Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây dựng miền Tây - Tổng Công ty Xây dựng công trình giao thông 8.DOC

Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây dựng miền Tây - Tổng Công ty Xây dựng công trình giao thông 8

lời nói đầu

Giai đoạn vừa qua, đất nớc ta đã có những thành tựu nổi bật trong đổi mớiquản lý kinh tế cũng nh các chính sách kinh tế - xã hội Hiện nay, nền kinh tế nớc tađã chuyển mình từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị tr-ờng, có sự điều tiết của Nhà nớc Trong quá trình đó, hệ thống kế toán Việt Namcũng có những bớc đổi mới, tiến bộ và nhảy vọt phù hợp với cơ chế kinh tế mớicũng nh sự phát triển chung của đất nớc.

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật chonền kinh tế quốc dân, chiếm khoảng 30% tổng số vốn đầu t của cả nớc Sản phẩmcủa ngành xây lắp thờng là các công trình, hạng mục công trình có giá trị lớn, thờigian sử dụng lâu dài, có ý nghĩa quan trọng đối với nền kinh tế của địa phơng cũngnh nền kinh tế quốc dân.

Trong giai đoạn công nghiệp hoá, hiện đại hoá hiện nay, bớc đột phá đầu tiênquan trọng đó là xây dựng, hiện đại hoá cơ sở hạ tầng Điều này không chỉ có nghĩalà khối lợng công việc của ngành xây dựng cơ bản tăng lên mà cùng với nó là số vốnđầu t xây dựng cơ bản cũng tăng lên Điều quan tâm hàng đầu là làm sao có thểquản lý một cách có hiệu quả vốn đầu t, tránh tình trạng lãng phí, thất thoát vốntrong điều kiện thực hiện dự án xây lắp thờng kéo dài về mặt thời gian Chính vì lẽđó mà hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa hết sứcquan trọng đối với các doanh nghiệp xây lắp nói riêng và các doanh nghiệp sản xuấtnói chung.

Để đứng vững trong nền kinh tế thị trờng, doanh nghiệp không những phải cóuy tín mà giá cả sản phẩm của doanh nghiệp cũng phải có tính cạnh tranh Muốn hạgiá thành sản phẩm doanh nghiệp phải quản lý tốt các khâu sản xuất, hạch toán đầyđủ các chi phí bỏ ra, giảm thiểu tối đa các chi phí Muốn vậy, doanh nghiệp phảithực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, từ đóphục vụ tốt cho việc phân tích đánh giá kết quả, hoàn thiện bộ máy quản lý, tổ chứcsản xuất để doanh nghiệp tồn tại và phát triển.

Trong thời gian thực tập tại công ty xây dựng miền Tây, đợc tìm hiểu thực tếhạch toán kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm nói riêng, em càng nhận thức sâu sắc đợc điều đó Đây chính là lý do em lựachọn đề tài:

“Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạicông ty xây dựng miền Tây - Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8”

Bài viết gồm những nội dung chính sau:

Chơng 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.

Chơng 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại công ty xây dựng miền Tây.

Chơng 3: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại công ty xây dựng miền Tây.

Do phạm vi đề tài rộng, thời gian nghiên cứu hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của các thầy, cô giáo và các bạn.

2

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất côngnghiệp, sáng tạo và trang bị tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân, tạo cơ sản vậtchất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng So với các ngành sản xuất vậtchất khác, sản phẩm xây lắp cũng đợc tiến hành sản xuất một cách liên tục từ khâuthăm dò, điều tra khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoànthành Việc sản xuất sản phẩm cũng có tính dây chuyền, giữa các khâu của quá trìnhsản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hởng đếnhoạt động sản xuất của các khâu khác Bên cạnh đó, sản phẩm xây lắp còn có nhữngđặc điểm riêng sau:

(1) Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ:

Sản phẩm xây lắp không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩmcó yêu cầu về mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khácnhau Chính vì vậy, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổchức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụthể Có nh vậy, việc sản xuất mới mang lại hiệu quả cao và đảm bảo cho sản xuất đ-ợc liên tục.

Do sản phẩm có tính chất đơn chiếc và đợc sản xuất theo đơn đặt hàng nên chiphí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình ngay cảkhi công trình thi công theo thiết kế mẫu nhng đợc xây dựng ở những địa điểm khácnhau với các điều kiện thi công khác nhau thì chi phí sản xuất cũng khác nhau.

Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành và xác định kết quả thi công xâylắp cũng đợc tính cho từng sản phẩm xây lắp riêng biệt Sản xuất sản phẩm xây lắpđợc thực hiện theo đơn đặt hàng của khách hàng nên ít phát sinh chi phí trong l uthông.

(2) Sản phẩm xây lắp có giá trị khối lợng công trình lớn, thời gian thi công tơngđối dài Các công trình xây dựng cơ bản thờng có thời gian thi công rất dài, có công

trình phải xây dựng hàng chục năm mới xong, trong thời gian sản xuất thi công xâydựng cha tạo ra sản phẩm cho xã hội nhng lại sử dụng nhiều vật t, nhân lực của xãhội Do đó, khi lập kế hoạch xây dựng cơ bản cần cân nhắc, thận trọng, nêu rõ cácyêu cầu về vật t, tiền vốn, nhân công Việc quản lý, theo dõi quá trình sản xuất, thicông phải bảo đảm chặt chẽ, sử dụng vốn tiết kiệm, đảm bảo chất lợng thi công côngtrình.

Do thời gian thi công tơng đối dài nên kỳ tính giá thành thờng không xác địnhhàng tháng nh trong sản xuất công nghiệp mà đợc xác định theo thời điểm thi côngcông trình, hạng mục công trình hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theogiai đoạn quy ớc tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn củađơn vị xây lắp Việc xác định đúng đắn đối tợng tính giá thành sẽ góp phần to lớntrong việc quản lý sản xuất thi công và sử dụng đồng vốn hiệu quả cao nhất.

(3) Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tơng đối lâu dài

Các công trình xây dựng cơ bản thờng có thời gian sử dụng lâu dài nên mọi sailầm trong quá trình thi công thờng khó sữa chữa, phá đi làm lại Sai lầm trong xâydựng cơ bản vừa gây lãng phí vừa để lại hậu quả có khi rất nghiêm trọng, lâu dài vàkhó khắc phục Do đặc điểm này mà trong quá trình thi công cần thờng xuyên kiểmtra, giám sát chất lợng công trình.

Sản phẩm xây lắp đợc sử dụng tại chỗ, địa điểm xây dựng luôn luôn thay đổitheo địa bàn thi công Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu thật kỹvề điều kiện kinh tế, địa chất thuỷ văn, kết hợp với các yêu cầu về kinh tế, văn hoá,xã hội trớc mắt cũng nh lâu dài Sau khi đã sử dụng, công trình không thể di dời nênnếu các công trình là nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu các điều kiện về cung cấpnguyên vật liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, đảm bảo điều kiệnthuận lợi cho công trình đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh sau này.

Một công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, điều đó có nghĩa là ngời công nhânxây dựng không còn việc gì phải làm ở đó nữa, phải chuyển đến thi công ở một côngtrình khác Do đó sẽ phát sinh các chi phí nh điều động công nhân, máy móc thicông, chi phí xây dựng các công trình tạm thời cho công nhân và máy móc Cũng dođặc điểm này mà các đơn vị xây lắp thờng sử dụng lực lợng lao động thuê ngoài tạichỗ, nơi thi công công trình để giảm bớt chi phí di dời.

(5) Sản xuất xây dựng cơ bản thờng diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếpbởi điều kiện môi trờng thiên nhiên, thời tiết và do đó việc thi công xây lắp ở một

mức độ nào đó mang tính thời vụ Do đặc điểm này, trong quá trình thi công cần tổchức quản lý lao động vật t chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ khi điềukiện môi trờng thời tiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hởngđến chất lợng thi công, có thể sẽ phát sinh các khối lợng công trình phải phá đi làmlại và các thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điềuđộ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.

(6) Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay phổ biếntheo phơng thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình, khối lợng hoặc

công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xí nghiệp) Giá khoán gọn

4

không chỉ bao gồm tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ, dụng cụthi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán.

Những đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chứcsản xuất và quản lý ngành nói trên phần nào chi phối công tác kế toán trong cácdoanh nghiệp xây lắp, dẫn đến những khác biệt nhất định, trong đó có hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản là phải lậptheo từng hạng mục công trình và phải phân tích theo từng khoản mục chi phí cũngnh đặc điểm tại các đơn vị nhận thầu, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm xây lắp có những đặc điểm sau:

+ Hạch toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng khoản mục chiphí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thể Qua đó, thờng xuyên so sánh,kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vợt, hụt dự toán vàđánh giá hiệu quả kinh doanh.

+ Đối tợng hạch toán chi phí có thể là các công trình, hạng mục công trình,các đơn đặt hàng, các giai đoạn của hạng mục hay nhóm hạng mục Vì thế, phảilập dự toán chi phí và giá thành theo từng hạng mục hay giai đoạn của hạng mục.

+ Giá thành công trình thiết bị lắp đặt không bao gồm giá trị bản thân thiết bịdo chủ đầu t đa vào để lắp đặt mà chỉ bao gồm những chi phí do doanh nghiệp bỏ racó liên quan đến xây lắp công trình

+ Giá thành công tác xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kết cấuvà giá trị thiết bị kèm theo nh các thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị sởi ấm, điềuhoà nhiệt độ, thiết bị truyền dẫn

1.2 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.1.2.1 Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.

1.2.1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất sảnphẩm xây lắp.

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất.Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vậnđộng và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quátrình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp 3 yếu tố: T liệu lao động, đối tợng laođộng và sức lao động Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá cũng là quá trình tiêuhao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ng-ời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng laođộng Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sảnxuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất.

Ngành xây lắp có những đặc điểm riêng so với các ngành sản xuất vật chất khácnhng để tạo ra sản phẩm cũng cần phải có t liệu lao động (gồm các loại máy mócthiết bị, công cụ, dụng cụ ), đối tợng lao động (nguyên vật liệu, thiết bị đa đi lắp

đặt ) và sức lao động của con ngời Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phínày đợc biểu hiện dới dạng giá trị gọi là chi phí sản xuất Từ việc xem xét chi phí

sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung, chúng ta có thể rút ra: Chi phísản xuất sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao độngsống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giáthành sản phẩm xây lắp.

Đối với các nhà quản lý, thông tin về chi phí hết sức quan trọng vì nó phản ánhtrong kỳ doanh nghiệp đã tiết kiệm hay lãng phí chi phí và nguyên nhân do đâu Vìvậy, để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại chi phí.

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xâylắp.

Phân loại chi phí sản xuất là việc căn cứ vào các tiêu thức khác nhau để phânchia chi phí sản xuất thành các loại khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu của quản lý vàhạch toán Có nhiều cách phân chia chi phí song mỗi cách phân chia phải đảm bảođợc các yêu cầu sau:

+ Tạo điều kiện sử dụng thông tin kế toán nhanh nhất cho công tác quản lýchi phí sản xuất phát sinh, phục vụ tốt cho công tác kiểm tra, giám sát chi phí sảnxuất của doanh nghiệp.

+ Đáp ứng đầy đủ những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả cácphơng án sản xuất nhng lại cho phép tiết kiệm chi phí hạch toán và thuận lợi sử dụngthông tin hạch toán kế toán.

ở các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các tiêuthức sau đây:

1.2.1.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí.

Phân loại theo yếu tố là việc phân chia chi phí sản xuất xây lắp thành những yếutố chi phí sản xuất khác nhau trong đó mỗi yếu tố chi phí ban đầu bao gồm các chiphí có nội dung giống nhau, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và dùng vàosản xuất sản phẩm cụ thể nào của doanh nghiệp Theo quy định hiện hành ở ViệtNam, toàn bộ chi phí đợc chia thành 7 yếu tố sau:

+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính,

nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuấtkinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng vớinhiên liệu, động lực).

+ Yếu tố tiền l ơng và các khoản phụ cấp l ơng : Phản ánh tổng số tiền lơng và

các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho công nhân viên chức.

+ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng

và các khoản phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức.

6

+ Yếu tố khấu hao tài sản cố định : Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định

phải trích trong kỳ của tất cả các tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh.+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài : Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua

ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.

+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha

phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.Cách phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố này chỉ rõ quá trình sản xuất sảnphẩm xây lắp doanh nghiệp phải bỏ ra các chi phí gì Nó là cơ sở để kế toán tập hợpchi phí sản xuất theo yếu tố, phục vụ việc lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính, làcơ sở để phân tích, kiểm tra dự toán chi phí sản xuất và lập kế hoạch cung ứng vật t,là cơ sở để tính tiêu hao vật liệu và thu nhập quốc dân.

1.2.1.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Theo cách phân loại này, các chi phí có công dụng và mục đích sử dụng giốngnhau đợc xếp chung vào một nhóm chi phí, không cần quan tâm đến chi phí đó cónội dung kinh tế nh thế nào Giá thành của sản phẩm xây lắp đợc hình thành từ cáckhoản mục sau:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Là chi phí của các vật liệu chính, các cấu

kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sảnphẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng xây lắp (khôngkể vật liệu cho máy thi công và vật liệu tính trong chi phí sản xuất chung) Vật liệutrực tiếp dùng cho thi công xây lắp bao gồm: Vật liệu xây dựng: cát, đá, sỏi, sắt,thép, ximăng ; Vật liệu khác: bột màu, đinh, dây ; Nhiên liệu: than, củi dùng đểnấu nhựa đờng rải nhựa ; Vật kết cấu: bêtông đúc sẵn ; Thiết bị gắn liền với vậtkiến trúc nh: thiết bị vệ sinh, thông gió, ánh sáng, thiết bị sởi ấm

+ Chi phí nhân công trực tiếp : Là toàn bộ tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp

có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhânphục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm vi mặt bằngthi công, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng), bao gồm cả lao độngtrong biên chế và lao động thuê ngoài Các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH tínhtheo tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xâylắp không hạch toán vào khoản mục này.

+ Chi phí máy thi công : Bao gồm chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời: Chi

phí thờng xuyên sử dụng máy thi công bao gồm: Lơng chính, lơng phụ của côngnhân điều khiển, phục vụ vận hành máy, chi phí vật liệu, công cụ - dụng cụ, chi phíkhấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quátrình chạy máy Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí sửa chữalớn máy thi công (đại tu, trung tu ), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công

(lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ) Chi phí này đợc phân bổ trong thời gian sử dụngmáy.

+ Chi phí sản xuất chung : Phản ánh chi phí của đội, công trờng xây dựng

gồm: Lơng nhân viên quản lý đội, BHYT, BHXH, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ quyđịnh trên lơng trả công nhân trực tiếp xây lắp (trong biên chế của doanh nghiệp) vànhân viên quản lý đội, tiền ăn ca, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạtđộng của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.

Cách phân loại này chỉ rõ chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho từng lĩnh vực hoạtđộng, từng địa điểm phát sinh chi phí, làm cơ sở cho việc tính giá thành theo khoảnmục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

1.2.1.2.3 Phân loại theo cách ứng xử của chi phí.

Cách phân loại này có tác dụng đối với quản trị doanh nghiệp, phân tích điểmhoà vốn và phục vụ cho việc ra các quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sảnphẩm tăng hiệu quả kinh doanh Tổng chi phí của doanh nghiệp đợc chia thành biếnphí và định phí.

+ Biến phí : Là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động

về mức độ hoạt động Biến phí bao gồm các khoản nh: Chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí nhân công trực tiếp Biến phí tính cho đơn vị thì ổn định nhng tổngbiến phí thay đổi khi sản lợng thay đổi.

+ Định phí : Là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động

thay đổi Định phí bao gồm các khoản nh: Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phíthuê mặt bằng, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu Khi sản l ợng thayđổi, tổng định phí giữ nguyên còn định phí đơn vị thay đổi theo chiều tỷ lệ nghịch.

1.2.1.2.3 Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tợng chịu phí.Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm:

+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tợngchịu phí Những chi phí này đợc kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp chotừng đối tợng.

+ Chi phí gián tiếp: Là những chi phí ban đầu liên quan đến nhiều đối tợngchịu phí Về phơng diện kế toán, chi phí gián tiếp không thể căn cứ vào các chứng từgốc để tập hợp cho từng đối tợng chịu phí mà phải tập hợp riêng sau đó phân bổ chocác đối tợng theo tiêu thức thích hợp.

Cách phân loại này có ý nghĩa với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp vàphân bổ chi phí cho các đối tợng một cách hợp lý.

1.2.1.3 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sảnphẩm xây lắp.

Đối tợng để hạch toán chi phí sản xuất là đối tợng để tập hợp chi phí sản xuất, làphạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất cần đợc tổ chức tập hợp theo đó.

8

Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của côngtác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sảnxuất phải căn cứ vào đặc điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí trong sảnxuất Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế, yêu cầuhạch toán nội bộ của doanh nghiệp mà đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn bộ quytrình công nghệ hay từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt Tuỳ theoquy trình công nghệ sản xuất của sản phẩm, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu củacông tác tính giá thành sản phẩm mà đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từngnhóm sản phẩm, từng mặt hàng sản phẩm, từng bộ phận, cụm chi tiết hoặc chi tiếtsản phẩm.

Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm thờng là đơn chiếc và có giá trị lớn, mỗi sảnphẩm đợc tiến hành theo hợp đồng riêng với yêu cầu kỹ thuật, tiến độ thi công bàngiao, chi phí khác nhau Ngoài ra, phơng thức khoán gọn cũng thờng đợc các đơn vịxây lắp áp dụng, khi có hợp đồng khoán gọn các tổ, đội sản xuất tiến hành tổ chứccung ứng vật t, nhân lực thi công cho tới khi hoàn thành bàn giao công trình Do đó,đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở doanh nghiệp xây lắp đợc xác định theo côngtrình, hạng mục công trình, một bộ phận của một hạng mục công trình, nhóm hạngmục công trình kết hợp với các tổ đội xây lắp.

Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng có tác dụng phục vụ tốt cho việctăng cờng quản lý sản xuất và chi phí sản xuất, cho công tác hạch toán kinh tế nộibộ và hạch toán kinh tế toàn doanh nghiệp, phục vụ cho việc tính giá thành đợc kịpthời, chính xác.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các ơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vigiới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Có 2 phơng pháp chủ yếu để tập hợp chi phísản xuất là phơng pháp ghi trực tiếp và phơng pháp phân bổ gián tiếp.

ph- Phơng pháp ghi trực tiếp: Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp các chi

phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Phơngpháp ghi trực tiếp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu (chứng từ gốc) theotừng đối tợng Trên cơ sở đó, kế toán tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo từngđối tợng liên quan và ghi trực tiếp vào các tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc các tài khoảnchi tiết theo đúng đối tợng Phơng pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc tập hợp chi phísản xuất theo đúng đối tợng chi phí với độ chính xác cao.

 Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp chi

phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí mà không thểtổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo từng đối tợng đợc Phơng pháp này đòihỏi tập hợp các chứng từ, ghi chép ban đầu các chi phí sản xuất có liên quan tớinhiều đối tợng theo từng địa điểm phát sinh chi phí (tổ, đội sản xuất, công trờng ).

Sau đó, chọn tiêu thức phân bổ để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tập hợp chocác đối tợng có liên quan.

Thực tế có nhiều phơng pháp hạch toán chi phí khác nhau, doanh nghiệp cầndựa vào điều kiện cụ thể cũng nh đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầuquản lý để kết hợp và lựa chọn phơng pháp thích hợp cho doanh nghiệp Từ đặcđiểm sản phẩm, đặc điểm sản xuất kinh doanh và đối tợng tập hợp chi phí, từ 2 ph-ơng pháp cơ bản nêu trên, trong doanh nghiệp xây lắp có những phơng pháp hạchtoán chi phí sản xuất sau:

+ Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản phẩm hoặc đơn đặt hàng : Sản phẩm hoàn

chỉnh trong xây dựng cơ bản để tính giá thành có thể là một ngôi nhà, một vật kiếntrúc đã hoàn thành Do đặc điểm của tính chất quy trình công nghệ, đặc điểm củaloại hình sản xuất cũng nh yêu cầu tính toán chi phí theo đơn đặt hàng nên hàngtháng, các chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến sản phẩm hoặc đơn đặt hàngnào sẽ đợc tập hợp và phân loại chi phí vào sản phẩm hoặc đơn đặt hàng đó Khi sảnphẩm hoàn thành, toàn bộ các chi phí phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thànhchính là giá thành sản phẩm Phơng pháp tính giá thành sản phẩm đợc áp dụng làphơng pháp trực tiếp.

Các chi phí trực tiếp bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp đợc tập hợp trực tiếp cho đơn đặt hàng Còn chi phí sử dụng máy thicông đợc tập hợp theo từng công trờng, cuối kỳ chi phí sử dụng máy thi công đợcphân bổ cho từng đơn đặt hàng hay từng sản phẩm theo tiêu thức thích hợp Chi phísản xuất chung đợc tập hợp cho tất cả các đơn đặt hàng, cuối kỳ tính phân bổ chotừng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp.

+ Ph ơng pháp tập hợp chi phí theo nhóm sản phẩm : Phơng pháp này đợc áp

dụng khi tất cả các hạng mục công trình, các ngôi nhà các phần công việc đợc tiếnhành thi công cùng một lúc Tất cả các chi phí phát sinh gồm các chi phí trực tiếp vàchi phí gián tiếp đợc phân loại và tập hợp theo giới hạn là nhóm sản phẩm Khi xâydựng hoàn thành, để tính giá thành của từng hạng mục, từng ngôi nhà, phơng pháptính giá thành đợc áp dụng là phơng pháp tỷ lệ hoặc phơng pháp hệ số.

+ Ph ơng pháp tập hợp chi phí theo khu vực thi công hoặc theo bộ phận thicông: Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp thực hiện

khoán Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, đơn vị thi công nh tổ độisản xuất hoặc các khu vực thi công Các chi phí sản xuất đợc phân loại và tập hợptheo các đối tợng là tổ, đội sản xuất, công trờng hay phân xởng nhng yêu cầu tínhgiá thành là theo từng sản phẩm Để tính đợc giá thành sản phẩm khi hoàn thànhphải áp dụng phơng pháp kết hợp nh kết hợp phơng pháp trực tiếp với phơng pháp hệsố, phơng pháp tính cộng chi phí kết hợp với phơng pháp tỷ lệ hoặc phơng pháp hệsố Các chi phí trực tiếp đợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng sản phẩm trong khu

10

vực thi công, bộ phận thi công Các chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuấtchung đợc tập hợp cho từng khu vực hoặc bộ phận thi công và đợc phân bổ cho từngđối tợng trong bộ phận, khu vực đó theo tiêu thức thích hợp.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giátrị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sảnxuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phítham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất tiêu thụ phải đợc bồi hoàn đểtái sản xuất ở doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phảnánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và cáckhoản chi tiêu khác có liên quan đến bù đắp giản đơn hao phí lao động sống

Nh bất kỳ các ngành sản xuất kinh doanh khác, giá thành của sản phẩm xây lắpcũng thực hiện 2 chức năng chủ yếu đó là bù đắp chi phí và tái sản xuất mở rộng Sốtiền thu về khi bàn giao công trình phải đủ để bù đắp toàn bộ chi phí mà doanhnghiệp bỏ ra từ khi khởi công cho đến khi tiêu thụ Mặt khác, trong cơ chế thị trờng,mục đích và nguyên tắc kinh doanh là ngày càng đầu t phát triển quy mô, muốn vậy,hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đem lại lợi nhuận.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hạ giá thành sảnphẩm, giá thành cần đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khácnhau tức là doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại giá thành theo nhiều tiêu thứckhác nhau.

1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp.

Giá thành sản phẩm xây lắp thờng đợc phân loại theo những tiêu thức phổ biếnsau:

1.2.2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu.

Theo cách phân loại này, giá thành của sản phẩm xây lắp đợc chia thành:

 Giá trị dự toán:

Trong xây dựng cơ bản, sản phẩm xây dựng là nhà cửa, vật kiến trúc mà giátrị của nó đợc xác định bằng giá trị dự toán thông qua hợp đồng giữa bên giao thầuvà bên nhận thầu trên cơ sở thiết kế kỹ thuật thi công, định mức và đơn giá do nhà n-ớc quy định cho từng khu vực thi công và phần tích luỹ theo định mức.

Giá trị dự toán là giá thanh toán cho khối lợng công tác xây lắp hoàn thành theodự toán:

Giá trị

dự toán = Chi phí hoàn thành khối lợngcông tác xây lắp theo dự toán + Lợi nhuậnđịnh mứcGiá trị dự toán là cơ sở để kế hoạch hoá việc cấp phát vốn đầu t xây dựng cơbản, là căn cứ xác định hiệu quả công tác thiết kế cũng nh căn cứ để kiểm tra việcthực hiện kế hoạch khối lợng thi công và xác định hiệu quả hoạt động kinh tế củadoanh nghiệp xây lắp.

+ Giá thành dự toán công tác xây lắp: Là toàn bộ các chi phí để hoàn thành

khối lợng công tác xây lắp theo dự toán Nh vậy, giá thành dự toán là một bộ phậncủa giá trị dự toán của từng công trình xây lắp riêng biệt và đợc xác định từ giá trịdự toán không có phần giá trị định mức:

Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức

Hoặc: Giá thành dự toán bằng khối lợng công tác xây lắp theo định mức kinh

tế, kĩ thuật do nhà nớc quy định nhân với đơn giá xây lắp do nhà nớc ban hành theotừng khu vực thi công và các chi phí khác theo định mức.

Giá thành dự toán đợc xây dựng và tồn tại trong một thời gian nhất định, nó đợcxác định trong những điều kiện trung bình về sản xuất thi công, về tổ chức quản lý,về hao phí lao động vật t cho từng loại công trình hoặc công việc nhất định Giáthành dự toán có tính cố định tơng đối và mang tính chất xã hội.

+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định từ những điều kiện và đặc

điểm cụ thể của một doanh nghiệp xây lắp trong một kỳ kế hoạch nhất định.

Căn cứ vào giá thành dự toán và điều kiện cụ thể, năng lực thực tế sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp trong kỳ kế hoạch, doanh nghiệp tự xây dựng những địnhmức kinh tế kỹ thuật và đơn giá để xác định những hao phí cần thiết cho thi côngcông trình trong kỳ kế hoạch.

Nh vậy, giá thành kế hoạch là một chỉ tiêu để các doanh nghiệp xây lắp tự phấnđấu để thực hiện mức lợi nhuận do hạ giá thành trong kế hoạch.

12

Khi đặc điểm kết cấu công trình thay đổi hay có sự thay đổi về phơng pháp tổchức, về quản lý thi công, thì định mức sẽ thay đổi và khi đó, giá thành định mức đ -ợc tính toán lại cho phù hợp.

+ Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hiện

hoàn thành quá trình thi công do kế toán tập hợp đợc Giá thành thực tế biểu hiệnchất lợng, hiệu quả kết quả hoạt động của doanh nghiệp xây lắp.

So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho thấy mức độ hạ giá thànhkế hoạch của doanh nghiệp.

So sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán, phản ánh chi tiêu tích luỹ củadoanh nghiệp, từ đó có thể dự định khả năng của doanh nghiệp trong năm tới.

So sánh giá thành thực tế với giá thành định mức cho thấy mức độ hoàn thànhđịnh mức đã đề ra của doanh nghiệp đối với từng khối lợng xây lắp cụ thể.

1.2.2.2.2 Căn cứ vào giai đoạn tính giá thành.

Do quá trình thi công, sản xuất sản phẩm xây lắp kéo dài, chi phí phát sinh lớnnên để có thể kiểm soát đợc chi phí, ngời ta xác định các điểm dừng kỹ thuật để tínhgiá.

Theo cách phân loại này có hai loại giá thành:

+ Giá thành hoàn chỉnh: Giá thành hoàn chỉnh, hạng mục công trình đã hoàn

chỉnh, đảm bảo kỹ thuật, đúng thiết kế và hợp đồng, đã bàn giao cho chủ đầu t và ợc chấp nhận thanh toán.

đ-+ Giá thành thực tế công tác xây lắp: Giá thành thực tế công tác xây lắp phản

ánh tổng chi phí doanh nghiệp chi ra cho xây dựng công trình đạt đến một điểmdừng kỹ thuật nhất định Nhà quản trị có thể dựa vào chỉ tiêu này thu thập thông tinkịp thời về chi phí cho từng giai đoạn thi công từ đó so sánh với dự toán thiết kế,phát hiện kịp thời những chênh lệch bất hợp lý, tìm hiểu nguyên nhân để điều chỉnhcho phù hợp với giai đoạn sau.

1.2.2.2.3 Căn cứ vào phạm vi phát sinh chi phí.

Theo góc độ này, giá thành sản phẩm đợc chia thành 2 loại là giá thành sản xuấtvà giá thành toàn bộ.

+ Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh những chi phí liên quan đến việc

sản xuất, chế tạo sản phẩm, gắn với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Giáthành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm 4 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung.

+ Giá thành toàn bộ: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh

liên quan đến sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn bộ ngoài những khoảnmục giống giá thành sản xuất còn bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp phân bổ cho các sản phẩm.

1.2.2.3 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm.

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệpsản xuất ra và cần phải tính đợc giá thành và giá thành đơn vị.

Xác định đối tợng tính giá thành cũng là công việc đầu tiên trong toàn bộ côngtác tính giá thành sản phẩm của kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vàođặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệpsản xuất, tính chất sản xuất của chúng để xác định đối tợng tính giá thành cho phùhợp.

Trong xây dựng cơ bản, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tợng tính giá thành làtừng công trình, hạng mục công trình cụ thể đã xây dựng hoàn thành Ngoài ra, đốitợng tính giá thành có thể là từng giai đoạn công trình hoặc từng giai đoạn hoànthành quy ớc, tuỳ vào phơng thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp với chủđầu t.

Sau khi đã xác định đợc đối tợng tính giá thành sản phẩm, kế toán phải lựa chọnvà xây dựng đợc phơng pháp tính giá thành cho phù hợp để không những đảm bảoxác định đúng đắn giá thành sản phẩm mà còn đảm bảo công tác tính giá thành sảnphẩm đợc đơn giản, thuận lợi trên cơ sở phù hợp với đối tợng tính giá thành sảnphẩm Phơng pháp tính giá thành sản phẩm đó là một hay một hệ thống các phơngpháp để tính giá thành sản phẩm.

Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm thờng đợc sử dụng trong các doanhnghiệp xây lắp bao gồm:

 Phơng pháp tính giá thành trực tiếp:

Phơng pháp này đợc áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp xây lắp với đặcđiểm sản phẩm đơn chiếc và chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng cho từng đối tợng.Theo phơng pháp này, công thức tính giá thành nh sau:

Z = DĐk + C1 + C2 + + Cn - DCK

14

Trong đó: C1, C2, , Cn là chi phí phát sinh ở từng tổ đội hay từng giai đoạn thicông.

 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

Phơng pháp này thờng áp dụng trong trờng hợp bên giao thầu ký hợp đồng vớidoanh nghiệp xây lắp thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau mà không cầnhạch toán riêng cho từng công việc Khi đó, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm là đơn đặt hàng Chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp riêng chotừng đơn đặt hàng kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành công trình Toàn bộ chiphí đã tập hợp là giá thành của đơn đặt hàng đó.

 Phơng pháp tính giá thành theo định mức:

Nội dung của phơng pháp này là:

- Căn cứ vào định mức kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuất đợcduyệt để tính ra giá thành định mức cho sản phẩm.

- Tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất thực tế phù hợp với định mứcvà số chi phí sản xuất chênh lệch thoát ly định mức.

- Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính theo công thức:

Giá thành

thực tế = Giá thànhđịnh mức +

-Chênh lệchdo thay đổiđịnh mức

Chênh lệch do thoát ly định mứcMục đích của phơng pháp này là kịp thời vạch ra mọi chi phí sản xuất thoát lyđịnh mức nhằm tăng cờng tính chất kiểm tra và phân tích các số liệu chi phí sản xuấtvà giá thành đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán giản đơn vàcung cấp thông tin kịp thời.

1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.

Chi phí sản xuất với bản chất là các hao phí mà đơn vị bỏ ra cho hoạt động sảnxuất nên nó có ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp Nó thể hiện sự tiết kiệm haylãng phí của đơn vị cũng nh trình độ sử dụng các yếu tố đầu vào đạt đến trình độ nàotrong quá trình sản xuất Chỉ tiêu này cho biết một đơn vị đã sử dụng các yếu tố đầuvào lãng phí hay tiết kiệm và trình độ sử dụng các yếu tố đó ở mức cao, thấp haytrung bình.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu liên quan tới khối lợng sản phẩm hoàn thành,biểu hiện kết quả ban đầu của quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị Giá thành làmột đại lợng có tỷ trọng lớn trong báo cáo kết quả kinh doanh, nó ảnh hởng trực tiếpđến các chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp Nó cũng biểu hiện hiệu quả sử dụngchi phí của đơn vị Đơn vị sử dụng chi phí có hiệu quả là đơn vị không có hay ít cócác chi phí thiệt hại nh: sản phẩm hỏng, phá đi làm lại

Nh vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là 2 chỉ tiêu có ý nghĩa rất lớnđối với doanh nghiệp Chi phí sản xuất thể hiện mặt hao phí còn giá thành biểu hiện

mặt kết quả của quá trình sản xuất Đó là 2 mặt thống nhất của quá trình sản xuất.Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có thể biểu thị quacông thức sau:

Giá thànhsản phẩm =

Chi phí sảnxuất phát sinh

Chi phí sản xuấtdở dang đầu kỳ -

Chi phí sảnxuất dở dang

cuối kỳDoanh nghiệp có quản lý tốt 2 chỉ tiêu này thì mới có thể đạt đợc kết quả caotrong sản xuất kinh doanh Đối với ngời thực hiện nghiệp vụ hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm thì việc nghiên cứu 2 chỉ tiêu này là cơ sở cho việctính đúng, tính đủ chi phí sản xuất phát sinh và xác định chính xác kết quả sản xuấtkinh doanh của đơn vị.

1.3 hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp.

1.3.1 Nguyên tắc và trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.

Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp đang áp dụng chế độ kế toán ban hành theoquyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 trong đó quy định rõ chế độ chứng từ,tài khoản sử dụng, nguyên tắc hạch toán, lập báo cáo tài chính Theo quyết địnhnày, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệpxây lắp phải tuân theo các nguyên tắc sau:

+ Doanh nghiệp xây lắp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên.

th-+ Đối với nguyên liệu, vật liệu, dich vụ mua ngoài sử dụng ngay (không quakho) cho hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị giatăng theo phơng pháp khấu trừ thì chi phí hạch toán vào tài khoản loại 6 là giá muacha tính thuế giá trị gia tăng đầu vào của khối lợng nguyên vật liệu, dịch vụ muangoài dùng ngay cho sản xuất kinh doanh.

+ Đối với nguyên liệu, vật liệu, dịch vụ mua ngoài sử dụng ngay (không quakho) cho hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế giátrị gia tăng hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thì chi phí hạchtoán vào tài khoản loại 6 là giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào củakhối lợng nguyên liệu, dịch vụ mua ngoài dùng ngay cho sản xuất kinh doanh.

+ Đối với tài khoản để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm(TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) ngoài việc hạch toán tổng hợp cònphải hạch toán chi tiết nơi phát sinh chi phí: tổ, đội sản xuất, sản phẩm, nhóm sảnphẩm

+ Đối với những chi phí sản xuất không có khả năng hạch toán trực tiếp vàocác đối tợng chịu chi phí, trớc hết phải tập hợp các chi phí này vào tài khoản tập hợp

16

chi phí, sau đó tiến hành phân bổ chi phí đã tập hợp cho các đối tợng chịu phí theotiêu thức phù hợp.

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là bớc công việccần tiến hành để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành kịp thời,chính xác Cũng nh các ngành sản xuất khác, hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại các doanh nghiệp xây lắp đợc tiến hành theo trình tự sau:

+ Tập hợp chi phí cơ bản (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung) có liên quan đến đối tợng sửdụng (công trình, hạng mục công trình, tổ đội thi công).

+ Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liênquan trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối lợng lao vụphục vụ và đơn giá lao vụ.

+ Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung (những chi phí không thể táchriêng) cho các công trình có liên quan theo tiêu thức thích hợp.

+ Xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính ra giá thành sảnphẩm xây lắp hoàn thành.

+ Tính toán và phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chocác sản phẩm xây lắp để tính ra giá thành toán bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành.

1.3.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu sử dụngtrực tiếp cho hoạt động xây lắp của doanh nghiệp Chi phí nguyên vật liệu phải đ ợctính theo giá thực tế khi xuất sử dụng Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếpcần lu ý: Không hạch toán vào khoản mục này đối với trờng hợp xây lắp nhận thiếtbị xây dựng cơ bản của bên giao thầu (bên A) hoặc do bên A uỷ quyền cho bên Bmua để lắp đặt vào công trình nhận thầu.

Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán các doanh nghiệp xây lắpsử dụng tài khoản 621 Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động

xây lắp của doanh nghiệp.+ Bên Có:

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho.- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng chohoạt động xây lắp trong kỳ vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chitiết cho các đối tợng để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịchvụ lao vụ.

TK 621 cuối kỳ không có số d.

TK 621 phải đợc mở chi tiết theo từng công trình xây dựng, lắp đặt (công trình,hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lợng xây lắp có dự toán riêng).

Vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp chocông trình đó Trờng hợp không tính riêng đợc thì phải phân bổ cho từng công trình,hạng mục công trình theo định mức tiêu hao, theo khối lợng thực hiện.

Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Hạch toán chi phínguyên vật liệu trực tiếp có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

1.3.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quátrình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất công nghiệp, cung cấp dịch vụ,lao vụ trong các doanh nghiệp xây lắp Chi phí lao động động trực tiếp thuộc hoạtđộng xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quyền quản lýcủa doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc Chi phí nhâncông trực tiếp nếu tính trả lơng theo sản phẩm hoặc tiền lơng theo thời gian nhng cóliên hệ trực tiếp với từng đối tợng tập hợp chi phí cụ thể thì dùng phơng pháp tập hợptrực tiếp Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan tới nhiều đối tợng vàkhông hạch toán trực tiếp đợc thì phải dùng phơng pháp phân bổ gián tiếp Tiêuchuẩn đợc dùng để phân bổ hợp lý là phân bổ theo giờ công định mức hoặc theo l-ơng định mức hoặc phân bổ theo giờ công thực tế Đối với hoạt động xây lắp, chi phínhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ và tiềnăn ca phải trả cho công nhân xây, lắp.

Tài khoản sử dụng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp : TK 622 Kết cấu tàikhoản này nh sau:

+ Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình thi công các

Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

1.3.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.

Hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công:tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằngmáy hoặc giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.

Nếu doanh nghiệp có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt và có phân cấphạch toán cho đội máy tổ chức hạch toán riêng thì tất cả các chi phí liên quan tớihoạt động của đội máy thi công đợc hạch toán vào các khoản mục chi phí nguyênvật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung chứ khôngphản ánh vào khoản mục chi phí máy thi công Sau đó, các khoản mục này đợc kếtchuyển để tính giá thành cho 1 ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối t ợng xâylắp Quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp có thể thực hiện theo phơngthức cung cấp lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận hay có thể thực hiện theo phơngthức bán lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ.

Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chứcđội máy thi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công;thực hiện phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy thì cácchi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công đựơc tính vào khoản mục chiphí máy thi công.

Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện giao khoán xây lắp nội bộ cho đơn vị nhậnkhoán (không tổ chức hạch toán riêng) thì doanh nghiệp không theo dõi chi phí phátsinh thực tế mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng chi phí máy thi công và thanh toán tiềntạm ứng khi có bảng quyết toán tạm ứng về giá trị xây lắp đã hoàn thành bàn giao.

Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, hàng ngày các đội xe máy phải lập“nhật trình xe máy” hoặc “phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công” Định kỳ, kếtoán thu hồi các chứng từ trên để tổng hợp các chi phí phục vụ cho xe máy thi côngcũng nh kết quả thực hiện của từng loại máy, từng nhóm máy hoặc từng máy Sauđó, tính và phân bổ chi phí sử dụng máy cho các đối tợng xây lắp.

Tài khoản sử dụng: TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này cókết cấu nh sau:

+ Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí lơng lái máy, chi

phí nguyên vật liệu chạy máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy, chi phí khấu haomáy thi công ).

+ Bên Có: Kết chuyển chi phí máy thi công.

Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d và chi tiết thành 6 tiểu khoản:- 6231: Chi phí nhân công.

- 6232: Chi phí vật liệu.

- 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất.- 6234: Chi phí khấu hao máy thi công.- 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài.- 6238: Chi phí bằng tiền khác.

Phơng pháp hạch toán chi phí máy thi công:

 Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

+ Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào TK 623:Nợ TK 623 (6237): Giá thuê cha thuế.

Nợ TK 133: VAT đợc khấu trừ.

Có TK 331, 111,112 : Tổng giá thuê ngoài.

+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí máy thi công vào TK 154 theo từng đối tợng:Nợ TK 154

+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính kết quả riêng mà thựchiện phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:

Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.Có TK 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ

của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng:

Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ.

20

Có TK 154: Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ.

Đồng thời kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy cung cấp lẫnnhau:

Bút toán 1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài:

Nợ TK 632: Giá vốn phục vụ bên ngoài.

Có TK 154: Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng bên ngoài.

Bút toán 2: Phản ánh giá bán cho các đối tợng bên ngoài:

Nợ TK liên quan (131, 111,112 ): Tổng giá thanh toán.Có TK 511

Có TK 33311 (nếu có).

 Trờng hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc cótổ chức đội máy thi công riêng biệt nhng không phân cấp thành 1 bộ phận độc lậpđể theo dõi riêng chi phí thì chi phí phát sinh đợc tập hợp vào TK 623.

+ Tập hợp chi phí vật liệu:Nợ TK 623 (6232)

Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).Nợ TK 133 (nếu có).

Để tập hợp chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp, kế toán sửdụng TK 627 Nội dung, kết cấu của TK 627 nh sau:

+ Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, bao gồm: Lơng

nhân viên quản lý đội; tiền ăn ca, các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ đợc tínhtheo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp,nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanhnghiệp); khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội và những chiphí khác liên quan tới hoạt động của đội.

- 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.

- 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội.- 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.

- 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo nội dung khoản mục quy định Tuỳthuộc vào tổ chức sản xuất của các tổ, đội xây lắp ở doanh nghiệp mà kế toán tổchức hạch toán cho phù hợp.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất chung đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Tiền l ơng phải trả NV quản lý đội, BHYT, BHXH, KPCĐ và tiền ăn ca phải trả CNV của đội

NVL, CC - DC xuất dùng chung cho đội

KH TSCĐ dùng chung cho đội

Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác dùng chung cho đội

Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi phí sản xuất chung.

1.3.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dởdang.

1.3.6.1 Tổng hợp chi phí sản xuất.

Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp đợc tiến hành theo từng đối tợng(công trình, hạng mục công trình ) và chi tiết theo khoản mục vào tài khoản 154.Kết cấu của TK 154 nh sau:

+ Bên Nợ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi

phí máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thànhsản phẩm xây lắp.

Có TK 331: Tổng số tiền phải trả nhà thầu phụ.+ Tổng giá thành công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:

Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu t hay nhà thầu chính (kể cả trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và tính kết quả riêng)

Nợ TK 155: Nếu sản lợng xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.

Nợ TK 241 (2412): Giá thành công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng trong doanh nghiệp.Có TK 154: Giá thành sản xuất công trình hoàn thành.

1.3.6.2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất là bớc công việc cung cấp số liệu cho kếtoán tính ra giá thành của công trình hoàn thành Nhng việc tính giá thành có chínhxác không còn phụ thuộc vào việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánhgiá sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toánkhối lợng hoàn thành giữa bên giao thầu và bên nhận thầu:

+ Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thìgiá trị sản phẩm là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành Dođó, đến cuối kỳ, sản phẩm cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí phát sinh đợc tính vàogiá trị sản phẩm dở dang Phơng pháp này có u điểm là dễ làm cho việc tính toán nh-ng lại làm cho chỉ tiêu chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong bảng cân đối kếtoán tăng lên vì các công trình xây lắp thờng có giá trị lớn từ đó là tăng tình trạng ứđọng vốn.

+ Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý(xác định đợc giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt tớiđiểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế sau khiđã phân bổ chi phí thực tế theo giai đoạn hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theogiá trị dự toán.

Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đợc tiến hành theo các bớc sau:

Giá thành dự toán khối lợng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn =

Giá thành dự toán của từng giai đoạn x

Tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn

CPSX thực tế dở dang cuốikỳ của từng giai đoạn =

Giá thành dự toán dở dangcuối kỳ của từng giai đoạn x

Hệ sốphân bổ

Phơng pháp này yêu cầu khối lợng tính toán phải nhiều hơn, việc xác định điểmdừng kỹ thuật hợp lý là rất khó đòi hỏi chuyên môn cao nhng nó phản ánh chi phímột cách kịp thời, chính xác.

Hệ số phân bổ CP thực tế cho giai

đoạn dở dang=

CP thực tế dở dang

CP thực tế phát sinhtrong kỳ

Giá thành dự toán củaKLXL hoàn thành bàn

giao trong kỳ +

Tổng giá thành dự toánkhối lợng dở dang cuốikỳ của các giai đoạn

1.3.7 Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tínhgiá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp.

Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại các doanhnghiệp xây lắp cũng tơng tự nh các doanh nghiệp khác tức là cũng tập hợp toàn bộchi phí bán hàng phát sinh vào bên Nợ TK 641 và chi phí quản lý doanh nghiệp phátsinh vào bên Nợ TK 642 Về nguyên tắc, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp cuối kỳ đợc kết chuyển toàn bộ để xác định kết quả kinh doanh của doanhnghiệp Tuy nhiên, do đặc điểm hoạt động xây lắp, các chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ đợc phân bổ chotừng đối tợng để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp Công thức phân bổ nhsau:

kết chuyểnkỳ sau

SPXL DDCKCPNCTT của

SPXL DDĐK + CPNCTT phátsinh trong kỳ

CPBH (CPQLDN) tínhcho SPXL hoàn thành

trong kỳ

CPNCTT của SPXLhoàn thành trong kỳ

x tính cho SPXL hoàn thànhTổng CPBH (CPQLDN)bàn giao trong kỳTổng CPNCTT của SPXL

hoàn thành bàn giao trong kỳ

Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp đợc tính theo công thức:

Giá thành toàn bộ

SPXL hoàn thành = Giá thành sản xuấtSPXL hoàn thành +

CPBHphân bổcho SPXLhoàn thành

CPQLDNphân bổcho SPXLhoàn thành

1.3.8 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ơng thức khoán gọn.

ph-Phơng thức khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ đội thi công làphơng thức quản lý thích hợp với cơ chế thị trờng Phơng thức này vừa gắn lợi íchcủa ngời lao động, tổ đội thi công với khối lợng, chất lợng sản phẩm cũng nh tiến độthi công công trình, vừa mở rộng quyền tự chủ về hạch toán kinh doanh, lựa chọnphơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của từngtổ đội.

Các đơn vị nhận khoán có thể nhận khoán gọn khối lợng, công việc hoặc hạngmục công trình Giá nhận khoán gọn bao gồm cả chi phí tiền lơng, vật liệu, công cụ,dụng cụ thi công, chi phí chung Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận

khoán phải lập hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, tráchnhiệm và quyền lợi mỗi bên cũng nh thời gian thực hiện hợp đồng Khi hoàn thànhbàn giao công trình nhận khoán, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.

1.3.8.1 Hạch toán tại đơn vị giao khoán.

1.3.8.1.1 Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng.Kế toán đơn vị giao khoán hạch toán nh sau:

+ Khi tạm ứng vật t, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán:Nợ TK 141 (1413 Chi tiết đơn vị nhận khoán).

Có TK 141 (1413): Giá trị xây lắp giao khoán nội bộ.

+ Trờng hợp giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả lớn hơn số đã tạm ứng,ghi nhận hay thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán:

Tại đơn vị giao khoán, TK 141 (1413) phải đợc mở chi tiết cho từng đơn vị nhậnkhoán Đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán gọn theo từngcông trình, hạng mục công trình trong đó phản ánh cả giá nhận thầu và giá giaokhoán, chi tiết theo từng khoản mục phí Còn tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theodõi khối lợng nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoảnmục chi phí Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuêngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị Số chênh lệch giữachi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vợt chi của đơn vị nhận khoán(Xem phụ lục 1: Sổ theo dõi khối lợng xây lắp khoán gọn).

1.3.8.1.2 Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợcphân cấp quản lý tài chính.

Kế toán đơn vị giao khoán sử dụng TK 136 (1362 - Phải thu về khối lợng xâylắp giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vị ứng về vật t, tiền, khấuhao tài sản cố định cho đơn vị nhận khoán nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị Đồng

26

thời, tài khoản này cũng đợc sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành bàngiao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng TK này quy địnhchỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán.

+ Khi tạm ứng cho đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán nội bộ) bằng vật t, bằngtiền để cấp dới thực hiện khối lợng nhận khoán, kế toán đơn vị nhận khoán ghi:

Nợ TK 136 (1362 Chi tiết đơn vị nhận khoán).Có TK liên quan (111, 112, 152, 153, 331 ).

+ Khi nhận khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán bàngiao, căn cứ vào giá trị xây lắp giao khoán nội bộ, kế toán đơn vị giao khoán ghi:

Nợ TK 154 (1541)Nợ TK 133 (nếu có)

1.3.8.2 Hạch toán tại đơn vị nhận khoán.

Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêngvà không đợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối l ợng xâylắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chiphí (Xem phụ lục 2: Sổ theo dõi khối lợng nhận khoán gọn).

Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấpquản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng tài khoản 336(3362 - phải trả về khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ) để phản ánh tình hình nhậntạm ứng và quyết toán khối lợng nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán (cấptrên).

+ Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t, khấu hao tài sản cố định và các khoản đợccấp trên chi hộ, kế toán đơn vị nhận khoán ghi:

Nợ TK liên quan (152, 153, 627, 111, 112 )Có TK 336 (3362)

+ Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các tài khoản 621,622, 623, 627 và 154 (1541 chi tiết công trình) Khi hoàn thành, bàn giao, kế toáncấp dới ghi:

- Nếu đơn vị cấp dới không hạch toán kết quả riêng:

Nợ TK 336 (3362): Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao.

Có TK 154 (1541): Giá thành công trình nhận khoán bàn giao cho đơn vị giao khoán.- Nếu đơn vị cấp dới hạch toán kết quả riêng:

Bút toán1: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao:

Nợ TK 632

Có TK 154 (1541).

Bút toán 2: Ghi nhận doanh thu nội bộ:

Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lợng giao khoán nội bộ bàn giao.Có TK 512: Doanh thu nội bộ.

Có TK 33311: VAT đầu ra phải nộp (nếu có).

Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị công trình nhận khoán nội bộbàn giao sẽ đợc thanh toán bổ sung hoặc nộp lại.

Trên đây, em vừa trình bày một số vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Đó là nhữngquy định chung nhất để định hớng cho các doanh nghiệp tổ chức vận dụng vào hạchtoán kế toán tuỳ thuộc vào đặc điểm riêng của doanh nghiệp mình Doanh nghiệp cóthể vận dụng linh hoạt sao cho phù hợp với tình hình thực tế tại doanh nghiệp trên cơsở chế độ Trong thời gian thực tập tại công ty xây dựng miền Tây, em đã tìm hiểusự vận dụng chế độ vào hạch toán kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm nói riêng tại công ty Em xin trình bày những hiểu biếtấy trong chơng 2 của bài viết này.

28

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty.

Công ty xây dựng miền Tây mà tiền thân là Ban xây dựng Tây Bắc là một thànhviên của Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 8 Công ty đợc thành lập theoQuyết định số 2409QĐ/TCCB-LĐ của Bộ trởng Bộ giao thông vận tải ngày21/11/1994, căn cứ vào:

Tên giao dịch quốc tế của công ty là Western Construction Company, viết tắt làWECONCO.

Mã ngành: 25.

Số đăng kí kinh doanh: Số 100132 cấp ngày 11/12/1994.

Công ty xây dựng miền Tây là tổ chức sản xuất kinh doanh, hạch toán kinh tếđộc lập, có t cách pháp nhân đầy đủ, đợc mở tài khoản tại ngân hàng (kể cả ngânhàng Ngoại thơng), có con dấu riêng.

Hiện nay công ty có 2 tài khoản tại ngân hàng Công thơng Đống Đa và ngânhàng Đầu t và Phát triển Hà Nội.

+ Tài khoản 710A-00176- Ngân hàng Công thơng Đống Đa.+ Tài khoản 7301-0186A- Ngân hàng Đầu t và Phát triển Hà Nội.

Công ty xây dựng miền Tây đợc thành lập với nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu là:+ Xây dựng các công trình giao thông đến cấp I.

Gồm các công trình: Cầu, đờng bộ, đờng sắt, đờng thuỷ, bến cảng, đờng không,cầu hầm, cơ khí sửa chữa.

+ Xây dựng các công trình dân dụng đến cấp II+ Xây dựng các công trình công nghiệp

+ Xây dựng các công trình thuỷ lợi, thuỷ điện

+ Xây dựng công trình nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản + Xây dựng công trình mỏ, khai thác vật liệu xây dựng+ Xây dựng các công trình cấp nớc, thoát nớc

+ Sản xuất vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông đúc sẵn.

Công ty xây dựng miền Tây từ khi thành lập đến nay đã có những bớc phát triểnkhông ngừng Các công trình do công ty thi công đều đợc xây dựng với chất lợngtốt, thi công và bàn giao công trình đúng tiến độ, đã và đang ngày càng tạo uy tín,khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế thị trờng.

2.1.2 Phơng thức tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty xây dựngmiền Tây

Công ty xây dựng miền Tây hoạt động trong lĩnh vực xây lắp có bao thầu Saukhi giành quyền thi công công trình, công ty tiến hành thi công theo các bớc sau:

B ớc 1 : Ký kết hợp đồng kinh tế với chủ đầu t.B

ớc 2 : Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế, công ty phải xin giấy phép thi công, sau

đó tiến hành giao nhận mặt bằng và tiến hành khởi công.

ớc 3 : Tập kết thiết bị, máy móc thi công, nhân lực, xây dựng lán trại tạm, xây

dựng nhà xởng tại công trờng.

ớc 4 : Chuẩn bị vật t, vật liệu, khai thác vật liệu tại chỗ: Sản xuất đá, cát, sỏi.

Mua các loại vật t khác: Xi măng, sắt, thép, nhựa đờng, xăng dầu

+ Thi công lớp móng đờng: Móng đá dăm hoặc móng cấp phối sỏi.

+ Thi công lớp mặt đờng: Có thể là mặt đờng đá dăm láng nhựa, mặt đờng bêtông xi măng hoặc mặt đờng bê tông nhựa nóng.

+ Thi công rãnh thoát nớc, vỉa hè, cây xanh, chiếu sáng.

+ Thi công các công trình an toàn giao thông (Cọc trôn, biển báo, cột km,phòng vệ mềm nh rào tôn lợn sóng, sơn phân làn ).

+ Hoàn thiện, vệ sinh công trình.+ Lập hồ sơ hoàn công.

+ Nghiệm thu tổng thể.

Trong quá trình thi công từng hạng mục công trình có nghiệm thu chi tiết.

30

ớc 6 : Bàn giao công trình đa vào sử dụng.

Hiện nay, công ty xây dựng miền Tây thực hiện phơng thức khoán gọn côngtrình đến từng đội Việc thi công công trình vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.Các đội xây dựng phải tự đảm bảo về vật t, nhân lực cho thi công công trình Khicông trình hoàn thành, bàn giao, đội đợc công ty thanh toán theo giá ghi trong hợpđồng giao khoán.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty xây dựng miền Tây

Bộ máy quản lý của công ty xây dựng miền Tây đợc tổ chức theo hình thức tậptrung Mô hình bộ máy quản lý của công ty nh sơ đồ 2.1.

Đứng đầu bộ máy quản lý của công ty là Giám đốc Giám đốc là ngời đại diệntheo pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trớc pháp luật và trớc Tổng công tyXDCTGT 8 về toàn bộ hoạt động của công ty Giám đốc phụ trách chung: Trực tiếpphụ trách công tác tổ chức cán bộ; tài chính- kế toán; kế hoạch- tiếp thị; vật t - thiếtbị

Giúp việc cho Giám đốc có 2 Phó Giám đốc và hệ thống các phòng ban chứcnăng Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban tại công ty xây dựng miền Tây nhsau:

Phòng kế hoạch - kỹ thuật - tiếp thị: Tham mu về công tác kế hoạch sản xuất,

công tác đầu t, theo dõi và thực hiện kế hoạch hàng năm về sản lợng, doanh thu.Tham gia công tác kỹ thuật thi công, công tác đấu thầu đảm bảo đúng tiến độ, chấtlợng công trình và có hiệu quả; xây dựng định mức thi công nội bộ, xây dựng hợpđồng giao khoán và theo dõi thực hiện hợp đồng từ công ty xuống các đội.

Phòng tổ chức cán bộ lao động tiền l ơng : Thực hiện các công tác về tổ chức

cán bộ, lao động, tiền lơng và các chính sách đối với ngời lao động Tham mu chocấp uỷ, ban Giám đốc về công tác đề bạt, sắp xếp, bố trí các bộ thực hiện đờng lối,chủ trơng, chính sách của Đảng và Nhà nớc đối với công ty

Phòng vật t - thiết bị : Tham mu cho Giám đốc công ty về công tác quản lý, đầu

t và đổi mới máy móc thiết bị, nguyên nhiên vật liệu Hớng dẫn các đội, công nhânkỹ thuật thực hiện quy chế quản lý và sử dụng xe, máy, thiết bị; có chính sách độngviên, khen thởng kịp thời đối với những công nhân, đơn vị quản lý xe, máy, thiết bịtốt và có hiệu quả.

Phòng hành chính: Thực hiện các công tác hành chính quản trị

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động SXKD của công ty xây dựng miền Tây.

32phó giám đốc

Văn phòngđại diện tạiLai Châu

Lâm Giám đốc công ty

Phó giám đốc

ĐộiXDCTsố15

Phòng tài chính - kế toán: Tham mu cho Giám đốc công ty công tác quản lý tài

chính, đầu t, xác định và phân tích hiệu quả sử dụng vốn, hiệu quả sản xuất kinhdoanh của từng công trình, dự án Thực hiện chức năng, nhiệm vụ theo Pháp lệnh kếtoán thống kê.

Các phòng ban của công ty xây dựng miền Tây có mối quan hệ chặt chẽ, mậtthiết với nhau Các phòng ban đều chịu sự quản lý thống nhất của Ban Giám đốc,tham mu cho cấp uỷ và Ban Giám đốc về các mặt hoạt động của công ty tùy theochức năng, nhiệm vụ của mỗi phòng ban Trong những năm qua, các phòng ban củacông ty xây dựng miền Tây đều làm tốt chức năng, nhiệm vụ của mình, cùng nhauđa công ty ngày càng lớn mạnh và phát triển.

Dới công ty là các đội xây dựng công trình Việc quản lý các đội đợc tổ chứctheo mô hình “đội xây dựng công trình, xởng sản xuất” hay còn gọi là “đội cứng”.Toàn bộ cơ sở vật chất và các nguồn lực nh: vốn, thiết bị, máy móc, vật t, vật liệu,con ngời đều đợc công ty đầu t cho đội.

Công tác quản lý, giám sát, chỉ đạo, điều hành của các phòng ban nghiệp vụ vàlãnh đạo công ty đối với đội hết sức chặt chẽ Chức danh đội trởng do công ty đềnghị Tổng công ty bổ nhiệm, cán bộ kỹ thuật, công nhân kỹ thuật do công ty điềuđộng, bộ máy cấp đội thuộc danh sách công ty quản lý.

2.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán tại công tyxây dựng miền Tây.

Công ty xây dựng miền Tây là một doanh nghiệp kinh doanh xây lắp Chế độ kếtoán tại công ty ngoài việc tuân theo những quy định chung của Bộ tài chính theoquyết định số 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 và các thông t quyết định khác cònphải tuân theo những quy định riêng về kế toán đối với doanh nghiệp xây lắp Đó làquyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 quy định hệ thống kế toán ápdụng cho các doanh nghiệp xây lắp Công ty còn phải tuân theo những quy định vềkế toán của Tổng công ty và của riêng công ty Những điều này đã có tác độngquyết định tới phơng thức tổ chức bộ máy kế toán, mô hình phòng kế toán, chế độchứng từ, hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán tại công ty xây dựng miền Tây.

2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Phòng tài chính - kế toán là một phòng ban chức năng đóng một vai trò quantrọng bậc nhất trong bộ máy quản lý của công ty Phòng có nhiệm vụ tổng hợp toànbộ số liệu, xác định chính xác kết quả kinh doanh thông qua tập hợp, tính đúng chiphí sản xuất, giá thành sản phẩm, thực hiện thu, chi thanh toán đúng chế độ, đúngđối tợng giúp cho Giám đốc quản lý, sử dụng một cách khoa học tiền vốn, theo dõicông nợ với các bên, các đội xây dựng để kịp thời thu hồi vốn, thanh toán đúng thờigian quy định; phân tích hiệu quả sản xuất kinh doanh từng công trình, dự án đồngthời hớng dẫn, kiểm tra các đội xây dựng mở sổ sách, thu thập chứng từ ban đầu.

Để thực hiện tốt chức năng của mình, phòng tài chính kế toán phải tổ chức,phân công, bố trí nhân viên sao cho vừa phù hợp với bộ máy quản lý chung toàncông ty vừa thể hiện đặc thù của phòng, gọn nhẹ, khoa học để đạt đợc hiệu quả hoạtđộng cao nhất Từ những yêu cầu đó, phòng tài chính kế toán của công ty xây dựngmiền Tây đợc tổ chức theo hình thức bộ máy kế toán tập trung Phòng thực hiện toànbộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lý, tổng hợp thông tin trên hệ thống sổsách của toàn công ty; các đội trực thuộc không mở sổ sách và hình thành bộ máynhân sự kế toán riêng mà chỉ thu thập, tập hợp chứng từ ban đầu, định kỳ chuyển lêncông ty để hạch toán.

Bộ máy kế toán của công ty xây dựng miền Tây đợc tổ chức theo mô hình sau(sơ đồ 2).

Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán công ty xây dựng miền Tây.

Phòng kế toán của công ty bao gồm 7 ngời, tất cả đều có trình độ đại học, cùngvới trang thiết bị, phơng tiện kỹ thuật tính toán để thực hiện toàn bộ công tác kế toántại công ty.

Phòng kế toán phân công công việc nh sau:

Kế toán trởng: Là ngời đứng đầu phòng kế toán, chịu trách nhiệm hớng dẫn tổ

chức phân công, kiểm tra các công việc của nhân viên kế toán từng phần hành thựchiện, quản lý trực tiếp nhân viên kế toán các đội thi công.

Kế toán tài sản cố định và tiền lơng: Theo dõi, phản ánh tình hình tăng, giảm,

khấu hao tài sản cố định, tình hình nâng cấp, sửa chữa, đầu t mới, thanh lý, nhợngbán tài sản cố định trên các thẻ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp Đồng thời, hạch toán tiền l-ơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo đúngchế độ, đúng phơng pháp.

Kế toán công nợ và thanh toán: Ghi chép kịp thời trên hệ thống chứng từ, sổ

sách chi tiết, tổng hợp các khoản phải thu, phải trả Phân loại, phản ánh, theo dõi kịp

34Kế toán tr ởng

Kế toán

&Tiềnl ơngKế

Kế toánCP

Kế toáncông nợ

Kế toán các đội thi công

thời các nghiệp vụ thanh toán phát sinh trong kinh doanh theo từng đối tợng, từngkhoản nợ, theo thời hạn thanh toán

Kế toán chi phí và giá thành: Hàng tháng tập hợp toàn bộ các chứng từ gốc do

nhân viên kế toán đội gửi lên, phân loại các chứng từ theo từng công trình, từng độixây dựng nơi phát sinh chi phí Từ đó, tiến hành tập hợp và phân bổ chính xác chiphí sản xuất phát sinh ở từng đội, từng công trình trên cơ sở đó tính đúng, tính đủchi phí sản xuất và giá thành, lập bảng tính giá thành cho từng công trình, hạng mụccông trình hoàn thành.

Kế toán tổng hợp: Dựa vào chứng từ, số liệu của các phần hành gửi đến để vào

sổ tổng hợp, lập báo cáo tài chính theo đúng quy định, đối chiếu sổ chi tiết với cácsổ tổng hợp, lập các báo cáo quản trị theo yêu cầu của kế toán trởng hay Giám đốccông ty.

Thủ quỹ: Hàng ngày phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt Thờng

xuyên đối chiếu tiền mặt tồn quỹ thực tế với sổ sách để phát hiện và xử lý kịp thờisai sót, đảm bảo định mức tồn quỹ tiền mặt.

Hiện nay công ty xây dựng miền Tây có 7 đội xây dựng công trình, 2 ban chủnhiệm và một ban chỉ huy công trình Mỗi nhân viên kế toán của công ty ngoàinhiệm vụ thực hiện phần hành đợc phân công còn phụ trách khoảng 3-4 đội, tập hợpchứng từ của đội đa lên để hạch toán Công ty còn có một xí nghiệp xây dựng côngtrình số I Xí nghiệp là đơn vị hạch toán phụ thuộc, có mở sổ kế toán riêng Theoniên độ (quý, năm), kế toán xí nghiệp phải lập, gửi báo cáo quyết toán tài chính theođúng mẫu, biểu hớng dẫn và thời gian quy định của công ty, chịu trách nhiệm về sốliệu tài chính đã báo cáo Báo cáo quyết toán lập theo hình thức báo sổ Tuy nhiên,xí nghiệp này hiện nay chỉ tồn tại trên giấy tờ, không hoạt động.

2.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán tại công ty xây dựng miền Tây.

Công ty xây dựng miền Tây hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định1864/1998/QĐ - BTC ngày 16/12/1998 Việc tổ chức hạch toán kế toán tại công tyđợc tiến hành đúng theo chế độ quy định:

+ Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ.

+ Phơng pháp kế toán tài sản cố định: Tài sản cố định đợc phân loại theo côngdụng và tình hình sử dụng.

Phơng pháp tính khấu hao: Nguyên giá x Tỉ lệ khấu hao (Khấu hao đờng thẳng).+ Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.Phơng pháp xác định giá vật t xuất kho: Giá thực tế đích danh.

Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh và tình hình thực tế tại công ty nên ngoàicác chứng từ theo quy định của Bộ tài chính, công ty còn sử dụng một số chứng từđặc thù Đối với các chứng từ về lao động tiền lơng, tại công ty có bảng thanh toán l-ơng chuyên nghiệp và thanh toán lơng thêm giờ, hợp đồng thuê nhân công do đội tr-

ởng các đội ký kết với lao động địa phơng nơi đội thi công công trình Đối với cácchứng từ về sản xuất, công ty có nhật trình hoạt động máy thi công.

Về hệ thống tài khoản, công ty xây dựng miền Tây không sử dụng tài khoản152 để hạch toán vật t tồn kho Một số tài khoản đợc mở chi tiết tạo điều kiện thuậnlợi cho việc hạch toán và quản lý Cụ thể: Các tài khoản 621, 622, 623, 627 đ ợc mởchi tiết theo đội và theo công trình Việc mã hoá hệ thống tài khoản chi tiết tại côngty đợc thực hiện nh sau: Mỗi tài khoản 621, 622, 623, 627 đợc thêm 5 ký tự phía sauCTxxx để chỉ tên đội, tiếp theo thêm các ký tự viết tắt của công trình hay hạng mụccông trình.

Ví dụ: TK621-CT009-HĐ R4 là số hiệu tài khoản theo dõi chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp cho thi công hợp đồng R4 quốc lộ 10 Ninh Bình-Nam Định ở đội xâydựng công trình số 9.

TK622-CT007-QL32 là số hiệu tài khoản theo dõi chi phí nhân công trực tiếpcho công trình quốc lộ 32 ở đội xây dựng công trình số 7.

TK131 đợc mở chi tiết cho công trình và chủ đầu t.TK331 đợc mở chi tiết cho từng nhà cung cấp.

TK336 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng (đội, xí nghiệp, tổng công ty) và chotừng công trình.

Công ty xây dựng miền Tây tổ chức sổ hạch toán theo hình thức “Chứng từ Ghi sổ” Các sổ sách chủ yếu mà công ty sử dụng là:

-+ Chứng từ ghi sổ.

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.+ Sổ cái.

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Đó là các bảng tài khoản kế toán mở riêng cho từng tài khoản Bảng tài khoảnkế toán đợc dùng để ghi chép chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đếntài khoản cần theo dõi chi tiết nhằm phục vụ yêu cầu tính toán một số chỉ tiêu, tổnghợp, phân tích và kiểm tra của công ty mà kế toán tổng hợp không thể đáp ứng đợc.Bảng tài khoản kế toán đợc lập căn cứ vào các chứng từ ghi sổ

+ Bảng tổng hợp chi tiết.+ Sổ quỹ.

2.3 Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng miềntây.

2.3.1 Một số vấn đề chung về quản lý và hạch toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng miền Tây.

Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty xây dựng miền Tây luôn gắn liềnvới việc thi công các công trình Kết quả thi công một công trình là lãi hay lỗ phụ

36

thuộc rất nhiều vào chi phí bỏ ra để thi công công trình đó bởi vì đối với các sảnphẩm xây lắp doanh thu thờng đã đợc xác định trớc Muốn tính đúng và tính đủ chiphí sản xuất các công trình, hạng mục công trình đòi hỏi kế toán phải xác định đúngđối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp, làm cơsở tính giá vốn và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.Mặt khác, công ty có rất nhiều đội xây dựng, các đội phân tán theo địa điểm thicông công trình, do vậy việc tập hợp các chứng từ gốc để hạch toán là rất khó khăn.Đồng thời, các tài khoản phải đợc mở chi tiết nh thế nào, quy trình ghi sổ ra sao đểviệc hạch toán đợc rõ ràng, thuận lợi và dễ làm, phản ánh các chi phí tiêu hao để thicông công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t Đó là những yêu cầu đối vớiphần hành hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng miềnTây.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty xây dựng miền Tây là các hạngmục công trình kết hợp với các đội xây lắp Từ đó, phơng pháp tập hợp chi phí sảnxuất là phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình hay hạng mục côngtrình kết hợp với phơng pháp tập hợp chi phí theo đội thi công Tại công ty xây dựngmiền Tây, mỗi đội thờng đợc giao khoán thi công trọn vẹn một công trình nên việctập hợp chi phí sản xuất tơng đối dễ dàng.

Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp của công ty xây dựng miền Tây là cáchạng mục công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc, các khối lợng xây lắpcó tính dự toán riêng đã hoàn thành Từ phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và đốitợng tính giá thành nh vậy, công ty xây dựng miền Tây tính giá thành sản phẩm theophơng pháp trực tiếp:

Z: Giá thành sản phẩm xây lắp.

C: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

DĐK, DCK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.

Trình tự hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng miềnTây nh sau:

+ Tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình theo từng đội thi công vào tàikhoản chi phí đợc mở chi tiết cho từng công trình theo từng đội đó.

+ Xác định chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sảnphẩm xây lắp hoàn thành.

+ Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng công trình theo sản lợng thựchiện của công trình đó để tính ra giá thành toàn bộ.

+ Phân bổ chi phí lãi vay cho từng công trình theo tỷ lệ vay của các đội để tínhra lợi tức của công trình đó.

Công ty xây dựng miền Tây áp dụng hình thức khoán gọn trong xây lắp Cácđội xây dựng không đợc mở sổ kế toán riêng Công tác kế toán đợc thực hiện trên

công ty Kế toán các đội thi công chỉ tập hợp, phân tích chứng từ trên các bảng kêtheo tháng, quý, năm theo mẫu biểu hớng dẫn của công ty.

Để hạch toán chi phí sản xuất theo phơng thức khoán gọn, khác với chế độ,ngoài việc sử dụng tài khoản 1413 - Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộcông ty xây dựng miền Tây còn sử dụng thêm tài khoản 336 Tài khoản 1413 dùngđể theo dõi các khoản đã tạm ứng cho đội nh tiền vốn, vật t Tài khoản 1413 đợcmở chi tiết cho từng đội trởng nhận tạm ứng Tài khoản 336 dùng để theo dõi chiphí, sản lợng đội thực hiện Đến cuối niên độ (hoặc kỳ hạch toán kinh doanh) kếtoán thực hiện bút toán kết chuyển số tiền thực tế đã cấp tơng ứng với sản lợng thựchiện Nếu sản lợng thực tế thấp, chi phí ít tức là phát sinh nợ TK 1413 lớn hơn phátsinh có TK 336 thì kết chuyển đúng bằng số chi phí và để d nợ TK1413 coi nh mộtkhoản nợ đội phải trả công ty hoặc chuyển thành tạm ứng cho đội để đội thi côngcác hạng mục công trình tiếp theo Nếu sản lợng thực hiện lớn, chi phí lớn tức làphát sinh có TK336 lớn hơn phát sinh nợ TK 1413 thì kết chuyển đúng bằng số tiềnđã tạm ứng và để d có TK 336 coi nh khoản công ty phải thanh toán tiếp cho đội vềkhối lợng giao khoán Sơ đồ hạch toán kế toán khoán đội nh sơ đồ 2.4.

Các nghiệp vụ về chi phí sản xuất phát sinh đợc phản ánh trên hệ thống sổ kếtoán nh sau: Khi có các nghiệp vụ về chi phí sản xuất phát sinh, nhân viên kế toánđội lập các chứng từ liên quan Công ty xây dựng miền Tây thực hiện cơ chế khoánkhoán gọn trong xây lắp, các chứng từ về chi phí sản xuất phát sinh tại các đội rấtnhiều Các chứng từ này chủ yếu do nhân viên kế toán đội lập, cuối tháng tổng hợp,lên bảng kê và chuyển về công ty để hạch toán Tại công ty, khi nhận đ ợc chứng từ,kế toán lập các chứng từ ghi sổ Bởi vì các chứng từ chi phí sản xuất đợc các đội tậphợp lên công ty định kỳ cuối tháng nên các chứng từ ghi sổ phản ánh chi phí sảnxuất phát sinh cũng đợc lập vào cuối tháng Chứng từ ghi sổ là căn cứ để kế toán ghisổ cái và vào bảng tài khoản kế toán các tài khoản 621, 622, 623, 627, 642 Cuốinăm, căn cứ vào số liệu trên các bảng tài khoản kế toán và kết quả kiểm kê khối l-ợng dở dang thi công, kế toán lập bảng tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmxây lắp Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công tyxây dựng miền Tây đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Chứng từ về chi phí sản xuất

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổSổ đăng ký

CT - GS

Sổ đăng kýCT - GS

Bảng tài khoảnkế toánTK621,622,623,

627, 642

Bảng tài khoảnkế toánTK621,622,623,

627, 642

Bảng tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.

Bảng tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.

Sổ Cái TK621, 622, 623, 627, 154, 642

Sổ Cái TK621, 622, 623, 627, 154, 642

Báo cáo tài chínhBảng cân đối tài

Bảng cân đối tài

khoản

Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình

thức “Chứng từ ghi sổ” tại công ty xây dựng miền Tây

Ghi chú:: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra

Chi phí sản xuất của công ty xây dựng miền Tây bao gồm 4 khoản mục:+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

+ Chi phí nhân công trực tiếp.+ Chi phí sử dụng máy thi công.+ Chi phí sản xuất chung.

Việc hạch toán các khoản mục chi phí này cụ thể nh sau:

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán kế toán khoán đội tại công ty xây dựng miền Tây.

(4) Chi phí nhân công

trực tiếp(7) Kết chuyển chi phí cuối kỳ

(5) Thanh toán l ơng cho đội

(6) Đội hoàn vay bằng chứng từ mua hàng hợp lý, hợp pháp theo đúng tỷ lệ cấu thành từng hạng mục

(10) Kết chuyển số tiền thực tế đã cấp t ơng ứng với sản l ợng thực hiện

Sản l ợng thực hiện thấp -> chi phí thấp -> d nợ TK1413 -> kết chuyển đúng bằng số chi phí.Sản l ợng thực hiện lớn -> Kết chuyển bằng số tiền đã tạm ứng(1) Đội nhận tiền tạm ứng, nhận vật t theo tỷ lệ t