1.ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8 PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8
Công ty cổ phần tư vấn xây dựng giao thông 8 là Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực tư vấn thiết kế hơn nữa trong giai đoạn này công ty đang thực hiện xây dựng các công trình xây dựng cơ bản nên các yếu tố trong các khoản mục chi phí được sử dụng rất phong phú và có tính chất đặc thù cao nhưng kế toán vẫn tuân thủ các khoản mục chi phí theo quy định hiện hành về chi phí trong lĩnh vực xây dựng cơ bản bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đối với các công trình Công ty trực tiếp tham gia tư vấn giám sát, tư vấn thiết kế hay thiết kế kỹ thuật bản vẽ thi công thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí vật liệu có liên quan đến quá trình tư vấn giám sát và thiết kế như chi phí văn phòng phẩm, giấy mực phôtô, chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí bước kỹ thuật, chi phí bước bản vẽ thi công…Đây là các yếu tố chi phí mang đặc thù riêng biệt đối với một Công ty tư vấn thiết kế. Đối với các công trình mà Công ty trưc tiếp xây dựng thì chi phí nguyên vật trực tiếp là toàn bộ
giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ bảo hộ lao động, các cấu kiện bê tông được sử dụng để lắp đặt để thi công công trình…Trong đó không bao gồm các khoản chi phí vật liệu, nhiên liệu, dụng cụ sử dụng cho máy thi công
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho công nhân viên lao động trực tiếp của Công ty, các khoản phụ cấp, lương làm thêm …Ngoài tiền lương phải trả cho lao động là cán bộ công nhân viên trong công ty mà khoản chi phí nhân công lao động trực tiếp còn bao gồm các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài. Do Công ty có đặc điểm chủ yếu là tư vấn giám sát và thiết kế kĩ thuật nên khoản mục chi phí lao động trực tiếp thường rất lớn và chiếm một tỷ trọng khá lớn trong giá thành một thành phẩm của Công ty. Đây cũng là một đặc điểm rất riêng biệt và đặc thù của một Công ty có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu là tư vấn và thiết kế.
- Chi phí sử dụng máy thi công: chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các khoản chi phí về máy thi công sử dụng cho quá trình thực hiện các sản phẩm xây lắp về tư vấn, thiết kế kĩ thuật như chi phí thuê máy toàn đạc, chi phí thuê xe, chi phí khấu hao máy móc phân bổ, chi phí máy thuê ngoài như chi phí máy thuê để giải phóng mặt bằng … Chi phí sử dụng máy thi công của Công ty cũng có đặc điểm đặc thù vì máy móc phục vụ cho các quá trình tư vấn thiết kế thường không nhiều nên khoản mục chi phí sử dụng máy thi công thường ít và ít phong phú về khoản mục chi phí. Ngay cả những công trình mà Công ty đang trực tiếp thực hiện xây dựng thì do máy móc chưa có nhiều nên đa số chi phí sử dụng máy thi công đều được thuê ngoài nên đây cũng là một điểm không thuận lợi cho Công ty vì chi phí sử dụng máy thi công trong các công trính xây dựng cơ bản thường rất lớn. Vì vậy nếu Công ty hạn chế được chi phí sử dụng máy thi công sẽ làm giảm giá thành sản phẩm làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn.
- Chi phí sản xuất chung: cũng như các Công ty khác thi chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các khoản chi phục vụ cho quá trình sản xuất nhưng không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất như khấu hao TSCĐ dùng cho các đội và phân bổ cho từng công trình, các khoản trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí lắp đặt điện thoại điện nước cho những đội phải khảo sát thiết kế ở xa…
Công ty mặc dù có nhiều hình thức hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng những khoản mục chi phí vẫn tuân theo quy định của pháp luật về các tính giá thành của sản phẩm xây lắp, mặc dù sản phẩm tư vấn thiết kê kĩ thuật thực chất nó là một sản phẩm dịch vụ. Với đặc điểm đó thì để tính giá thành của một sản phẩm xây dựng hay sản phẩm tư vân, thiết kế kĩ thuật cũng khá đơn giản và chính xác.
2. HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG GIAO THÔNG 8
2.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 và được mở chi tiết cho từng công trình. Xuất phát từ cơ chế khoán mà Công ty áp dụng đối với các đội trực tiếp tham gia sản xuất, Công ty sau khi kí được hợp đồng sẽ tiến hành giao khoán cho các đội hoặc các phòng có nhiệm vụ phải thực hiện công trình đó. Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì có đặc điểm hơi khác so với các chi phí nguyên vật liệu đối với các doanh nghiệp sản xuất nhưng về bản chất thì chi phí nguyên vật liệu của Công ty là những khoản chi phí là đầu vào trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty. Ví dụ nếu Công ty thực hiện một sản phẩm là thiết kế kỹ thuật bản vẽ thi công thì các loại giấy mực hay văn phòng phẩm hay các khoản chi phí về photo hay các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình triển khai thiết kế kĩ thuật thì đều được tính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chính vì vậy
mà nguồn cung cấp chủ yếu nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty là các đối tác bên ngoài. Thông thường với các Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực tư vấn giám sát thì chi phí nguyên vật liệu thường không lớn so với chi phí nhân công trực tiếp. Nhưng khoản mục chi phí này cũng là một nhân tố quan trọng trong việc cấu thành giá trị một sản phẩm nên việc quản lý và sử dụng tốt về chi phí nguyên vật liệu sẽ góp phần đáng kể vào việc hạ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty.
Thông thường khi một phòng hay một đội được giao nhiệm vụ thực hiện một công trình, ví dụ khi Ban giám đốc giao cho phòng khảo sát thiết kế 3 thực hiện một công trình với nhiệm vụ thiết kế kĩ thuật công trình đường Sài Gòn – Trung Lương thì Ban giám đốc sẽ ký với trưởng phòng khảo sát thiết kế 3 một hợp đồng giao khoán và ở phòng tài chính kế toán sẽ mở một sổ chi tiết TK 621 theo công trình Sài Gòn – Trung Lương. Căn cứ vào hợp đồng này các đội trưởng làm thủ tục xin tạm ứng. Khi đơn xin tạm ứng được duyệt trưởng phòng sẽ dùng các khoản tạm ứng này để chi cho các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện. Kế toán lập phiếu chi và hạch toán vào TK 141 và tài khoản này được mở chi tiết cho từng đội trưởng xin tạm ứng theo từng công trình.
Dựa vào các báo cáo chi phí và các hoá đơn chứng từ kế toán sẽ tập hợp lại để hạch toán vào chi phí ( được chi tiết cho từng công trình).
Tuy có đặc điểm của một Công ty tư vấn nhưng đồng thời cũng có đặc điểm của Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên quy trình hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty cũng có nhiều điểm giống như bất cứ một Công ty xây lắp nào khác.
Trình tự vào sổ kế toán của Công ty được tiến hành theo trình tự của hình thức chứng từ ghi sổ. Cuối mỗi kì phòng thực hiện công trình gửi các báo cáo chi phí lên phòng kế toán tài chính. Kế toán tập hợp tất cả các báo cáo chi phí, các bảng tổng hợp và bảng phân bổ kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 theo đối tượng. Đồng thời từ các báo cáo chi phí, các bảng phân bổ kế toán ghi vào các chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào sổ cái TK 621 và bảng cân đối số phát sinh
( phần này được thực hiện trên máy tính). Ví dụ, khi nhận được các hoá đơn, chứng từ, các báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình thiết kế kỹ thuật công trình đường Sài Gòn – Trung Lương kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 theo mẫu sau:
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2 : Giao khách hàng
Ngày 29 tháng 01 năm 2006
Mẫu số : 01 GTKT-3LL DL/2006B 0045548
Đơn vị bán hàng : Công ty Thanh Phong
Địa chỉ : 75 - Hai Bà Trưng – Hà Hội
Số tài khoản :
Điện thoại : MS 0100778001-1
Họ tên người mua hàng : Trần Văn Chính
Tên đơn vị : Cty CP tư vấn XDGT 8
Địa chỉ : Km9 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân-Hà Nội
Số tài khoản : Hình thức thanh toán:
MS 0100105937
TT Tên hàng hoá, dịch vụ vị tínhĐơn Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B c 1 2 3 = 1x2
1 Mua máy bộ đàm Cái 01 4.391.695
Cộng tiền hàng : 4.391.695đ Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 439.169đ Tổng cộng tiền thanh toán 4.830.864đ
Số tiền viết bằng chữ : Bốn triệu tám trăm ba mươi ngàn tám trăm sáu mươi bốn đồng./. Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)
Từ các hoá đơn, chứng từ và báo cáo chi phí (các báo cáo chi phí thường là các bảng kê chi phí phát sinh của từng đội ) kế toán ghi vào các chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 125
Ngày 28 tháng 3 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Ghi chú
1 2 3 4 5
Ông Tuấn Anh báo cáo chi phí vật tư khoan
621 1413 30.735.000
Cộng 30.735.000
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 126
Ngày 28 tháng 3 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5 - Ông Chính muabộ đàm - Giấy mực phôtô tháng 1 - 2 621 133 621 1413 1413 1413 4.391.695 439.169 4.244.470 Cộng 9.075.334 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 127
Ngày 28 tháng 3 năm 2006
Trích yếu
Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 2 3 4 5
- Ông Tuấn Anh báo cáo chi phí vật tư khoan
- Ông Tuấn Anh báo cáo chi phí GPMB - Chi phí mua vật liệu GPMB 621 621 621 133 1413 1413 1413 1413 50.437.000 19.268.000 10.250.000 1.025.000 Cộng 80.980.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký,họ tên) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 128 Ngày 28 tháng 3 năm 2005 Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5 - Giấy mực phôtô tháng 3 621 1413 3.089.150 Cộng 3.089.150 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 138
Ngày 29 tháng 3 năm 2006
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5 Kết chuyển chi phí NVL 154 621 122.415.315 Cộng 122.415.315 Kèm theo 5 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 và được chi tiết theo từng công trình. Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty bao gồm các khoản chi trả lương cho người lao động , các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân viên trực tiếp tham gia thi công công trình. Ngoài ra Công ty còn sử dụng một số lao động thuê ngoài.
Đối với khối sản xuất trực tiếp: Khi Công ty kí các hợp đồng giao khoán với các phòng hoặc đội thì các trưởng phòng hoặc đội trưởng phải căn cứ vào mức giá giao khoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí. Khi đó tại các phòng hoặc các đội, trưởng phòng hoặc đội trưởng sẽ căn cứ vào năng lực và trình độ của từng người để quyết định mức lương phù hợp đối với từng người.
Hiện nay Công ty trả lương theo phương thức giao khoán hay còn gọi là trả lương theo sản phẩm đối với các đội hoặc các phòng trực tiếp sản xuất. Tiền lương trả theo hình thức này căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành và bản thanh lý hợp đồng.
Khi khối lượng công việc hoàn thành, các phòng, đội gửi hợp đồng làm khoán kèm theo biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành lên phòng kế toán tài chính Công ty và cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, trưởng phòng hoặc đội trưởng lập bảng thanh toán tiền lương để chuyển lên phòng kế toán tài chính chuẩn bị trả lương cho nhân viên.
Ngoài các lao động là nhân viên chính thức và nằm trong biên chế của Công ty thì các phòng các đội khi thực hiện công việc còn sử dụng lao động thuê ngoài để thực hiện các công việc đơn giản như san lấp mặt bằng khi giải phòng mặt bằng để phục vụ cho việc khảo sát thiết kế và thiết kế kĩ thuật. Việc sử dụng lao động thuê ngoài tại các địa phương nơi công trình đang xây dựng giúp cho Công ty giảm bớt được chi phí về đưa đón, di chuyển nhân công…từ đó tạo điệu kiện cho việc sử dụng lao động thường xuyên và hiệu quả hơn. Trong quá trình thi công khi phát sinh các công việc có thể sử dụng lao động ngoài, các đội trưởng hoặc trưởng phòng có quyền ký hợp đồng thuê lao động
dưới dạng khoán công việc. Khi khối lượng giao khoán hoàn thành, lập bảng đối chiếu xác nhận khối lượng thực hiện , các trưởng phòng hoặc đội trưởng căn cứ vào các chứng từ này để thanh toán cho lao động thuê ngoài. Cuối tháng các phòng các đội tập các chứng từ chi phí về nhân công như bảng chấm công , bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng thuê lao động ngoài , bảng thanh toán tiền thuê ngoài và bảng xác nhận khối lượng công việc hoàn thành gửi lên phòng tài chính kế toán của Công ty. Tại phòng tài chính kế toán , sau khi kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của các chứng từ , kế toán tiến hành hạch toán vào chi phí và chi tiết cho từng công trình.
Tổng Cty XD CT GT8 Công ty Tư vấn XD GT 8 --- Số: 01/HĐGK-HK HỢP ĐỒNG GIAO NHẬN KHOÁN V/v: TKKT-Bước TKBVTC
Công trình: Đường Sài Gòn Trung Lương Gói thầu số: 09
BM-08-01/Lần 1
Hà Nội, ngày…. tháng…. năm…..
I. CÁC CĂN CỨ
- Kết luận cuộc họp ngày 6/9/2005 của Giám đốc Công ty TVXDGT 8
- Hợp đồng kinh tế số 54/HĐKT ngày 25/8/2005 ký giữa Công ty ĐTXD và Phát triển hợp lực (bên A) và Cty TVXDGT8 (Bên B) v/v KSTK bước BVTC dự án cải tạo nâng cấp tuyến đường Sài Gòn - Trung Lương
- Chức năng, nhiệm vụ của phòng TK3.
Xét khả năng thực hiện công việc và đề được tham gia dự án của phòng TK3
II. CÁC BÊN THAM GIA KÝ HỢP ĐỒNG
1. Bên giao khoán: Công ty Tư vấn XDGT 8 (Sau đây gọi là Cty)
- Người đại diện : Ông Đào Thanh Quế
- Chức vụ : Giám đốc
2. Bên nhận khoán: Phòng TK3, Trực thuộc Công ty TVXDGT8 (Sau đây gọi là phòng)
- Người đại diện : Ông Nguyễn Tuấn Anh
- Chức vụ : Trưởng phòng
Hai bên cùng thống nhất ký hợp đồng giao nhận khoán với nội dung sau: