Những ảnh hưởng của đạo luật sarbanes oxley đối với kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ

Những ảnh hưởng của đạo luật sarbanes oxley đối với kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ

MỤC LỤC CHƯƠNG MỞ ĐẦU o Lí chọn đề tài Khơng phủ nhận vai trị kiểm tốn hoạt động phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng, nước có kinh tế phát triển Từ nghề kiểm tốn biết đến có nhiều chuẩn mực, luật để ràng buộc quy tắc, quy định hay hướng dẫn liên quan đến ngành nghề kiểm toán ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, luật doanh nghiệp, luật kế toán, luật kiểm toán nhà nước, chuẩn mực kế toán chẩun mực kiểm toán doanh nghiệp, nguyên tắc nghề nghiệp ngành kiểm tốn Trong đó, sau ban hành gần 15 ban hành nhắc đến tên Đạo luật Sarbanes – Oxley hẳn nhiều doanh nghiệp, nhiều kiểm toán viên nhiều người chưa biết đến Đặc biết nước ta hì Đạo luật cịn chưa có nhiều đối tượng quan tâm cịn mẻ ngành kiểm toán Ngày nay, Đạo luật Sarbanes - Oxley có ảnh hưởng to lớn nghề kiểm tốn quốc gia, cơng tác kế toán, kiểm toán kế thừa kinh nghiệm kết có nhiều chuyển biến tốt Tuy nhiên có nhiều lí khiến việc áp dụng Đạo luật Việt Nam bị hạn chế chưa biết đến cách rộng rãi Đó lí em chọn đề tài “Những ảnh hưởng đạo luật Sarbanes – Oxley” làm báo cáo cho trình thực tập mình, sâu vào phân tích ảnh hưởng cụ thể “Ảnh hưởng Đạo luật Sarbanes Oxley kiểm toán độc lập kiểm soát nội bộ” o Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu đời tầm quan trọng Đạo luật Sarbanes – Oxley; - Tóm tắt nội dung Đạo luật; - Phân tích ảnh hưởng Đạo luật Sarbanes – Oxley, đặc biệt sâu vào phân tích ảnh hưởng kiểm toán độc lập nội o Phương pháp nghiên cứu - Thu thập nghiên cứu tài liệu, vấn đề liên quan đến kiểm toán độc lập - nội bộ; Tóm tắt nội dung, phân tích vấn đề Đạo luật Sarbanes – Oxley có liên - quan đến đề tài; Tham khảo ý kiến anh chị làm việc công ty giảng viên hướng dẫn vấn đề thắc mắc liên quan tới đề tài o Phạm vi, hạn chế đề tài - Phạm vi: Những ảnh hưởng Sarbanes - Oxley kiểm toán độc lập - nội Hạn chế: Do thời gian thực tập cịn hạn chế, chưa có nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu đề tài nên chưa thể nghiên cứu cách đầy đủ chi tiết Chương 1: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 1.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chuyển tên từ Cơng ty TNHH Kiểm toán CA&A, thành lập từ năm 2003 thành viên độc lập Tập đoàn Kiểm tốn Quốc tế DFK Việt Nam Tập đồn Kiểm tốn DFK tổ chức đa quốc gia có trụ sở London, Vương quốc Anh, với 10 000 nhân viên chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn kiểm tốn Trụ sở Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đặt số 38/8 đường Lam Sơn, phường 2, quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh Ngồi ra, Cơng ty cịn có văn phòng đại diện số 436, đường Cao Thắng nối dài, Quận 10, Thành phố Hồ Chí Minh; chi nhánh đặt Thành phố Hà Nội tỉnh Bình Dương Năm 2007, Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp phép cung cấp dịch vụ kiểm toán cho tổ chức phát hành, niêm yết kinh doanh chứng khốn Cơng ty chọn lựa cơng ty kiểm tốn hỗ trợ cho Bộ tài việc nghiên cứu cập nhật chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ với chất lượng chuyên nghiệp theo tiêu chuẩn quốc tế, tham gia tổ chức chương trình huấn luyện quốc tế, mở rộng dịch vụ nước nhiều điều kiện thuận lợi khác kèm theo 1.2 Các dịch vụ cơng ty 1.2.1 Dịch vụ kiểm tốn Dịch vụ kiểm toán hoạt động truyền thống DFK Việt Nam Qua 10 năm hoạt động, dịch vụ để hoàn thiện phát triển phạm vi chất lượng, đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng tiến trình hội nhập quốc tế Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: - Kiểm tốn báo cáo tài chính; Kiểm tốn toán vốn đầu tư; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán cho mục đích chun biệt; Sốt xét báo cáo tài chính; Kiểm tốn theo thủ tục thỏa thuận trước Công ty DFK Việt Nam Ủy Ban Chứng Khốn Nhà nước cơng nhận kiểm tốn cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán kể từ năm 2008 1.2.2 Dịch vụ kế toán DFK Việt Nam hỗ trợ khách hàng thực cơng tác kế tốn theo quy định hành cung cấp kịp thời thông tin tài cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, dịch vụ bao gồm: - Kế tốn tài chính: cập nhật sổ sách kế toán lập báo cáo tài định kỳ theo - quy định; Kế tốn quản trị: cập nhật thơng tin tài quản trị doanh nghiệp; Thuế: lập báo cáo thuế định kỳ theo quy định; Lập báo cáo tài hợp nhất; - Rà soát sổ sách báo cáo kế toán; - Thiết lập hệ thống kế toán; - Dịch vụ kế toán trưởng 1.2.3 Dịch vụ tư vấn thuế Với đội ngũ chuyên viên tư vấn nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ như: - Đánh giá tình hình tuân thủ nghĩa vụ thuế; Tư vấn tuân thủ nghĩa vụ thuế; Tư vấn ưu đãi thuế; Lập hồ sơ hoàn thuế; Hỗ trợ khách hàng toán thuế; Tư vấn thường xuyên vấn đề thuế; Cập nhật sách thuế DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn thuế với phương châm tiết kiệm tối đa chi phí thuế cho doanh nghiệp đồng thời tuân thủ quy định Nhà nước 1.2.4 Xác định giá trị doanh nghiệp DFK Việt Nam xác định giá trị doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 109/2007/NĐ-CP ngày 26 tháng năm 2007 Chính phủ việc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần Các chuyên viên tư vấn công ty tham gia hỗ trợ nhiều doanh nghiệp nhà nước việc tiến hành cổ phần hóa hỗ trợ nhiều doanh nghiệp việc xác định giá trị doanh nghiệp để chuyển nhượng, hình thành liên doanh, tham gia cổ phần nhiều mục đích khác 1.2.5 Chuyển giá Hiện quan quản lý thuế Việt Nam bắt đầu triển khai việc điều tra sách chuyển giá cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty có giao dịch với bên liên kết Mục tiêu việc điều tra nhằm tăng cường hiệu lực thi hành quy định chuyển giá Chính sách chuyển giá đóng vai trị quan trọng việc đưa định tài có khả điều chỉnh lợi nhuận, vốn khả tốn Chính sách chuyển giá cơng cụ có chức ảnh hưởng nhiều mặt hoạt động kinh doanh tạo khả cạnh tranh thị trường quốc tế, lợi việc đàm phán hợp động, chiến lược cạnh tranh thị trường khu vực, đánh giá thành tích hoạt động, tiết kiệm chi phí thuế, giảm thuế xuất nhập khẩu, kiểm soát lưu chuyển tiền tệ, phân phối nguồn lực Các sở kinh doanh có giao dịch liên kết có nghĩa vụ trách nhiệm lưu giữ xuất trình thơng tin, tài liệu chứng từ làm áp dụng phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết theo yêu cầu kiểm tra, tra quan thuế DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ hỗ trợ khách hàng tuân thủ quy định hành chuyển giá đồng thời sử dụng sách chuyển công cụ thực kế hoạch chiến lược Đội ngũ chuyên viên công ty kết hợp với thành viên tập đồn kiểm tốn DFK International cung cấp nhiều dịch vụ chuyển giá cho khách hàng, bao gồm dịch vụ: - Hỗ trợ khách hàng lập hồ sơ chuyển giá - Chọn lựa phương pháp xác định giá trị thị trường Lập báo cáo nghiệp vụ liên kết Chương 2: SƠ LƯỢC VỀ SỰ RA ĐỜI VÀ NỘI DUNG BAO QUÁT CỦA ĐẠO LUẬT SARBANES – OXLEY 2.1 Sơ lược đời Đạo luật Sarbanes - Oxley Đạo luật Sarbanes - Oxley năm 2002 - tên viết tắt Thượng nghị sĩ Paul Sarbanes đại diện Michael Oxley, người soạn thảo Đạo luật Sarbanes-Oxley năm 2002 - Được ban hành phản ứng từ kiện đình đám tài doanh nghiệp cơng ty đứng đầu quốc gia Tyco International, Adelphia, Peregrine Systems WorldCom với thay đổi ngành kiểm toán đặc biệt kiện vụ bê bối tài Enron việc che lấp thơng tin tài bất lợi cho mình, điều kéo theo thay đổi Big Five trở thành Big Four sau sụp đổ cơng ty kiểm tốn lớn giới lúc Arthur Andersen vào năm 2002 Những vụ bê bối làm hàng tỷ đô nhà đầu tư giá trị cổ phiếu đột ngột lao dốc, gây hoảng loạn thị trường làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến niềm tin công chúng vào thị trường chứng khoán Mỹ Sarbanes - Oxley đạo luật chứng khoán Hoa Kỳ đặc biệt quan trọng tác động đến công ty tổ chức kiểm toán độc lập kể từ Ủy ban Chứng khoán Hối đoái Hoa Kỳ (SEC) thành lập năm 1934 Đạo luật Sarbanes – Oxley đưa để nói trách nhiệm ban giám đốc cơng ty tài chính, u cầu Ủy ban chứng khoán Mỹ phải đảm bảo việc thực theo luật mà công ty đưa Đạo luật đề cập tới vấn đề tính độc lập cơng ty kiểm tốn, quản lý doanh nghiệp tập trung vào báo cáo tài công bố công ty, việc ban hành thơng tin tài doanh nghiệp giám sát kiểm toán Harvey Pitt, 10 chủ tịch thứ 26 SEC, dẫn dắt SEC việc áp dụng quy định đạo luật Sarbanes – Oxley Đạo luật tạo quan với nhiệm vụ giám sát, điều chỉnh, kiểm tra xử phạt cơng ty tài vai trị nhà kiểm tốn cho cơng ty cổ phần Các nội dung Đạo luật Sarbanes – Oxley 2.2 Đạo luật nâng cấp đặt quy định cho tất cơng ty kiểm tốn tài công ty cổ phần Hoa Kỳ, bao gồm 11 điều khoản có phạm vi điều chỉnh rộng, từ trách nhiệm Hội đồng quản trị hình phạt xử lý vi phạm 2.2.1 Hội đồng giám sát cơng ty kiểm tốn - Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): Mục I bao gồm chín phần thành lập Hội đồng giám sát Cơng ty Kiểm tốn, để cung cấp giám sát độc lập cho phận kế tốn cơng ty có sàn giao dịch công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn Quan trọng việc tạo ban giám sát trung tâm giao nhiệm vụ kiểm toán viên để đăng ký, xác định trình cụ thể thủ tục kiểm tốn, kiểm tra sách thực kiểm soát chất lượng, thực thi phù hợp với nhiệm vụ cụ thể SOX 2.2.2 Kiểm tốn Độc lập Mục II bao gồm chín phần, nội dung chủ yếu việc thiết lập tiêu chuẩn cho kiểm tốn viên độc lập bên ngồi, để hạn chế xung đột lợi ích, có tổ chức yêu cầu chấp thuận kiểm toán viên mới, luân chuyển đối tác kiểm toán, yêu cầu báo cáo kiểm 26 - Đánh giá rủi ro kiểm soát (Risk Assessment): Nhận biết phân tích rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh công ty Đối với hoạt động đơn vị có phát sinh rủi ro khó kiểm sốt tất Vì vậy, nhà quản lí phải đánh giá phân tích nhân tố ảnh hưởng tạo nên rủi ro làm cho mục tiêu khơng đạt cố gắng kiểm soát để tối thiểu tổn thất rủi ro gây Như xác định mục tiêu đơn vị, nhận dạng rủi ro, phân - tích đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt (Control Activities): Tồn sách thủ tục thực nhằm trợ giúp ban giám đốc công ty phát ngăn ngừa rủi ro để đạt mục tiêu kinh doanh Như phân chia trách nhiệm, kiểm sốt q trình xử lí - thơng tin, phân tích rà sốt vấn đề doanh nghiệp Thông tin truyền thông (Information and Communication): Là hệ thống trợ giúp việc trao đổi thông tin, mệnh lệnh chuyển giao kết cơng ty, cho phép nhân viên cấp quản lý thực tốt nhiệm vụ Hệ thống thơng tin đơn vị xử lý máy tính, qua hệ thống thủ công kết hợp hai, miễn bảo đảm yêu cầu chất lượng thông tin - thích hợp, cập nhật, xác truy cập thuận tiện Giám sát (Monitoring): Là trình đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, trợ giúp xem xét hệ thống kiểm soát có vận hành cách hiệu khơng Và xem xét có cần sửa đổi cho phù hợp với thời kỳ hay không Giám sát thường xuyên cách tiếp cận ý kiến góp ý từ khách hàng, nhà cung cấp, biến động bất thường…hoặc định kỳ kiểm toán định kỳ kiểm toán viên nội bộ, KTV độc lập thực Trong năm cuối thập niên 60 đầu thập niên 70, q trình tồn cầu hố có ảnh hưởng quan trọng tới phát triển cơng ty tồn giới những hành vi gian lận hối lộ, đút lót để đạt thiên vị kinh doanh Những khoản chi nhạy cảm cuối kiểm soát qua ban hành 27 đạo luật FCPA mà nhắc tới Đạo luật kiểm tốn nội Tuy nhiên, đạo luật dẫn đến tăng trưởng nhu cầu kiểm tốn nội mà khơng thay đổi chất kiểm toán nội Trong năm sau ban hành FCPA, kinh tế Mỹ điêu đứng với vụ phá sản liên tiếp hệ thống vay nợ tài hệ thống khác Các chủ đầu tư hết niềm tin họ hàng tỉ la hành vi sai phạm nhà quản lí tiếp tục hy vọng vào công cụ bảo vệ Luật FSGs đời kết kiện trên, ban hành định cho tổ chức hình phạt cho hành vi sai phạm, ảnh hưởng trách nhiệm uỷ thác Trên hết, FSGs đưa hình phạt giảm cho cơng ty, tổ chức có chức kiểm soát đầy đủ, điều dẫn tới việc tăng cường vài trò hệ thống kiểm sốt nội Bộ hướng dẫn khuyến khích cơng ty phát triển hệ thống kiểm tra, giám sát để giảm thiểu rủi ro hoạt động sai phạm tiềm Do không quan trọng FCPA FSGs hướng dẫn, có ảnh hưởng nhỏ tới phát triển nghề nghiệp kiểm toán nội bộ, tới sách kiểm sốt nội đương thời So với kiện xảy dẫn tới việc ban hành FCPA FSGs, nhóm công ty Enron, WorldCom, Adelphia lần đưa nhà đầu tư trở lại tình cảnh niềm tin vào vận hành hệ thống quản lý việc báo cáo tình trạng tài ổn định cơng ty Trong thời gian này, người hy vọng kinh tế đà phục hồi sau suy giảm kinh tế trầm trọng trước đó, hy vọng gỡ rối kết vấn đề báo cáo tài sai phạm Các nhà làm luật khắp nước Mỹ gây áp lực để đưa luật yêu cầu trừng phạt mạnh tay tới nhà quản lý cơng ty, chịu trách nhiệm việc xây dựng 28 hệ thống kiểm soát nội thiếu hiệu Cuối cùng, luật bảo vệ biết đến tên Saxbanes – Oxley đời đưa vào thi hành Một lần nữa, hoạt động kiểm toán nội nhận thúc đẩy đạo luật Saxbanes – Oxley để đạt đến nhiều thay đổi việc hoạt động thực kiểm soát nội Đạo luật Saxbanes – Oxley thiết kế để ngăn ngừa xác định sai phạm ảnh hưởng tới công ty nhà đầu tư Lần này, nghề nghiệp kiểm tốn nói chung gia tăng địi hỏi số lượng, nhiện, vai trò phương pháp chức kiểm toán nội thay đổi để đáp ứng yêu cầu 4.2 Những khó khăn ảnh hưởng đạo luật Sarbanes – Oxley đến hệ thống kiểm sốt nội Như nói đây, hệ thống kiếm soát nội gồm thành phần chính: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thông, hoạt động giám sát Dưới ảnh hưởng SOX đến cấu phần hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp: 4.2.1 Đối với mơi trường kiểm sốt SEC u cầu ban hành quy định đòi hỏi ủy ban kiểm sốt cơng ty cổ phần phải gồm thành viên chuyên gia tài Các thành viên ủy ban kiểm sốt phải yêu cầu phải thành viên ban giám đốc công ty, phải độc lập 29 Theo đạo luật quy định ủy ban kiểm tốn chịu trách nhiệm cơng ty kế tốn cơng, luật trao cho ủy ban kiểm tốn công ty cổ phần trách nhiệm bổ nhiệm, trả thù lao, giám sát cơng ty kế tốn cơng cơng ty cổ phần th để thực dịch vụ kiểm toán 4.2.2 Đánh giá rủi ro Các kiện làm tảng thiết lập luật Saxbanes - Oxley dẫn tới việc kết hợp nhóm kiểm sốt biết thêm kiến thức công ty họ mảng kinh doanh mà họ tham gia Quy định kiểm toán nội bao gồm thay đổi cấu trúc báo cáo việc thiết lập thông tin trực tiếp gián tiếp phòng ban, quản trị viên, tạo nên hợp tác gắn kết việc đánh giá hiệu kiểm soát nội bộ, tuân thủ theo quy tắc ứng xử ban đầu Nguyên nhận chủ yếu sai phạm chủ yếu đến từ yếu hệ thống quản trị doanh nghiệp, uỷ ban kiểm soát nên yêu cầu kiểm soát cấp quản lý Điều trở nên bắt buộc bao gồm đánh giá tranh chấp lợi ích ( ví dụ quản trị viên có lợi ích tổ chức cạnh tranh, nhà cung cấp khách hàng ), kiểm sốt chi phí báo cáo để đảm bảo nhà quản trị thực xác khơng bỏ sót u cầu Hệ thống kiểm tra sai sót có lợi ích lớn từ việc ban hành đạo luật, cấp quản lí CEO, CFO cung cấp thơng tin xác thực việc đánh giả rủi ro, phát triển làm quy trình kiểm tốn nội hàng năm (Section 306, 402 & 403 – Directors, Officers and Shareholders) Các nhà quản lý cần phản hồi từ kiểm soát nội để đào tạo, phát triển nhân viên để đáp ứng với nhu cầu quy trình quản lý, kiểm sốt, sản xuất 30 doanh nghiệp Điều quan trọng hết có gia tăng nhận thức xuyên suốt cấp doanh nghiệp, giúp thành viên doanh nghiệp có khả đánh kiểm soát rủi ro hoạt động thường ngày khuyến khích phịng ban tự đánh giá xác định rủi ro Một yếu tố giúp cho báo cáo có tính xác cao việc hỗ trợ để đưa nhận định thơng tin tình hình tài cơng ty Để giảm thiểu rủi ro xuất doanh nghiệp mục 802 quy định tội liên quan đến làm hỏng, thay đổi, che dấu, hay làm giả hồ sơ tài liệu nhằm mục đích cản trở, ngăn cản, ảnh hưởng tới công tác điều tra tiến hành quan Liên Bang nào, công tác đệ đơn xin phá sản, hình phạt phạt tiền phạt tù lên tới hai mươi năm, hai 4.2.3 Hoạt động kiểm soát: Các CEO CFO chịu trách nhiệm thành lập trì hệ thống kiểm sốt nội nhằm đảm bảo họ hay biết thông tin trọng yếu Đạo luật Saxbanes Oxley ban hành để bảo vệ nhà đầu tư, làm thay đổi mặt nghề nghiệp kiểm toán nội bộ, giúp cho kiểm sốt nội có hội lớn để trở thành mảnh ghép quan trọng tạo nên tảng vững doanh nghiệp Tuy nhiên, công ty không phép chấp nhận hay bác bỏ thay đổi đề xuất mà trở thành luật Việc ban hành luật kèm với quy tắc với giúp sức cần thiết để kiểm tốn nội tăng cường mơi trường kiểm sốt cho doanh nghiệp Vai trị kiểm tốn nội uỷ ban kiếm soát cập nhật để đáp ứng thay đổi theo yêu cầu luật Saxbanes – Oxley Những thay đổi bao gồm yêu cầu vai trò độc lập thành viên uỷ ban kiểm sốt cơng ty Uỷ ban 31 kiếm sốt hy vọng có vai trị tích cực quy trình kiểm sốt từ đánh giá, cung cấp tầm nhìn bao qt cho cơng tác đánh giá rủi ro tới việc xem xét tình trạng tổ chức việc thiếu hụt kiểm soát ( Section 301 and 407 – Audit Committees and Financial Expert) Những nỗ lực trước kiểm toán nội tập trung vào tìm hiểu rủi ro kinh doanh rủi ro quy trình hoạt động tổ chức, đó, kiểm tốn nội thay đổi để thích ứng với quy mơ đánh giá trước Xem xét quy trình giúp cung cấp nhận diện rủi ro để đánh giá, tóm gọn lại thành lỗi trọng yếu, điều thực liên tục xác dựa sở thực tế ( Section 409: Real Time Disclosure) Như quy định Đạo luật với việc tạo hành lang pháp lý chặt hoạt động kiểm toán, kiểm soát nội bộ, đồng thời gắn trách nhiệm cao giám đốc điều hành, kế tốn trưởng, hay giám đốc tài tạo nên minh bạch rõ ràng cao hơn, qua tạo thêm niềm tin cho nhà đầu tư khác Do thể loại khác sai phạm, mà công ty sử dụng nguồn thông tin khác từ quản lí, ban giám đốc ban kiểm tra Các hình phạt xác định rõ luật lệ việc khơng tn thủ khuyến khích nhân viên cung cấp thơng tin xác để xây dựng hệ thống tạo nên cách thức tiên phong việc tiếp cận để giảm thiểu rui ro sai phạm cơng ty Theo đạo luật SEC ủy thác ban hành quy định thông qua quy tắc đạo đức nhân viên tài cấp cao Ngồi cịn khơng nói dối kiểm toán viên Bộ luật quy định bất hợp pháp nhân viên, giám đốc hay 32 đại diện lại thực hành động có ảnh hưởng mang tính chất gian dối, cưỡng ép, thao túng, lừa dối hãng kiểm toán CPA 4.2.4 Thông tin truyền thông Việc gia tăng nhận thức lợi ích bên cơng tác quản trị doanh nghiệp, chức kiểm soát trở nên quan trọng với việc gia tăng yêu cầu đặc biệt Bên cạnh việc tăng cường yêu cầu cung cấp dịch vụ, hệ thống để đánh giá nội dung kịp thời trở thành thách thức với kiểm toán viên nội Mặc dù hầu hết cơng ty dịch vụ tài kết hợp hệ thống kiểm soát nội vào q trình kiểm tốn từ ban hành, nhiều công ty thiết lập hệ thống kiểm sốt nội bộ, gây khó khăn ban đầu việc ứng dụng tảng Quá trình rút ngắn qua việc sử dụng hệ thống thông tin, truyền thơng hợp lí May mắn tổ chức giúp đỡ qua việc chia sẻ kinh nghiệm nhà quản lý thiết lập mơ hình q trình kinh doanh 4.2.5 Giám sát Một nội dung liên quan đến kiểm sốt nội cơng ty cơng ty phải lập ban giám sát kế toán thực chức nắng giám sát hoạt động kế toán nội tập đoàn, đồng thời giám sát chặt hoạt động cơng ty kiểm tốn cho tập đồn Trong q khứ, kiểm tốn viên nội khơng xây dựng để xem xét doanh nghiệp có đạt mục tiêu tạo lập nhà quản lý hay khơng Bỏ qua định nghĩa kiểm sốt nội bộ, nhiều phịng kiểm tốn nội khơng có vai trò quan trọng việc 33 giúp đỡ tổ chức đạt mục tiêu định hướng ban đầu Do đó, tương lai, uỷ ban kiểm sốt cung cấp thơng tin đầu vào cần thiết để trình lên kế hoạch đảm bảo, kiểm sốt nội có vai trị to lớn việc đánh giá, định hướng trước sau thực kế hoạch hệ thống kiểm soát (Section 407: Disclosure of Audit Committee Financial Expert) Các CEO CFO phải xác nhận báo cáo thường niên họ xem xét báo cáo báo cáo không chứa thông tin sai thực hay thiếu xót thơng tin trọng yếu Nếu khơng tn thủ quy định khiến cơng ty phải trình bày lại báo cáo tài mình, CEO CFO bị tước bỏ khoản thưởng khuyến khích tài khác, nhận kỳ mười hai tháng sau nộp báo cáo tài bị sai sót Kiểm sốt nội mơi trường quản lí doanh nghiệp phải nhận đánh giá nguồn lực cần thiết để tuân thủ luật lệ ban hành Các nhà quản trị điều hành ban giám đốc ln theo dõi kiểm tốn nội để cung cấp cho nhà quản lý thơng tin tính tin cậy dựa tổng thể hệ thống kiếm soát nội trước kiểm toán viên độc lập cung cấp nhận định tính khơng hiệu mơi trường kiểm sốt Mặc dù đồng thuận chấp nhận từ nhà quản lí, ban kiểm sốt nội ln phải đối mặt với nhiều thách thức việc tạo dưng niềm tin nơi nhà đầu tư Và theo Sarbanes – Oxley hàng năm, cơng ty phải có báo cáo kiểm sốt nội bộ, thơng tin tình hình tài cơng ty phải có chứng thực cơng ty kiểm tốn 34 Nói tóm lại, cải cách đưa Sarbanes-Oxley chia cách khái quát thành ba nhóm, là: - Thứ bao hàm cải cách quan trọng nhằm vào việc cải thiện hoạt động khôi phục lịng tin nghề kiểm tốn Luật chấm dứt chế tự quản nghề kế toán liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần hữu hạn Thay vào đó, luật tạo Ủy ban Giám sát Kiểm tốn Cơng ty Cổ phần hữu hạn, quan độc lập thuộc khu vực tư nhân chịu giám sát - SEC Thứ hai việc tạo cơng cụ để hiệu lực hóa pháp luật chứng khoán Ủy ban Chứng khoán Hối đoái Hoa Kỳ sử dụng công cụ nhằm mở - rộng phạm vi chương trình thực thi pháp luật Thứ ba việc đặt số quy định nhằm cải thiện báo cáo tài công ty cổ phần hữu hạn Các điều khoản liên quan đến việc xác nhận tổng giám đốc điều hành giám đốc tài báo cáo tài chính, kể tính đầy đủ việc kiểm sốt thủ tục cơng bố thơng tin, nhằm loại bỏ nghi ngờ trách nhiệm người điều hành cấp cao báo cáo tài 35 Chương 5: SARBANES – OXLEY VỚI CÁC ĐỐI TƯỢNG KHÁC VÀ SOX ĐỐI VỚI LUẬT ĐỊNH Ở VIỆT NAM 5.1 Thái độ kiểm toán viên việc ban hành Sarbanes - Oxley Sau đạo luật Sarbanes oxley ban hành uy tín kiểm toán viên ngày tăng cao, nhiên, việc quy định ràng buộc mà đạo luật quy định làm cho doanh nghiệp kiểm toán độc lập kiểm tốn viên có thái độ dè chừng việc có ý định thực hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp tính độc lập 5.2 Ý kiến doanh nghiệp SOX ban hành Trước đạo luật đời có nhiều cơng ty bị xuống dốc có nhiều hành vi gian lận việc cơng khai thơng tin báo cáo tài Lúc đầu đạo luật có nhiều điểm bị phản ứng mạnh từ phía cơng ty đại chúng Mỹ, đặc biệt công ty niêm yết cổ phiếu sàn chứng khoán Mỹ yêu cầu cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài cơng khai Điều làm cho công ty phản ứng dội Tuy nhiên sau thỏa thuận vài thay đổi đáp ứng yêu cầu từ nhà làm luật, đạo luật thức thơng qua Sau đạo luật định ban hành dù chấp nhận lợi ích chi phí tuân thủ SOX công ty đại chúng hãng kiểm tốn tài chủ đề gây tranh cãi 36 Và trở thành cách gánh nặng khiến cơng ty áp dụng Ơng Michael J.Gallagher - Chủ tịch Trung tâm Chất lượng kiểm tốn thuộc Ủy ban Điều hành Thơng lệ nghề nghiệp Kiểm toán nhận xét: Đối với nhiều cơng ty, chi phí để tn thủ theo Đạo luật cao, đặc biệt giai đoạn đầu Tuy nhiên sau, chi phí giảm đáng kể Cịn ơng John Berlau - thành viên cấp cao Viện Doanh nghiệp cạnh tranh phát biểu: “Tôi lo ngại gánh nặng chi phí Đạo luật Nếu xét chi phí mục 404 liên quan đến kiểm sốt nội mục gây tốn cho công ty Ban đầu, ước tính trung bình cơng ty đại chúng cần tiêu tốn cho yêu cầu mục 92.000 USD năm Nhưng thực tế gánh nặng phải lên đến 2,3 triệu USD năm - tức gấp 25 lần so với dự tính ban đầu” Đối với Việt Nam nói riêng: 5.3 Tuy đạo luật đời gần 15 năm có ảnh hưởng tích cực đến nhiều nước giới, nhiên Việt Nam, có nhiều lí khiến đạo luật chưa áp dụng nhiều,  Nghề kiểm tốn có mặt giới khoảng 150 năm, kể từ Willliam Wrelch Deloitte, cha đẻ ngành kiểm toán, Việt Nam, khoảng năm 90 kỉ XX, ngành kiểm toán bắt đầu biết đến Tuy nhiên, cịn nhiều tồn hoạch định sách kế tốn, kiểm tốn, sách cịn thiếu, chưa đồng bộ, cần sửa đổi bổ sung Trong doanh nghiệp việc triển khai kiểm tra thực văn pháp luật kế toán, kiểm toán, việc phát triển hoạt động nghề nghiệp nâng cao chất lượng nghề nghiệp chưa thực đồng thường xuyên Việc đánh giá, kiểm sốt chất lượng cơng việc người làm kiểm toán, người hành nghề kế toán 37 chưa coi trọng, tiêu cực, sai sót chí cịn có hành vi trực tiếp gián tiếp tiếp tay cho gian lận, tham ơ, lãng phí, tham nhũng  Bản thân SOX Hoa Kỳ ban hành nên việc áp dụng Đạo Luật SOX Việt Nam hạn chế Tuy nhiên SOX ban hành có ảnh hưởng đến nhiều nước, có Việt Nam Có thể thấy luật kinh tế, luật hình sự, luật doanh nghiệp có phần giống với quy định SOX  Chưa có nhiều doanh nghiệp niêm yết sàn thị trường chứng khoáng Mỹ nên số lượng doanh nghiệp áp dụng chịu ảnh hưởng SOX Hiện có doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoáng Mỹ - Nasdaq - CTCP xây dựng đầu tư Việt Nam (Cavico Việt Nam), Hành trình chào sàn NASDAQ cơng ty Cavico tiến hành hình thức sát nhập với công ty niêm yết Mỹ Sau cơng ty Cavico có năm tiến hành thủ tục cổ phiếu Cavico thức lên sàn giao dịch chứng khoán NASDAQ vào năm 2009  Nước ta nước có kinh tế phát triển, đặc biệt doanh nghiệp việt nam phần lớn doanh nghiệp vừa nhỏ, phí để doanh nghiệp tuân thủ theo đạo luật SOX cao, nên việc áp dụng SOX vấn đề khó khăn với doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi  Bên cạnh đó, doanh nghiệp chưa thấy tầm quan trọng đạo luật việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn ảnh hưởng tích cực đến việc kiểm sốt nội công ty Ở Việt Nam chưa xảy nhiều kiện ảnh hưởng đến gian lận việc phát hành BCTC sai sót vi phạm việc ý kiến KTVhay vi phạm tính độc lập hay đạo đức nghề nghiệp nên việc áp dụng SOX doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập chưa cho cần thiết 38 Tuy nhiên đạo luật SOX nhiều ảnh hưởng đến Việt Nam, tác động ngoại vi SOX đến nước bên biên giới Mỹ Một số quốc gia khác thông qua luật tương tự phản ứng Các quốc gia khác thiết lập phiên họ Đạo luật Sarbanes-Oxley Và Việt Nam vậy, việc ban hành chuẩn mực kiểm tốn doanh nghiệp, luật kiểm tốn, v.v Điều nói đáng khích lệ quy định đạo luật mang lại lợi ích đáng kể cho kinh tế tài minh bạch Nhờ tác động tích cực đạo luật mà làm thay đổi văn hóa doanh nghiệp công ty yêu cầu ngày chặt chẽ hệ thống kiểm sốt nội cơng ty giúp cho doanh nghiệp phát ngăn chặn kịp thời rủi ro có, đồng thời việc cơng bố thơng tin cần thiết việc cung cấp hiểu biết cho nhà đầu tư – người khơng có thơng tin chủ yếu dựa vào thông tin công bố báo cáo tài 5.4 So sánh SOX với luật định Việt Nam Quy định lưu trữ hồ sơ 5.4.1 Theo nghị định số 17/2012/NĐ- CP, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải thiết kế thực sách thủ tục lưu trữ hồ sơ kiểm toán thời hạn tối thiểu 10 năm kể từ ngày phát hành báo cáo kiểm toán kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán Theo SOX - đoạn 802, kiểm toán viên mà thực việc kiểm tốn cơng ty phát hành chứng khoán áp dụng theo Đạo luật chứng khoán năm 1934, phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán hay giấy tờ làm viêc thời gian năm kể từ báo cáo kiểm tốn ký kết Ngồi ra, SOX cịn quy định thời gian mà kiểm tốn viên phải hoàn thành thủ tục lưu trữ hồ sơ 180 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm toán Như vậy, thời gian lưu trữ hồ sơ theo luật định Việt Nam lâu Tuy nhiên, luật định Việt Nam khơng quy định thời gian hồn thành việc lưu trữ hồ sơ 39 Hình thức xử phạt Theo nghị định 105/2013/NĐ-CP- chương 2, có nhiều mức xử phạt với hành vi cố ý 5.4.2 làm thay đổi hồ sơ tài liệu Từ phạt cảnh cáo, phạt tiền nặng tước quyền sử dụng giấy phép hành nghề kế toán Theo SOX- điều 82, cố tính làm thay đổi, phá hủy, che dấu làm sai tài liệu, hồ sơ với mục đích ngăn cản, cản trở gây ảnh hưởng đến việc điều tra, quản lý vấn đề thuộc thẩm quyên quan Hoa kỳ phải chịu phạt tiền bỏ tù không 20 năm hai Không vậy, SOX- điều 906, cịn quy định riêng hình thức xử phạt hình cho CEO, CFO vi phạm luật định luật Nếu CEO, CFO xác nhận báo cáo định kỳ, bao gồm báo cáo tài mà biết báo cáo, văn không tuân thủ yêu cầu điều bị phạt tiền không 1.000.000 USD bỏ tù không 10 năm; hai; cố ý xác nhận biết báo cáo, văn không tuân thủ yêu cầu điều bị phạt tiền không 5.000.000 USD bỏ tù không 20 năm; hai Như vậy, ta thấy hình phạt mà SOX đề cao so với luật định Việt Nam Việc quy định hình phạt cao với việc vi phạm quy định kế toán doanh nghiệp giúp cho nhân viên doanh nghiệp, đặc biệt đội ngũ quản lý, nâng cao ý thức trách nhiệm, giăm thiểu hành vi gian lận, tăng mức độ tin cậy báo cáo tài