Chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập và các nhân tố ảnh hưởng

công trình dự thi giải thởng " sinh Viên Nghiên cứu khoa học" năm 2012 - - Tên công trình: Bàn hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ doanh nghiệp Việt Nam Thuộc nhóm ngành: Khoa học xã hội Hà nội 2012 mục lục LờI Mở ĐầU Trong công đổi hội nhập, kinh tế nớc ta không ngừng phát triển, mở rộng quan hệ với nhiều nớc giới Do vậy, giao dịch kinh tế doanh nghiệp diễn với nhiều đối tợng khác nhau, đơn vị tiền tệ đợc sử dụng đa dạng Nhng kế toán, doanh nghiệp lại sử dụng thống đơn vị tiền tệ để đảm bảo tính quán so sánh đợc số liệu kế toán Tuy nhiên doanh nghiệp lại thực giao dịch kinh tế nhiều đồng tiền khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái ảnh hởng đến việc phản ánh giá vật t, hàng hóa, chi phí, doanh thu, kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ ảnh hởng đến tính xác báo cáo tài Chính việc quy định thống phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đồng tiền hạch toán đồng tiền giao dịch cần thiết Nhng tỷ giá đợc ghi nhận chuyển đổi làm để ghi nhận ảnh hởng tài thay đổi tỷ giá báo cáo tài mộtvấn đề cần giải Nhận thức đợc tầm quan trọng hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ,với mong muốn tìm hiểu sâu nội dung hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ doanh nghiệp Việt Nam nay, chúng em mạnh dạn chọn đề tài: Bàn hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ doanh nghiệp Việt Nam Bài viết tập trung tìm hiểu sâu chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan tới hạch toán tỷ giá hối đoái doanh nghiệp, với kết cấu đề tài gồm phần nh sau: Phần 1:Tổng quanvề tỷ giá hối đoái hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ Phần 2: Kế toán Việt Nam hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ Phần 3: Một số giải pháp hoàn thiện hạch toán tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam Do tầm hiểu biết hạn chế nên nghiên cứu chúng em nhiều điểm thiếu sót, chúng em mong thầy cô đóng góp ý kiến để viết đợc hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn! PHầN TổNG QUAN CHUNG Về Tỷ GIá HốI ĐOáI Và HạCH TOáN Tỷ GIá HốI ĐOáI NGOạI Tệ 1.1 TGHĐ, chênh lệch TGHĐ ngoại tệ vai trò hạch toán TGHĐ ngoại tệ 1.1.1 TGHĐ ngoại tệ Ngoại tệ đồng tiền nớc (bao gồm đồng tiền chung nớc khác Quyền rút vốn đặc biệt SDR) Ngoại tệ tiền xu, tiền giấy, tiền tài khoản, séc du lịch, tiền điện tử phơng tiện khác đợc xem nh tiền Ngoại tệ phơng tiện thông dụng để đơn vị xuất nhập thực thơng vụ kinh doanh TGHĐ mối quan hệ so sánh sức mua đồng tiền với Đó giá chuyển đổi đơn vị tiền tệ nớc thành đơn vị tiền tệ nớc khác Nh chất TGHĐ loại giá nhng giá loại hàng hóa đặc biệt tiền tệ TGHĐ ngoại tệ đợc hình thành khách quan phụ thuộc vào quan hệ cung cầu thị trờng tiền tệ Do vậy, tỷ giá ngoại tệ thờng xuyên biến động kéo theo biến động giá trị ngoại tệ có doanh nghiệp khoản phải thu, phải trả ngoại tệ, việc xác định TGHĐ công việc phức tạp Về hình thức, TGHĐ giá đơn vị tiền tệ nớc đợc biểu đơn vị tiền tệ nớc ;là hệ số qui đổi đồng tiền sang đồng tiền khác, đợc xác định mối quan hệ cung- cầu thị trờng Về nội dung, TGHĐ phạm trù kinh tế bắt nguồn từ nhu cầu trao đổi hàng hoá, dịch vụ phát sinh trực tiếp từ tiền tệ, quan hệ tiền tệ quốc gia Căn vào ý nghĩa tác động nó, TGHĐ phân loại thành: - TGHĐ danh nghĩa giá tơng đối hai đồng tiền hai nớc Khi nói đến TGHĐ hai nớc, ngời ta thờng ám TGHĐ danh nghĩa - TGHĐ thực tế giá tơng đối hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi hai nớc Nói cách khác, TGHĐ thực tế cho biết tỷ lệ mà dựa vào hàng hóa nớc đợc trao đổi với hàng hóa nớc khác TGHĐ thực tế đối đợc gọi tỷ lệ trao đổi Ngoài theo nghiệp vụ, TGHĐ đợc phân loại thành: - Tỷ giá giao dịch thực tế xuất hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ ký kết bên có giá toán tính ngoại tệ, nhng hợp đồng ghi rõ toán theo tỷ giá cụ thể (tỷ giá bình quân liên ngân hàng hay tỷ giá mua/bán loại ngoại tệ ngân hàng thơng mại hai bên lựa chọn) Tỷ giá đợc gọi tỷ giá thực tế giao dịch - Tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố ngày - TGHĐ ngày giao dịch đợc coi tỷ giá giao 1.1.2 Chênh lệch TGHĐ ngoại tệ Trong trình kinh doanh phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán lập báo cáo tài quy đổi làm phát sinh chênh lệch TGHĐ Nh chênh lệch TGHĐ chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo TGHĐ khác Các trờng hợp phát sinh CLTG: - CLTG thực hiện: chênh lệch thực tế phát sinh kỳ từ giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ, vay - nợ, toán ngoại tệ đợc quy đổi theo TGHĐ ngày giao dịch ( tỷ giá thực tế hay tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ), có trờng hợp: + Đối với DN hoạt động SXKD kể có đầu t XDCB + Đối với DN cha hoạt động SXKD đầu t XDCB để hình thành TSCĐ - CLTG cha thực hiện: chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng cân đối kể toán thời điểm cuối năm tài chính, đợc ghi theo TGHĐ cuối kỳ cho trờng hợp nêu thời điểm kết thúc năm tài chính, nguyên tắc khoản mục tiền tệ (số d tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Nợ phải thu, Nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ khác với đơn cị tiền tệ kế toán) phải đợc báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo TGHĐ giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng thời điểm cuối năm tài - Sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo TGHĐ thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại khoản vay, khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro tỷ giá 1.1.3 Vai trò hạch toán TGHĐ Trên góc độ doanh nghiệp: Trong kinh tế thị trờng giao dịch kinh tế doanh nghiệp diễn với nhiều đối tợng khác nhau, đơn vị tiền tệ đợc sử dụng đa dạng Trong kế toán, doanh nghiệp sử dụng thống đơn vị tiền tệ để hạch toán để đảm bảo tính quán so sánh đợc số liệu kế toán Tuy nhiên doanh nghiệp lại thực giao dịch nhiều đồng tiền khác Do vậy, việc quy định thống phơng pháp hạch toán CLTG phát sinh đồng tiền hạch toán đồng tiền giao dịch kịp thời cần thiết Trên góc độ đối tợng khác sử dụng thông tin kế toán: Kế toán đợc coi công cụ trợ giúp việc phản ánh quản lý góc độ tài cà hoạt động kinh tế Các nhà quản lý, nhà đầu t thờng vào thông tin kế toán để định Hạch toán TGHĐ ảnh hởng đến xác định KQKD doanh nghiệp, cần có phơng pháp hạch toán phù hợp, thống sát với thực tế 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế hạch toán TGHĐ Một đặc điểm kinh tế giới năm cuối kỷ XX xu hớng toàn cầu hóa Các quốc gia muốn phát triển đứng trình hội nhập vào kinh tế giới Một vấn đề đặt trình hòa hợp kế toán phạm vi toàn giới, để ngôn ngữ kinh doanh quốc gia ngày gần Từ nỗ lực tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán, năm 1973, IASC đợc hình thành với sứ mệnh xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đợc chấp nhận rộng rãi, từ tạo lập hòa hợp kế toán phạm vi toàn giới Trong có chuẩn mực ảnh hởng thay đổi TGHĐ (IAS 21) đợc công bố năm 1983, sửa đổi vào năm 1993 năm 2003 đề cập đến việc hạch toán giao dịch ngoại tệ Lần sửa đổi gần vào tháng 12 năm 2003 dựa ý kiến nhà lập quy tổ chức chứng khoán, chuyên gia kế toán bên có liên quan khác nhằm tăng tính quán , loại bỏ nội dung thừa , đáp ứng phát sinh thực tế sửa đổi, bổ sung khác nhằm đáp ứng yêu cầu ngời sử dụng IAS 21 qui định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế toán ảnh hởng thay đổi TGHĐ trờng hợp doanh nghiệp có giao dịch phát sinh ngoại tệ 1.2.1 Các nguyên tắc hạch toán tỷ giá Các nguyên tắc đợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 21 nh sau: Sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch Nếu không đợc toán kì kế toán có phát sinh khoản tiền có đợc (tức khoản nhận đợc đợc trả tiền mặt) đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa Chênh lệch hối đoái toán khoản tiền đợc ghi nhận thu nhập Các khoản mục tiền kết chuyển theo chi phí ban đầu đợc báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày giao dịch Các khoản tiền kết chuyển theo giá trị thực tế đợc báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày đánh giá Chênh lệch tỷ giá từ việc quy đổi khoản tiền vào ngày lập bảng tổng kết tài sản đợc ghi nhận vào thu nhập Theo phơng pháp hạch toán thay cho phép, chênh lệch tỷ giá giảm giá nghiêm trọng loại tiền tệ theo điều kiện nghiêm trọng tính đợc vào giá trị kết chuyển tài sản Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản tiền nội tập đoàn, tạo nên phần giá trị đầu t doanh nghiệp vào đơn vị nớc đợc tính vào vốn góp cổ đông lý Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nớc dùng để tự bảo hiểm cho khoản đầu t doanh nghiệp vào tổ chức nớc đợc tính vào vốn chủ sở hữu lý 1.2.2 Nội dung hạch toán tỷ giá *Đơn vị tiền tệ kế toán Chuẩn mực không đa đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, doanh nghiệp thờng sử dụng đơn vị tiền tệ nớc sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày lýdo việc sử dụng đơn vị tiền tệ Chuẩn mực yêu cầu phải trình bày nguyên nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán *Phơng pháp ghi nhận chênh lệch TGHĐ - Phơng pháp tỷ giá đóng cửa đợc sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nớc Quy tắc quy đổi: Tất tài sản nợ cần phải đợc quy đổi theo tỷ giá đóng cửa (vào nhày bảng tổng kết tài sản) Thu nhập chi phí cần đợc quy đổi vào ngày giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình đợc phép áp dụng theo yêu cầu thực tiễn Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị n ớc có siêu lạm phát Mọi chênh lệch tỷ giá sau chuyển đổi đợc trực tiếp đơa vào vốn chủ sở hữu (tức dự trữ quy đổi giao dịch ngoại tệ, FCTR) Khi lý khoản đầu t thuần,tổng giá trị FCTR đợc ghi nhận vào thu nhập - Phơng pháp tam thời đợc sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nớc Các khoản mục báo cáo tài đợc chuyển đổi nh thể đơn vị báo cáo tham gia vào tất giao dịch hoạt động nớc Các nguyên tắc chuyển đổi: Tất khoản tiền đợc quy đổi theo tỷ giá đóng cửa Các khoản tiền hoạt động nớc có đợc đầu t vào hoạt động đợc quy đổi theo tỷ giá ngày có đợc khoản đầu t Các khoản tiền đợc đánh giá lại đợc quy đổi theo tỷ giá vào ngày đánh giá Các khoản lãi cổ đông đợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu Các khoản báo cáo thu nhập đợc quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch TGHĐ bình quân gia quyền phù hợp kỳ Chênh lệch tỷ giá đợc đa vào thu nhập Báo cáo theo tập đoàn yêu cầu điều chỉnh theo IAS 21.28 để giảm giá trị kết chuyển tài sản xuống mức thu hồi đợc giá trị thực 1.3 Kinh nghiệm nớc giới học cho Việt Nam 1.3.1 Kinh nghiệm nớc giới Chuẩn mực kế toán Mỹ (GAAP) giả định Báo cáo tài phải sử dụng đơn vị tiền tệ tác nghiệp Tại Mỹ, toàn chênh lệch TGHĐ phát sinh kể thực cha thực đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí thời kỳ phát sinh số quốc gia khác nh Canada, Nhật, khoản chênh lệch TGHĐ cha thực liên quan đến khoản dài hạn (cả lãi lẫn lỗ) đợc treo lại khoản dài hạn đợc toán Trong đó, Pháp Đức lại xử lý theo quan điểm thận trọng Theo đó, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá cha thực đợc ghi nhận ngay, nhng khoản lãi phải đợc treo lại khoản mục dài hạn đợc toán 1.3.2 Bài học cho Việt Nam Thứ nhất, học sở để hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam hạch toán tỷ giá hối đoái Cơ sở để hoàn thiện chuẩn mực chuẩn mực kế toán quốc tế Cơ sở nhằm đảm bào cho kế toán tỷ giá hối đoái Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế xu hớng hội nhập chung kinh tế giới Thứ hai, vận dụng thông lệ kế toán quốc tế Kế toán Việt Nam cần không ngừng hoàn thiện để phù hợp với điều kiện phát triển quốc gia có tính đến xu hớng hội nhập tơng lai Thứ ba, thuật ngữ kế toán tỷ giá hối đoái Các thuật ngữ cần phải xác nhng đơn giản, dễ hiểu thông dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho ngời học làm kế toán vận dụng vào thực tế Thứ t, hoàn thiện nội dung chuẩn mực Qua nghiên cứu kế toán hạch toán tỷ giá hối đoái số quốc gia giới nh Austraylia, Trung Quốc, Pháp, Đức, Nhật, Canada, Mỹ cho thấy Việt Nam nên theo chuẩn mực kế toán Đức, Pháp để làm học kinh nghiệm quan trọng hoàn thiện nội dung Thứ năm, xử lý vấn đề phát sinh để hoàn thiện chuẩn mực kế toán Ngoài việc học tập kinh nghiệm kế toán hạch toán tỷ giá hối đoái, Việt Nam nên nghiên cứu kế toán Mỹ trình hoàn thiện, sửa đổi, bổ sung nội dung Nếu phát sinh vấn đề, Việt Nam ban hành Bản xử lý vấn đề phát sinh giống nh kế toán Mỹ thực nhằm hỗ trợ cho ngời làm kế toán chuẩn mực kế toán gây nhiều cách hiểu không xác đáng, mâu thuẫn với nhau, cha đợc đề cập 25 * Đánh giá lại số d ngoại tệ cuối năm tài - Nếu lãi tỷ giá hối đoái Nợ TK 1112, 1122, 131, 136, 138: số chênh lệch tăng Nợ TK 331, 334, 336, 338, 311, 341:số chênh lệch giảm Có TK 413 (4132) - Nếu lỗ tỷ giá hối đoái Nợ TK 413 (4132) Có TK 1112, 1122, 131,136, 138: số chênh lệch giảm Có TK 331, 334, 336, 338, 311, 341: số chênh lệch tăng * Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Khi kết thúc giai đoạn đầu t XDCB, TSCĐ đợc bàn giao đa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh số d TK 4132 (sau bù trừ số phát sinh bên Nợ phát sinh bên Có) đợc xử lý nh sau: - Nếu TK 4132 d Nợ (lỗ tỷ giá hối đoái) Nợ TK 635: giá trị nhỏ, tính lần vào chi phí tài Nợ TK 242: giá trị lớn, cần phân bổ dần Có TK 413 (4132) Nếu lỗ tỷ giá hối đoái cần phân bổ dần, định kỳ tiến hành phân bổ vào chi phí tài (thời gian phân bổ tối đa năm): Nợ TK 635 Có TK 242 -Nếu TK 4132 d Có (lãi tỷ giá hối đoái) Nợ TK 413 (4132) Có TK 515 : giá trị nhỏ, tính lần vào doanh thu hoạt động tài Có TK 3387 : giá trị lớn, cần phân bổ dần Nếu lãi tỷ giá hối đoái phải phân bổ dần, định kỳ tiến hành phân bổ vào doanh thu hoạt động tài ( phân bổ thời gian tối đa năm): Nợ TK 3387 Có TK 515 PHầN 26 MộT Số GIảI PHáP HOàN THIệN HạCH TOáN Tỷ GIá HốI ĐOáI TRONG CáC DOANH NGHIệP VIệT NAM 3.1 Đánh giá thực trạng hạch toán TGHĐ Việt Nam 3.1.1 Những u điểm Quá trình hội nhập với thông lệ quốc tế năm qua hệ thống kế toán kiểm toán Việt Nam đạt đợc thành tựu định,mà điều quan trọng giúp chuyên gia Việt Nam bớc tiếp cận với thong lệ quốc tế - vốn môi trờng đồng mà trái lại tồn nhiều khuynh hớng trái ngợc nhau.Những tìm kiếm giai đoạn đầu mò mẫm nhng tất yếu để có hiểu biết ngày Khi VAS 10 đời, thông t hớng dẫn tạo khung pháp lý hớng dẫn hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh cho hầu hết tất loại hình hoạt động kinh tế quốc dân theo kịp với quy định chuẩn mực kế toán quốc tế VAS 10 khắc phục đợc số tồn thông t trớc Theo VAS 10 có loại chênh lệch TGHĐ: - Khoản chênh lệch TGHĐ nghiệp vụ ngoại tệ kỳ - Khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kì Tất khoản chênh lệch TGHĐ đợc ghi nhận vào doanh thu/chi phí tài kỳ phát sinh trừ hai trờng hợp đợc phép hach toán lũy kế Bảng cân đối kế toán: Chênh lệch TGHĐ phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành TSCĐ ( giai đoạn trớc hoạt động) chênh lệch TGHĐ ngoại tệ hợp báo cáo tài với sở kinh doanh hoạt động nớc Cũng theo VAS 10, giao dịch ngoại tệ phải đợc toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng TGHĐ 27 đơn vị tiền tệ kế toán với đơn vị tiền tệ ngày giao dịch Việc qui đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ đến ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế gọi tắt tỷ giá giao dịch, để ghi sổ kế toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với TGHĐ ngoại tệ để ghi nghiệp vụ phát sinh kỳ Thông t 161/2007/TT-BTC đời nhằm hớng dẫn chuẩn mực kế toán cách đồng nhất, giảm mâu thuẫn thông t hớng dẫn chuẩn mực cũ ban hành Từ đa hớng dẫn hạch toán tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp hành (ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC) 3.1.2 Tồn Bên cạnh u điểm chuẩn mực kế toán thông t nêu trên, chế độ hạch toán TGHĐ Việt Nam tồn số vớng mắc Về tài khoản sử dụng Việc bỏ TK 4133 Chế độ kế toán doanh nghiệp hợp lý chuyển đổi Báo cáo tài từ sở nớc hoạt động độc lập phần chênh lệch phát sinh đợc tính vào hợp Báo cáo tài nhng lại không giải thích dễ khiến kế toán băn khoăn TK 009-Nguồn vốn khấu hao bỏ chế độ kế toán thiếu quy định Mặt khác Tài khoản 007-Ngoại tệ loại đợc dùng để theo dõi chi tiết số có tình hình biến động loại ngoại tệ theo nguyên tệ Tuy nhiên, theo quy định hạch toán chi tiết, ngoại tệ doanh nghiệp đợc theo dõi sổ chi tiết (tài khoản chi tiết) 1112, 1122, 1132 tuỳ theo yêu cầu quản lý, tuỳ thuộc vảo tình hình sử dụng loại ngoại tệ doanh nghiệp mà kế toán thao dõi chi tiết, cụ thể loại ngoại tệ tài khoản cấp tài khoản cấp nói Ngợc lại, không theo dõi chi tiết ngoại tệ tài khoản cấp mà theo dõi tài khoản 007 28 việc tổng hợp tình hình biến động vốn tiền ngoại tệ (quy đổi đồng Việt Nam ) không thấy rõ đợc tình hình biến động TGHĐ hạch toán ngoại tệ theo giá thực tế Về khối lợng ghi sổ: Do việc ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ theo TGHĐ thực tế mà TGHĐ biến động hàng giờ, hàng ngày, nên khối lợng tính toán ghi sổ kế toán tăng lên đáng kể Kế toán phải theo chi tiết cụ thể biến động tỷ giá loại ngoại tệ theo thời gian thị trờng khác theo đối tợng khác Đối với doanh nghiệp có áp dụng phần mềm kế toán phù hợp, khối lợng tính toán giải không khó khăn Tuy nhiên Việt Nam số lợng doanh nghiệp không nhiều Ngay thân phần mềm kế toán áp dụng doanh nghiệp Việt Nam, sở xây dựng cách thức xây dựng phần mềm kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ cha khoa học có Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán quy định doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Quy định phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế toán khoản lãi thực cha phát sinh Tuy nhiên chế độ kế toán hớng dẫn cụ thể việc xử lý khoản lãi nh nên nhiều doanh nghiệp có số d lãi tài khoản 421 lớn Điều ảnh hởng đến kết trình bày phân tích báo cáo tài doanh nghiệp Về xác định TGHĐ ngoại tệ xuất dùng Theo qui định ngoại tệ xuất sử dụng kỳ báo cáo cho mục đích kế toán sử dụng phơng pháp tính tỷ giá thực tế tơng tự nh tính giá thực tế vật t, hàng hoá xuất dùng (phơng pháp giá đơn vị bình quân, nhập trớc xuất trớc, nhập sau xuất trớc, ) Những qui định này, theo hoàn toàn cứng nhắc máy móc Bởi vậy, thân ngoại tệ hàng hóa đơn mà loại hàng hoá đặc biệt, vừa đợc sử dụng để toán nhng đem trao đổi, mua bán thị trờng Hơn nữa, 29 khác với loại vật t, hàng hoá, tỷ giá ngoại tệ không ổn định mà biến động thờng xuyên, lên xuống thất thờng nên việc xác định tỷ giá ngoại tệ xuất dùng theo phơng pháp không phản ánh xác giá trị thật ngoại tệ Từ lý mà thực tế, có hớng dẫn cụ thể cách hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ nhng hầu hết doanh nghiệp doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ lúng túng khó khăn ghi sổ kế toán Nhiều doanh nghiệp bỏ qua qui định phải ghi sổ kế toán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế, họ ghi theo TGHĐ cố định mà không điều chỉnh Có doanh nghiệp ghi sổ theo tỷ giá thực tế thời điểm tăng, giảm ngoại tệ nên dẫn đến tình trạng phát sinh số d #ảo" số d "âm" ngoại tệ có tỷ giá tăng Nhiều doanh nghiệp để dồn nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đến cuối năm hay cuối quí ghi sổ theo tỷ giá thực tế thời điểm ghi sổ Thực trạng không phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp gây tốn thời gian, công sức, tiền bạc cho doanh nghiệp mà quan trọng hõn doanh nghiệp không xác ịnh ýợc xác nghĩa vụ phải nộp ối với ngân sách, thông tin kế toán cung cấp không ảm bảo ộ tin cậy, thời gian toán kéo dài Các vấn đề sách, văn Thông t 201/2009/TT BTC đời nhằm hớng dẫn hạch toán chênh lệch TGHĐ phù hợp hơn, nhiên quy định thông t 201/2009/TT BTC có khác biệt so với ban hành trớc Bộ Tài có chuẩn mực kế toán số 10 Điểm khác biệt Thông t 201 so với quy định trớc phân định rõ việc vốn hoá khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp hoạt động giai đoạn đầu t hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động SXKD đồng thời đầu t hình thành TSCĐ Đối với trờng hợp doanh nghiệp hoạt động SXKD đồng thời đầu t hình thành 30 TSCĐ, chênh lệch tỷ giá phát sinh từ hoạt động đầu t không đợc vốn hoá Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Khác biệt lớn thứ hai liên quan đến Xử lý chênh lệch TGHĐ phát sinh đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ: Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải quy đổi số d tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ "đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định Điều Thông t Khoản chênh lệch tỷ giá sau quy đổi với tỷ giá hạch toán sổ kế toán đợc xử lý nh sau: Đối với chênh lệch TGHĐ phát sinh việc đánh giá lại số d cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài không hạch toán vào chi phí thu nhập mà để số d báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút toán ngợc lại để xoá số d Đối với chênh lệch TGHĐ phát sinh việc đánh giá lại số d cuối năm khoản nợ dài hạn (trên năm) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài đợc xử lý nh sau: Đối với khoản nợ phải thu dài hạn: Đối với khoản nợ phải thu ngoại tệ, công ty phải đánh giá lại số d cuối năm loại ngoại tệ, sau bù trừ, chênh lệch lại đợc xử lý nh sau: - Trờng hợp chênh lệch tăng đợc hạch toán vào thu nhập tài năm - Trờng hợp chênh lệch giảm đợc hạch toán vào chi phí tài năm Đối với khoản nợ phải trả dài hạn: Đối với khoản nợ phải trả ngoại tệ, công ty phải đánh giá lại số d cuối năm loại ngoại tệ, sau bù trừ, chênh lệch lại đợc xử lý nh sau: 31 -Trờng hợp chênh lệch tăng TGHĐ chênh lệch tỷ giá hạch toán vào chi phí tài năm đợc tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trờng hợp hạch toán chênh lệch TGHĐ vào chi phí làm cho KQKD công ty bị lỗ phân bổ phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để công ty không bị lỗ nhng mức hạch toán vào chi phí năm phải chênh lệch tỷ giá số d ngoại tệ dài hạn phải trả năm Số chênh lệch tỷ giá lại đợc theo dõi tiếp tục phân bổ vào chi phí cho năm sau nhng tối đa không năm Với khác biệt trên, doanh nghiệp gặp nhiều vớng mắc việc áp dụng thông t 201/2009/TT-BTC chuẩn mực kế toán số 10 thông t hớng dẫn Tuy nhiên hớng dẫn việc chuyển đổi từ áp dụng Thông t 201 sang áp dụng VAS 10 Điều chứng tỏ quy định hớng dẫn hạch toán TGHĐ cha có quán với để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình áp dụng Về hớng dẫn hạch toán doanh nghiệp sử dụng công cụ tài bảo hộ rủi ro tỷ giá Thị trờng tài chứa đựng nhiều rủi ro tiềm ẩn Rủi ro thị trờng tài bao gồm loại sau: rủi ro khác tài sản có tài sản nợ, rủi ro chênh lệch lu chuyển tiền tệ, rủi ro thay đổi tỷ giá Rủi ro thay đổi tỷ giá loại rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải có biến động TGHĐ theo hớng bất lợi cho doanh nghiệp Để hạn chế đợc rủi ro này, doanh nghiệp phải sử dụng công cụ tài để bảo hộ rủi ro.Trên giới, chuẩn mực liên quan đến công cụ tài đợc trình bày IAS 32-Công cụ tài chính: Trình bày công bố (thay IFRS có hiệu lực từ ngày 01/01/2007) IAS 39-Công cụ tài chính: Đo lờng ghi nhận Theo đó, công cụ bảo hộ rủi ro tỷ giá đợc báo cáo Báo cáo tài nh khoản mục tài sản hay khoản mục công nợ Khoản lãi lỗ tính toán lại giá trị thực công cụ bảo hộ đợc hạch toán trực tiếp vào lãi lỗ kỳ Nh công cụ tài rõ ràng đợc công nhận thuộc đối tợng kế toán nớc ta, cha phổ biến nhng doanh nghiệp 32 có quan hệ với ngân hàng tổ chức khác việc đợc cung cấp công cụ tài để bảo hộ rủi ro TGHĐ Mặc dù VAS 10 Chế độ kế toán doanh nghiệp có đề cập đến việc sử dụng công cụ tài để dự phong rủi ro hối đoái nhng lại hớng dẫn cụ thể việc hạch toán công cụ tài Thiết nghĩ vấn đề cần đợc khắc phục chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam 3.2 Sự cần thiết hoàn thiện Việt Nam gia nhập WTO từ năm 2007, từ đến kinh tế nớc ta có nhiều chuyển biến để bắt kịp đợc với kinh tế khu vực giới Gia nhập WTO đồng nghĩa với chấp nhận xóa bỏ hàng rào thuế quan, chắn bảo vệ doanh nghiệp nớc, san doanh nghiệp nớc nớc không kể doanh nghiệp lớn hay nhỏ, tham gia lĩnh vực kinh tế Tham gia vào thị trờng kinh tế thời kì mở cửa đòi hỏi tổ chức, cá nhân phải nắm bắt đầy đủ thông tin thị trờng nh pháp luật.Đặc biệt cácDN, tổ chức có tham gia hoạt động liên quan trực tiếp gián tiếp với tổ chức doanh nghiệp nớc ngoài.Và hoạt động thờng xuyên, liên tục có ảnh hởng lớn tới tình hình kinh doanh doanh nghiệp hoạt động liên quan đến ngoại tệ.Ngoại tệ doanh nghiệp tiếp cận trực tiếp với thị trờng nớc, hoạt động giao dịch bên nớc doanh nghiệp liên quan đến ngoại tệ.Vậy nên hoạt động ngoại tệ doanh nghiệp đợc coi nghiệp vụ quan trọng Tỷ giá vấn đề đợc quan tâm kinh tế, đặc biệt kinh tế nớc phát triển, bớc hoà nhập vào kinh tế giới tham gia vào phân công lao động quốc tế nh Việt Nam Để theo kịp thay đổi kinh tế, nhà hoạch định sách phải có điều chỉnh thông qua việc ban hành chế độ, sách cho phù hợp với môi trờng mới.Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trởng Bộ tài ban hành đánh dấu bớc phát triển mạnh mẽ kế toán Việt Nam, đồng thời tập hợp thay đổi 33 nhiều văn pháp lý đợc ban hành nhiều thời điểm khác Ngoại tệ việc hạch toán chênh lệch TGHĐ ngoại tệ đợc đề cập đầy đủ Quyết định 15/2006/QĐ-BTC đợc điều chỉnh qua chuẩn mực số 10-ảnh hởng thay đổi TGHĐ Bộ Tài Chính ban hành theo định 165/2002/QĐ-BTC thông t 105/2003/TT-BTC Điều cho thấy, việc hạch toán chênh lệch TGHĐ có ảnh hởng lớn đến tình hình kinh doanh DN có liên quan, đặc biệt giai đoạn Tuy nhiên chế độ, chuẩn mực ban hành so với thực tế phát sinh vấn đề lớn, chế độ, chuẩn mực hay thông t hớng dẫn sát theo thực tế nghiệp vụ phát sinh Chế độ, chuẩn mực có số điều cha rõ ràng gây khó khăn cho ngời thực mà cụ thể ngời thực việc hạch toán ngời chịu ảnh hởng trực tiếp từ kết việc thực quy định Vì vấn đề hoàn thiện chế độ hạch toán TGHĐ doanh nghiệp cần thiết cấp bách 3.3 Giải pháp hoàn thiện Trong phạm vi hiểu biết có hạn kinh nghiệm thực tế cha nhiều nhng trình tìm hiểu, nghiên cứu việc áp dụng chế độ chuẩn mực mảng ngoại tệ hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ngoại tệ chúng em xin đề xuất hớng giải nhằm hoàn thiện việc đa vào thực tiễn, áp dụng chế độ sách Nhà nớc: Về thuật ngữ, đơn vị tiền tệ IAS 21 cho phép doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài cuả theo đơn vị tiền tệ Với tình hình cụ thể Việt Nam, phải trình bày báo cáo tài theo Đồng Việt Nam, nhiên doanh nghiệp trình bày thêm đơn vị tiền tệ khác Doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam cần phải ý tới việc lựa chọn đồng tiền để toán Đằng sau lựa chọn am hiểu tính toán kỹ lỡng doanh nghiệp Vấn đề nằm chỗ, sức cạnh tranh doanh nghiệp nh hàng hóa đơn vị đến đâu để giành lợi đàm phán, ký kết hợp đồng Doanh nghiệp hoàn toàn thơng lợng đơn giá tỷ giá đồng tiền thay 34 đổi.Doanh nghiệp nên đa dạng hoá loại tiền toán để giảm bớt rủi ro tỷ giá Trớc diễn biến thị trờng tiền tệ doanh nghiệp xuất nên toán Euro, nhập nên chọn USD đặc biệt bối cảnh nên tính giá hợp đồng theo Euro Chuẩn mực kế toán VAS 10 đợc xây dựng dựa Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành trớc tháng 12 năm 2003 Do cần sửa đổi VAS 10 nh sau: điều chỉnh theo chuẩn mực quốc tế phạm vi áp dụng, thuật ngữ,báo cáo giao dịch ngoại tệ theo đơn vị tiền tệ tác nghiệp- ghi nhận CLTG thay đổi đơn vị tiền tác nghiệp, sử dụng đơn vị tiền tệ báo cáo khác đơn vị tiền tệ tác nghiệp- chuyển đổi theo đơn vị tiền tệ tác nghiệp Nhờ giảm đợc khác biệt không cần thiết để giúp Việc Nam dễ dàng hội nhập giới Về tài khoản sử dụng\ Việc bỏ TK 4133 Chế độ kế toán doanh nghiệp không đợc giải thích rõ ràng dễ khiến kế toán băn khoăn TK 009bỏ chế độ kế toán thiếu quy định Vì cần sớm ban hành thông t hớng dẫn quy định rõ vấn đề Bên cạnh đó, việc theo dõi, phản ánh sổ chi tiết cung cấp cách khoa học đầy đủ số liệu loại ngoại tệ đáp ứng đợc yêu cầu nhà quản lý Từ phân tích việc tồn Tài khoản 007 không cần thiết Thậm chí tồn Tài khoản 007 tài khoản cấp nhóm tài khoản vốn tiền gây trùng lặp hạch toán Về cách sử dụng tỷ giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ , để đơn giản việc ghi sổ kế toán doanh nghiệp áp dụng nguyên tắc sau: - Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, thu nhập, chi phí, hàng tồn kho, TSCĐ, vốn chủ sở hữu dùng tỷ giá thực tế để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam Các đối tợng bắt buộc ghi sổ theo TGHĐ thực tế thờng 35 đối tợng liên quan đến việc xác định nghĩa vụ doanh nghiệp với Nhà nớc khoản thuế, phí, lệ phí - Đối với tài khoản thuộc loại vốn tiền, nợ phải thu, nợ phải trả dùng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán Cuối kỳ phải đánh giá lại số d tài khoản theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm tài Việc ghi sổ theo tỷ giá hạch toán đợc áp dụng đối tợng quan hệ trực tiếp hay gián tiếp đến việc xác định nghĩa vụ doanh nghiệp Ngân sách Nhà nớc mà đơn phản ánh trách nhiệm toán theo số nguyên tệ cá đối tợng (phải thu, phải trả) hay phản ánh số ngoại tệ có doanh nghiệp - Đối với khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh, doanh nghiệp xử lý nh Chế độ kế toán doanh nghiệp, là: + Khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh kỳ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ + Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số d cuối kỳ khoản mục có gốc ngoại tệ hoạt động SXKD( kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp SXKD): kế toán tạm chuyển vào bên Nợ Có TK 4131, sau bù trừ bênNợ, Có với nhau, khoản chênh lệch đợc ghi tăng doanh thu chi phí tài kỳ + Khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh giai đoạn XDCB trớc doanh nghiệp vào hoạt động: đợc phản ánh luỹ kế TK 4132 suốt gai đoạn XDCB Nội dung giải pháp kết hợp linh hoạt TGHĐ thực tế tỷ giá hạch toán ghi sổ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Bằng cách này, doanh nghiệp giảm bớt đợc khối lợng ghi sổ, đơn giản việc tính toán mà quan trọng doanh nghiệp dễ dàng xác định xác nghĩa vụ Nhà nớc Vềphơng pháp hạch toán doanh nghiệp sử dụng công cụ tài đề phòng rủi ro tỷ giá 36 Trong kinh tế thị trờng nay, doanh nghiệp khó tránh hết đợc loại rủi ro Ngay trờng hợp tránh đợc rủi ro khác tài sản có tài sản nợ, doanh nghiệp cha hẳn tránh đợc rủi ro thay đổi tỷ giá Rủi ro thay đổi tỷ giá loại rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải có biến động TGHĐ theo hớng bất lợi cho doanh nghiệp Để hạn chế bớt ảnh hởng rủi ro này, doanh nghiệp phải sử dụng công cụ tài Hai công cụ bảo hộ rủi ro biến động tỷ giá đợc sử dụng phổ biến hợp đồng kỳ hạn hợp đồng quyền chọn Với hợp đồng kỳ hạn, doanh nghiệp đợc cung cấp quyền lợi đồng thời nghĩa vụ mua bán lợng ngoại tệ cho ngân hàng toán ngày toán nợ theo tỷ giá thoả thuận trớc Hợp đồng quyền chọn loại hợp đồng cho phép ngời nắm giữ quyền (không phải nghĩa vụ) để mua hay bán tài sản xác định với mức giá xác định kỳ thời gian Hợp đồng quyền chọn đợc thực giá tài sản thị trờng biến động theo chiều hớng có lợi cho ngời mua ngợc lại Đối với công cụ bảo hiểm rủi ro nào, doanh nghiệp phải trả khoản chi phí hay phải chấp nhận rủi ro để đợc bảo hiểm cho rủi ro khác tất nhiên rủi ro cần đợc bảo hiểm có giá trị cao so với khoản phí hay rủi ro mà doanh nghiệp phải chấp nhận Vấn đề hạch toán công cụ tài bảo hộ rủi ro thay đổi tỷ giá : Trên giới, thị trờng mua bán công cụ tài định hình từ lâu có Chuẩn mực kế toán liên quan đến ghi nhận, đánh giá, trình bày, thuyết minh công cụ tài (IFRS 7, IAS 32, IAS 39) Về bảo hộ rủi ro tỷ giá, nguyên tắc hạch toán công cụ tài đợc tóm lợc nh sau: Các công cụ bảo hộ rủi ro tỷ giá đợc báo cáo Báo cáo tài nh khoản tài sản khoản công nợ Chúng đợc ghi nhận hợp đồng bảo hộ đợc ký kết tất toán kết thúc hợp đồng Khoản lãi,lỗ việc tính toán giá trị thực công cụ bảo hộ đợc hạch toán vào lãi, lỗ kì 37 Việt Nam , xuất ngân hàng tổ chức tín dụng cung cấp công cụ tài để để phòng rủi ro nhng việc sử dụng chúng cha phổ biến, phần nớc ta cha có chuẩn mực hay chế độ đợc ban hành để hớng dẫn cụ thể vấn đề Với hệ thống kế toán tại, doanh nghiệp tạm thời sử dụng TK 635, 515 để hạch toán sử dụng công cụ tài Trong tơng lai nhằm giúp cho doanh nghiệp dễ dàng sử dụng công cụ tài kế toán doanh nghiệp có sở vững chắc, Bộ tài cần nghiên cứu nhanh chóng ban hành Chuẩn mực hay Chế độ kế toán để quy định rõ ràng hệ thống vấn đề này, ban hành quy định hớng dẫn hạch toán cụ thể chí bổ sung thêm tài khoản kế toán Phơng pháp hạch toán ban hành cần phải đảm kế thừa Chuẩn mực quốc tế, vừa phải phù hợp với điều kiện phát triển Việt Nam Về sách văn Nhằm giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn hạch toán kế toán nói chung kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ nói riêng, Bộ Tài nên có hoàn thiện hệ thống quy định hớng dẫn hạch toán tỷ giá hối đoái, đảm bảm thống quy định, phù hợp với chuẩn mực quốc tế thay đổi kịp thời theo biến động kinh tế Chuyển đổi sách kế toán từ Thông t 201 sang VAS 10 theo nguyên tắc hồi tố phơng pháp đợc u tiên áp dụng.Việc áp dụng hồi tố dẫn tới yêu cầu điều chỉnh lại số liệu so sánh (cụ thể lăi/lỗ số tiêu nguồn vốn chủ sở hữu) nhằm đảm bảo quán với sách kế toán đợc áp dụng vào năm KếT LUậN Hạch toán tỷ giá hối đoái doanh nghiệp vấn đề cần đặc biệt quan tâm Việc đời chuẩn mực kế toán số 10 văn 38 bản, thông t hớng dẫn hạch toán tỷ giá hối đoái tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp có sở cụ thể việc hạch toán nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ nâng cao hiệu quản lý quan nhà nớc doanh nghiệp Tuy nhiên, chế độ kế toán hành hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ tồn số vớng mắc gây khó khăn cho doanh nghiệp trình áp dụng Bài nghiên cứu nêu lên số ý kiến đóng góp kiến nghị việc hoàn thiện chế độ hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ Chúng em hy vọng quan ban hành chế độ kế toán cụ thể có đợc giải pháp tốt vừa tạo điều kiện cho quan quản lý doanh nghiệp công tác kiểm soát chi phí thu nhập, vừa tạo điều kiện cho doanh nghiệp công tác hạch toán để kế toán Việt Nam phù hợp với hoàn cảnh đất nớc, tiến tới hoà nhập với hệ thống kế toán thống toàn giới./ 39 DANH MụC TàI LIệU THAM KHảO Trần Xuân Nam Kế toán tài Đại học Kinh tế quốc dân 2006 Đặng Thị Loan Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp 2009 Autralian Accountant (1995), The French approach to ABC, Australian Accountant, Apr Vol 65 China Bussiness Accounting Standard 03 (CAS 03) Statement of Standard Accountancy Practice 19 (SSAP19) Thông t số 44/TC TCDN, ban hành ngày 08 tháng 07 năm 1997 Thông t 77/1998/TT BTC ban hành ngày 06 tháng 06 năm 1998 Thông t 38/2001/TT BTC ban hành ngày 05 tháng 06 năm 2001 Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt Quyết định số 165/2002/QĐ BTC 10 Thông t số 105/2003/TT BTC ban hành ngày 04 tháng 11 năm 2003 11 Tạp chí kế toán, số 46/2004 12 Tạp chí kế toán số 48/2004 13 Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định số 15/2006/QĐ BTC 14 Tạp chí kế toán, số 61 tháng 08/2006 15 Tạp chí kế toán, số 62 tháng 10/2006 16 Thông t 130/2008/TT BTC ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2008 17 Thông t 177/2009/TT BTC ban hành ngày 10 tháng 09 năm 2009 18 Thông t 201/2009/TT BTC ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2009 [...]... lãi lỗ do tính toán lại giá trị thực của các công cụ bảo hộ đợc hạch toán trực tiếp vào lãi lỗ trong kỳ Nh vậy các công cụ tài chính rõ ràng đã đợc công nhận là thuộc đối tợng kế toán ở nớc ta, tuy cha phổ biến nhng các doanh nghiệp đã 32 có quan hệ với các ngân hàng và các tổ chức khác về việc đợc cung cấp các công cụ tài chính để bảo hộ rủi ro TGHĐ Mặc dù trong VAS 10 và Chế độ kế toán doanh nghiệp... 2.3.2 Nguyên tắc hạch toán 2.3.2.1 Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Trong điều kiện hiện nay, xu hớng toàn cầu hóa nền kinh tế của các nớc trên thế giới đang diễn ra với tốc độ ngày càng cao khiến cho các nghiệp vụ xuất nhập khẩu của các nhà doanh nghiệp càng phong phú, đa dạng Vì vậy các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ, vật t, chi phí và các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ của doanh nghiệp ngày... sinh và đợc thanh toán trong cùng kỳ kế toán, các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc hạch toán trong kỳ đó Nếu giao dịch đợc thanh toán ở các kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó đợc thanh toán Đầu tthuần vào cơ sở nớc ngoài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ về bản chất. .. việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: 10 (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch Giá trị ghi sổ của một khoản mục đợc xác định phù hợp với các chuẩn mực kế toán có liên... VAS 10 ra đời, cùng các thông t hớng dẫn đã tạo ra khung pháp lý hớng dẫn hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh cho hầu hết tất cả các loại hình hoạt động trong nền kinh tế quốc dân và đã theo kịp với các quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế VAS 10 đã khắc phục đợc một số tồn tại của các thông t trớc đó Theo VAS 10 có 2 loại chênh lệch TGHĐ: - Khoản chênh lệch TGHĐ của các nghiệp vụ ngoại... lợng các doanh nghiệp này không nhiều Ngay bản thân các phần mềm kế toán hiện đang áp dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam, cơ sở xây dựng và cách thức xây dựng phần mềm kế toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ cũng cha hẳn là khoa học và có căn cứ Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán quy định doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính của các. ..9 PHầN 2 Kế TOáN VIệT NAM Về HạCH TOáN Tỷ GIá HốI ĐOáI NGOạI Tệ 2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về hạch toán tỷ giá hối đoái VAS 10 - ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái Theo quyết định của Bộ trởng Bộ tài chính số 165/2009/TT-BTC ngày 31/12/2002 về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kế toán trong đó bao gồm chuẩn mực kế toán số 10 về ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái... điểm của chuẩn mực kế toán và các thông t nêu trên, chế độ hạch toán TGHĐ hiện nay của Việt Nam vẫn còn tồn tại một số vớng mắc Về tài khoản sử dụng Việc bỏ TK 4133 trong Chế độ kế toán doanh nghiệp mới là hợp lý vì khi chuyển đổi Báo cáo tài chính từ cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập thì phần chênh lệch phát sinh sẽ đợc tính vào khi hợp nhất Báo cáo tài chính nhng lại không giải thích dễ khiến kế toán. .. dõi và tiếp tục phân bổ vào chi phí cho các năm sau nhng tối đa không quá 5 năm - Trờng hợp chênh lệch giảm thì đợc hạch toán vào thu nhập tài chính 2.3.3 Phơng pháp hạch toán tỷ giá hối đoái ngoại tệ 2.3.3.1 Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động sản xuất kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu t XDCB trong doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh) * Khi phát sinh các. .. mục mà việc thanh toán không đợc xác định hoặc có thể không xảy ra một trong các khoảng thời gian có thể đoán trớc đợc tơng lai, về bản chất, làm tăng lên hoặc giảm đi khoản đầu t thuần của doanh nghiệp ở cơ sở nớc ngoài đó Các khoản mục tiền tệ có thể bao gồm các khoản phải thu dài hạn hoặc các khoản vay nhng không bao gồm các khoản phải thu thơng mại và các khoản phải trả thơng mại Các khoản chênh ... kế toán kiểm toán, năm 1973, IASC đợc hình thành với sứ mệnh xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đợc chấp nhận rộng rãi, từ tạo lập hòa hợp kế toán phạm vi toàn giới Trong có chuẩn mực ảnh. .. không đợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: 10 (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải... phơng pháp kế toán ảnh hởng thay đổi TGHĐ trờng hợp doanh nghiệp có giao dịch phát sinh ngoại tệ 1.2.1 Các nguyên tắc hạch toán tỷ giá Các nguyên tắc đợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán giao