Hoàn thiện kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

Hoàn thiện kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

MỞ ĐẦU

Kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ đối với hoạt động tài chính Nhà nước mà còn vô cùng cần thiết và quan trọng đối với hoạt động tài chính của doanh nghiệp Những nhà đầu tư, những người quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng và những người quản lý Nhà nước đều dựa vào các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán để đề ra những những quyết định, những định hướng hoạt động kinh doanh cũng như nền kinh tế Vì vậy, điều có tầm quan trọng sống còn là các thông tin đưa ra trong báo cáo kế toán tài chính phải có độ tin cậy cao và rõ ràng

Xây dựng cơ bản là một lĩnh vực rất quan trọng trong quá trình phát triển cơ sở hạ tầng ở nước ta Nhờ có lĩnh vực này mà những nhu cầu thiết yếu của con người được đáp ứng một cách đầy đủ như đường sá, cầu cống, các công trình nhà cửa kiến trúc…Không những đáp ứng một cách đầy đủ cho các nhu cầu thiết yếu của con người và xã hội mà nó còn góp phần thúc đẩy các thành phần kinh tế phát triển Vì chỉ khi có một hệ thống cơ sở hạ tầng vững mạnh thì mới có điều kiện để phục vụ cho các nhu cầu của các ngành nghề khác phát triển như nhu cầu về vận chuyển, đi lại…dễ dàng.Từ đó thúc đẩy các lĩnh vực kinh doanh hoạt động thuận lợi và hiệu quả hơn.

Nắm được tầm quan trọng của hệ thống cơ sở hạ tầng mà lĩnh vực xây dựng cơ bản tạo ra thì hoạt động tư vấn giám sát, khảo sát thiết kế, thiết kế kỹ thuật các công trình có vai trò rất then chốt để có được một công trình đảm bảo chất lượng và đúng thiết kế kỹ thuật Vì các công trình trong lĩnh vực cơ bản thường có tuổi thọ dài thường chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố ngoại cảnh nên trước khi thi công và ngay cả trong quá trình thi công các công trình các đơn vị thực hiện thi công các công trình phải tuân thủ đúng các thiết kế kỹ thuật ban đầu và phải tiếp thu ý kiến trong quá trình tư vấn giám sát Cũng chính vì lý do đó mà các lĩnh vực kinh doanh của Công ty có những vai trò khác nhau nhưng

rất quan trọng Như hoạt động tư vấn giám sát là hoạt động tư vấn về kỹ thuật thực hiện công trình, giúp cho những đơn vị thực hiện công trình có những giải pháp tốt trong quá trình thi công công trình Hoạt động khảo sát thiết kế giúp cho nhà đầu tư xác định được đặc điểm địa hình, từ đó xác định được những nhân tố kỹ thuật, khối lượng công việc cần thực hiện, điều này rất quan trọng đối với các công trình xây dựng cơ bản vì nó liên quan đến chất lượng công trình Hoạt động thiết kế kỹ thuật giúp cho đơn vị chủ đầu tư có những kế hoạch chi tiết về kết cấu, kỹ thuật công trình khả thi và hiệu quả cho mỗi công trình xây dựng cơ bản.

Trong quá trình thực tập ở Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 em thấy việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm có tầm quan trọng chiến lược trong việc quản trị doanh nghiệp của Công ty.Việc nâng cao chất lượng sản phẩm đồng thời giảm giá thành của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của Công ty

Vì thế em quyết định chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8” làm

đối tượng tìm hiểu cụ thể trong báo cáo này.Bài viết của em bao gồm 4 phần:

Phần I : Tổng quan về Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8Phần II: Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn

xây dựng giao thông 8

Phần III: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

Phần IV: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8.

Tên công ty : Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng Giao thông 8

Trụ sở chính: Km 9, đường Nguyễn Trãi, quận Thanh Xuân , Hà Nội

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng Giao thông 8 là doanh nghiệp Nhà nước(Nhà nước nắm giữ 51% tổng số vốn của công ty) thuộc Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8 được thành lập theo Quyết định số 3925 QĐ /TCCB_LĐ ngày 16 tháng 8 năm 1995 của Bộ giao thông vận tải.

Tiền thân từ năm 1964 là đội khảo sát thiết kế 42, 45, 47 trực thuộc ban Xây dựng 64 với nhiệm vụ khảo sát thiết kế xây dựng đường giao thông, sân bay, bến cảng phục vụ cho cuộc kháng chiến chống Mỹ cứu nước của Việt Nam và nước cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Sau đó do nhu cầu ngày càng cao của nhiệm vụ khảo sát thiết kế các công trình giao thông và sự lớn mạnh của đơn vị, ngày 11 tháng 6 năm 1973 Bộ giao thông vận tải thành lập Đoàn khảo sát thiết kế trên cơ sở sát nhập các đội khảo sát thuộc ban xây dựng 64 Sự trưởng thành của Công ty được thể hiện qua các bước phát triển sau:

Từ năm 1973-1989 : Đoàn khảo sát thiết kế.Từ năm 1990-1991 : Xí nghiệp khảo sát thiết kế.

Từ năm 1992-1994 : Công ty khảo sát thiết kế và xây dựng.

Từ năm 1995 - ngày 18 tháng 10 năm 2005 : Công ty tư vấn xây dựng giao thông 8.

Từ ngày 19 tháng 10 năm 2005 đến nay: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8.

Hiện nay Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 là đơn vị duy nhất được Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8 giao nhiệm vụ tư vấn xây dựng và xây dựng các công trình giao thông, thí nghiệm ứng dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật, với tổng số cán bộ công nhân viên 200 người,trong đó 70% là trình độ đại học và trên đại học gồm các thạc sĩ, kỹ sư các nghành xây dựng cầu đường, địa chất công trình, địa chất thuỷ văn, thuỷ lợi, kiến trúc, kinh tế, tin học…

Với đội ngũ công nhân lành nghề và sự công tác của các chuyên gia đầu nghành nhiều kinh nghiệm, cùng với máy móc thiết bị khảo sát hiện đại và chương trình khảo sát tự động trên máy vi tính, công ty đã đảm nhận khảo sát thiết kế, tư vấn xây dựng và thí nghiệm xác định chỉ tiêu kỹ thuật các công trình có hiệu quả và chất lượng cao.

Trong những năm qua, Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 đã được khảo sát thiết kế và tư vấn giám sát một số công trình trọng điểm của Nhà nước như:

- Quốc Lộ 1A- Quốc Lộ 1B- Quốc Lộ 5 - Quốc Lộ 6- Quốc Lộ 21

- Đường Hồ Chí Minh( Mục Sơn- Lầm La, cầu Khỉ – Khe Sanh, Đăk zon - Đăk pet)

- Đường cao tốc Láng Hoà Lạc, đường cao tốc Láng Hoà Lạc- Đường cao tốc Nội Bài- Hạ Long

- Đường Xuyên á

- Các công trình thắng thầu quốc tế tại các nước CHDCND Lào như QL6, QL7, QL8, QL9, QL13, QL18 Các công trình do Công ty đảm nhận đều được chủ công trình đánh giá cao về chất lượng

Những năm gần đây, Công ty không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, tạo thêm nhiều công ăn việc làm cho những người lao động trong Công ty và lao động của địa phương( nơi thi công công trình), góp phần nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong công ty và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước Điều này có thể thấy thông qua các chỉ tiêu sau đây:

Doanh thuLợi nhuận TT

17.290.242.928 776.619.716

19.986.157.807 812.925.078

20.215.780.246 1.312.712.410

2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY2.1 Hình thức kinh doanh của Công ty

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 có ba hình thức kinh doanh chủ yếu là : tư vấn xây dựng các công trình, khảo sát thiết kế các công trình và trực tiếp tiến hành xây dựng các công trình Cách đây một năm thì Công ty hầu như chỉ thực hiện hai loại hình kinh doanh đầu, hai loại hình dịch vụ đó mang lại cho Công ty doanh thu khá lớn Nhưng một năm trở lại đây Công ty kinh doanh thêm loại hình là trực tiếp đi xây dựng các công trình và nó đang bước đầu mang lại hiệu quả kinh doanh lớn cho Công ty góp phần làm cho Công ty ngày càng phát triển.

- Tư vấn giám sát: Cung cấp những kinh nghiệm cũng như những lời khuyên chuyên môn, hoặc những ý kiến của các chuyên gia tư vấn trong ngành xây dựng cho một dự án hay công trình nào đó trước khi công trình đó được thực hiện Từ những ý kiến đó các chủ đầu tư hay chủ công trình sẽ đưa ra những xem xét, những quyết định hay kiểm tra quá trình chuẩn bị và thực hiện dự án hay công trình đó.

- Khảo sát thiết kế: Công ty sẽ tiến hành khảo sát thiết kế và tiến hành các thí nghiệm đo đạc để tìm ra được một phương án khả thi và hiệu quả cho dự án hay công trình Công việc này rất quan trọng trước khi tiến hành thực hiện một công trình nào đó Một công trình có hiệu quả và mang lại nhiều lợi ích

cho xã hội và giảm thiểu tối đa chi phí thì nó phải được tiến hành khảo sát thiết kế thật kỹ.

- Thực hiện xây dựng các công trình: Cũng như các Công ty xây dựng Công ty cũng phải tiến hành đấu thầu các công trình xây dựng và khi trúng thầu thì Công ty sẽ tổ chức thực hiện thi công giống như tất cả các Công ty xây lắp khác.

Từ các loại hình kinh doanh đó ta có thể thấy các sản phẩm mà Công ty thực hiện bao gồm cả sản phẩm dịch vụ( đó là các công trình mà Công ty tư vấn giám sát và thiết kế kỹ thuật) và các sản phẩm xây lắp ( các sản phẩm là các công trình xây dựng cơ bản) Vì vậy mà Công ty có một thị trường khá lớn Hiện nay Công ty đang tham gia tư vấn giám sát, thiết kế kỹ thuật, thí nghiệm khảo sát đường cho khoảng hơn 700 công trình Ngoài ra Công ty còn đang thực hiện 5 công trình xây lắp nhưng các công trình này hiện nay đang trong giai đoạn hoàn thành Với thị trường tiềm năng như thế công ty luôn cố gắng hoàn thành tốt các công trình mà mình đảm nhận nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh cũng như nâng cao uy tín của Công ty trong cả lĩnh vực tư vấn thiết kế và xây dựng cơ bản.

2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh.

Với ba hình thức kinh doanh như trên thì ta có thể thấy chức năng và nhiệm vụ chính của Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 bao gồm:

- Lập dự án đầu tư xây dựng các công trình đường bộ, các công trình cầu.- Khảo sát địa hình, địa chất các công trình giao thông.

- Thí nghiệm xác định các chỉ tiêu kỹ thuật của vật liệu xây dựng mặt đường bê tông; các loại kết cấu mặt đường, nền đường các công trình giao thông Thí nghiệm địa chất công trình ( phòng LAP… ).

- Kiểm định chất lượng các cấu kiện bê tông, kết cấu mặt đường, nền đường các công trình giao thông đường bộ.

- Thiết kế, lập tổng dự toán, giám sát kỹ thuật xây dựng các công trình cầu loại nhỏ, loại trung bình, loại lớn, các công trình giao thông đường bộ.

- Xác định hiện trạng, đánh giá nguyên nhân sự cố các công trình giao thông đường bộ.

- Xây dựng thực nghiệm các đề tài nghiên cứu công trình giao thông đường bộ cấp Bộ, cấp Nhà nước do công ty thiết kế.

- Thẩm định thiết kế và tổng dự toán các công trình giao thông đường bộ theo giấy phép hành nghề.

- Giám sát kỹ thuật, nghiệm thu kỹ thuật và khối lượng các công trình giao thông đường bộ.

Trải qua hàng chục năm kinh nghiệm với lợi thế sẵn có cùng trình độ chuyên môn cao, Công ty đã hoàn thành được những công trình có yêu cầu kỹ thuật cao và tạo được một vị thế vững chắc trong ngành tư vấn xây dựng và xây dựng các công trình giao thông Công ty cũng luôn nhận thức được rằng có được uy tín đó là nhờ sự cố gắng và nỗ lực của tập thể cán bộ công nhân viên và Ban giám đốc Công ty.Vì vậy trong những năm tới Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 phấn đấu hàng năm tăng trưởng về doanh thu và sản lượng; tăng cường công tác tiếp cận thị trường, tìm kiếm công việc; đổi mới và tăng cường công tác quản lý sản xuất, phát huy tối đa năng lực về con người và máy móc thiết bị sẵn có, tiết kiệm chi phí để đạt hiệu quả sản xuất cao; đảm bảo uy tín với khách hàng; nâng cao mức thu nhập; nâng cao năng lực chuyên môn của đội ngũ cán bộ công nhân viên; xây dựng Công ty thành một đơn vị mạnh trong lĩnh vực tư vấn và xây dựng các công trình giao thông.

Có thể khái quát quy trình sản xuất kinh doanh của công ty như sau:

Biểu 1: Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh

Kiểm soát t i lià ệu HT(QT-01)Kiểm soát hồ sơ (QT-19)

Xem xét của Giám Đốc (QT-24)

Quản lý văn bản, thông tinNội bộ(QT-02)Quản lý nguồn nhân lực,đ o tà ạo, tuyển dụng(QT-03)

Quản lý máy móc, thiết bị,dụng cụ (QT-07)

KCSS KS SPKPH(QT-17)Đánh giá nội bộ (QT-20)TT TT &ĐL TMKH (QT-21)

H nh à động KPPN (QT-22)Đo lường, phân tíchv cà ải tiến HT(QT-23)

Thuê chuyên gia, CTV,TP,DV(QT-05)

Mua sắm vật tư,TB,h ng hoáà(QT-06)

Quản lý máy móc,thiết bị(QT-07)

N/c TT, đấu thầu, ký kết HĐ(QT-08)Lập KH, giao khoán, KS TH (QT-09)

Thuê chuyên gia, CTV,TP,DV(QT-05)

Lập BCĐT, NCTKT,NCKT(QT-10)Thiết kế các công trình

Khảo sát tuyến(QT-12)Khảo sát địa chất(QT-13)Quản lý chất lượng thí nghiệm(QT-14)

Các yêu cầuĐầu v oà

Sản phẩmĐầu ra

4 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8

Biểu 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

BAN GIÁM ĐỐC

PhòngH nhàchính

PhòngT i àchính

PhòngKỹ thuật

kế I

Phòng thiết kế II

X NGHIÍỆPTN&XDTN

Phòngthínghiệmtrung tâm

Phòngthí nghiệm

hiện trường

ĐộiXây dựngThực nghiệm

số 1

số 2

số 3

ĐộiKhảo

sátđịa chất

Bộ phận tư vấn giám sátXây dựng công trình giao thông

- Kiểm soát toàn bộ các hồ sơ khảo sát thiết kế, thí nghiệm địa chất.

- Chịu trách nhiệm tư vấn giám sát kỹ thuật các công trình do công ty kí kết hợp đồng.

Phòng tổ chức cán bộ – lao động:

- Chịu trách nhiệm công tác tổ chức, tuyển dụng, đào tạo cán bộ.

- Thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động, quản lý chế độ lương.

Phòng hành chính

- Quản lý công văn, giấy tờ, sổ sách hành chính và con giấu Thực hiện công tác lưu trữ các tài liệu thường và tài liệu quan trọng, tài liệu mật.- Phụ trách công tác nội chính trong Công ty.

Phòng tài chính kế toán.

- Thực hiện công tác tài chính kế toán, thống kê, thông tin kinh tế, và hạch toán kinh tế theo quyết toán hàng năm, thanh toán các khoản nợ và đòi nợ của Công ty.

- Theo dõi việc mua sắm và sử dụng vật tư phục vụ cho công tác sản xuất kinh doanh, là thường trực hội đồng kiểm kê tài sản của Công ty.

Phòng Kế hoạch:

- Nghiên cứu, tiếp cận thị trường, tìm kiếm công việc.

- Chuẩn bị hồ sơ, tài liệu về công ty phục vụ cho chào thầu, chào giá.

- Soạn thảo hợp đồng, giúp việc cho giám đốc trong quá trình thương thảo, ký kết hợp đồng.

- Thực hiện nhiệm vụ lập kế hoạch, triển khai điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn Công ty.

- Quản lý trang thiết bị cho Công ty.

- Thực hiện công tác lập dự toán, chi phí khảo sát thiết kế và tư vấn giám sát.- Tiếp nhận các hồ sơ sản phẩm để xuất giao cho khách hàng.

- Phối hợp với các chủ nhiệm đồ án, phòng tài chính kế toán thanh lý, quyết toán hợp đồng.

- Lập kế hoạch ứng lương khoán, quyết toán luơng khoán

Các đội khảo sát thiết kế:

- Chịu trách nhiệm đo đạc khảo sát các tuyến đường, cầu phà, các công trình xây dựng cơ bản.

- Thu thập số liệu đáp ứng các điều kiện cần thiết để thiết kế.

- Thiết kế bản vẽ thi công và các nhiệm vụ khác do giám đốc quyết định

Đội khảo sát địa chất.

- Chịu trách nhiệm khảo sát chất lượng công trình, lấy mẫu thí nghiệm.- Phục vụ các số liệu đủ điều kiện để thiết kế.

Phòng Thiết kế:

- Thực hiện công tác tư vấn thiết kế, lập dự án, lập báo cáo đầu tư, NCTKT, NCKT, thiết kế kỹ thuật, thiết kế bản vẽ thi công, tư vấn giám sát xây dựng các công trình giao thông do Công ty kí hợp đồng.

- Khảo sát đo đạc các công trình và các nhiệm vụ khác do Giám đốc Công ty quyết định.

Xí nghiệp thí nghiệm và xây dựng thực nghiệm.

- Thực hiện công tác thí nghiệm vật liệu xây dựng tại phòng thí nghiệm trung tâm và các phòng thí nghiệm hiện trường cho các công trình của Công ty và các hợp đồng thí nghiệm ký với khách hàng bên ngoài.

- Xây dựng thực nghiệm các đề tài nghiên cứu công trình giao thông đường bộ

PHẦN II

TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8

1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

Kế toán trong bất cứ một doanh nghiệp nào đều đóng vai trò rất quan trọng Là huyết mạch hoạt động tài chính cho doanh nghiệp đó Vì vậy phòng tài chính kế toán của Công ty cổ phần xây dựng giao thông 8 cũng như tất cả các phòng tài chính kế toán khác trong cùng ngành thì cơ bản có nhiệm vụ quản lý và thực hiện chức năng cụ thể như sau:

- Mở và ghi chép sổ sách kế toán theo quy định của Bộ tài chính Việc ghi chép được tiến hành thường xuyên theo đúng trình tự các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, số liệu đảm bảo chính xác, trung thực rõ ràng, không tẩy xoá.- Tiếp nhận, kiểm tra, thanh toán, hạch toán và lưu trữ chứng từ kế toán

Các chứng từ kế toan sau khi được tiếp nhận đều phải được kiểm tra tính chính xác, tính hợp lý trình lãnh đạo phê duyệt thanh toán Kế toán sau khi tiến hành thanh toán và hạch toán kế toán theo đúng nội dung kinh tế phát sinh sau khi đã có ý kiến phê duyệt của lãnh đạo Công ty, đồng thời lưu trữ chứng từ kê toán theo quy định.

- Lập báo cáo tài chính quý, năm.

Do đặc thù của ngành tư vấn xây dựng và xây dựng các công trình nên Công ty đang hình thức tổ chức kế toán theo hình thức phân tán Mỗi một phần

hành kế toán được giao cho từng người và mỗi người khi phụ trách phần hành mình làm thì phải chịu trách nhiệm về phần hành mà mình làm.

Phòng tài chính kế toán của Công ty bao gồm có 6 người cùng với trang thiết bị, phương tiện kỹ thuật tính toán để thực hiện toàn bộ công tác kế toán của Công ty, và được tổ chức theo sơ đồ như sau:

Biểu 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

- Kế toán trưởng (kiêm trưởng phòng tài chính kế toán): kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm trước giám đốc và các cơ quan pháp luật, Nhà nước về toàn bộ công việc của mình cũng như toàn bộ thông tin cung cấp Hay nói cách khác kế toán trưởng là người tổ chức điều hành công tác kế toán tài chính, kiểm tra kiểm soát và sử lý mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tổ chức hạch toán tổng hợp các thông tin tài chính của Công ty thành báo cáo có ý nghĩa giúp cho việc xử lý và ra quyết định của Ban giám đốc.

Kế Toán Trưởng

(Kiêm trưởng phòng T i chính kàế toán)

Kế toántổng hợpKế toán

thanh toán.Kiêm TSCĐ

Kế toán lươngTGNH

Thủ quỹKế toán

thuế

- Kế toán tổng hợp: kế toán tổng hợp dựa vào các chứng từ từ các phần hành gửi đến để vào sổ tổng hợp Cuối tháng tính ra số tiền phát sinh, số dư đối chiếu với các sổ chi tiết để làm căn cứ lập báo cáo tài chính Cụ thể hơn là kế toán tổng hợp sẽ hạch toán tổng hợp tức là tổng hợp các số liệu về thu chi và các nghiệp vụ khác ở các kế toán viên khác để có thể tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, công trình cũng như để lập các báo cáo cần thiết.

- Kế toán thanh toán: kế toán thanh toán có nhiệm vụ phải ghi chép kịp thời, đầy đủ trên hệ thống chứng từ sổ sách chi tiết, sổ tổng hợp của phần hành các khoản nợ phải thu, phải trả.

Đối với các khoản thanh toán nội bộ : kế toán thanh toán theo dõi các khoản ứng trước và kiểm tra hồ sơ chứng từ quyết toán của Công ty với từng phòng ban, cá nhân cụ thể.

- Đối với các khoản thanh toán với người mua, người bán : thì kế toán theo dõi, đối chiếu, kiểm tra tài khoản tiền mặt và tài khoản tiền gửi ngân hàng với tình hình thanh toán với người mua, người bán.

- Kế toán ngân hàng : phản ánh theo dõi tình hình biến động của tài khoản tiền gửi ngân hàng thông qua các sổ sách chứng từ Cuối tháng tính ra số tiền phát sinh, số dư cuối tháng rồi đối chiếu với các sổ chi tiết để làm cơ sở cho hoạt động tài chính của công ty cũng như làm cơ sở cho việc lập các báo cáo tài chính.

- Kế toán thuế : phản ánh và theo dõi các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế Kế toán thuế phải đặc biệt chú ý đến các loại thuế cũng như các cách tính thuế vì nó liên quan đến quyền lợi và nghĩa vụ của công ty Điều đó là rất quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp.

- Thủ quỹ : thủ quỹ có hai nhiệm vụ chính sau đây:

Bảo quản tiền mặt, nhận tiền và chi tiền theo lệnh, chịu sự điều hành của kế toán trưởng và các kế toán phần hành có liên quan.

Quản lý, vận chuyển công văn giấy tờ Thủ quỹ còn chịu trách nhiệm ghi chép và lưu giữ các hợp đồng kinh tế của Công ty.

2 TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 2.1 Các chính sách kế toán chung

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên chế độ của Công ty được quy định theo những văn bản pháp quy trong lĩnh vực này như Quyết định số 15 / 2006 / QĐ - BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp trong đó có loại hình doanh nghiệp kinh doanh xây lắp Trong đó ta có thể thấy các chính sách kế toán được áp dụng trong Công ty như :

- Niên độ được sử dụng trong kỳ kế toán là 6 tháng hoặc một năm.

- Đồng tiền được sử dụng chính thức trong các giao dịch và thanh toán của Công ty là đồng Việt Nam.

- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng là phương pháp khấu trừ Vì vậy mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế giá trị gia tăng đều được Công ty áp dụng theo đúng các quy định về thuế của Nhà nước.- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong công ty là phương pháp khấu

hao đều hay còn gọi là khấu hao đường thẳng.-

Như vậy ta có thể thấy các chính sách kế toán chung mà Công ty áp dụng đều là các chính sách do Nhà nước ban hành theo quyết định mới nhất và Công ty thực tế áp dụng rất đúng các chính sách đó.

- Chứng từ về mua hàng

- Chứng từ về tài sản cố định như biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ.

- Chứng từ về tiền tệ như phiếu thu, phiếu chi…

- Chứng từ về thuế như các bảng kê khai thuế hàng tháng, các hoá đơn mua hàng giá trị gia tăng…

- Chứng từ về giao khoán như hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý( nghiệm thu) hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành do Bộ tài chính ban hành ngày 20 - 3 – 2006

- Ngoài ra do điều kiện cụ thể cũng như đặc thù riêng biệt của công ty mà công ty còn sử dụng một số biểu mẫu chứng từ tự thiết kế phù hợp với lĩnh vực kinh doanh của công ty khác như phiếu yêu cầu mua sắm vật tư trang thiết bị, hàng hoá, phiếu đánh giá nhà cung cấp trước khi mua, phiếu theo dõi đánh giá nhà cung cấp, danh sách các nhà cung cấp được phê duyệt.

2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng

Cũng như tất cả các công ty khác hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, đặc biệt là một Công ty tư vấn thiết kế trong lĩnh vực này, hơn nữa Công ty lại đang bước đầu tiến hành các công trình xây dựng cơ bản nên hệ thống tài khoản sử dụng của Công ty tuy không nhiều nhưng cũng khá phong phú.

Hệ thống tài khoản sử dụng của Công ty khoảng 42 tài khoản Dưới đây là hệ thống tài khoản mà công ty sử dụng:

Tiền, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

111, 112, 131, 133, 138, 141(1411, 1413 ), 142, 144, 152, 153, 154

Tài sản cố định và đầu tư dài hạn 211, 213, 214, 221,242

Công nợ và các khoản phải trả 311, 331, 333(3331, 3334, 3335, 3337), 334, 335, 336, 338(3382, 3383, 3384, 3387) Nguồn vốn chủ sở hữu 411, 414, 415, 421, 431

Doanh thu và chi phí 511, 515, 621, 622, 627, 635, 642, 711, 811Xác định kết quả kinh doanh 911

Tuỳ theo yêu cầu mà Công ty có thể mở chi tiết tài khoản cấp 2 Ví dụ như tài khoản 333 là “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” thì xuất phát từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nên kế toán mở thêm các tài khoản cấp 2 là TK 3331 “ Thuế giá trị gia tăng phải nộp”; TK 3334 ” Thuế thu nhập doanh nghiệp”; TK 3335 ” Thu trên vốn”; TK 3337 ” Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Với việc chi tiết các loại thuế phải nộp cho Nhà nước việc hạch toán các khoản phải nộp cho Nhà nước sẽ dễ dàng và rõ ràng hơn rất nhiều.

2.4 Hệ thống sổ kế toán

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 là Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực tư vấn xây dựng cơ bản nên khối lượng nghiệp vụ không nhiều Tuy hiện tại có tổ chức xây dựng các công trình giao thông nhưng thật sự chưa phong phú, ngoài ra xuất phát từ đặc điểm hoạt động của Công ty cũng như để thuận lợi cho công tác hạch toán kế toán bằng máy tính kế toán ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Việc ghi sổ theo hình thức này rất phù hợp với đặc điểm quy mô sổ sách đơn giản và dưới ứng dụng của phần mềm máy tính.

Hình thức chứng từ ghi sổ có đặc điểm:

- Căn cứ ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ” Mỗi một chứng từ ghi sổ được đánh số theo thứ tự và được coi là một định khoản Vì vậy việc tìm các số liệu khi cần đối chiếu và kiểm tra rất nhanh và đơn giản.- Việc ghi sổ kế toán bao gồm : ghi theo trình tự thời gian trên các chứng từ

ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái.

- Các loại sổ sử dụng trong hình thức chứng từ ghi sổ là:Các chứng từ ghi sổ

Sổ cái tài khoản.

Sổ tổng hợp các tài khoản

Sổ kế toán chi tiết theo đối tượng

Tổ chức kế toán ở Công ty được tổ chức kết hợp cả kế toán thủ công và cả bằng máy tính Với cả hai cách thức tổ chức như vậy các số liệu được ghi chép kiểm, đối chiếu sẽ không bị bỏ sót nghiệp vụ, hơn nữa việc tổ chức như vậy sẽ giúp cho kế toán dễ kiểm tra và phát hiện ra sai sót Tất cả các sổ chi tiết đều được tổ chức theo theo kiểu tờ rời, mỗi đối tượng theo dõi trên một tờ sổ và được hiển thị trên máy tính tương ứng là một trang trên file dữ liệu.

Từ các chứng từ gốc và các bảng tổng hợp chứng từ gốc các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào các chứng từ ghi sổ ( theo từng phần hành), sau đó các chứng từ ghi sổ sẽ được kế toán tổng hợp thực hiện bằng tay Sau khi được kế toán trưởng thông qua thì kế toán tổng hợp sẽ tiến hành định khoản và ghi các định khoản vào các sổ sách tương ứng và vào máy tính Các phần hành khi thực hiện trên máy tính được thực hiện rất đơn giản do việc áp dụng phần mềm vào kế toán Khi nhập các thông tin cần thiết vào phần mềm kế toán thì chỉ cần có lệnh, số liệu khi nhập vào sẽ được chuyển sang các sổ cái, các báo cáo tổng hợp rất nhanh chóng Tổ chức hạch toán theo phương pháp chứng từ ghi sổ rất thuận lợi cho việc phân công lao động theo phần hành và cách ghi chép vào sổ cũng rất đơn giản.

Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ :

Biểu 4: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

: Ghi hàng ngày.: Ghi cuối tháng: Đối chiếu: Chuyển sổ

Chứng từ gốc

Sổ, thẻ kế toánChi tiết

Báo cáo t i chínhà

2.5 Hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo của Công ty được lập theo đúng mẫu quy định theo quyết định số 15 /2006/QĐ- BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 20/3/2006, bao gồm các báo cáo tổng hợp sau:

- Bảng cân đối kế toán (mẫu số B 01 – DN) : là bảng phản ánh tình trạng tài sản, nguồn vốn của công ty tại thời điểm lập báo cáo.Bảng cân đối kế toán thường được lập vào thời điểm giữa năm hoặc cuối mỗi năm tài chính.- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh( mẫu số B 02 – DN : là báo cáo

tổng hợp phản ánh doanh thu, chi phí, và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong một thời kì nhất định, thường là 6 tháng hay một năm tài chính.

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B 03 – DN) : là báo cáo phản ánh sự lưu chuyển của dòng tiền (dòng tiền ra và dòng tiền vào) trong Công ty trong một kỳ kinh doanh.

- Thuyết minh báo cáo tài chính( mẫu số B 09- DN ) : là báo cáo trình bày hay giải trình cho những người sử dụng báo cáo tài chính của Công ty hiểu rõ số liệu, nội dung được trình bày trên các báo cáo trên.

Tuỳ theo yêu cầu quản lý hệ thống báo cáo tổng hợp có thể được lập thành nhiều bản và được gửi cho các đơn vị có liên quan theo đúng yêu cầu quy định của pháp luật Thời gian lập báo cáo của Công ty là 6 tháng một lần và một năm một lần vào thời điểm cuối năm Các báo cáo tài chính tổng hợp của Công ty đều phản ánh một cách khái quát tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty và qua các kết quả đó cho ta biết được hiệu quả hoạt động cũng như xu hướng phát triển trong những năm tới của Công ty.

3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN MỘT SỐ PHẦN HÀNH CƠ BẢN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8

3.1.Kế toán tiền lương.

3.1.1.Cách tính lương ở công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8

Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 hiện nay quản lý nguồn nhân lực căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của Công ty, dựa trên bốn nhiệm vụ chủ yếu là : khảo sát thiết kế, thí nghiệm xây dựng thực nghiệm, tư vấn giám sát và xây dựng các công trình giao thông Trên cơ sở đó xác định thành phần cán bộ bao gồm: cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, nhân viên kỹ thuật và công nhân lành nghề Từ những nội dung trên, Công ty cũng tổ chức hạch toán tiền lương theo từng bộ phận, từng khối Đối với cán bộ quản lý, tiền lương được tính theo thời gian tức là lương thời gian Đối với cán bộ kỹ thuật, nhân viên kỹ thuật và công nhân lành nghề, tiền lương được tính theo quy chế khoán tức là lương khoán Các quy chế tính lương này dựa trên sự hướng dẫn, xét duyệt của Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8.

- Đối với khối quản lý thì tiền lương được tính là lương thời gian Để hiểu rõ lương thời gian được tính như thế nào ta có thể đưa ra bảng tính lương như sau:

Theo bảng trên thì tiền lương mà khối quản lý nhận được sẽ bao gồm 3 loại lương là lương thời gian, lương 100%, các khoản phụ cấp và các loại lương khác Trong đó :

Lương thời gian = Lương cơ bản * Hệ số lương * Hệ số mềm = Lcb * Ki * 2

Lương cơ bản = 350.000 đHệ số mềm của công ty = 2

Lương 100% = Lương cơ bản * Hệ số lương * số ngày công được hưởng lương 100%/ số ngày công của tháng * 100%

= Lcb * Ki * Sno/ Sn * 100%Sn0 là số ngày công được hưởng lương 100%

Sn là số ngày công thực tế làm việc trong tháng

Hệ số lương

( Ki)

Lương cơ bản(Lcb)

Lươngthời gian

( Ltg)

Lương 100%

Phụ cấp(Pc)

Thực lĩnh(L)

21

Các khoản phụ cấp bao gồm phụ cấp về chức vụ, phụ cấp về trách nhiệm, phụ cấp tiền ăn ca.

Lương khác bao gồm lương ốm, lương phép…

Tổng lương = Lương thời gian + Lương 100%+ các khoản phụ cấp + lương khác.

= Ltg + Lo + Pc + lương khácTổng lương thực lĩnh = Tổng lương – BHXH

- Mức BHXH được trích theo đúng quy định của pháp luật là 6%.

- Đối với khối trực tiếp sản xuất thì tiền lương được tính là lương khoán hay ở công ty còn gọi là lương sản phẩm Lương khoán ( hay lương sản phẩm ) bao gồm các khoản sau: lương khoán, lương 100% và các khoản phụ cấp.

Lương khoán : hàng tháng tuỳ thuộc vào từng công trình công ty sẽ tiến hành giao khoán cho từng phòng, từng đội và từng người cụ thể một mức lương cố định Ví dụ giao khoán cho một nhân viên ở đội khảo sát thiết kế số 3 một mức lương khoán là 2.000.000 đ/1 tháng thì ngoài mức lương khoán được nhận, nhân viên còn được nhận một mức lương 100% ( cách tính giống như trên).

Các khoản phụ cấp bao gồm phụ cấp về trách nhiệm, không có phụ cấp chức vụ và tiền ăn ca.

Tổng lương = lương khoán + lương 100% + phụ cấp + luơng khác Tổng lương thực lĩnh = Tổng lương – BHXH – tạm ứng

Lương khác của hai loại lương thời gian và lương khoán là lương làm thêm tối, lương làm ngày chủ nhật, lương làm ngày lễ tết và thưởng.

Lương làm thêm tối = Lcb * Ki * So/26 * 3/8 * 150% ( So là số ngày làm thêm tối).

Lương chủ nhật và lương làm ngày lễ tết tính tương tự như lương làm thêm tối chỉ khác ở chỗ lương làm thêm tối nhân với 150% thì lương làm ngày chủ nhật nhân với 200% và lương làm thêm ngày lễ tết nhân với 300%.

3.1.2 Cách hạch toán và trình tự ghi sổ:

3.1.2.1.Trình tự hạch toán:

- Đầu kì kế toán mở các sổ chi tiết tài khoản 334, 335, 338, 622 và 141.- Đối với khối quản lý thì tiền lương được theo dõi theo từng người và mỗi

người được tổ chức theo dõi trên một tờ sổ.

- Đối với các phòng, đội trực tiếp sản xuất thì kế toán theo dõi tiền lương theo từng phòng, từng đội Với cách tổ chức như thế và trong điều kiện áp dụng trả lương khoán thì cách theo dõi lương như vậy sẽ rất dễ dàng và nhanh chóng trong việc tính toán và trả lương cho công nhân viên trong Công ty.

Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ là khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì sẽ lần lượt ghi vào các chứng từ ghi sổ đồng thời nhập các dữ liệu vào máy tính Cùng với nhiệm vụ đó kế toán tổng hợp chia các chứng từ gốc thành hai nhóm là các nghiệp vụ tạm ứng(đối với khối sản xuất) và thanh toán cho công nhân viên( đối với khối quản lý).

Hàng tháng dựa vào bảng chấm công, bảng chia lương của các phòng, các đội gửi về, sau khi kiểm tra và đối chiếu với các hợp đồng giao khoán, các biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán kế toán tiền lương sẽ phản ánh lên sổ chi tiết tài khoản 622 được mở chi tiết cho từng công trình và sổ chi tiết tài khoản 334 mở chi tiết cho từng người trong từng phòng cụ thể.

Trong trình tự này thì cũng từ các chứng từ gốc là các bảng chấm công và các bảng phân chia lương trên cơ sở đối chiếu với các hợp đồng giao khoán và biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán kế toán sẽ tổng hợp các chứng từ đó lại và ghi nợ phải trả lên các chứng từ ghi sổ cho các công nhân viên Mỗi chứng từ ghi sổ khi được phản ánh kế toán sẽ đánh thứ tự theo kiểu định khoản hay nói cách khác mỗi chứng từ ghi sổ được coi là một định khoản Và các định khoản này kế toán tổng hợp sẽ phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân viên lên máy tính, và cài lệnh cho các số liệu kế toán vừa ghi vào phần mềm máy tính thì ngay lập tức phần mềm sẽ sử lý và tự động ghi chuyển vào sổ cái và các báo cáo tổng hợp.

Cuối kì, kế toán tổng hợp thực hiện đối chiếu các sổ cái từ máy vi tính và bảng tổng hợp các sổ chi tiết Sau khi thấy cân đối kế lập các báo cáo tài chính cuối kì.

Biểu 5: Trình tự hạch toán lương

theo lương

Các khoản tríchtheo lương

Tiền lương phải trả

trả cho khối quản lý

Biểu 6: Trình tự ghi sổ kế toán tiền lương.

3.2 Kế toán TSCĐ

Bất cứ một doanh nghiệp nào dù quy mô lớn hay nhỏ đều có một số TSCĐ nhất định Vì vậy việc tổ chức TSCĐ có vai trò rất quan trọng trong việc tổ chức và quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp Tổ chức hạch toán TSCĐ nhằm cung cấp thông tin về TSCĐ nhằm giúp các nhà quản lý đưa ra được các quyết định đúng đắn trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Việc ra quyết định mua sắm thêm TSCĐ hay thanh lý TSCĐ là một khâu rất quan trọng trong quá trình quản lý TSCĐ đối với Công ty nhất là Ban quản trị Công ty Vì vậy các quyết định về tăng giảm TSCĐ là cả một quá trình được quyết định dựa trên quá trình nghiên cứu về nhu cầu sử dụng TSCĐ trong Công ty Ta có thể khái bằng sơ đồ sau:

Bảng thanh toán lương

chi phí

Biểu 7: Quy trình tăng giảm của TSCĐ

Để hạch toán các nghiệp vụ về TSCĐ kế toán sử dụng các chứng từ là:Quyết định tăng giảm TSCĐ của tổng công ty và Công ty

- Hợp đồng mua bán TSCĐ- Hoá đơn mua hàng

- Biên bản giao nhận TSCĐ- Biên bản thanh lý TSCĐ- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Các chứng từ có liên quan đến việc trích khấu hao TSCĐ như báo cáo trích khấu hao.

- Các hoá đơn chứng từ có liên quan đến việc tăng giảm TSCĐ.- Thẻ TSCĐ.

Bảo quản lưu trữNghiệp vụ

QĐ tăng, giảmthanh lý

BGĐCông ty

HĐ giao nhận thanh

Giao nhậnTSCĐ lập biên bản

Kế toánTSCĐ

Lập hoặc huỷ thẻ

TSCĐ

Biểu 8: Trình tự khái quát để tổ chức hạch toán TSCĐ

: Ghi hàng ngày.: Ghi cuối tháng: Đối chiếu

Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ thì việc tổ chức hạch toán chi tiết cũng theo quy trình theo quy định của Bộ tài chính Khi công ty có kế hoạch mua sắm TSCĐ và được tổng Công ty phê duyệt thì phòng có nhu cầu tăng TSCĐ sẽ trình

Chứng từ tăng, giảmkhấu hao TSCĐ

Sổ cái t i khoàản

211,213,214chứng từ ghi sổSổ đăng ký

Sổ chi tiết TSCĐ

Bảng cân đốisố phát sinh

Bảng tổng hợpchi tiết

Báo cáo t i chínhà

giấy đề nghị mua sắm, sửa chữa lên ban quản lý Công ty Sau khi được phê duyệt mua sắm TSCĐ công ty sẽ giao nhiệm vụ cho những người có trách nhiệm mua TSCĐ Khi mua sắm TSCĐ thì người đi mua sắm TSCĐ phải có trách nhiệm thu thập chứng từ hay hoá đơn mua hàng về giao cho phòng kế toán.

Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ thì sau khi Công ty đưa ra quyết định thanh lý một số TSCĐ đã khấu hao hết hoặc đã quá cũ thì Công ty sẽ quyết định lập một hội đồng thanh lý nhằm đánh giá lại giá trị của những TSCĐ có quyết định thanh lý.

Đối với các nghiệp vụ khấu hao TSCĐ thì công ty quyết định chọn phương pháp khấu hao đều hay còn gọi là khấu hao đường thẳng Đây là phương pháp khấu hao đơn giản và dễ làm phù hợp với đặc điểm TSCĐ của Công ty không nhiều Việc tổ chức các nghiệp vụ khấu hao được tính hàng tháng Đầu năm kế toán dựa vào số liệu năm trước tạm trích khấu hao cho cả năm Sau đó số khấu hao này được phân bổ đều cho các tháng và cho các công trình tuỳ thuộc TSCĐ đó được dùng cho mục đích quản lý hay sản xuất kinh doanh Hàng tháng sau khi phân bổ khấu hao kế toán lập báo cáo trích khấu hao cho toàn công ty, sau đó kế toán ghi vào thẻ TSCĐ giá trị trích khấu hao và ghi vào sổ chi tiết tài khoản 214 rồi ghi vào các chứng từ ghi sổ và vào phần mềm máy tính.

Việc tổ chức tổng hợp cho các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ được ghi theo trình tự sau: Kế toán tổng hợp sau khi nhận các chứng từ của việc tăng TSCĐ sẽ vào các chứng từ ghi sổ tương ứng về trị giá mua của TSCĐ Dựa vào các chứng từ ghi sổ này kế toán đồng thời nhập dữ liệu vào máy tính và nhập lệnh thì ngay lập tức phần mềm sẽ tự động chuyển vào sổ cái TK 221, 214 và các tài khoản khác có liên quan Cuối năm dựa vào các chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ cái tài khoản 214 Trên cơ sở sổ cái tài khoản kế toán sẽ phản ánh báo cáo tài chính.

3.3 Kế toán thanh toán

3.3.1 Kế toán thanh toán nội bộ.

Công nợ luôn là một trong những nghiệp vụ rất quan trọng trong hoạt tài chính của Công ty Vì nó liên quan đến quyền lợi và nghĩa vụ của Công ty đối với các đối tượng có quan hệ trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình, ngoài ra nó còn phản ánh các khoản công nợ trong nội bộ Công ty Đó chính là các khoản thanh toán nội bộ.

Các khoản thanh toán nội bộ trong Công ty bao gồm các khoản tạm ứng cho các đội, các phòng trực tiếp sản xuất tính theo từng công trình; các khoản phải trả cho nhân viên như lương,BHXH … đối với khối quản lý; các khoản phải thu và phải trả cho Tổng công ty.

Đối với các khoản tạm ứng kế toán mở sổ chi tiết TK 141.1 và 141.3 trong đó chi tiết theo từng công trình Từ các giấy đề nghị tạm ứng, sau khi được giám đốc phê duyệt sẽ được chuyển cho kế toán trưởng duyệt chi, thủ quỹ viết phiếu chi và chi tiền rồi chuyển cho kế toán liên quan phản ánh vào sổ chi tiết TK 141, TK 111 Sau khi được xét duyệt và ghi sổ thì các khoản tạm ứng này sẽ được ghi vào TK 622 để phục vụ cho việc tính giá thành của từng công trình.

Biểu 9: Trình tự ghi sổ tạm ứng theo hình thức chứng từ ghi sổ

Các loại sổ sách mà kế toán sử dụng là sổ quỹ, sổ chi tiết TK 141, và các chứng từ ghi sổ.

Đối với các khoản phải trả cho nhân viên như lương, BHXH… thì cuối tháng sau khi tính được các khoản lương thực lĩnh của nhân viên thì kế toán hạch toán trực tiếp các khoản phải trả vào TK 334, 335 Sau khi bù trừ công nợ cho nhân viên, kế toán chi trả tiền lương và hạch toán trực tiếp vào TK 111.

3.3.2 Thanh toán với người mua, người bán

Đặc điểm của các Công ty trong lĩnh vực tư vấn trong xây dựng cơ bản là các khoản phải thu và các khoản phải trả thường rất lớn và đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định hiệu quả kinh doanh của Công ty Vì vậy kế toán thanh toán với người bán, người mua và trình tự hạch toán công nợ phải trả phải được tổ chức một cách chặt chẽ và theo một quy trình cụ thể Do các khoản thanh toán khá lớn và quan hệ thanh toán chủ yếu thực hiện bằng chuyển khoản nên phần hành này do kế toán chuyên trách đảm nhận đó là kế toán thanh toán.

Để hạch toán kế toán sử dụng các loại sổ sách như sổ chi tiết các TK 131, 133,138, 331, 333… và các chứng từ ghi sổ.

Các sổ chi tiết TK 131, 331 được theo dõi riêng theo từng khách hàng tức là mỗi khách hàng sẽ được theo dõi riêng trên một tờ sổ Thông thường mỗi khách hàng sẽ được tổ chức trên một trang sổ Còn với khách hàng không có quan hệ thanh toán thường xuyên với Công ty và có các khoản thanh toán ít thì được tổ chức chung trên một tờ sổ và được ghi vào phải thu hoặc phải trả các công trình khác Khi có một khách hàng mới thì khách hàng đó sẽ được mở một trang sổ mới trong đó ghi chi tiết các khoản công nợ phải trả đối với khách hàng

đó (TK 131) Ngoài ra khi một khách hàng có yêu cầu ứng trước thì kế toán phải dựa vào các chứng từ ghi sổ đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK 131, 112 Một đặc điểm khác là Công ty thường nhận làm cho các Công ty khác một số công trình như nhận khảo sát thiết kế và tư vấn giám sát cho các công trình của TEDI, tổng 6, tổng 2… hay nói cách khác là công ty trở thành nhà thầu phụ cho các công ty đó Khi đó công ty sẽ mở sổ chi tiết TK 131 là TK phải thu từ các nhà thầu chính Ngoài ra cũng phải chú ý rằng có những công trình công ty lại thuê các công ty khác làm hay là thuê các nhà thầu phụ Khi đó kế toán mở chi tiết TK 331 là tài khoản phải trả các nhà thầu phụ

Biểu 10: Trình tự hạch toán thanh toán với người mua người bán.

Chứng từ gốc

Hợp đồngvới bên B

Giấy báo nợcủa Ngân h ngà

Hợp đồng vớinh thà ầu phụ

Sổ chi tiếtTK 131

Sổ chi tiếtTK 331

Chứng từ ghi sổ

V o máyà

Đặc điểm của các sản phẩm trong lĩnh vực tư vấn, thiết kế các công trình xây dựng cơ bản là theo thời gian hoàn thành các công trình nên thời gian thực hiên tư vấn giám sát, thiết kế kĩ thuật hay thiết kế bản vẽ thi công các công trình thường là khá dài Vì vậy khi thực hiện quyết toán thì sẽ thực hiện quyết toán theo khối lượng công việc hoàn thành hoặc theo phần trăm công việc theo thoả thuận trong hợp đồng giữa chủ đầu tư và bên thi công Khi đó kế toán mở sổ chi tiết TK 511 và được chi tiết theo từng công trình Khi kế toán tổng hợp đưa các số liệu vào máy tính thì ngay lập tức phần mềm trên máy tính sẽ đưa ra sổ cái các TK 131, 331, 511 và các tài khoản khác có liên quan

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đối với các công trình Công ty trực tiếp tham gia tư vấn giám sát, tư vấn thiết kế hay thiết kế kỹ thuật bản vẽ thi công thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí vật liệu có liên quan đến quá trình tư vấn giám sát và thiết kế như chi phí văn phòng phẩm, giấy mực phôtô, chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí bước kỹ thuật, chi phí bước bản vẽ thi công…Đây là các yếu tố chi phí mang đặc thù riêng biệt đối với một Công ty tư vấn thiết kế Đối với các công trình mà Công ty trưc tiếp xây dựng thì chi phí nguyên vật trực tiếp là toàn bộ

giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ bảo hộ lao động, các cấu kiện bê tông được sử dụng để lắp đặt để thi công công trình…Trong đó không bao gồm các khoản chi phí vật liệu, nhiên liệu, dụng cụ sử dụng cho máy thi công

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho công nhân viên lao động trực tiếp của Công ty, các khoản phụ cấp, lương làm thêm …Ngoài tiền lương phải trả cho lao động là cán bộ công nhân viên trong công ty mà khoản chi phí nhân công lao động trực tiếp còn bao gồm các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài Do Công ty có đặc điểm chủ yếu là tư vấn giám sát và thiết kế kĩ thuật nên khoản mục chi phí lao động trực tiếp thường rất lớn và chiếm một tỷ trọng khá lớn trong giá thành một thành phẩm của Công ty Đây cũng là một đặc điểm rất riêng biệt và đặc thù của một Công ty có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu là tư vấn và thiết kế.

- Chi phí sử dụng máy thi công: chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các khoản chi phí về máy thi công sử dụng cho quá trình thực hiện các sản phẩm xây lắp về tư vấn, thiết kế kĩ thuật như chi phí thuê máy toàn đạc, chi phí thuê xe, chi phí khấu hao máy móc phân bổ, chi phí máy thuê ngoài như chi phí máy thuê để giải phóng mặt bằng … Chi phí sử dụng máy thi công của Công ty cũng có đặc điểm đặc thù vì máy móc phục vụ cho các quá trình tư vấn thiết kế thường không nhiều nên khoản mục chi phí sử dụng máy thi công thường ít và ít phong phú về khoản mục chi phí Ngay cả những công trình mà Công ty đang trực tiếp thực hiện xây dựng thì do máy móc chưa có nhiều nên đa số chi phí sử dụng máy thi công đều được thuê ngoài nên đây cũng là một điểm không thuận lợi cho Công ty vì chi phí sử dụng máy thi công trong các công trính xây dựng cơ bản thường rất lớn Vì vậy nếu Công ty hạn chế được chi phí sử dụng máy thi công sẽ làm giảm giá thành sản phẩm làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn.

- Chi phí sản xuất chung: cũng như các Công ty khác thi chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các khoản chi phục vụ cho quá trình sản xuất nhưng không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất như khấu hao TSCĐ dùng cho các đội và phân bổ cho từng công trình, các khoản trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí lắp đặt điện thoại điện nước cho những đội phải khảo sát thiết kế ở xa…

Công ty mặc dù có nhiều hình thức hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng những khoản mục chi phí vẫn tuân theo quy định của pháp luật về các tính giá thành của sản phẩm xây lắp, mặc dù sản phẩm tư vấn thiết kê kĩ thuật thực chất nó là một sản phẩm dịch vụ Với đặc điểm đó thì để tính giá thành của một sản phẩm xây dựng hay sản phẩm tư vân, thiết kế kĩ thuật cũng khá đơn giản và chính xác.

2 HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8

2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 và được mở chi tiết cho từng công trình Xuất phát từ cơ chế khoán mà Công ty áp dụng đối với các đội trực tiếp tham gia sản xuất, Công ty sau khi kí được hợp đồng sẽ tiến hành giao khoán cho các đội hoặc các phòng có nhiệm vụ phải thực hiện công trình đó Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì có đặc điểm hơi khác so với các chi phí nguyên vật liệu đối với các doanh nghiệp sản xuất nhưng về bản chất thì chi phí nguyên vật liệu của Công ty là những khoản chi phí là đầu vào trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty Ví dụ nếu Công ty thực hiện một sản phẩm là thiết kế kỹ thuật bản vẽ thi công thì các loại giấy mực hay văn phòng phẩm hay các khoản chi phí về photo hay các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình triển khai thiết kế kĩ thuật thì đều được tính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chính vì vậy

mà nguồn cung cấp chủ yếu nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty là các đối tác bên ngoài Thông thường với các Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực tư vấn giám sát thì chi phí nguyên vật liệu thường không lớn so với chi phí nhân công trực tiếp Nhưng khoản mục chi phí này cũng là một nhân tố quan trọng trong việc cấu thành giá trị một sản phẩm nên việc quản lý và sử dụng tốt về chi phí nguyên vật liệu sẽ góp phần đáng kể vào việc hạ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty.

Thông thường khi một phòng hay một đội được giao nhiệm vụ thực hiện một công trình, ví dụ khi Ban giám đốc giao cho phòng khảo sát thiết kế 3 thực hiện một công trình với nhiệm vụ thiết kế kĩ thuật công trình đường Sài Gòn – Trung Lương thì Ban giám đốc sẽ ký với trưởng phòng khảo sát thiết kế 3 một hợp đồng giao khoán và ở phòng tài chính kế toán sẽ mở một sổ chi tiết TK 621 theo công trình Sài Gòn – Trung Lương Căn cứ vào hợp đồng này các đội trưởng làm thủ tục xin tạm ứng Khi đơn xin tạm ứng được duyệt trưởng phòng sẽ dùng các khoản tạm ứng này để chi cho các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện Kế toán lập phiếu chi và hạch toán vào TK 141 và tài khoản này được mở chi tiết cho từng đội trưởng xin tạm ứng theo từng công trình.

Dựa vào các báo cáo chi phí và các hoá đơn chứng từ kế toán sẽ tập hợp lại để hạch toán vào chi phí ( được chi tiết cho từng công trình).

Tuy có đặc điểm của một Công ty tư vấn nhưng đồng thời cũng có đặc điểm của Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên quy trình hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty cũng có nhiều điểm giống như bất cứ một Công ty xây lắp nào khác

Trình tự vào sổ kế toán của Công ty được tiến hành theo trình tự của hình thức chứng từ ghi sổ Cuối mỗi kì phòng thực hiện công trình gửi các báo cáo chi phí lên phòng kế toán tài chính Kế toán tập hợp tất cả các báo cáo chi phí, các bảng tổng hợp và bảng phân bổ kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 theo đối tượng Đồng thời từ các báo cáo chi phí, các bảng phân bổ kế toán ghi vào các chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào sổ cái TK 621 và bảng cân đối số phát sinh

( phần này được thực hiện trên máy tính) Ví dụ, khi nhận được các hoá đơn, chứng từ, các báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình thiết kế kỹ thuật công trình đường Sài Gòn – Trung Lương kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 theo mẫu sau:

HOÁ ĐƠNGIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2 : Giao khách hàng

Ngày 29 tháng 01 năm 2006

Mẫu số : 01 GTKT-3LLDL/2006B

0045548

Đơn vị bán hàng : Công ty Thanh Phong

Họ tên người mua hàng : Trần Văn Chính

Số tài khoản : Hình thức thanh toán:MS 0100105937

TT Tên hàng hoá, dịch vụ vị tínhĐơn Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng : 4.391.695đThuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 439.169đTổng cộng tiền thanh toán 4.830.864đ

Số tiền viết bằng chữ : Bốn triệu tám trăm ba mươi ngàn tám trăm sáu mươi bốn đồng./ Người mua hàng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Người bán hàng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Thủ trưởng đơn vị(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

Từ các hoá đơn, chứng từ và báo cáo chi phí (các báo cáo chi phí thường là các bảng kê chi phí phát sinh của từng đội ) kế toán ghi vào các chứng từ ghi sổ:

- Ông Chính muabộ đàm

- Giấy mực phôtô tháng 1 - 2

4.391.695 439.1694.244.470

Kèm theo 2 chứng từ gốc

Người lập Kế toán trưởng

( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)

- Ông Tuấn Anh báo cáo chi phíGPMB

- Chi phí mua vật liệu GPMB

50.437.000

19.268.000

10.250.000 1.025.000