(Luận văn thạc sĩ) đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - Họ tên Nguyễn Minh Hải ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài Chính Nhà Nước Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS BÙI THỊ MAI HỒI TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - Họ tên Nguyễn Minh Hải ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN Tôi: Nguyễn Minh Hải Xin cam đoan rằng: - Đây cơng trình thân tơi nghiên cứu trình bày - Các số liệu thu thập kết nghiên cứu trình bày đề tài trung thực - Tơi xin hồn toàn chịu trách nhiệm nội dung đề tài nghiên cứu Các chữ viết tắt BCTC Hệ thống sở liệu báo cáo tài doanh nghiệp CCHC Cải cách hành CNTT Cơng nghệ thơng tin CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QLT Quản lý thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TIN Hệ thống quản lý người nộp thuế cấp Cục TTR Hệ thống hỗ trợ tra, kiểm tra TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh MỤC LỤC Các chữ viết tắt Mở đầu Chương 1: Tổng quan lý thuyết đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 1.1 Lý thuyết rủi ro tuân thủ 1.1.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2 Khái niệm rủi ro tuân thủ 1.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 1.2.1 Hoạt động kiểm tra thuế 5 1.2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế 1.2.1.2 Mục đích kiểm tra thuế 1.2.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 1.2.2.1 Xác định rủi ro tiềm tàng (nhận dạng rủi ro) 1.2.2.2 Ước tính rủi ro 1.2.2.3 Phân tích, xếp hạng xử lý rủi ro 10 1.3 Kinh nghiệm đánh giá kiểm soát rủi ro số ngành, lĩnh vực nước giới 1.3.1 Thực tiễn đánh giá kiểm soát rủi ro 15 15 1.3.1.1 Kinh nghiệm ngành Hải quan 15 1.3.1.2 Kinh nghiệm số nước giới 16 ◊ Hoa Kỳ 16 ◊ Canada 18 ◊ Anh 20 ◊ Pháp 22 1.3.2 Bài học rút 23 1.3.2.1 Phân nhóm doanh nghiệp 23 1.3.2.2 Phát triển hệ thống sở liệu 25 1.3.2.3 Xây dựng hệ thống tiêu tính điểm tự động để đánh giá rủi ro 26 1.3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro 26 1.3.2.5 Ứng dụng CNTT, sử dụng phần mềm hỗ trợ 27 1.3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tăng cường tuân thủ cấp quốc gia 1.3.2.7 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế 27 28 Chương 2: Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam: Nghiên cứu tình Thành phố Hồ Chí Minh Bình Dương 29 2.1 Giới thiệu nội dung kiểm tra thuế theo Luật Quản lý thuế 29 2.1.1 Tổ chức máy 29 2.1.2 Những nội dung kiểm tra thuế theo qui định Luật Quản lý thuế 31 2.1.3 Lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế theo qui định hành Việt Nam 32 2.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam 34 2.2.1 Nghiên cứu tình Cục Thuế TP.HCM 34 2.2.1.1 Giới thiệu khái quát ngành thuế TP.HCM 34 2.2.1.2 Hệ thống sở liệu tiêu đánh giá 35 2.2.1.3 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra 35 thuế 2.2.2 Nghiên cứu tình Cục Thuế Bình Dương 41 2.2.2.1 Giới thiệu khái quát ngành thuế Bình Dương 41 2.2.2.2 Hệ thống sở liệu tiêu đánh giá 42 2.2.2.3 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế 42 2.2.3 Nhận xét hoạt động đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ thuế cơng tác kiểm tra thuế Việt nam thời gian qua 48 2.2.3.1 Đánh giá chung 48 2.2.3.2 Khảo sát phân loại rủi ro tuân thủ 49 2.2.4 Khảo sát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam 57 Chương 3: Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam 64 3.1 Định hướng cơng tác đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ kiểm tra thuế 64 3.2 Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế 66 3.2.1 Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế qui mơ 66 3.2.2 Phát triển hệ thống sở liệu 67 3.2.3 Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro 68 3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro 79 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin 81 3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tuân thủ 81 3.2.7 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa rủi ro tuân thủ tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 3.2.8 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế 83 84 Kết luận 85 Tài liệu tham khảo 86 Phụ lục 88 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Mục tiêu quan quản lý thu thu thuế khoản thu khác phù hợp với pháp luật thực mục tiêu theo cách thức đảm bảo củng cố tin cậy NNT vào hệ thống thuế hoạt động quản lý thuế Mọi hành vi không tuân thủ thuế NNT – dù sơ ý, khơng cẩn thận, thiếu thận trọng hay cố tình trốn thuế minh chứng cho thấy việc không tuân thủ pháp luật thuế điều tránh khỏi Do đó, CQT cần có chiến lược chương trình để đảm bảo việc khơng tn thủ pháp luật thuế giảm tới mức tối thiểu Ở Việt Nam, qua nhiều bước cải cách thuế hình thành hệ thống sách thuế bao quát hầu hết nguồn thu sửa đổi, bổ sung hoàn thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước Sự đời Luật QLT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 tạo sở pháp lý để thực chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế Luật QLT tác động làm thay đổi phương thức quản lý CQT, chuyển sang phương thức quản lý đại, dựa sở liệu thông tin tổng hợp kỹ thuật quản lý rủi ro Hiện tại, công tác quản lý thuế, Việt Nam chuyển sang chế NNT tự kê khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm Với thực tiễn đó, chức quan trọng quan quản lý thuế kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật thuế NNT Tuy nhiên, cơng tác quản lý thuế Việt Nam cịn nhiều hạn chế, hiệu quản lý thuế chưa cao, thất thu thuế lớn xảy nhiều lĩnh vực Một số báo đưa tin dẫn nguồn từ Thanh tra Chính phủ việc sau tra giai đoạn 2005-2007 phát thất thu thuế 11.000 tỷ đồng Từ thực tế trên, tác giả chọn đề tài: “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam” làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu qui trình thực đề tài: Đối với CQT (có nhiệm vụ thu thuế thay mặt Chính phủ), kiểm sốt rủi ro tn thủ coi việc nỗ lực đảm bảo NNT liên quan tuân thủ luật thuế Do vậy, đề tài thực nhằm giải câu hỏi sau: Ở Việt Nam, rủi ro tuân thủ chủ yếu cần phải xử lý gì? Rủi ro tuân thủ thường liên quan tới NNT nào? Nên xử lý rủi ro để đạt kết tốt nhất? Để đạt mục tiêu đó, đề tài thực theo qui trình sau: Hệ thống lý luận đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế Học tập kinh nghiệm số ngành, lĩnh vực nước giới đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam: nghiên cứu tình Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh Bình Dương Đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế, góp phần cải cách đại hố cơng tác quản lý thuế giai đoạn (2011-2020) Đối tượng, phạm vi thu thập liệu phương pháp thực đề tài: Nhằm đạt mục tiêu nói trên, đề tài thực thơng qua nghiên cứu tình Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh Bình Dương dựa thông tin kê khai doanh nghiệp kết kiểm tra thuế năm 2008, 2009 hai địa phương đóng góp số thu lớn vào NSNN, đa dạng ngành nghề, có nhiều khu cơng nghiệp, khu chế xuất, đóng góp doanh nghiệp đầu tư nước tăng trưởng kinh tế thu ngân sách lớn so với nhiều địa phương khác nước Ngoài ra, thân tác giả công tác địa phương nên thuận lợi việc thực đề tài nghiên cứu Trên sở đó, tác giả khám phá khía cạnh câu trả lời cho câu hỏi nghiên cứu nêu Từ kết này, tác giả thiết kế bảng khảo sát tiến hành khảo sát/phỏng vấn cán quản lý thuế Các kỹ thuật: tổng hợp, so sánh, phân tích, thống kê mô tả sử dụng đề tài 77 phản ánh trình độ quản lý doanh nghiệp (quản lý chi phí bán hàng) Tỷ lệ cao trình độ quản lý tiềm ẩn rủi ro thuế đặc biệt thuế TNDN • Tiêu chí 19: Tỷ suất chi phí quản lý/ doanh thu Mơ tả tiêu chí: phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Trình độ quản lý cao rủi ro thấp Ý nghĩa tiêu chí: so sánh chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp ngành nghề, quy mơ Tỷ suất chi phí quản lý phản ánh trình độ quản lý doanh nghiệp (quản lý chi phí quản lý) Tỷ lệ cao trình độ quản lý tiềm ẩn rủi ro thuế đặc biệt thuế Nhóm tiêu chí phản ánh khả tốn doanh nghiệp • Tiêu chí 20: Hệ số khả tốn tổng qt Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so sánh với bình qn ngành Ý nghĩa tiêu chí: đo lường khả toán cách tổng quát khoản nợ doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thừa để toán hết khoản nợ doanh nghiệp Hệ số khả toán tổng quát = Tổng giá trị tài sản Tổng nợ phải tốn • Tiêu chí 21: Hệ số khả tốn nợ ngắn hạn Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so sánh với bình qn ngành Ý nghĩa tiêu chí: phản ánh khả toán khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ doanh nghiệp có khả tốn khoản nợ ngắn hạn 78 Hệ số khả toán nợ ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn Tổng nợ ngắn hạn • Tiêu chí 22: Hệ số khả tốn nhanh Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so sánh với bình qn ngành Ý nghĩa tiêu chí: tiêu đo lường khả toán khoản nhanh doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ tài sản doanh nghiệp thừa để toán hết khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp Hệ số khả toán nhanh = Tiền khoản tương đương tiền Tổng nợ ngắn hạn Nhóm tiêu chí VI: Lịch sử tra, kiểm tra NNT (hồ sơ tra, kiểm tra NNT) • Tiêu chí 23: Thời gian kể từ lần kiểm tra trước Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở kiểm tra kỳ tra, kiểm tra gần từ thời điểm (tính theo niên độ tra, kiểm tra) Ý nghĩa tiêu chí: doanh nghiệp kiểm tra mức độ tuân thủ tốt • Tiêu chí 24: Số lỗi vi phạm Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở đếm số lỗi vi phạm NNT phát trình tra, kiểm tra Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước • Tiêu chí 25: Mức độ vi phạm Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở xem xét mức độ nghiêm trọng hành vi vi phạm phát trình tra, kiểm tra Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước • Tiêu chí 26: Tỷ lệ số thuế truy thu/số thuế kê khai 79 Mô tả tiêu chí: đánh giá dựa sở so sánh số thuế truy thu với số thuế kê khai (tính theo thời gian tra biên tra gần nhất) Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước Đánh giá mức độ vi phạm việc kê khai thuế Các tiêu thức nhóm phải gán điểm Tuỳ theo đặc điểm quan thuế địa phương (Cục thuế, Chi Cục thuế) xây dựng thêm tiêu thức đánh giá cho phù hợp với mục tiêu tra, kiểm tra Định kỳ hàng năm có đánh giá hiệu điều chỉnh hệ thống tiêu chí đánh giá 3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro Kinh nghiệm nước có mơ hình quản lý rủi ro tuân thủ khác nhau, ứng với mức độ rủi ro khác quan thuế có chiến lược xử lý phù hợp Đối với Việt Nam, việc xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro đồng thời xây dựng sổ tay kiểm tra thật cần thiết giai đoạn Quy trình kiểm tra thuế có hướng dẫn lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế chưa cụ thể, rõ ràng khó thực hệ thống liệu khơng đầy đủ, chưa có tiêu thức đánh giá, khơng có phần mềm ứng dụng đánh giá rủi ro, hỗ trợ định Mơ hình kiểm tra dựa rủi ro Hoa Kỳ phù hợp Việt Nam Quy trình kiểm tra thuế dựa rủi ro cần xây dựng phải đảm bảo số yêu cầu sau đây: Phải phù hợp với pháp luật thuế hành Phải có mơ hình rõ ràng, áp dụng thống nước Các bước thực rõ ràng, dễ thực Hỗ trợ CNTT để xây dựng phần mềm ứng dụng phân tích, đánh giá rủi ro, phần mềm hỗ trợ định cho quan thuế 80 Sơ đồ 3.2.4.1: Quy trình kiểm tra sở rủi ro (Hoa Kỳ) Không bắt buộc bổ sung liệu Nghiên cứu khối lượng công việc Không làm Tờ khai thuế Tờ khai điện tử Những thơng tin nội bên ngồi sẵn có thời điểm phân tích Dữ liệu cập nhật nhanh Bắt buộc bổ sung liệu Việc xác định liệu bổ sung Kênh phản hồi Quyết định không bắt buộc Quyết định đánh giá rủi ro Mô hình phân tích rủi ro Chấp hành tra cứu ngân hàng liệu Thu thập liệu nội bên ngồi bổ sung Hệ thống thơng tin phân định khối lượng công việc Phần mềm trợ giúp việc định Chấp hành việc xử lý - Giáo dục - Ghi ngắn gọn - Thanh tra, kiểm tra - Thanh tra doanh nghiệp Trả lời - Kết - Dữ liệu sẵn sàng sử dụng Để đảm bảo hiệu hoạt động mơ hình kiểm tra thuế dựa rủi ro đòi hỏi việc đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ phải xác thực theo q trình thức theo rủi ro xác định (nhận dạng), ước tính, phân tích, xếp hạng, dự phịng (xử lý) cách có hệ thống trình bày Chương 81 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thơng tin Việc phân tích lựa chọn đối tượng để kiểm tra không dựa vào liệu, mà cịn kết việc phân tích, đánh giá liệu NNT Do đó, yếu tố quan trọng việc phân tích, đánh giá xây dựng hệ thống tiêu thức để phân tích, đánh giá rủi ro với trợ giúp máy tính Việc sử dụng kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro, gắn kết thơng tin khác sử dụng khó khăn khơng có hỗ trợ ứng dụng máy tính Để phục vụ cho việc phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng để kiểm tra dựa liệu thông tin NNT, ngành thuế tiến hành hành xây dựng ứng dụng tin học cho việc phân tích thơng tin NNT như: ứng dụng phân tích báo cáo tài (BCTC), ứng dụng tra thuế (TTR), ứng dụng phân tích tình trạng tờ khai NNT, , nhiên chưa có ứng dụng phân tích rủi ro, lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế hàng tháng, lập kế hoạch hàng năm, ứng dụng hỗ trợ quan thuế định Dữ liệu ứng dụng xây dựng hạn chế, cập nhật không đầy đủ Để thực chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 20112020, ngành thuế cần phải xây dựng ứng dụng phục vụ cơng tác kiểm tra thuế hồn thiện ứng dụng xây dựng Ngoài ra, ngành thuế cần phải trọng công tác đào tạo cán thuế kỹ năng, sử dụng thành thạo ứng dụng 3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tuân thủ Việc xác định nhân tố hình thành nên hành vi khơng tn thủ NNT giúp cho CQT đưa biện pháp ứng xử cho phù hợp Những biện pháp CQT cần phải giải yếu tố nằm sâu bên hành vi khơng tn thủ Qua phân tích ngun nhân dẫn đến hành vi không tuân thủ NNT hai địa phương TP.HCM Bình Dương cho thấy nguyên nhân chủ yếu dẫn đến vi phạm NNT không nắm rõ sách thuế khơng biết Kết khảo sát cán thuế làm công tác tra, kiểm tra thuế cho nguyên nhân NNT khơng nắm rõ 82 sách thuế khơng biết nên vi phạm Do đó, CQT cần phải có biện pháp hữu hiệu để giải nguyên Kinh nghiệm nước phát triển, giám sát tuân thủ đưa vào chương trình nghiên cứu quốc gia Qua nghiên cứu, báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế hàng năm Cục thuế địa phương xác định đối tượng, hành vi vi phạm thuế, mặt tồn tại, hạn chế xây dựng phương hướng khắc phục thời gian tới Tuy nhiên, ngành thuế chưa hệ thống đối tượng, hành vi vi phạm nước để giám sát tuân thủ, xác định xu hướng hành vi vi phạm, đưa định hướng trọng tâm kiểm tra thuế năm sau Để giám sát tuân thủ có hiệu thời gian tới, kiến nghị Ngành thuế Việt nam phải có chương trình nghiên cứu giám sát tuân thủ đảm bảo yêu cầu sau đây: Hệ thống hành vi đối tượng vi phạm pháp luật thuế: hàng năm Tổng Cục thuế vào báo cáo quan thuế địa phương tình hình thực tế Việt Nam (thơng qua báo đài, Thanh tra Chính Phủ, Kiểm toán Nhà nước, kiểm tra doanh nghiệp,…) thống kê hành vi, đối tượng, loại hình doanh nghiệp,… có vi phạm thuế Xây dựng ứng dụng quản lý xác định xu hướng phát triển đối tượng hành vi vi phạm nhiều năm Tiến hành khảo sát, vấn cán thuế có kinh nghiệm nước để xác định đối tượng, hành vi vi phạm chung nước theo khu vực để định hướng trọng tâm công tác lập kế hoạch thực kiểm tra năm sau Hệ thống phải đảm bảo cập nhật thường xuyên không ngừng cải tiến Phát triển đội ngũ nghiên cứu thuế Cục thuế địa phương: Một số cán thuế làm công tác tra, kiểm tra thuế có nhiều kinh nghiệm đào tạo sâu nghiệp vụ, kế tốn, tài tin học tập hợp thành đội ngũ nghiên cứu thuế 83 Bộ phận tổng hợp kết kiểm tra thuế, phân tích điều chỉnh tiêu thức phân tích theo thời kỳ phù hợp với thay đổi kinh tế hành vi NNT 3.2.7 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa rủi ro tuân thủ tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT Qua phân tích, đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ Chương 2, hành vi khơng tn thủ có mức rủi ro vừa; nhóm đối tượng doanh nghiệp lớn, vừa nhỏ có mức rủi ro đáng kể vừa phải; lĩnh vực kinh doanh có mức rủi ro vừa phải; hành vi cố tình vi phạm trường hợp cần phải trọng, quan tâm xây dựng kế hoạch công tác kiểm tra hàng năm Tuy nhiên để đạt kết cao phải thực kiểm tra theo rủi ro ưu tiên kiểm tra thuế trường hợp có rủi ro số thu cao (qua xếp hạng rủi ro) để chống thất thu cho ngân sách Kết khảo sát cho thấy đa số ý kiến cán thuế cho cần phải tập trung xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa đối tượng hành vi vi phạm pháp luật thuế Kinh nghiệm Cục thuế TP.HCM năm qua, thực kiểm tra theo rủi ro chuyên đề Các sai phạm phát qua công tác kiểm tra theo rủi ro chuyên đề mở rộng kiểm tra cho đối tượng tương tự mang lại kết cao Tuy nhiên, yếu tố ảnh hưởng lớn đến kết kiểm tra trình độ, kiến thức, phương pháp thực hiện,…được xem kinh nghiệm cán thuế thực cơng tác kiểm tra Phân tích, đánh giá rủi ro tốt cán thuế thiếu kinh nghiệm khơng mang lại kết cao cho kiểm tra Kinh nghiệm nằm đầu người cán thuế, chưa thống kê Do thời gian tới Tổng Cục thuế cần phải có biện pháp khảo sát hệ thống kinh nghiệm để xây dựng sổ tay kiểm tra thuế Công tác tuyên tuyền hỗ trợ NNT biện pháp hữu hiệu để xử lý rủi ro tuân thủ có mức độ rủi ro thấp, nguyên nhân vi phạm không biết, khơng nắm rõ sách thuế ngun nhân nhầm lẫn/sai sót Kết khảo sát cho thấy đa số ý kiến cho tuyên truyền hỗ trợ NNT 84 biện pháp xử lý hữu hiệu CQT rủi ro tuân thủ Trong giai đoạn nay, sách thuế thường xun thay đổi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT cần thiết cần phải tăng cường để giảm thiểu rủi ro tuân thủ từ phía NNT 3.2.8 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế Để lựa chọn đối tượng để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế cán thuế phải thực yêu cầu: tập hợp đầy đủ thông tin liên quan đến NNT; hiểu áp dụng tiêu thức lựa chọn NNT; đưa định để lựa trường hợp để kiểm tra dựa hiểu biết đánh giá chuyên nghiệp NNT Cán kiểm tra thuế phải đào tạo nâng cao kỹ phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn NNT Điều góp phần nâng cao kết công tác kiểm tra thuế hạn chế lãng phí thời gian nguồn lực công tác kiểm tra thuế Mặt khác, cán thuế cần phải có kỹ sử dụng máy tính để khai thác sử dụng thông tin từ hệ thống sở liệu NNT nâng cao hiệu công việc Kết luận Chương Việc định hướng đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế thời gian tới đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế áp dụng vào thực tiễn công tác kiểm tra thuế năm 2010; xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế năm 2011 cải cách công tác quản lý thuế giai đoạn 2011-2020 85 KẾT LUẬN Đề tài tốt nghiệp “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam” vấn đề quản lý thuế theo rủi ro năm gần Trong q trình thực cịn gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên sở trình bày rõ vấn đề lý luận đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế; phân tích thực trạng việc đánh giá kiểm soát rủi ro thủ kiểm tra thuế Việt Nam thơng qua hai tình nghiên cứu Cục thuế TP.HCM Cục thuế Bình Dương phản ánh tương đối đầy đủ việc đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ CQT NNT trả lời câu hỏi nghiên cứu phần mở đầu Qua cho thấy việc đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế thật cần thiết để giảm chi phí quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu xây dựng hệ thống thuế tối ưu Tựu trung lại, việc đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ cơng tác kiểm tra thuế thời gian qua Việt Nam, cho nhận thấy rõ tồn tại, hạn chế, khó khăn thách thức Thơng qua việc nghiên cứu công tác quản lý thuế nước phát triển để rút học kinh nghiệm đưa giải pháp thực thời gian tới Việc đề xuất nhóm giải pháp để giảm thiểu rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế giai đoạn (2011-2020), có nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế để nâng cao hiệu quản lý thuế Tuy nhiên đề tài cịn có giới hạn về: phạm vi nghiên cứu hẹp hai địa phương, kích thước mẫu phân tích khảo sát nhỏ, hình thức điều tra mơ tả, hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài khác Chung quy lại, việc đưa giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam giai đoạn năm nhằm thực thành công công cải cách đại hố ngành Thuế, góp phần sớm hồn thành nghiệp cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước, đưa kinh tế Việt Nam thật hội nhập vào kinh tế khu vực giới / 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Cục Thuế tỉnh Bình Dương (2008, 2009), “Báo cáo Tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2008, 2009” Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2008, 2009), “Báo cáo Tổng kết cơng tác tra, kiểm tra thuế năm 2008, 2009” Học viện tài (2003), giáo trình nghiệp vụ thuế, Hà Nội Luật Quản Lý thuế số 78/2006/QH11 (2006) Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, NXB Chính trị quốc gia Nhóm tác giả: Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa, Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Việt Nam” Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 528/QĐ-TCT (2008) Tổng cục Thuế (2009), “Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế” Tổng cục Thuế (06/2010), “Tài liệu tập huấn tra doanh nghiệp Tổng cục Thuế phối hợp với Văn phịng hỗ trợ kỹ thuật - Bộ Tài Chính Hoa Kỳ 10 Thông tư số 60/2007/TT-BTC (2007) 11 Trường Nghiệp vụ thuế - Tổng cục Thuế (2007), “Tài liệu tập huấn nghiệp vụ kiểm tra thuế” 12 Trung tâm Chính sách Quản lý thu thuế, OECD (2001), Quản lý rủi ro Hướng dẫn thực hành 13 Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Quản lý nâng cao tuân thủ thuế 87 14 Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ thống lựa chọn trường hợp tra 15 Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hướng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi ro - Thuật ngữ -Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực quản lý rủi ro (viết tắt RMS) 16 Viện nghiên cứu quản lý rủi ro - IRM, Hiệp hội nhà quản lý bảo hiểm rủi ro - AIRMIC Diễn đàn quốc gia quản lý rủi ro lĩnh vực công –ALARM thuộc vương quốc Anh ( 2002) 88 PHIẾU ĐIỀU TRA VỀ VIỆC TUÂN THỦ PHÁP LUẬT THUẾ Ngày điều tra: / /2010 Xin vui lòng đánh đấu vào câu trả lời mà Anh/Chị lựa chọn Tất câu trả lời điều tra hồn tồn giữ kín √” hay “x” vào ô mà Anh/Chị lựa chọn Hướng dẫn: Anh/Chị đánh dấu “√ Câu 1: Anh/Chị công tác phận quan thuế? Bộ phận tra thuế Bộ phận kiểm tra thuế Bộ phận khác ( Nếu chọn phận khác dừng điều tra ) Câu 2: Anh/Chị công tác ngành thuế bao lâu? Dưới năm Từ năm Trên năm Câu 3: Xin cho biết loại hình doanh nghiệp (DN) thường xun có vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ô ) DN nhà nước DN quốc doanh DN có vốn đầu tư nước ngồi Khác………………… Câu 4: Xin cho biết doanh nghiệp thuộc qui mô thường xuyên có vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ô ) DN lớn DN vừa nhỏ DN lớn Khác………………… Câu 5: Xin cho biết Người nộp thuế (NNT) thường có hành vi vi phạm thuế nguyên nhân chủ yếu gây hành vi đó? (Có thể chọn nhiều ô ) Nguyên nhân vi phạm Hành vi vi phạm Kê khai khơng đầy đủ doanh thu tính thuế Kê khai doanh thu khơng theo giá trị cơng trình nghiệm thu (ngành xây dựng, kinh doanh bất động sản) Cố tình Nhầm lẫn/Sai sót Khơng nắm rõ sách thuế Không biết (vô ý) 89 Kê khai không đầy đủ thuế phải nộp (thuế nhà thầu nước ngoài; thuế TNDN chuyển nhượng vốn, đất đai, tài sản; thuế thu nhập cá nhân; ) Phân bổ thuế GTGT đầu vào khơng qui định Kê khai hố đơn thuế GTGT trùng lắp Kê khai miễn giảm thuế TNDN không qui định Kê khai khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại nguồn có gốc ngoại tệ chưa thực Trích khấu hao, trích lập quỹ dự phịng khơng qui định Khơng hồn nhập khoản trích trước thực tế chưa chi Kê khai khoản chi phí khơng hợp lý, khơng phục vụ sản xuất kinh doanh, chi phí khơng có chứng từ hợp pháp Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Chuyển giá (giá mua nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu vào đơn vị có liên kết cao so với đơn vị giao dịch độc lập; giá bán nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu cho đơn vị có liên kết thấp so với đơn vị giao dịch độc lập) Thông đồng bên mua bên bán thông qua hợp đồng mua bán, chứng từ tốn để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp Kê khai khoản chi phí cá nhân vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Không xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu xây dựng cao thực 90 tế để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp Không thực kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đánh giá khơng có cứ; hạch tốn hết chi phí dở dang cuối kỳ vào chi phí để làm giảm số thuế TNDN phải nộp Khác……………………………………… …………………………………………….… ……………………………………………… Câu 6: Xin cho biết đối tượng thường xuyên vi phạm thuế nguyên nhân dẫn đến vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ô ) Nguyên nhân vi phạm Đối tượng vi phạm Kinh doanh sở hạ tầng phát triển nhà Doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục Doanh nghiệp bảo hiểm Ngân hàng Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế Tổ chức, cá nhân có phát sinh nộp thuế TNCN Doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập Khác……………………………… ……………………………………………… ……………… …………………………… Cố tình Nhầm lẫn/Sai sót Khơng nắm rõ sách thuế Khơng biết 91 Câu 7: Xin cho biết biện pháp để xử lý vi phạm thuế nêu trên? Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa vi phạm NNT Phối hợp với quan chức (Thanh tra nhà nước, Công an, quản lý thị trường, ) để kiểm tra doanh nghiệp Các biện pháp khác:…………………………………………………… …………………………………….……………………………….……… …………………………………………………………………… ……… Thông tin người trả lời vấn (có thể ghi khơng ghi) Tên:………………………………………………………………………… Đơn vị:…………………………………… Cục thuế:……………………… Điện thoại/fax/e-mail:……………………………………………………… Rất cám ơn Anh/Chị trả lời hoàn tất phiếu điều tra này./ ... thuyết đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 1.1 Lý thuyết rủi ro tuân thủ 1.1.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2 Khái niệm rủi ro tuân thủ 1.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế. .. 2.2.2.3 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế 42 2.2.3 Nhận xét hoạt động đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế công tác kiểm tra thuế Việt nam thời gian qua 48 2.2.3.1 Đánh giá. .. động kiểm tra thuế 5 1.2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế 1.2.1.2 Mục đích kiểm tra thuế 1.2.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 1.2.2.1 Xác định rủi ro tiềm tàng (nhận dạng rủi ro)