Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảm phẩm tại công ty vận tải ô tô số 3

Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảm phẩm tại công ty vận tải ô tô số 3

Lời mở đầu

Tài sản cố định là một bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuậtcủa nền kinh tế quốc dân Nó giữ một vai trò đặc biệt quan trọng trong quátrình sản xuất, năng suất lao động và vị trí của sản phẩm trên thị trờng.

Vai trò của tài sản cố định và tốc độ tăng tài sản cố định trong sựnghiệp phát triển kinh tế quyết định yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng cao củacông tác quản lý và sử dụng tài sản cố định Muốn vậy cần tổ chức tốt côngtác hạch toán để thờng xuyên theo dõi, nắm chắc tình hình tăng giảm tàisản cố định về số lợng và giá trị, tình hình sử dụng, tình hình hao mòn vàkhấu hao TSCĐ Việc tăng cờng quản lý, sử dụng có hiệu quả năng lực sảnxuất hiện có, nâng cao và sử dụng tối đa công suất tối đa máy móc thiết bịlà biện pháp quan trọng để tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồinhanh vốn đầu t để tái sản xuất, trang bị đổi mới TSCĐ Từ đó góp phầnthúc đẩy sản xuất phát triển, từng bớc cải thiện đời sống của mọi thành viêntrong xã hội.

Do vậy để tồn tại và phát triển cùng với việc phát triển sản xuất, quymô trang bị TSCĐ cho các doanh nghiệp đòi hỏi một doanh nghiệp phải tựnâng cao và hoàn thiện công tác quản trị, công tác kế toán và tổ chức sảnxuất kinh doanh để sản phẩm sản xuất ra có chỗ đứng vững chẳc trên thị tr -ờng.

Là một doanh nghiệp cùng hoạt động với hàng trăm nghìn doanhnghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng, Công ty Khai Thác Công TrìnhThuỷ Lợi Hoà Bình cũng đững trớc một vấn đề là làm thế nào để quản lý vàsử dụng có hiệu quả năng lực sản xuất hiện có Chính vì có vai trò quantrọng nh vậy tài sản thờng là những tài sản có giá trị lớn và việc hạch toánTSCĐ là rất phức tạp Trên thực tế việc quản lý tài sản cố định là rất khókhăn vì phải theo sát những vấn đề TSCĐ là biến động nhiều mặt và vôcùng phức tạp, khó khăn là làm thế nào để quản lý và sử dụng TSCĐ cóhiệu quả TSCĐ, thu hồi vào mục đích đổi mới một cách có hiệu quả và làmthế nào để đa lý luận vào thực tế vừa chặt chẽ vừa phù hợp có điều kiện củatừng Doanh nghiệp Thời gian qua có nhiều ý kiến đống góp đợc đa ra bìnhluận, nhiều ý kiến giải pháp đã đợc nghiên cứu vận dụng và tỏ ra có hiệuquả nhất định Tuy nhiên không phải là đã hết những tồn tạiđòi hỏi phảitiếp tục tìm ra phơng hớng giải quyết hoàn thiện.

Trên cơ sở kiến thức còn hạn chế, cùng với sự tham khảo sách giáokhoa cũng nh đợc sự chỉ bảo tận tình của các thầy cô giáo và các cô chútrong phòng kế toán tại Công ty nên tôi chọn Chuyên đề”

“Tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ tại Công Ty Khai Thác CôngTrình Thuỷ Lợi Hoà Bình”.

Kết cấu đề tài gồm các phần chính sau:

Phần I : Lý luận cơ bản về tổ chức hạch toán TSCĐ.

Phần II : Thực trạng tổ chức hạch toán TSCĐ tại Công ty.

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện tố chức hạch toán TSCĐ tạiCông ty.

TSCĐ là những t liệu lao động là một trong 3 yếu tố cơ bản của sảnxuất Song không phải tát cả các t liệu lao động đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉgồm những t liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sửdụng quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành.

Hiện nay Nhà nớc quy định 2 tiêu chuẩn đó là:-Giá trị từ 5.000.000 đ trở lên.

-Thời gian sử dụng trên 1 năm.

TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tàichính.

+ TSCĐ hữu hình là những t liệu lao động có hình thái vật chất có đủtiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định trong chế độ quảnlý tài chính hiện hành của Nhà nớc.

+ TSCĐ vô hình là các TSCĐ không có hình thái vật chất, thể hiệnmột lợng giá trị đã đợc đầu t, tham gia vào hoạt động của doanh nghiệp.

2 Đặc điểm của TSCĐ.

a.TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng

vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị của nó bị hao mòn dần vàđợc chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm dịch vụ Phần giá trị này đ-ợc kết chuyển bằng cách tính khấu hao TSCĐ theo cách tính khác nhau.Tạo nên nguồn vốn khấu hao cho doanh nghiệp.

Khi sản phẩm tiêu thụ đợc thì hao mòn này của TSCĐ sẽ đợc chuyểnthành vốn tiền tệ Vốn này hàng tháng phải tích luỹ lại thành một nguồnvốn đó là nguồn vốn XDCB để tái sản xuất lại TSCĐ khi cần thiết.

TSCĐ là cơ sở vật chất chủ yếu, là điều kiện quan trọng tăng năngsuất lao động và giúp cho doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất kinhdoanh của mình Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng hiện nay vai trò củaTSCĐ ngày càng trở nên quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tế.

Ngoài ra TSCĐ phải là sản phẩm của lao động tức là vừa có giá trị,vừa có giá trị sử dụng Nói cách khác nó phải là hàng hoá nh vậy nó phải đ-ợc mua bán, chuyển nhợng, trao đổi với nhau trên thị trờng trao đổi sảnxuất.

b.Yêu cầu của việc quản lý TSCĐ.

TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ về nguyên giá về giá trị còn lại vềgiá trị hao mòn, về tình hình sửa chữa bảo dỡng, tình hình thu hồi vốn khấuhao, về thanh lý, về nguồn hình thành TSCĐ Nói cách khác phải quản lýTSCĐ nh là một yếu tố t liệu sản xuất cơ bản, bộ phận cơ bản nhất của vốnkinh doanh Đảm bảo bảo toàn vốn sau mỗi niên độ kế toán, kẻ cả vốn do

ngân sách cấp và vốn do doanh nghiệp tự bổ sung Phải thể hiện và phảnánh đợc phần TSCĐ đã dùng và tiêu hao với t cách là một khoản chi phí vậtchất trong quá trình sản xuất kinh doanh Quản lý để bảo vệ tài sản củadoanh nghiệp, để bảo toàn sử dụng TSCĐ có hiệu quả, đúng mục đích, đểtài sản không chỉ tồn tại mà “sống có ích” cho doanh nghiệp, đồng thờiquản lý còn phải bảo đảm khả năng tái sản xuất TSCĐ và có kế hoạch đầut mới.

3 Phân loại TSCĐ.

TSCĐ có nhiều loại, có nhiều thứ, có đặc điểm và yêu cầu quản lýkhác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ, cầnthiết phải phân loại TSCĐ Phân loại TSCĐ là sắp xêpts thành từng loạitừng nhóm theo những đặc trng nhất định nh theo hình thái biểu hiện, theonguồn hình thành, theo công dụng và tình hình sử dụng.

a Phân loại theo hình thái biểu hiện:

TSCĐ đợc phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

*TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm có:- Nhà cửa, vật kiến trúc: bao gồm các công trình xây dựng cơ bản nh:nhà cửa, vật kiến trúc hàng rào, bể tháp nớc các công trình cơ sở hạ tầngnh đờng xá, cầu cống, đờng sắt, cầu tầu phục vụ cho hoạt động sản xuấtkinh doanh.

- Máy móc thiết bị; bao gồm các loại máy móc thiết bị dùng trongsản xuất kinh doanh nh: Máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác,dây truyền công nghệ và những máy móc đơn lẻ.

- Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn: là các phơng tiện dùng đểvận chuyển nh các loại đầu máy, đờng ống và phơng tiện khác (ôtô, máykéo, xe goòng, xe tải, ống dẫn, ).

- Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: gồm các thiết bị dụng cụ phụcvụ cho quản lý nh đo lờng , máy tính, máy điều hoà,

- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: gồm các loại câylâu năm (cà phê, chè, cao su, ), súc vật làm việc (voi, bò, ngựa cày kéo )và súc vật nuôi để lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản, ).

- TSCĐ hữu hình khác: bao gồm những TSCĐ mà cha đợc quy địnhphản ánh vào các loại trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹthuật )

Cách phân loại này giúp cho ngời quản lý và sử dụng hiểu rõ tínhnăng tác dụng về mặt kỹ thuật của từng loại TSCĐ Từ đó đề ra biện phápsử dụng có hiệu quả.

* TSCĐ vô hình là các TSCĐ không có hình thái vật chất nhng có giátrị kinh tế lớn gồm có:

- Quyền sử dụng đất: bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ raliên quan đến việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nớc trong mộtkhoảng thời gian nhất định.

- Chi phí thành lập doanh nghiệp: Bao gồm các chi phí liên quan đếnviệc thành lập, chuẩn bị sản xuất, chi phí khai hoang nh chi cho công tácnghiên cứu thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí về huy động vốn ban đầu, chiphí đi lại, hội họp, quảng cáo, khai trơng

- Bằng phát minh sáng chế: là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ rađể mua lại các bản quyền tác giả, bằng sáng chế, hoặc trả cho các côngtrình nghiên cứu, sản xuất thử đợc Nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế.

- Chi phí nghiên cứu, phát triển: là các chi phí cho việc nghiên cứu vàphát triển doanh nghiệp do đơn vị tự thực hiện hoặc thuê ngoài.

- Lợi thế thơng mại: là các khoản chi phí về lợi thế thơng mại dodoanh nghiệp phải trả thêm ngoài giá trị thực tế của các TSCĐ hữu hình bởisự thuận lợi của vị trí thơng mại, sự tín nhiệm đối với bạn hàng, danh tiếngcủa doanh nghiệp

- TSCĐ vô hình khác: bao gồm những loại TSCĐ vô hình khác chaquy định phản ánh ở trên nh: quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bản quyềntác giả, quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhãn hiệu và tên hiệu

Cách phân loại này giúp chúng ta biết đợc cơ cấu TSCĐ mà chúng tasử dụng tài sản cấp I, cấp II cho phù hợp.

b.Phân loại quyền sở hữu:

TSCĐ đợc phân thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài

* TSCĐ tự có: là những TSCĐ xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằngnguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay của ngân hàng,bằng nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh

* TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ đơn vị đi thuê của các cơ quan xínghiệp khác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã ký.

Loại TSCĐ này đợc chia làm hai loại:

- TSCĐ thuê hoạt động: là những TSCĐ đơn vị đi thuê của các đơn vịkhác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết.

- TSCĐ thuê tài chính: đây là những TSCĐ cha thuộc quyền sở hữucủa doanh nghiệp, nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lýquản lý, bảo dỡng, giữ gìn và sử dụng nh tài sản của doanh nghiệp.

Việc phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp cho việc quản lý TSCĐchặt chẽ, chính xác thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả.

c.Phân loại theo tình hình sử dụng TSCĐ.

- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh: là những TSCĐ trong thựctế sử dụng trong hoạt động kinh doanh, những tài sản bắt buộc phải tínhkhấu hao vào chi phí

- TSCĐ hành chính sự nghiệp, phúc lợi: là TSCĐ của các đơn vị hànhchính sự nghiệp, các tổ chức đoàn thể quần chúng, tổ chức ytế văn hoá vàthể dục thể thao có sử dụng vốn cấp phát của Nhà nớc.

- TSCĐ chờ xử lý: bao gồm những TSCĐ không cần dùng do cha cóyêu cầu hoặc không phù hợp với quy trình sản xuất hoặc bị h hỏng chờthanh lý hoặc TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết.

Việc phân loại này giúp cho việc quản lý tốt TSCĐ trong sử dụngnguồn vốn khấu hao.

d.Phân loại theo nguồn hình thành.

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (ngân sách hoặc cấptrên cấp).

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn vay.

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị(quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi ).

- TSCĐ góp liên doanh bằng hiện vật.

Việc phân loại này giúp cho doanh nghiệp sử dụng và phân phátnguồn vốn khấu hao đợc chính xác, có thể chủ động dùng vốn khấu hao đểtrả Nhà nớc hoặc trả tiền vay ngân hàng hoặc để lại xí nghiệp.

4 Đánh giá TSCĐ.

Đánh giá TSCĐ là xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ: TSCĐ đợc đánhgiá lần đầu và có thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng TSCĐ đợc tínhgiá theo nguyên giá (giá trị ban đầu), giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại.

a.Xác định giá trị TSCĐ hữu hình.

* Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá Kếtoánphải theo dõi chi tiết nguyên giá của từng TSCĐ Tuỳ thuộc vào nguồnhình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc xác định nh sau:

- TSCĐ do doanh nghiệp mua sắm (kể cả TSCĐ mới và đã sử dụng) Giá mua ghi trên Chi phí vận chuyển Nguyên giá TSCĐ = hoá đơn của ngời + lắp đặt chạy thử bán trớc khi sử dụng

* Theo thông t số100/1998/TT-BTC hớng dẫn kế toán thuế giá trị giatăng và thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế, giá trị vật t, hàng hoá,TSCĐ, dịch vụ mua vào là giámua thực tế không có thuế GTGT đầu vào.

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp trên GTGT và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịuthuế GTGT, giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ mua vào là tổng giáthanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào).

-Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng mới, tự chế gồm: giá thànhthực tế (giá trị quyết toán) của TSCĐ tự xây dựng, tự chế và chi phí lắp đặtchạy thử.

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình thuộc vốn tham gia liên doanh củađơn vị khác: giá trị TSCĐ do các bên tham gia đánh giá và các chi phí vậnchuyển, lắp đặt, chạy thử (nếu có).

-Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc cấp gồm: giá ghi trong “biên bảnbàn giao TSCĐ” của dơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có).

b.Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình.

Đó là tống số tiền chi trả hoặc chi phí thực tế về thành lập, chuẩn bịsản xuất, về công tác nghiên cứu phát triển số chi phí trả để mua quyềnđặc nhợng phát minh, sáng chế

c.Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Theo hình thức thuê TSCĐ tài chính, bên đi thuê ghi sổ kế toán giá trịTSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm đi thuê nh là đã đợc mua và ghi sổ nợdài hạn toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê TSCĐ (bao gồm nguyêngiá TSCĐ thuê và phần lãi trên vốn thuê phải trả) Việc xác định nguyên giácủa TSCĐ thuê tài chính tuỳ thuộc vào phơng thức thuê (thuê mua, thuêtrực tiếp, thuê qua công ty cho thuê TSCĐ ) và tuỳ thuộc vào nội dung ghitrên hợp đồng thuê.

Trờng hợp hai bên chỉ thoả thuận tổng số tiền thuê phải trả thì bên đithuê phải tính ra giá hiện tại của TSCĐ để ghi sổ.

4.2.Đánh giá theo giá trị còn lại của TSCĐ.

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha đợc chuyểnvào giá trị của sản phẩm hay là phần giá trị sau khi đã trừ đi giá trị haomòn Giá trị hao mòn đợc xác định dựa vào số trích khấu hao hàng tháng.

Giá trị hao mòn TSCĐ = Nguyên giá - Khấu hao đã trích của TSCĐ

4.3.Đánh giá theo giá trị hao mòn.

Giá trị hao mòn của TSCĐ là phần vốn đầu t coi nh đã thu hồi củamột TSCĐ ở một thời điểm nhất định.

Đánh giá TSCĐ theo giá trị hao mòn giúp cho ta nhận biết đợc tìnhhình sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, phản ánh quy mô số vốn đầu t vàoTSCĐ đã đợc thu hồi để có kế hoạch tái đầu t TSCĐ giúp cho hoạt động sảnxuất kinh doanh của xí nghiệp đợc tiến hành bình thờng.

II- tổ chức hạch toán TSCĐ.

1 Hạch toán chi tiết.

Cũng nh hạch toán của các yếu tố khác, hạch toán TSCĐ cũng phảidựa trên cơ sở các chứng từ gốc thích hợp, chứng minh các nhiệm vụ phátsinh Hệ thống chứng từ này bao gồm:

- Thẻ TSCĐ: Mã số 02-TSCĐ-BB.

- Biên bản giao nhận TSCĐ: Mã số 01-TSCĐ-BB: đợc dùng làm thủtục giao nhận TSCĐ giữa các đơn vị kinh tế, làm căn cứ để lập thẻ TSCĐ vàquy định trách nhiệm bảo quản sử dụng giữa bên giao và bên nhận Biênbản đợc lập cho từng đối tợng TSCĐ.

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: Mã số TSCĐ-BB Biên bản này đợc bên giao lập thành ba bản có chữ ký của bênđại diện bên giao, bên nhận, phòng kỹ thuật rồi chuyển cho phòng kếhoạch, kế toán trởng ký trớc khi đa cho thủ trởng duyệt.

04 Biên bản đánh giá lại TSCĐ: Mã số 0504 TSCĐ04 HD và các chứng từkế toán khác.

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 04-TSCĐ-BBdùng làm thủ tục thanh lý TSCĐ h hỏng từng phần hay toàn bộ và làm căncứ ghi thẻ TSCĐ.

Kế toán tiến hành mở thét, thẻ TSCĐ đợc mở theo từng đối tợng ghiTSCĐ, sau đó thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ để theo dõi TSCĐđồng thời các TSCĐ còn đợc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ.

Ngoài các chứng từ chính nêu trên còn có thêm một số chứng từ kháctuỳ theo từng trờng hợp Bên cạnh việc sử dụng chứng từ để chứng minh cácnghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ trong quản lý còn phải dựa vào cáchồ sơ nh: hồ sơ kỹ thuật, hồ sơ kế toán để quản lý nguyên giá, sử dụngvào đau khấu hao ra sao?.

+Mẫu biểu số 02: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.

Đối với việc hạch toán khấu hao TSCĐ đợc theo dõi trên bảng tính vàphân bổ khấu hao TSCĐ Bản này phản ánh sự biến động tăng giảm củamức khấu hao trong kỳ cũng nh mức trích khấu hao của từng loại, từngnhóm TSCĐ tính theo các đối tợng sử dụng.

+Mẫu biểu số 03: Số chi tiết tài sản theo đơn vị sử dụng.

Đồng thời với hạch toán chi tiết TSCĐ, doanh nghiệp còn phải tổchức hạch toán tổng hợp TSCĐ Mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ làcung cấp thông tin về nguyên giá TSCĐ, tổng vốn cố định theo các nguồn,tổng giá trị hao mòn, giá trị còn lại và tổng khấu hao tính đợc Qua đó cungcấp thông tin về vốn kinh doanh của đơn vị, tình hình sử dụng vốn vàTSCĐ.

2 Hạch toán tổng hợp.

Mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ là cung cấp thông tin về tổngnguyên giá TSCĐ, tổng vốn cố định theo các nguồn, tổng giá trị hao mòn,giá trị còn lại và tổng khấu hao tính đợc Qua đó cung cấp thông tin về vốnkinh doanh của đơn vị, tình hình sử dụng vốn và TSCĐ.

a.Để hạch toán tổng hợp TSCĐ kế toán sử dụng những TK sau:

* TK 211- TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biếnđộng của toàn bộ TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá.

TK 211 có kết cấu và nội dung nh sau TK 211

D đầu kỳ: Phản ánh nguyên giá

TSCĐ hữu hình hiện có ở đầu kỳ củadoanh nghiệp.

Phát sinh tăng:

-Nguyên giá của TSCĐ hữu hìnhtăng do đợc cấp, do hoàn thành XDCBbàn giao đa vào sử dụng, do mua sắm,do các đơn vị tham gia liên doanh gópvốn, do đợc tặng, biếu, viện trợ.

-Điều chỉnh tăng nguyên giá củaTSCĐ do xây lắp trang thiết bị thêmhoặc do cải tạo nâng cấp.

-Điều chỉnh tăng nguyên giáTSCĐ do đánh giá lại.

D cuối kỳ: Nguyên giá của TSCĐhữu hình hiện có ở đơn vị.

Phát sinh giảm:

-Nguyên giá của TSCĐgiảm do điều chuyển cho đơn vịkhác do nhợng bán, thanh lý hoặcđem đi góp vốn liên doanh

-Nguyên giá của TSCĐgiảm do tháo bớt một số bộ phận.

-Điều chỉnh giảm nguyêngiá do đánh giá lại.

TK 211 có 6 TK cấp 2

- TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc.- TK 2113- Máy móc, thiết bị.

- TK 2114- Phơng tiện vạn tải truyền dẫn.- TK 2115- Thiết bị dụng cụ quản lý.

- TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm.- TK 2118- TSCĐ khác.

* TK 212- TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hiện có và tình hìnhbiến động của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của đơn vị.

Nội dung kết cấu của TK 212

TK 212

D đầu kỳ: phản ánhnguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiệncó đầu kỳ.

Phát sinh tăng: Phản ánh nguyêngiá TSCĐ đi thuê tài chính.

D cuối kỳ: Phản ánh nguyên giácủa TSCĐ thuê tài chính hiện có cuối kỳ.

Phát sinh giảm: phản ánhnguyên giá của TSCĐ đi thuê tàichính giảm do trả lại bên chothuê khi hết hạn hợp đồng hoặcmua lại thành TSCĐ của doanhnghiệp

* TK 213- TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biếnđộng toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 213

TK 213 D đầu kỳ: phản ánhnguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ởdoanh nghiệp lúc đầu kỳ.

Phát sinh tăng: phản ánh nguyêngiá TSCĐ vô hình tăng.

D cuối kỳ: phản ánh nguyên giáTSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệplúc cuối kỳ.

Phát sinh giảm: phản ánhnguyên giá TSCĐ vô hình giảm.

TK 213 có 6 TK cấp 2

- TK 2131- Quyền sử dụng đất.

- TK 2132- Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất.- TK 2133- Bằng phát minh sáng chế.

- TK 2134- Chi phí nghiên cứu phát triển.- TK 2135- Chi phí về lợi thế thơng mại.- TK 2138- TSCĐ vô hình khác.

* TK 214- Hao mòn TSCĐ: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐtrong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng giảmhao mòn khacs của TSCĐ.

Nội dung và kết cấu của TK 214 TK 214

Phát sinh giảm: Phản ánh giá trịhao mòn TSCĐ giảm do thanh lý, nh-ợng bán điều chuyển TSCĐ đi nơikhác.

D đầu kỳ: Phản ánhgiá trị hao mòn TSCĐ hiện có ởdoanh nghiệp đầu kỳ.

Phát sinh tăng: phản ánh giátrị hao mòn TSCĐ tăng do tríchkhấu hao TSCĐ do đánh giá lạiTSCĐ.

D cuối kỳ: Phản ánh giá trịhao mòn TSCĐ hiện có ở doanhnghiệp cuối kỳ.

TK 214 có 3 TK cấp 2

-TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình.-TK 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.-TK 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình.

*TK 241- XDCB dở dang: Phản ánh chi phí đầu t XDCB và tình hìnhquyết toán công trình, quyết toán vốn đầu t ở các doanh nghiệp có tiến hànhcông tác đầu t XDCB, tình hình chi phí và quyết toán chi phí sửa chữa lớnTSCĐ ở doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 241

TK 241

D đầu kỳ: Chi phí đầu tXDCB và sửa chữa lớn trong kỳ, chiphí đầu t XDCB và sửa chữa lớn đãhoàn thành nhng cha đợc đa vào sửdụng đầu kỳ.

Phát sinh tăng: Phản ánhchi phí đầu t XDCB, mua sắm sửachữa lớn TSCĐ phát sinh Chi phí đầut cải tạo, nâng cấp TSCĐ.

D cuối kỳ: Phản ánh chi phíđầu t XDCB và sửa chữa lớn TSCĐdang dở Phản ánh chi phí đầu t vàsửa chữa lớn đã hoàn thành nhng chabàn giao đa vào sử dụng.

Phát sinh giảm: Phản ánh giátrị TSCĐ hình thành qua đầu t XD,mua sắm Phản ánh giá trị côngtrình bị loạ bỏ, các khoản duyệt bỏkết chuyển khi quyết toán đợcduyệt Phản ánh giá trị công trìnhsửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành kếtchuyển khi quyết toán đợc duyệt.

TK 241 có 3 TK cấp 2-TK 2411- Mua sắm.-TK 2412- XDCB.

Có TK 331- Phải trả ngời bán.Có TK 341- Vay dài hạn.

- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp.

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).Có TK 111- Tiền mặt.

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng.Có TK 331- phải trả cho ngời bán.Có TK 341- Vay dài hạn.

Nếu TSCĐ đợc mua sắm bằng nguồn vốn XDCB hoặc các quỹ củadoanh nghiệp, thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ , kế toán phải ghi tăngnguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn XDCB hoặc giảm quỹ đầu t pháttriển.

Nợ TK 414- Quỹ đầu t phát triển.Nợ TK 441- Nguồn vốn đầu t XDCB.

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Đối với công trình XDCB đã hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đavào sử dụng.

Căn cứ vào giá thực tế của công trìnhNợ TK 211- TSCĐ hữu hình.

Có TK 241- XDCB dở dang (giá trị công trình XDCB hoànthành bàn giao)

Tuỳ theo việc sử dụng nguồn vốn đầu t XDCB ở doanh nghiệp mà kếtoán ghi bút chuyển nguồn.

+ Nhận vốn tham gia liên doanh của các đơn vị khác bằng TSCĐ hữuhình: Căn cứ giá trị TSCĐ đợc các bên tham gia liên doanh đánh giá và cácchi phí liên quan (nếu có) kế toán tính bằng nguyên giá của TSCĐ và ghisổ:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình.

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Nhận lại hữu hình trớc đây đã góp vốn liên doanh với đơn vị khác.Căn cứ giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá khi trao trả để ghi tăngTSCĐ hữu hình và ghi giảm giá trị góp vốn liên doanh.

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình.

Có TK 222- Góp vốn liên doanh.

+ Trờng hợp TSCĐ phát hiện thừa cha rõ nguyên nhân chờ giảiquyết:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (ghi nguyên giá).

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ (ghi giá trị hao mòn).

Có TK 338(338.8)- Phải trả phải nộp khác (ghi giá trị còn lại).Đồng thời căn cứ hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ trên sổ kế toán chitiết TSCĐ Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số tài sản thừakế toán căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các TK có liên quan

Khi có quyết định của Nhà nớc hoặc của cơ quan có thẩm quyềnđánh giá lại tài sản và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại vào sổ kếtoán ghi:

Phần điều chỉnh nguyên giá tăng:Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình.

Có TK 421- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (số chênh lệch tăng nguyên giá )

Sơ đồ 1-2: Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình.

TK 211 TK 222, 228 (1)

TK 214

TK 811 (2)

TK 214 TK 411 (3)

TK 153 (4)

TK 412 (5)

- Căn cứ chứng từ nhợng bán hoặc chứng từ thu từ nhợng bán TSCĐsố tiền đã thu hoặc phải thu của ngời mua ghi:

Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111,112,131- Tiền mặt, TGNH, phải thu của khách hàng

Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT (đầu ra)

Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:Nợ TK 131- phải thu của khách hàng

Các chi phí phát sinh liên quan đến việc nhợng bán TSCĐ (nếu có)cũng đợc tập hợp vào bên nợ của TK 811- chi phí khác.

Nếu TSCĐ đem nhợng bán đợc hình thành từ vốn vay ngân hàng thìsố tiền thu đợc do nhợng bán TSCĐ trớc hết phải trả đủ nợ vốn vay và lãingân hàng.

Khi trả nợ vốn vay ngân hàng:Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả.

Nợ TK 341- Vay dài hạn (khoản trả trớc hạn).Có TK 111- 112- Tiền mặt.

+ Thanh lý TSCĐ

TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng không thể tiếp tục sử dụng ợc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầusản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc.

đ Thu tiền về thanh lý

Nợ TK 222- Góp vốn liên doanh (theo đánh giá lại).Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn).

Nợ TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (trờng hợp phát sinhchênh lệch tăng)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).Có TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản

(trờng hợp phát sinh chênh lệch tăng)+ TSCĐ thiếu khi kiểm kê.

Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của hội đồng kiểm kêđể hạch toán chính xác kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể

- Trờng hợp chờ quyết định xử lý.

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn).Nợ TK 138- Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý).

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).Khi có quyết định xử lý:

Nợ TK 138, 1381- Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý.Có TK 138- Phải thu khác (nếu ngời có lỗi bồi thờng).Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá ).

Phần chênh lệch giữa giá trị góp vốn với giá trị còn lại thanh toán chođơn vị góp vốn ghi:

Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 111, 112, 338 - (phần chênh lệch).

Sơ đồ 1-2: Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình.

TK 211 TK 222, 228 (1)

TK 214 TK 811 (2)

TK 214 TK 411 (3)

TK 153 (4)

TK 412 (5)

Có TK 331- phải trả ngời bán.

- Kết chuyển nguồn: Căn cứ vào nguồn hoặc quỹ sử dụng để đầu t tàisản đồng thời với việc ghi tăng tài sản kế toán ghi tăng nguồn vốn kinhdoanh và ghi giảm nguồn vốn đầu t XDCB hoặc giảm quỹ đầu t phát triển.

Nợ TK 414, 441- Quỹ đầu t phát triển, nguồn vốn đầu t XDCB.Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Tăng TSCĐ vô hình do nhận vốn góp, vốn cổ phần bằng TSCĐ vôhình.

Nợ TK 213- TSCĐ vô hình.

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Hạch toán tăng TSCĐ vô hình là lợi thế thơng mại: Chi phí lợi thếthơng mại thờng gắn liền với TSCĐ hữu hình vì vậy khi đầu t vào những cơsở thơng mại cần xác định chính xác phần chi phí liên quan tới TSCĐ hữuhình và phần chi phí lợi thế thơng mại.

Nợ TK 414, 441 Quỹ đầu t phát triển, nguồn vốn đầu t XDCB.Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí hình thành trong một quá trìnhnh chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất.

- Tập hợp chi phí thực tế phát sinh.Nợ TK 2412- XDCB dở dang.

Nợ TK 414, 441 Quỹ đầu t phát triển, nguồn vốn đầu t XDCB.Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

+ Tăng TSCĐ vô hình do đầu t nghiên cứu phát triển nhằm phục vụlợi ích lâu dài của doanh nghiệp.

- Tập hợp chi phí:

Nợ TK 2412- XDCB dở dang.

Có TK 111, 112, 331 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.- Khi kết thúc quá trình nghiên cứu áp dụng vào thực tế.Nợ TK 213, 2113- nếu đợc công nhận là phát minh.Nợ TK 2134- nếu không đợc công nhận là phát minh.Nợ TK 627, 641, 642 TK chi phí (nếu dự án thát bại)

Có TK 2412- XDCB dở dang.

Kết chuyển nguồn vốn: Căn cứ vào nguồn vốn hoặc quỹ sử dụng đểđầu t tài sản đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ kế toán ghi tăng nguồn vốnkinh doanh và ghi giảm các nguồn khác liên quan.

Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 414, 441- Nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn đầu tXDCB.

+ Tăng TSCĐ vô hình do nhận lại vốn góp liên doanh, đợc cấp phát,biếu tặng.

+Trờng hợp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếpNợ TK 111, 112, 131

Có TK 111, 112, 131 tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

+ Các trờng hợp giảm khác nh góp vốn liên doanh, trả lại vốn liêndoanh, tơng tự nh TSCĐ hữu hình.

Sơ đồ 1-3: Hạch toán tăng giảm TSCĐ vô hình.

TK 111, 112,113 TK 811 TK 213

(1) (4,5) TK 411

TK 111,112 TK 241

(3) (3)

Ghi chú:

(1): Mua sắm TSCĐ vô hình.

(2): Nhận vốn góp liên doanh, đợc cấp, biếu tặng

(3): TSCĐ vô hình là các chi phí hình thành trong một quá trình.(4): Nhợng bán TSCĐ vô hình.

3 Kế toán khấu hao TSCĐ.

TSCĐ khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, đại bộ phận bịmất dần tính hữu ích của nó hay nói cách khác là bị hao mòn dần Giá trịhao mòn này đợc chuyển vào giá trị sản phẩm mới sáng tạo ra theo mức độhao mòn này của chúng dới hình thức trích khấu hao TSCĐ tính vào giáthành của sản phẩm Việc trích khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi vốn đầu ttrong một thời gian nhất định để tái sản xuất, TSCĐ khi bị h hỏng phảithanh lý loại bỏ khỏi quá trình sản xuất.

Trong quá trình hoạt động sản xuất thì cần thiết doanh nghiệp phảitiến hành khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằmthu hồi vốn đầu t để tiếp tục tái sản xuất TSCĐ.

Tuy nhiên có một số TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinhdoanh thì không phải trích khấu hao bao gồm:

- TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đã có quyết định của cơ quancó thẩm quyền cho phép doanh nghiệp đợc đa vào cất giữ, bảo quản, điềuđộng cho doanh nghiệp khác.

- TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữhộ,

- TSCĐ phục vụ cho các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp nhnhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn TSCĐ của các đơn vị sựnghiệp, quốc phòng, an ninh (trừ những đơn vị thực hiện hạch toán kinhtế ), trong doanh nghiệp những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội,không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp nh đêđập, cầu cống, đờng xá, bến bãi mà Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quảnlý.

-TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh.

a.Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ

- Phơng pháp khấu hao tuyến tính:

Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ trung bình năm = -

TSCĐ đợc tính Thời gian sử dụng

Mức trích khấu hao Mức trích khấu hao năm tháng của TSCĐ = -

Mức khấu hao năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao

Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm

Mức khấu hao tháng TSCĐ =

12

Mức khấu hao cơ bản một năm

Tỷ lệ khấu hao cơ bản = x 100 Nguyên giá

Theo quyết định số 1602 TC/QĐ/CSTC chế độ quản lý, sử dụng vàtrích khấu hao TSCĐ quy định:

+Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổidoanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐbằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xácđịnh lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (đợc xác định lại là chênh lệch giữathời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của TSCĐ.

+Mức khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ đợcxác định là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đã thựchiện của TSCĐ đó.

-Phơng pháp khấu hao nhanh: Để nhanh chóng thu hồi vốn đầu t,nhanh chóng đổi mới trang thiết bị, tạo năng lực sản xuất, kế toán đã dùngphơng pháp này.

Theo phơng pháp này gồm có 2 phơng pháp:+Phơng pháp khấu hao theo số lợng giảm dần.+Phơng pháp khấu hao theo tổng số các năm.

Tuỳ từng doanh nghiệp sẽ áp dụng phơng pháp phù hợp hơn với quátrình sản xuất kinh doanh của mình.

b.Kế toán tổng hợp khấu hao TSCĐ

Để hạch toán khấu hao TSCĐ thì kế toán đã sử dụng TK 214- Haomòn TSCĐ TK này phản ánh tăng giảm giá trị hao mòn của TSCĐ.

Kết cấu TK:

TK 214

-Phản ánh hao mòn TSCĐ giảm - Phản ánh hao mòn TSCĐ tăng.- Số d: Số hao mòn luỹ kế.Các TK cấp 2:

TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hìnhTK 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chínhTK 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình

TK 009- Nguồn vốn khấu hao cơ bản (TK ngoài bảng): là TK ghi đơndùng để phản ánh quá trình hình thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản ở doanh nghiệp.

Sơ đồ 2-1: Hạch toán khấu hao TSCĐ.

TK 211,212, 2113 TK 214 TK 627, 641, 642 (1) (2)

TK 222, 811

TK241 (3)

TK 009 xxx xxx

(4) (5)

Ghi chú:

(1): Giá trị hao mòn giảm do nhợng bán, thanh lý góp vốn liên doanhbằng TSCĐ.

(2): Trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí.

(3): Trích khấu hao TSCĐ phục vụ XDCB và sửa chữa lớn.(4): Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng.

(5): Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm.

Để đơn giản cho việc tính toán khấu hao và hạch toán chế độ tàichính quy định;

- TSCĐ tăng trong tháng này tháng sau mới tính khấu hao.

- TSCĐ giảm trong tháng này tháng sau mới thôi giảm khấu hao.

Mức khấu hao tháng này = Mức khấu hao + Mức khấu hao - Mức khấu hao tháng trớc tăng giảm

4.Hạch toán sửa chữa TSCĐ.

TSCĐ đợc sử dụng lâu dài và đợc cấu thành bởi nhiều bộ

phận chi tiết khác nhau Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh,các bộ phận chi tiết cấu thành TSCĐ bị hao mòn, h hỏng không đều nhau.Do vậy để khôi phục khả năng hoạt động của TSCĐ đảm bảo an toàn trongsản xuất kinh doanh, cần thiết phải tiến hành sửa chữa, thay thế những bộphận chi tiết của tài sản bị hao mòn h hỏng có ảnh hởng đến hoạt động củaTSCĐ.

Các chi phí sửa chữa gồm: Khoản phải trả cho đơn vị thầu sửa chữa,chi phí tiền lơng công nhân sửa chữa, chi phí vật liệu sử dụng cho đơn vịthầu sửa chữa các khoản chi phí này đợc hạch toán vào chi phí sản xuấtkinh doanh của bộ phận sử dụng nó.

Trình tự hạch toán:

a.H¹ch to¸n söa ch÷a thêng xuyªn

TK 111, 112, 152, 153 TK 627, 641, 642 (1)

TK 334, 338

(2)

TK 331

(3)

Ghi chó:

(1): Chi phÝ tù söa ch÷a.

(2): Chi phÝ l¬ng, b¶o hiÓm cho c«ng nh©n söa ch÷a.(3): Thuª ngoµi söa ch÷a.

b.H¹ch to¸n söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch

TK 111, 112, 152 TK 2413 TK 335 TK 627, 641, 642 (2a) (1)

(3)

(4b)TK 331

(2b)

(4a)Ghi chó:

(1) : Thùc hiÖn trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín (2) : Chi phÝ thùc tÕ söa ch÷a lín ph¸t sinh.(3) : KÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a.

(4a): TrÝch thõa (ghi gi¶m chi phÝ)(4b):TrÝch thiÕu (ghi thªm)

c.H¹ch to¸n söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch

TK 111,112,152,334 TK 2143 TK 142 TK 627,641,642

(1a)

TK 331 (2) (3) (1b)

Ghi chú:

(1a): Tập hợp chi phí sửa chữa lớn tự làm.

(1b): Chi phí sửa chữa lớn thuê ngoài phải trả ngời nhận thầu.(2) : Khi công việc hoàn thành ghi tăng nguyên giá TSCĐ.(3) : Kết chuyển nguồn.

5.Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê.

Mọi doanh nghiệp hiện nay mục tiêu hoạt động là lợi nhuận, để dạtđợc điều này không chỉ hạch toán tốt mà còn cần quản lý tôt mọi mặt về tàisản của doanh nghiệp trong đó có TSCĐ Nhiều khi công việc cần TSCĐcho sản xuất lại không có và ngợc lại Do đó để giải quyết việc này doanhnghiệp có thể đi thuê những tài sản mà doanh nghiệp cha cần đến, điều nàysẽ đem lại lợi ích về mặt kinh tế tiết kiệm cho doanh nghiệp, đảm bảo choquá trình hd kinh doanh diễn ra bình thờng.

TSCĐ đi thuê ở hai dạng sau:

- TSCĐ đi thuê hoạt động: TSCĐ đi thuê về chỉ dùng trong thời gianngắn, công ty chỉ có quyền sử dụng, trrg thời gian sử dụng đơn vị phải cótrách nhiệm bảo quản, quản lý TSCĐ này.

TSCĐ đi thuê tài chính: Thực chất là thuê vốn, đây là TSCĐ cha thuêquyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ tráchnhiệm pháp lý, quản lý, bảo dỡng giữ gìn và sử dụng nh TSCĐ của doanhnghiệp.

5.1.Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động

a Đối với đơn vị đi thuê.

Kế toán sử dụng TK 001- Tài sản thuê ngoài và 1 số TK khác nh TK627,641,642,331,111

Sơ đồ:hạch toán TSCĐ thuê hoạt động tại bên đi Thuê.

TK 111,112 TK 627,641,642 Chi phí thuê TSCĐ phải trả

TK 111,112 TK 142 TK 672,641,642 Tập hợp phải phân bổ Khi phân bổ vào chi phí

chi phí phải trả do sản xuất kinh doanh thuê TSCĐ

b Đối với đơn vị cho thuê

Khi cho thuê TSCĐ theo phơng thức thuê hàng hoạt động kế toánkhông ghi giảm TSCĐ hữ hình trên TK 211.

Khi thu tiền về cho thuê ghi là thu nhập hoạt động tài chính.

Các chi phí khác liên quan đến cho thuê (khấu hao TSCĐ, các chi phíkhác) đợc coi là chi phí hoạt động tài chính.

Sơ đồ hạch toán TSCĐ thuê hoạt động tại bên cho thuê.

TK 111,112,152 TK 635 Chi phí về cho thuê TSCĐ (khấu hao TSCĐ và các chi phí khác)

TK 515 TK 111,112 Thu nhập về cho thuê tài chính

5.2 Hạch toán TSCĐ thuê tài chính.

a TSCĐ ở đơn vị đi thuê:

Đơn vị đi thuê chỉ có quyền sử dụng trong một thời gian nhất định đãký trong hợp đồng Đồng thời phát nghĩa vụ phải trả số tiền thuê bao gồmtrả cả gốc lẫn kãi khi thuê- ghi tăng TSCĐ của doanh nghiệp.

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc xác định nh sau khi kết thúcthời hạn thuế.

Trờng hợp trong hợp đồng thuê đã xác định phần lãi thuê TSCĐ.

Nguyên giá = Tổng giá trị hợp đồng thuê - Số lãi thuê.

Khi sử dụng TSCĐ thuê phải thực hiện khấu hao và phân bổ lãi vàochi phí Định kỳ phải trả tiền thuê có thể bao gồm cả gốc lẫn lãi Căn cứ vàocác biên bản giao nhận TSCĐ và các chứng từ có liên quan kế toán mở sổ,thẻ chi tiết TSCĐ

Sơ đồ hạch toán TSCĐ đi thuê tài chính

TK 111,112 TK 211,213 (4c)

TK 342 TK 212 (1a)

(4a) TK 142 TK 641,642,627

TK 214 (5)

TK 2141,2143 TK 2142 (4b) (2b)

TK 111,112 TK 342 (3)

Ghi chú:

(1): Kết chuyển nguyên giá TSCĐ và tiền lãi vào nợ dài hạn.

(2): Tính chi phí thuê và hạch toán khấu hao vào chi phí kinh doanh.(3): Hàng kỳ phải trả tiền thuê cho bên cho thuê.

(4): Chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ.

(4a): Chuyển nguyên giá TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình.(4b): Chuyển hao mòn.

(4c): Chi thêm tiền mua TSCĐ.

b.Hạch toán TSCĐ ở đơn vị cho thuê.

TSCĐ cho thuê tài chính thực chất là một khoản vốn bằng hiện vậtcho bên ngoài thuê Thu tiền cho thuê đợc coi là thu nhập hoạt động tàichính, các chi phí gắn với việc cho thuê là: chi phí khấu hao TSCĐ chothuê, các chi phí khác đợc coi là chi phí hoạt động tài chính

Sơ đồ: Hạch toán TSCĐ cho thuê tài chính.

TK 213 TK 228 TK 635