒu nµy cã ý nghÜa v« cïng quan träng ®èi víi sù tin cËy cña kiÓm to¸n viªn  §éc lËp trong viÖc lªn ch¬ng tr×nh: 10 1.2.4.1.C¸c lîi Ých tµi chÝnh: -Quan hÖ së h÷u trùc tiÕp vµ quan hÖ së h÷u gi¸n tiÕp MÆc dï tríc ®©y ®· cã lÇn chÊp nhËn cho c¸c kiÓm to¸n viªn së h÷u mét lîng cæ phÇn giíi h¹n trong c«ng ty kh¸ch hµng, nhng ngµy nay ®iÒu ®ã ®îc xem nh lµ mét yÕu tè ¶nh hëng ®Õn tÝnh ®éc lËp cña c«ng t¸c kiÓm to¸n vµ ch¾c ch¾n cã kh¶ n¨ng ¶nh hëng ®Õn nh÷ng nhËn thøc cña ngêi sö dông vÒ tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn Theo nguyªn t¾c 101 (TÝnh ®éc lËp) trong ®iÒu lÖ ®¹o ®øc cña AICPA: Mét héi viªn hoÆc mét c«ng ty mµ ë ®ã anh ta lµ ngêi chung vèn hoÆc lµ cæ ®«ng th× sÏ kh«ng ®îc diÔn ®¹t ý kiÕn vÒ c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cña mét doanh nghiÖp trõ phi anh ta vµ c«ng ty cña anh ta ®éc lËp víi doanh nghiÖp ®ã TÝnh ®éc lËp sÏ ®îc xem lµ bÞ vi ph¹m nÕu, thÝ dô: Trong thêi kú mµ hîp ®ång chuyªn nghiÖp cña anh ta cßn hiÖu lùc, hoÆc vµo thêi ®iÓm mµ anh ta tr×nh bµy quan ®iÓm , anh ta hoÆc c«ng ty cña anh ta:  Cã hoÆc ®îc ñy th¸c ®Ó nhËn bÊt kú mét kho¶n lîi Ých tµi chÝnh trùc tiÕp hoÆc kho¶n lîi Ých tµi chÝnh träng yÕu gi¸n tiÕp nµo ë doanh nghiÖp ®ã, hoÆc  Lµ ngêi ®îc ñy th¸c cña bÊt kú tµi s¶n nµo hoÆc ngêi chÊp hµnh hoÆc ngêi qu¶n lý cña bÊt kú bÊt ®éng s¶n nµo, nÕu tµi s¶n ®ã hoÆc bÊt ®éng s¶n ®ã cã nhËn hoÆc ®îc g¾n víi bÊt kú mét kho¶n lîi Ých tµi chÝnh trùc tiÕp hoÆc kho¶n lîi Ých tµi chÝnh träng yÕu gi¸n tiÕp nµo ë doanh nghiÖp ®ã, hoÆc  Cã chung vèn ®Çu t kinh doanh víi doanh nghiÖp hoÆc víi bÊt kú quan chøc, gi¸m ®èc hoÆc cæ ®«ng chÝnh nµo cña doanh nghiÖp ®ã mµ cã quan hÖ quan träng ®èi víi tæng gi¸ trÞ tµi s¶n rßng cña anh ta hoÆc c«ng ty cña anh ta, hoÆc  Cã bÊt kú mét kho¶n vay hoÆc kho¶n nî ®èi víi doanh nghiÖp hoÆc víi bÊt kú quan chøc, gi¸m ®èc, hoÆc cæ ®«ng chÝnh nµo cña doanh nghiÖp ®ã §iÒu cÊm cuèi cïng nµy kh«ng ¸p dông cho c¸c kho¶n vay tõ mét c¬ quan tµi chÝnh khi thùc hiÖn theo c¸c quy ®Þnh, ph¬ng thøc vµ thñ tôc cho vay th«ng thêng díi ®©y: • Kho¶n vay cña mét héi viªn hoÆc c«ng ty cña anh ta mµ kh«ng träng yÕu so víi tæng gi¸ trÞ tµi s¶n rßng cña ngêi ®i vay ®ã • Sù cÇm cè trong níc • C¸c kho¶n vay cã thÕ chÊp kh¸c ngo¹i trõ c¸c kho¶n vay ®îc ®¶m b¶o bëi c«ng ty cña mét héi viªn mµ kh«ng ®îc ®¶m b¶o b»ng c¸ch nµo kh¸c Quan hÖ së h÷u trùc tiÕp vµ quan hÖ së h÷u gi¸n tiÕp: 15  Quan hÖ së h÷u trùc tiÕp: Lµ quan hÖ mµ kiÓm to¸n viªn cã së h÷u mét sè cæ phÇn trong c«ng ty kh¸ch hµng hoÆc lµ c¸c thµnh viªn kh¸c trong gia ®×nh cña kiÓm to¸n viªn ®ã  Quan hÖ së h÷u gi¸n tiÕp: Lµ quan hÖ gÇn nhng kh«ng trùc tiÕp gi÷a c«ng ty kh¸ch hµng vµ kiÓm to¸n viªn ThÝ dô: Khi mét c«ng ty kiÓm to¸n tiÕn hµnh kiÓm to¸n mét quü t¬ng trî cã cæ phÇn, mµ mét ngêi chung vèn trong c«ng ty kiÓm to¸n l¹i cã trong danh môc ®Çu t cña c«ng ty kh¸ch hµng cña c¸ nh©n ngêi ®ã 1.2.4.2.Chi phÝ kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn cã thÓ duy tr× tÝnh ®éc lËp thùc sù hoÆc ®éc lËp bÒ ngoµi hay kh«ng nÕu thï lao kiÓm to¸n ®îc thanh to¸n tïy thuéc vµo Ban qu¶n trÞ cña c«ng ty ®îc kiÓm to¸n.Thùc tÕ cho thÊy, nÕu mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng, khi kiÓm to¸n ph¶i tr¶ mét kho¶n chi phÝ lín cho c«ng ty kiÓm to¸n th× cã thÓ ¶nh hëng ®Õn tÝnh ®éc lËp cña c¸c kiÓm to¸n viªn v× c¸c kiÓm to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm to¸n phÇn nµo phô thuéc tµi chÝnh ®èi víi c«ng ty ®îc kiÓm to¸n Chi phÝ kiÓm to¸n cã thÓ lµ yÕu tè khiÕn cho nh÷ng ¶nh hëng cña ban qu¶n trÞ vµ gi¸m ®èc c«ng ty ®èi víi ý kiÕn cña kiÓm to¸n viªn lµ rÊt lín Tuy nhiªn chóng ta kh«ng thÓ nãi r»ng kiÓm to¸n viªn phô thuéc hoµn toµn vµo thï lao mµ c«ng ty kh¸ch hµng chi tr¶ vµ chóng ta còng kh«ng thÓ ®o lêng ®îc ®iÒu ®ã nhng chóng ta vÉn cã thÓ kh¼ng ®Þnh r»ng kiÓm to¸n viªn khã cã thÓ gi÷ ®îc tr¹ng th¸i ®éc lËp 1.2.4.3.Mèi quan hÖ Khi kiÓm to¸n viªn cã mèi quan hÖ c¸ nh©n cña hä víi nh÷ng ngêi trong bé m¸y qu¶n lý cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n cho dï mèi quan hÖ nµy cã thÓ lµ trùc tiÕp hay gi¸n tiÕp do nhng ngêi quen biÕt giíi thiÖu, t¹o cho hä cã mét kho¶n lîi Ých th× tÝnh ®éc lËp còng bÞ ¶nh hëng Ngay c¶ khi ®iÒu nµy kh«ng t¸c ®éng ®Õn tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn th× khã cã ai tin r»ng anh ta sÏ ®éc lËp thËt sù 1.2.4.4 Sù kiªm nhiÖm NÕu kiÓm to¸n viªn võa lµm c«ng t¸c kÕ to¸n nh trùc tiÕp ghi sæ, gi÷ sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh võa lµm c«ng t¸c kiÓm to¸n th× tÝnh ®éc lËp còng bÞ ¶nh hëng Sù bÊt kiªm nhiÖm lu«n lµ yÕu tè quan träng trong viÖc qu¶n lý KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n lµ hai lÜnh vùc ®éc lËp hoµn toµn víi nhau theo yªu cÇu cña qu¶n lý, b¸o c¸o tµi chÝnh sÏ kh«ng cßn ®¸ng tin cËy khi nã do cïng ®îc mét c¸ nh©n lËp vµ sau ®ã lµ x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn TÊt nhiªn, trong thêi kú ngµy nay, c¸c nh©n viªn kiÓm to¸n tÊt nhiªn sÏ kh«ng ®îc lµm viÖc t¹i c«ng ty mµ m×nh kiÓm to¸n nÕu nh c«ng viÖc ®ã hoµn toµn kh«ng ph¶i lµ c«ng t¸c kiÓm to¸n nhng khã cã thÓ kiÓm so¸t ®îc ®iÒu nµy 16 1.2.4.5 Tranh chÊp gi÷a c«ng ty kiÓm to¸n vµ kh¸ch hµng Khi cã mét vô kiÖn tông hoÆc kh¶ n¨ng sinh ra mét vô kiÖn tông gi÷a c«ng ty kiÓm to¸n vµ kh¸ch hµng cña hä , kh¶ n¨ng c«ng ty kiÓm to¸n vµ kh¸ch hµng cßn gi÷ ®îc tÝnh ®éc lËp, kh¸ch quan lµ rÊt ®¸ng nghi vÊn ThÝ dô: nÕu Ban qu¶n trÞ kiÖn c«ng ty kiÓm to¸n, khiÕu n¹i mét khuyÕt ®iÓm trong lÇn kiÓm to¸n tríc, c«ng ty kiÓm to¸n sÏ kh«ng ®îc xem lµ ®éc lËp ®èi víi lÇn kiÓm to¸n trong n¨m hiÖn hµnh T¬ng tù, nÕu c«ng ty kiÓm to¸n kiÖn Ban qu¶n trÞ v× sù qu¶n lý lõa ®¶o hoÆc dèi tr¸, tÝnh ®éc lËp còng bÞ mÊt Vô kiÖn tõ phÝa kh¸ch hµng liªn quan tíi thuÕ hoÆc c¸c dÞch vô kh«ng ph¶i lµ kiÓm to¸n kh¸c, hoÆc vô kiÖn c¶ c«ng ty kh¸ch hµng vµ c«ng ty kiÓm to¸n tõ mét thµnh phÇn kh¸c, còng thêng kh«ng lµm h¹i ®Õn tÝnh ®éc lËp Tuy vËy, viÖc xem xÐt chÝnh trong tÊt c¶ c¸c vô kiÖn nµy thêng kh«ng lµm ¶nh hëng kh¶ dÜ ®Õn kh¶ n¨ng gi÷ v÷ng tÝnh kh¸ch quan vµ b×nh luËn mét c¸ch tho¶i m¸i cña Ban qu¶n trÞ c«ng ty kh¸ch hµng vµ toµn thÓ nh©n viªn cña c«ng ty kiÓm to¸n PhầnII Ảnh hëng cña tÝnh ®éc lËp ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n 2.1.ChÊt lîng kiÓm to¸n vµ c¸ch ®¸nh gi¸ vÒ chÊt lîng kiÓm to¸n HiÖn nay cã nhiÒu quan ®iÓm kh¸c nhau khi ®¸nh gi¸ vÒ chÊt lîng kiÓm to¸n, cã quan ®iÓm cho r»ng nã ®îc thÓ hiÖn ë nh÷ng ®iÓm sau: • Sù tu©n thñ theo ®óng c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n • Sù tháa m·n theo ®óng nhu cÇu cña kh¸ch hµng vÒ dÞch vô mµ hä ®îc cung cÊp trong ®ã râ nÐt nhÊt lµ nh÷ng ý kiÕn gióp kh¸ch hµng thùc hiÖn hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh kÕ to¸n • Chi phÝ hîp lý • TÝnh chuyªn nghiÖp cña kiÓm to¸n viªn Quan ®iÓm kh¸c cho r»ng chÊt lîng kiÓm to¸n lµ møc ®é tháa m·n vÒ tÝnh kh¸ch quan vµ ®é tin cËy vµo ý kiÕn kiÓm to¸n cña c¸c ®èi tîng sö dông kÕt qu¶ kiÓm to¸n, ®ång thêi mong muèn cã ®îc ý kiÕn ®ãng gãp nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh, kÕ to¸n cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n víi thêi gian ®Þnh tríc vµ gi¸ phÝ hîp lý §Ó cã thÓ nhËn thøc mét c¸ch toµn diÖn vÒ chÊt lîng kiÓm to¸n cÇn ph¶i xuÊt ph¸t tõ nhËn thøc vÒ môc tiªu kiÓm to¸n Mçi ®èi tîng sö dông th× cã nh÷ng tiªu thøc ®¸nh gi¸ chÊt lîng kiÓm to¸n riªng 17 • §èi víi c¸c nhµ ®Çu t th× ngêi ta quan t©m ®Õn viÖc liÖu c¸c th«ng tin vÒ t×nh h×nh c«ng nî, kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp trong b¸o c¸o tµi chÝnh cã ®¸ng tin cËy kh«ng qua ý kiÕn nhËn xÐt cña kiÓm to¸n viªn • §èi víi c¸c c¬ quan qu¶n lý nhµ níc, c¬ quan thuÕ, nh÷ng ý kiÕn cña kiÓm to¸n viªn cã kh¼ng ®Þnh lµ doanh nghiÖp cã tu©n thñ nghiªm ngÆt c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch ph¸p luËt kh«ng? • §èi víi c¸c doanh nghiÖp b¹n hµng vµ c«ng chóng, th× nh÷ng th«ng tin kiÓm to¸n cÇn thiÕt ®èi víi hä lµ ý kiÕn nhËn xÐt vÒ tÝnh trung thùc kh¸ch quan cña c¸c sè liÖu trong b¸o c¸o tµi chÝnh cña ®¬n vÞ ®îc c«ng bè Nh vËy cã thÓ nãi chÊt lîng kiÓm to¸n tríc hÕt lµ møc ®é tin cËy vÒ tÝnh trung thùc vµ kh¸ch quan chøa ®ùng trong c¸c ý kiÕn ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn vÒ nh÷ng sè liÖu trªn c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh Ngoµi ra, chÊt lîng kiÓm to¸n cßn ®îc ®¸nh gi¸ th«ng qua ý kiÕn t vÊn cña kiÓm to¸n viªn ®Ó kh¾c phôc nh÷ng sai ph¹m ph¸t hiÖn ®îc trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n Nh vËy, cã thÓ thÊy r»ng chÊt lîng kiÓm to¸n tríc hÕt lµ dùa vµo møc ®é tin cËy vÒ tÝnh trung thùc vµ kh¸ch quan chøa ®ùng trong c¸c ý kiÕn ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn vÒ nh÷ng sè liÖu, tµi liÖu ®îc kiÓm to¸n Cô thÓ lµ, sau mçi cuéc kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®a ra ®îc ý kiÕn cô thÓ trong nh÷ng trêng hîp sau: • ý kiÕn chÊp nhËn toµn bé: lµ viÖc x¸c nhËn sè liÖu b¸o c¸o tµi chÝnh vµ th«ng tin tµi chÝnh cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n, ®îc kiÓm to¸n viªn nhËn xÐt lµ trung thùc, hîp ph¸p, tu©n thñ c¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n, chÕ ®é qu¶n lý vµ ph¸p luËt cña Nhµ níc, cña c¸c c¬ quan qu¶n lý cã thÈm quyÒn còng nh quy ®Þnh trong quy chÕ kiÓm so¸t néi bé cña ®¬n vÞ • ý kiÕn kh¸c víi ý kiÕn chÊp nhËn toµn bé: cã thÓ lµ ý kiÕn x¸c nhËn tõng phÇn, ý kiÕn mµ kiÓm to¸n viªn chØ chÊp nhËn tÝnh x¸c thùc, trung thùc vµ hîp ph¸p ë mét sè néi dung, chØ tiªu cña b¸o c¸o tµi chÝnh , cßn l¹i mét sè néi dung kh«ng chÊp nhËn.Trong trêng hîp nh vËy, kiÓm to¸n viªn ph¶i chØ râ sè liÖu nµo, chØ tiªu nµo lµ cã sai ph¹m vÒ tÝnh trung thùc, kh«ng hîp ph¸p hoÆc ph¹m vi cña cuéc kiÓm to¸n kh«ng ®¶m b¶o tÝnh ®Çy ®ñ, ®é tin cËy cña b»ng chøng kiÓm to¸n • ý kiÕn nhËn xÐt tr¸i ngîc(b¸c bá): lµ ý kiÕn nhËn xÐt ®îc ®a ra khi c¸c th«ng tin trong b¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c th«ng tin kh¸c cã liªn quan, tr×nh bµy kh«ng ®óng quy ®Þnh, sai nguyªn t¾c kÕ to¸n hoÆc cã nh÷ng sai ph¹m träng yÕu 18 Trong trêng hîp nh vËy, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro kiÓm to¸n vµ cã c¸c biÖn ph¸p kiÓm so¸t rñi ro kiÓm to¸n tõ kh©u lËp kÕ ho¹ch ®Õn kh©u thùc hiÖn ®Ó giíi h¹n rñi ro kiÓm to¸n ë møc ®é chÊp nhËn ®îc • ý kiÕn "tõ bá": Trong trêng hîp nµy, kiÓm to¸n viªn kh«ng thÓ bµy tá lêi nhËn xÐt cña m×nh §ã lµ trêng hîp khi ph¹m vi kiÓm to¸n viªn bÞ giíi h¹n ®Õn møc kh«ng thÓ tËp hîp ®îc c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n cÇn thiÕt Ngoµi nh÷ng tiªu thøc trªn ®©y, chÊt lîng kiÓm to¸n cßn ®îc ®¸nh gi¸ tïy thuéc vµo tÝnh chÊt ®Æc thï cña tõng lo¹i h×nh kiÓm to¸n  §èi víi lo¹i h×nh kiÓm to¸n ®éc lËp: chÊt lîng kiÓm to¸n cßn ®îc ®¸nh gi¸ th«ng qua chØ tiªu chi phÝ tµi chÝnh cho cuéc kiÓm to¸n Chi phÝ kiÓm to¸n ph¶i t¬ng thÝch víi kÕt qu¶ kiÓm to¸n ®îc thÓ hiÖn th«ng qua nh÷ng ý kiÕn x¸c ®¸ng vÒ toµn bé sè liÖu ®îc kiÓm to¸n, nh÷ng ý kiÕn trao ®æi bæ Ých cña kiÓm to¸n viªn víi c¸c nhµ qu¶n lý cña ®¬n vÞ  §èi víi lo¹i h×nh kiÓm to¸n Nhµ níc: ChÊt lîng kiÓm to¸n cßn ®îc ®¸nh gi¸ th«ng qua nh÷ng ý kiÕn ®Ò xuÊt gãp ý víi c¸c c¬ quan qu¶n lý chuyªn ngµnh vÒ viÖc söa ®æi, c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn chÝnh s¸ch, chÕ ®é qu¶n lý §ång thêi ph¶i theo dâi, kiÓm tra, gi¸m s¸t viÖc thùc hiÖn söa ch÷a nhng sai ph¹m ®îc ph¸t hiÖn trong qua tr×nh kiÓm to¸n cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n  §èi víi lo¹i h×nh kiÓm to¸n néi bé: Do ph¹m vi, ®èi tîng cña kiÓm to¸n néi bé kh¸c bao gåm b¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ doanh nghiÖp vµ c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn, kiÓm to¸n tu©n thñ vµ kiÓm to¸n ho¹t ®éng nªn chÊt lîng kiÓm to¸n néi bé ®îc ®¸nh gi¸ th«ng qua nh÷ng tiªu thøc: • Nh÷ng ý kiÕn nhËn xÐt ®óng ®¾n cã tÝnh thuyÕt phôc cña kiÓm to¸n viªn trong viÖc hoµn thiÖn nh»m n©ng cao hiÖu lùc vµ hiÖu qu¶ cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, chÊt lîng vµ ®é tin cËy cña c¸c th«ng tin b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ tríc khi tr×nh ký duyÖt • Nh÷ng ph¸t hiÖn vµ ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m kh¾c phôc nh÷ng yÕu kÐm vµ nh÷ng sai ph¹m trong tõng nghiÖp vô kinh doanh vµ qu¶n lý, b¶o vÖ tµi s¶n cña doanh nghiÖp vµ xö lý nh÷ng sai ph¹m nh»m hoµn thÖn quy tr×nh c«ng nghÖ vµ kü thuËt trong ho¹t ®éng kinh doanh vµ qu¶n lý trong néi bé doanh nghiÖp 2.2.C¸c nh©n tè ¶nh hëng ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n 2.2.1.TÝnh ®éc lËp: 19 §©y lµ yÕu tè quan träng trùc tiÕp ¶nh hëng ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n KÕt qu¶ kiÓm to¸n ®èi víi tÊt c¶ c¸c c¬ quan, ®¬n vÞ, tæ chøc nãi chung ®Òu chÞu sù t¸c ®éng vÒ nhiÒu mÆt V× vËy, tÝnh ®éc lËp ®Çy ®ñ cña c¬ quan kiÓm to¸n, còng nh kiÓm to¸n viªn ph¶i ®îc ®¶m b¶o vÒ mÆt ph¸p lý vµ ph¶i ®îc t¨ng cêng v× trong ho¹t ®éng kiÓm to¸n mäi ý kiÕn ®¸nh gi¸, nhËn xÐt vµ kÕt luËn cña kiÓm to¸n viªn ®Òu dùa vµo b»ng chøng kiÓm to¸n mµ c¸c kiÓm to¸n viªn thu thËp ®îc 2.2.2.Tr×nh ®é nghiÖp vô vµ tay nghÒ cña kiÓm to¸n viªn: §©y lµ nh©n tè quyÕt ®Þnh ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n NÕu nh m«i trêng kiÓm to¸n thuËn lîi nhng víi sù tham gia cña c¸c kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é nghiÖp vô kh«ng ®¸p øng ®îc nhiÖm vô ®îc giao th× kh¶ n¨ng kÕt qu¶ kiÓm to¸n bÞ sai lÖch vµ kh¶ n¨ng tån t¹i nh÷ng sai ph¹m träng yÕu lµ cao Khi ®ã, ý kiÕn ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn rÊt cã kh¶ n¨ng bÞ sai lÖch bëi v× hä cha cã ®ñ kinh nghiÖm còng nh kiÕn thøc ®Ó cã thÓ ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng sai ph¹m trong b¸o c¸o tµi chÝnh 2.2.3 Quan hÖ víi kh¸ch hµng kiÓm to¸n: NÕu kiÓm to¸n viªn cã quan hÖ vÒ kinh tÕ hoÆc t×nh c¶m víi kh¸ch hµng kiÓm to¸n sÏ lµm ¶nh hëng ®Õn tÝnh kh¸ch quan cña c¸c nhËn xÐt trong c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n §Ó ®¶m b¶o tÝnh kh¸ch quan cho kiÓm to¸n viªn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, Nhµ níc vµ c¸c c¬ quan kiÓm to¸n ph¶i cã quy ®Þnh râ c¸c trêng hîp kh«ng ®îc vµo kiÓm to¸n t¹i ®¬n vÞ, nÕu kiÓm to¸n viªn cã lîi Ých kinh tÕ hoÆc lîi Ých kh¸c ®èi ®¬n vÞ ® îc kiÓm to¸n.Th«ng thêng, ngêi ta cÊm kiÓm to¸n viªn kh«ng ®îc vµo kiÓm to¸n t¹i ®¬n vÞ nÕu kiÓm to¸n viªn cã quan hÖ lµ «ng, bµ néi, ngo¹i, bè, mÑ, anh, chÞ, vî hoÆc chång lµ l·nh ®¹o trong Héi ®ång qu¶n trÞ, Ban gi¸m ®èc hoÆc kÕ to¸n trëng cã cæ phµn hoÆc thñ trëng ®¬n vÞ ®ã cã quyÒn h¹ chi phèi ®Õn lîi Ých cña kiÓm to¸n viªn 2.2.4 KiÓm tra, gi¸m s¸t trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n: KiÓm tra lµ mét chøc n¨ng cña qu¶n lý, ®èi víi kiÓm to¸n th× chøc n¨ng nµy l¹i cµng ph¶i ®îc ®Ò cao h¬n nh»m ng¨n chÆn nh÷ng biÓu hiÖn qua loa, ®¹i kh¸i hoÆc cã t tëng thiªn vÞ v× lîi Ých c¸ nh©n lµm ¶nh hëng ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n V× vËy, tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan kiÓm to¸n tèi cao ®· rÊt chó träng ®Õn viÖc kiÓm tra, gi¸m s¸t chÊt lîng kiÓm to¸n ë tõng giai ®o¹n kiÓm to¸n cô thÓ.Trong nhãm chuÈn mùc thùc hµnh cã nªu:" C«ng viÖc cña kiÓm to¸n ë mçi cÊp , mçi giai ®o¹n ph¶i ®îc gi¸m s¸t mét c¸ch ®óng ®¾n trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n vµ c¸c c«ng viÖc ®îc thÓ hiÖn b»ng v¨n b¶n ph¶i ®îc mét kiÓm to¸n viªn cÊp cao h¬n cña c¬ quan kiÓm to¸n kiÓm tra l¹i." 20 §Ó n©ng cao chÊt lîng kiÓm to¸n, c¸c c¬ quan kiÓm to¸n ph¶i cã quy chÕ quy ®Þnh vÒ viÖc kiÓm so¸t ®èi víi ho¹t ®éng kiÓm to¸n theo tõng giai ®o¹n Phần III T¸c ®éng cô thÓ cña tÝnh ®éc lËp ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n TÝnh ®éc lËp lµ yÕu tè quan träng hµng ®Çu ®èi víi chÊt lîng kiÓm to¸n Do vËy, khi ®Ò cËp ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n th× tÝnh ®éc lËp lµ vÊn ®Ò ®Çu tiªn mµ chóng ta cÇn nh¾c ®Õn, ¶nh hëng cña tÝnh ®éc lËp ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n ®îc biÓu hiÖn rÊt râ rÖt:  Trong qu¸ tr×nh thu thËp b»ng chøng,nÕu kiÓm to¸n viªn kh«ng thùc sù ®éc lËp víi kh¸ch hµng th× c¸c b»ng chøng mµ hä nhËn ®îc ch¾c ch¾n sÏ cã ®é tin cËy cao h¬n KiÓm to¸n viªn ph¶i cã quyÒn tù do tiÕp cËn víi nh÷ng tµi liÖu vµ sæ s¸ch ghi chÐp cña c«ng ty vµ cã quyÒn ®ßi hái c¸c kiÓm to¸n viªn néi bé vµ Ban qu¶n trÞ doanh nghiÖp ph¶i cung cÊp ®Çy ®ñ th«ng tin kÕ to¸n còng nh th«ng tin liªn quan ®Õn qu¶n trÞ doanh nghiÖp, tuy nhiªn hä kh«ng cÇn ph¶i dùa hoµn toµn vµo nh÷ng th«ng tin Êy v× nhng th«ng tin Êy cã thÓ bÞ ®iÒu chØnh theo ý muèn cña Ban qu¶n trÞ.TÊt c¶ c¸c c©u hái ®Æt ra cho c«ng ty vÒ ho¹t ®éng kinh doanh vµ ho¹t ®éng tµi chÝnh ®Òu ph¶i ®îc tr¶ lêi, ®Ó tõ ®ã nh÷ng th«ng tin nhËn ®îc lµ hoµn toµn chÝnh x¸c, nÕu kh«ng th× hä sÏ ®a ra nh÷ng ý kiÕn sai tr¸i vÒ c¸c th«ng tin trong b¸o c¸o tµi chÝnh tõ ®ã ¶nh hëng ®Õn kÕt qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n  Khi kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é tay nghÒ kÐm, kh«ng tu©n thñ c¸c nguyªn t¾c nghÒ nghiÖp th× kÕt luËn cña kiÓm to¸n viªn sÏ cã nhiÒu thiÕu sãt §iÒu nµy thêng x¶y ra víi c¸c kiÓm to¸n viªn míi vµo nghÒ v× hä cha cã ®ñ kinh nghiÖm thùc tÕ ®Ó thu thËp c¸c b»ng chøng mét c¸ch chÝnh x¸c vµ hiÖu qu¶ h¬n C«ng viÖc kiÓm to¸n yªu cÇu kiÓm to¸n viªn ph¶i lu«n thùc hiÖn theo ®óng c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n NÕu hä kh«ng thùc hiÖn theo tr×nh tù lËp kÕ ho¹ch, thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ kÕt thóc kiÓm to¸n th× nh÷ng ý kiÕn mµ hä ®a ra sÏ thiÕu x¸c ®¸ng Khi thu thËp c¸c b»ng chøng, kiÓm to¸n viªn ®ßi hái ph¶i cã kiÕn thøc s©u réng ®Ó n¾m b¾t ®îc vÊn ®Ò vµ biÕt c¸ch gi¶i quyÕt vÊn ®Ò mét c¸ch s¸ng suèt, ph¶i dùa vµo c¸c íc lîng vÒ rñi ro kiÓm to¸n ®Ó ®¸nh gi¸ chóng ®ång thêi x¸c ®Þnh sè lîng b»ng chøng cÇn thu thËp ®Ó ph¸t hiÖn nh÷ng sai sãt  NÕu kiÓm to¸n viªn cã quan hÖ mËt thiÕt víi c«ng ty kh¸ch hµng khi cã ngêi th©n trong gia ®×nh hoÆc ngêi quan lµm viÖc trong c«ng ty kh¸ch hµng, ch¾c ch¾n 21 kiÓm to¸n viªn sÏ bÞ ®Æt vµo søc Ðp vÒ t©m lý cã thÓ lµ trong ý muèn hoÆc ngoµi ý muèn nhng ch¾c ch¾n sÏ cã nh÷ng hµnh vi thiªn vÞ, che giÊu cho nh÷ng sai ph¹m träng yÕu cña c«ng ty, bá qua nh÷ng chi tiÕt quan träng.§©y lµ chóng ta ®ang xÐt ®Õn khÝa c¹nh ®éc lËp thùc sù Ngoµi ra, kiÓm to¸n viªn cã thÓ gi÷ v÷ng ®îc th¸i ®é ®éc lËp cña m×nh nhng còng sÏ kh«ng ®îc ngêi kh¸c tin tëng vµo kÕt qu¶ lµm viÖc cña hä v× ai còng sÏ cho r»ng anh ta lµm viÖc cho nh÷ng ngêi quen cña anh ta, nh vËy ch¾c ch¾n sÏ kh«ng lµm viÖc mét c¸ch ®éc lËp Nh÷ng ngêi cã liªn quan vµ cã quan t©m ®Õn c¸c th«ng tin trªn b¸o c¸o tµi chÝnh võa ®îc kiÓm to¸n sÏ kh«ng cßn tÝn nhiÖm víi nã n÷a, hä cã thÓ sÏ kh«ng tin vµo kh¶ n¨ng tµi chÝnh cña c«ng ty nÕu hä cã ý ®Þnh ®Çu t vµo c«ng ty ®ã hoÆc cho r»ng c«ng ty cã thÓ ®ang lµm ¨n thua lç vµ kh«ng nªn tiÕp tôc quan hÖ mua b¸n víi c«ng ty nµy, nÕu kh«ng cã thÓ hä sÏ bÞ lç  NÕu nh khi kiÓm to¸n viªn cã quan hÖ th©n mËt víi ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n th× kÕt qu¶ kiÓm to¸n cã thÓ cã lîi cho c¸c kh¸ch hµng kiÓm to¸n th× khi gi÷a hä cã sù tranh chÊp, kiÖn tông nhau, kÕt qu¶ kiÓm to¸n cã thÓ sÏ kh«ng cã lîi g× cho kh¸ch hµng, ý kiÕn mµ kiÓm to¸n viªn ®a ra cã thÓ kh«ng ®îc kh¸ch quan, hoÆc hä sÏ kh«ng cã nh÷ng ý kiÕn t vÊn bæ Ých cho c«ng t¸c qu¶n lý cña c«ng ty n÷a  TÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn thêng ®îc thÓ hiÖn trªn c¸c khÝa c¹nh: ®éc lËp trong viÖc lªn ch¬ng tr×nh, ®éc lËp trong viÖc ®iÒu tra, ®éc lËp trong viÖc lµm b¸o c¸o KÕt qu¶ cña b¸o c¸o kiÓm to¸n sÏ Ýt cã gi¸ trÞ nÕu nã kh«ng ®îc ®iÒu tra kü lìng, tuy nhiªn ®iÒu nµy lµ bÊt lîi cho c¸c gi¸m ®èc nÕu hä muèn che giÊu ®iÒu g× ®ã, nÕu kiÓm to¸n viªn bít viÖc ®iÒu tra, t×m hiÓu th× kh«ng nh÷ng kh¸ch hµng kiÓm to¸n sÏ che giÊu ®îc nh÷ng th«ng tin cÇn che giÊu mµ cßn bít ®îc chi phÝ kiÓm to¸n Do vËy, nÕu kiÓm to¸n viªn tù m×nh ®éc lËp khái nh÷ng yªu cÇu cña kh¸ch hµng th× chÊt lîng c«ng viÖc cña hä sÏ cao h¬n Khi lµm b¸o c¸o, tÝnh ®éc lËp cùc kú quan träng v× gi¸m ®èc cã thÓ sÏ kh«ng muèn kiÓm to¸n viªn c«ng khai nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n sai lÖch mµ hä ®ang muèn giÊu diÕm.V× vËy, hä sÏ lµm mäi c¸ch ®Ó khiÕn cho kiÓm to¸n viªn ph¶i cã ý kiÕn cã lîi cho hä Nh vËy cã thÓ nãi r»ng, tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn tõng giai ®o¹n cña cuéc kiÓm to¸n, trong tõng c«ng viÖc cña kiÓm to¸n viªn NÕu nh kiÓm to¸n viªn kh«ng gi÷ ®îc th¸i ®é ®éc lËp, kh¸ch quan th× nh÷ng g× mµ hä ®a ra trong b¸o c¸o kiÓm to¸n ®Òu kh«ng ®¸ng tin cËy cho nh÷ng ngêi sö dông nã 22 Phần IV Ví dụ minh họa 4.1 Xử lý công ty kiểm toán cho Bông Bạch Tuyết : Quá nhẹ tay??? Năm 2009, vụ bê bối kiểm toán tại CTCP Bông Bạch Tuyết (BBT) đã đi đến hồi kết khi bản thân công ty này bị ủy ban chứng khoán (UBCK) phạt tổng cộng 90 triệu đồng và hai công ty kiểm toán (CTKT) bị khiển trách Nếu mức xử lý các cá nhân liên quan được xem là chấp nhận được thì hình thức xử lý CTKT của UBCK đã gây ngạc nhiên với không ít nhà đầu tư (NĐT) và thành viên Sai phạm vẫn được vào danh sách kiểm toán được chấp thuận Theo kết luận tại Biên bản kiểm tra của Đoàn thanh tra UBCK về việc duy trì điều kiện niêm yết cổ phiếu, thực hiện nghĩa vụ của tổ chức niêm yết của BBT thì Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)- đơn vị kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của BBT năm 2005, kiểm toán viên đã không cẩn trọng trong việc kiểm toán BCTC Cụ thể, kiểm toán viên không đưa khoản loại trừ chi phí quảng cáo vào BCTC kiểm toán năm 2005 Ngoài ra, A&C cũng không có thư quản lý sau kiểm toán Một câu hỏi đặ ra là một sai phạm nghiêm trọng như vậy mà A&C chỉ bị khiển trách Đây rõ ràng là sai phạm của cả công ty kiểm toán này chứ ko phải chỉ của riêng KTV nào Thông tin trên BCKT đã không trung thực khách quan, thiếu tính độc lập Kiểm toán không kỹ lưỡng làm cho giá trị của BCKT bị giảm, gây thiệt hại cho các NĐT Về công tác kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học (AISC), đơn vị kiểm toán BBT 2 năm 2006 và 2007, Đoàn thanh tra đánh giá, các ý kiến loại trừ của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán của BBT là thông tin không đầy đủ, gây hiểu nhầm cho NĐT Kết quả kinh doanh năm 2006 của BBT sau khi hồi tố chênh lệch rất lớn, từ lãi sang lỗ, kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng các khoản ngoại trừ đều có thể ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả kinh doanh, nhưng chưa nêu rõ trong báo cáo kiểm toán Ngoài ra, Đoàn thanh tra cũng đánh giá một số khiếm khuyết khác như: BCTC được kiểm toán năm 2007 có một số khoản điều chỉnh hồi tố từ năm 2006, nhưng thư kiểm toán đã không nêu rõ vấn đề này; AISC không cung cấp thư quản lý theo hợp đồng kiểm toán năm 2006; AISC không thông báo ngay cho UBCK khi phát hiện tại BBT có những sai phạm trọng yếu… Như vậy, KTV trong đó đã độc lập trong quá trình kiểm toán chưa khi mà thông tin không rõ ràng, còn sai phạm trọng yếu thì lại không thông báo kịp thời…? 23 Trách nhiệm của 2 công ty A&C và AISC trong vụ việc này là lớn Vậy nhưng, trong danh sách CTKT và kiểm toán viên được chấp thuận năm 2009 đợt 3 của UBCK vẫn có tên của 2 công ty nói trên Theo Công văn số 2359/UBCK-QLPH, UBCK khiển trách A&C về những sai sót trong quá trình kiểm toán BCTC năm 2005 của BBT; không chấp thuận tư cách kiểm toán viên được chấp thuận 2 năm 2009, 2010 đối với kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán là bà Nguyễn Thị Ngọc Quỳnh và kiểm toán viên thực hiện soát xét hồ sơ và ký duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán năm 2005 của BBT là ông Lê Minh Tài (Phó tổng giám đốc A&C ) Còn tại Công văn số 2360/UBCK-QLPH, UBCK cũng chỉ khiển trách AISC về những sai sót trong quá trình kiểm toán BCTC năm 2006 của BBT và không chấp thuận tư cách kiểm toán viên được chấp thuận 2 năm 2009, 2010 đối với kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán là ông Nguyễn Quang Tuyên và kiểm toán viên thực hiện soát xét hồ sơ và ký duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán năm 2006 của BBT là ông Nguyễn Hữu Trí (Giám đốc AISC ) Không ít ý kiến cho rằng, dẫn chiếu theo "Quy chế lựa chọn DN kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán" thì mức độ xử lý của UBCK đối với hai CTKT là quá nhẹ Theo quy định tại văn bản trên, CTKT hoặc kiểm toán viên hành nghề bị đình chỉ hoặc huỷ bỏ tư cách được chấp thuận kiểm toán có thời hạn khi vi phạm các nghĩa vụ: Trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán không tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến BCTC được kiểm toán thì phải thông báo và kiến nghị đơn vị được kiểm toán có biện pháp ngăn ngừa, sửa chữa và xử lý sai phạm; ghi ý kiến vào báo cáo kiểm toán hoặc thư quản lý về những sai phạm chưa được xử lý theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, nếu có nghi ngờ hoặc phát hiện tổ chức được kiểm toán có những sai phạm trọng yếu do không tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến BCTC được kiểm toán thì CTKT phải thực hiện các thủ tục thông báo cho đơn vị được kiểm toán và người thứ 3 theo quy định của chuẩn mực kiểm toánvà thông báo cho UBCK Theo Điều 27, Nghị định 105/2004/NĐ-CP, DN kiểm toán không được thực hiện kiểm toán trong nhiều trường hợp, trong đó có trường hợp "đơn vị được kiểm toán có những yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp hoặc trái với yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán hoặc trái với quy định của pháp luật" 24 Chờ "phán quyết" của Bộ Tài chính Bà Hà Thị Ngọc Hà, Phó Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán (Bộ Tài chính) cho biết, Vụ sẽ trình lãnh đạo Bộ công văn yêu cầu 2 công ty thực hiện tiếp các công việc sau kiểm tra và Bộ sẽ có công văn nhắc nhở các CTKT Việc xử lý sẽ làm theo đúng tinh thần của Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập Chưa biết mức độ xử lý của Bộ Tài chính ra sao, nhưng yêu cầu của NĐT cũng như các thành viên thị trường là cần một sự nghiêm minh trong xử lý sai phạm của CTKT Bởi BCTC kiểm toán tại các công ty đại chúng, nhất là những công ty đã niêm yết có tác động rất lớn đến đông đảo NĐT Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cho biết, qua vụ việc tại BBT, Hội đã chấn chỉnh hoạt động của các hội viên trên tinh thần cẩn trọng hơn trong việc thực hiện kiểm toán cũng như đưa ra các báo cáo kiểm toán Nhìn nhận một cách khách quan hơn, có thể nhận thấy gốc rễ của vụ bê bối này là việc BBT cung cấp thông tin kém trung thực dẫn đến hệ luỵ trong việc đưa ra báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, về phía UBCK cũng có một phần trách nhiệm khi nhận được báo cáo kiểm toán nhưng chưa thẩm định kịp thời mức độ trung thực và vẫn cho thực hiện công bố thông tin, gây ảnh hưởng đến lợi ích của NĐT Tuy nhiên, trách nhiệm của KTV ở đây cũng không kém phần quan trọng, vì đã đưa ra những nhận xét sai, thiếu trung thực, khách quan cũng như tính độc lập về tình hính của BBT, gây thiệt hại tới các cổ đông và các NĐT Mứa xử lý của UBCK cho 2 CTKT trên vẫn chưa thật sự nghiêm minh và thỏa đáng 4.2 Một số VD khác Năm 2002, Tập đoàn viễn thông Qwest (Mỹ) chính thức theo chân Enron , Worldcom , Xerox, sau khi thừa nhận đã lừa dối các nhà đầu tư về kết quả kinh doanh suốt từ năm 1999 đến nay Người phát ngôn của Qwest thừa nhận, trong 3 trước đó, hãng đã thông đồng với các công ty kiểm toán làm sai lệch khoảng 1,16 tỷ USD về doanh thu từ buôn bán các mặt hàng viễn thông Trong năm đó, họ đã chi cho Arthur Andersen 12 triệu USD phí tư vấn và phí kiểm toán Tuy nhiên, Dick Notebaert, giám đốc điều hành Qwest lại đổ lỗi cho sự yếu kém của thị trường đã đẩy công ty tới cảnh nợ nần Qwest hiện quản lý gần như toàn bộ việc kinh doanh điện thoại (cung cấp máy và dịch vụ thuê bao) tại 14 bang của Mỹ Cách đây 2 tuần, một đoàn thanh tra của Quốc hội Mỹ bắt đầu kiểm tra toàn bộ sổ sách của hãng vì nghi ngờ đã xảy ra gian lận thương mại 25 Sau khi thừa nhận đã dối trá các nhà đầu tư, Qwest được UB chứng khoán và ngoại hối Mỹ cho phép công bố lại kết quả kinh doanh từ 1999 đến nay, hạn cuối là vào ngày 14/8 Tháng 5/2001, Andersen phải trả 110 triệu USD cho các cổ đông của Công ty Sumbeam để dàn xếp vụ kiện về bê bối kế toán của công ty này Tháng 6/2001, Andersen phải trả 107 triệu USD để dàn xếp vụ bê bối kế toán của công ty xử lý chất thải Waste Management, trong đó có 7 triệu nộp cho Ủy ban Chứng khoán Tháng 9/2002, công ty phần mềm Peregrine của Mỹ đệ đơn ta tòa đòi Andersen bồi thường 1 tỉ USD do không phát hiện những sai sót trong khi kiểm toán Cuối những năm 1990, bình quân mỗi tuần Andersen nhận của Enron 1triệu USD phí tư vấn và kiểm toán Tháng 4/2005, Andersen phải chi 65 triệu USD để dàn xếp với cổ đông của WorldCom, khi công ty viễn thông lớn thứ nhì nước Mỹ phá sản Nhận xét: Đối với các nhà lãnh đạo, vấn đề kiểm soát và lãnh đạo công ty đã trở thành một vấn đề được quan tâm hàng đầu bên cạnh quy định của pháp luật nhằm ràng buộc trách nhiệm các nhà quản trị Việc giáo dục về đạo đức kinh doanh, tinh thần trách nhiệm đối với xã hội, cổ đông cũng được nhấn mạnh hơn trong các chương trình đào tạo về quản trị kinh doanh Một điều tưởng như nghịch lý song lại dang phổ biến trên toàn cầu lúc bấy giờ là một công ty kiểm toán được thực hiện đồng thời công việc kiểm toán cho một khách hàng và cung cấp dịch vụ tư vấn cho chính khách hàng đó Bài hoc rút ra sau các sự kiện này là cần thúc đẩy tăng cường các quy định pháp lý về tính độc lập của kiểm toán viên, đồng thời các tổ chức nghề nghiệp cũng nên đổi mới các quy định về đạo đức nghề nghiệp 26 Phần V Kết luận Sau h¬n 10 n¨m chÝnh thøc ®îc coi lµ mét ngµnh ®éc lËp ë ViÖt Nam, kiÓm to¸n ngµy cµng chøng tá vai trß cña nã ®èi víi nÒn kinh tÕ võa chuyÓn sang c¬ chÕ thÞ trêng nh níc ta Thùc tÕ cho thÊy, ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®ang ph¸t triÓn víi mét tèc ®é nhanh Tuy nhiªn, ®Ó cã thÓ ngang tÇm víi c¸c níc trong khu vùc còng nh quèc tÕ, chóng ta ph¶i c¶i thiÖn ®îc chÊt lîng dÞch vô kiÓm to¸n Chóng ta thÊy r»ng chÊt lîng kiÓm to¸n lµ yÕu tè quan träng nhÊt khi nh¾c ®Õn mét cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh §Ó chÊt lîng kiÓm to¸n ngµy cµng ®îc ®¶m b¶o chóng ta ph¶i lµm sao ®Ó tõng bíc c¶i thiÖn nh÷ng nh©n tè ¶nh hëng ®Õn nã Mét trong nh÷ng yÕu tè quan träng nhÊt ®èi víi chÊt lîng kiÓm to¸n lµ th¸i ®é lµm viÖc ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn §Ó chÊt lîng kiÓm to¸n ngµy cµng tèt h¬n, ®¸p øng yªu cÇu sö dông cña nh÷ng ngêi cã liªn quan còng nh ng¨n chÆn nh÷ng vi ph¹m trong c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh doanh nghiÖp th× cÇn ph¶i t¨ng cêng tÝnh ®éc lËp nµy MÆc dï ®· rÊt quan t©m ®Õn vÊn ®Ò nay nhng hiÖn t¹i chóng ta míi chØ ban hµnh quy chÕ ®èi víi kiÓm to¸n viªn trong ®ã cã ®Ò cËp ®Õn tÝnh ®éc lËp nhng vÉn cha x©y dùng ®îc chuÈn mùc cho vÊn ®Ò nµy Trong t¬ng lai, hy väng lµ Nhµ níc vµ c¸c c¬ quan cã thÈm quyÒn sÏ x©y dùng ®îc hÖ thèng ph¸p lý v÷ng ch¾c h¬n ®èi víi tÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn Nghiªn cøu vÊn ®Ò nµy ®èi víi b¶n th©n nh÷ng sinh viªn chóng em lµ thùc sù bæ Ých v× qua ®©y chóng em cã thÓ ý thøc ®îc tr¸ch nhiÖm cña m×nh khi trë thµnh mét kiÓm to¸n viªn trong t¬ng lai 27 Tµi liÖu tham kh¶o 1 Gi¸o tr×nh Lý thuyÕt KiÓm to¸n (§H KTQD) 2 KiÓm to¸n- Alvin A.Aren 3 KiÓm to¸n( §H Tµi chÝnh-KÕ to¸n) 4 KiÓm to¸n-Lý thuyÕt vµ thùc hµnh(JOHN DUNN- TS Vò Träng Hïng dÞch) 5 T¹p chÝ KiÓm to¸n 6 T¹p chÝ KÕ to¸n 7 T¹p chÝ Kinh tÕ vµ ph¸t triÓn 8 T¹p chÝ Tµi chÝnh 9 T¹p chÝ Tæ chøc Nhµ níc MỤC LỤC 1.1 Kh¸i niÖm, chøc n¨ng vµ vai trß cña kiÓm to¸n viªn .2 1.1.1.ThÕ nµo lµ kiÓm to¸n viªn 2 1.1.2 Chøc n¨ng vµ vai trß cña kiÓm to¸n viªn 6 28 1.2 TÝnh ®éc lËp cña kiÓm to¸n viªn 8 1.2.3 Sù thÓ hiÖn cña tÝnh ®éc lËp trong tõng lo¹i h×nh kiÓm to¸n 10 1.2.4 Nh÷ng nh©n tè ¶nh hëng ®Õn tÝnh ®éc lËp 14 PhầnII Ảnh hëng cña tÝnh ®éc lËp ®Õn chÊt lîng kiÓm to¸n 17 2.1.ChÊt lîng kiÓm to¸n vµ c¸ch ®¸nh gi¸ vÒ chÊt lîng kiÓm to¸n 17 Tµi liÖu tham kh¶o 28 29 ... thận Tính độc lập kiểm toán viên : Kiểm toán viên phải tỏ có thái độ độc lập, vô t, khong đợc ảnh hởng chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm toán Kiểm toán viên. .. chủ yếu kiểm toán viên Ví dụ: nhân viên tổ chức làm kiểm toán viên độc lập cho tổ chức đợc Kiểm toán viên không đợc có quyền lợi kinh tế đơn vị mà kiểm toán viên nhận làm kiểm toán Những quan hệ... ba cách để tính độc lập kiểm toán viên đợc bộc lộ ra: độc lập việc lên chơng trình, độc lập điều tra độc lập làm báo cáo Mỗi điều có ý nghĩa vô quan trọng tin cậy kiểm toán viên Độc lập việc lên