(Luận văn thạc sĩ) đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán tại các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGU ỄN TH NH T NG ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC DO NH NGHIỆP VIỆT N M LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGU ỄN TH NH T NG ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC DO NH NGHIỆP VIỆT N M Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHO HỌC: TS.TRẦN VĂN T NG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI C M ĐO N Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Đánh giá nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam” cơng trình nghiên cứu Những thông tin sử dụng rõ nguồn trích dẫn danh mục tài liệu tham khảo Kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình nghiên cứu từ trước đến hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực luận văn Tp.HCM, ngày… tháng… năm 2014 Tác giả Nguyễn Thanh Tùng MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, từ viết tắt Danh mục bảng biểu, hình vẽ Trang PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LUẬN VĂN TỔNG QU N VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QU N ĐẾN 1.1 Các nghiên cứu cơng bố nƣớc ngồi 1.2 Các nghiên cứu công bố nƣớc 1.2.1 Các báo khoa học, cơng trình nghiên cứu khoa học 1.2.2 Các luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ 12 1.3 Nhận xét nghiên cứu trƣớc xác định vấn đề cần nghiên cứu 16 1.3.1 Đối với công trình nghiên cứu nƣớc ngồi 16 1.3.2 Đối với cơng trình nghiên cứu nƣớc 16 1.3.3 Xác định vấn đề cần nghiên cứu 17 KẾT LUẬN CHƢƠNG 18 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THU ẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN 19 2.1 Các khái niệm 19 2.1.1 Khái niệm định giá kế toán 19 2.1.2 Các phƣơng pháp định giá kế toán 19 2.1.3 Các hệ thống định giá kế toán vấn đề tồn 20 2.1.4 Các giả định nguyên tắc kế toán ảnh hƣởng đến việc định giá 22 2.2 Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế 23 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển 23 2.2.2 Giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế cụ thể 25 2.2.3 Khái niệm giá trị hợp lý 26 2.2.4 Đo lƣờng giá trị hợp lý theo IFRS 13 27 2.2.5 Các trƣờng hợp ghi nhận theo giá trị hợp lý 29 2.2.6 cầu trình bày cơng bố thơng tin giá trị hợp lý 29 2.3 Vận dụng giá trị hợp lý quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 30 2.3.1 Vận dụng giá trị hợp lý Malaysia 30 2.3.2 Vận dụng giá trị hợp lý Trung Quốc 30 2.3.3 Vận dụng giá trị hợp lý Ấn Độ 31 2.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 32 2.4 Những yếu tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng kế toán giá trị hợp lý theo CMKT quốc tế 32 2.4.1 ếu tố văn hóa, xã hội 32 2.4.2 ếu tố môi trƣờng pháp lý trị 33 2.4.3 ếu tố môi trƣờng kinh doanh 33 2.4.4 ếu tố trình độ ngƣời làm nghề kế tốn 34 2.4.5 Các yếu tố khác 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 35 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1 Khung nghiên cứu 36 3.2 Các phƣơng pháp nghiên cứu sử dụng 38 3.2.1 Nghiên cứu định tính 38 3.2.2 Nghiên cứu định lƣợng 39 3.3 Giả thuyết nghiên cứu 39 3.4 Quy trình nghiên cứu 40 3.4.1 Xây dựng mơ hình nghiên cứu lần 40 3.4.2 Nghiên cứu sơ phƣơng pháp nghiên cứu định tính 41 3.4.3 Nghiên cứu thức phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng 43 KẾT LUẬN CHƢƠNG 47 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TẠI CÁC DO NH NGHIỆP VIỆT N M 48 4.1 Thực trạng sở pháp lý giá trị hợp lý Việt Nam 48 4.1.1 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 48 4.1.2 Đánh giá thực trạng 53 4.2 Thực trạng vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam 54 4.2.1 Khảo sát thực trạng vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam 54 4.2.2 Đánh giá thực trạng 57 4.3 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam 58 4.3.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 58 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s lpha 62 4.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EF 65 4.3.4 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 67 4.4 Giải pháp vận dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam 69 4.4.1 Nhóm giải pháp nâng cao mơi trƣờng pháp lý 69 4.4.2 Nhóm giải pháp nâng cao môi trƣờng kinh doanh 74 4.4.3 Nhóm giải pháp nâng cao mơi trƣờng văn hóa, xã hội 77 4.4.4 Nhóm giải pháp nâng cao vai trị tổ chức, hội nghề nghiệp 78 4.4.5 Nhóm giải pháp nâng cao trình độ hiểu biết ngƣời làm nghề kế toán giá trị hợp lý 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG 81 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 5.1 Kết luận 82 5.2 Kiến nghị 83 5.2.1 Đối với Quốc hội 83 5.2.2 Đối với Bộ Tài 84 5.2.3 Đối với Hội nghề nghiệp 84 5.2.4 Đối với sở đào tạo 85 5.2.5 Đối với doanh nghiệp Việt Nam 85 5.2.6 Đối với tổ chức quốc tế 85 5.3 Những hạn chế đề tài hƣớng nghiên cứu 85 Tài liệu tham khảo Phụ lục D NH MỤC CÁC KÝ HIỆU, TỪ VIẾT TẮT PHẦN TIẾNG VIỆT BTC: Bộ Tài GTHL: Giá trị hợp lý BCTC: Báo cáo tài TK: Tài khoản CMKT: Chuẩn mực kế toán TPHCM: Thành phố Hồ Chí Minh CĐKT: Chế độ kế tốn TSCĐ: Tài sản cố định CSDL: Cơ sở liệu PHẦN TIẾNG NƢỚC NGOÀI ASEAN: Association of Southeast Asian Nations: Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á CoCoA: Continuously contemporary accounting: Hệ thống kế toán điều chỉnh liên tục theo FASB: Financial Accounting Standard Board:Hội đồng CMKT tài Hoa Kỳ IAS: International Accounting Standards: CMKT quốc tế IASB: International Accounting Standard Board: Hội đồng CMKT quốc tế IFRS: International Financial Reporting Standard: Chuẩn mực BCTC quốc tế Ind AS: Indian Accounting Standard: Chuẩn mực kế toán Ấn Độ GAAP: Generally Accepted Accounting Principles: Các nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi MCA: Ministry of Corporate Affairs: Bộ Nội vụ doanh nghiệp Ấn Độ MFRS: Malaysian Financial Reporting Standard: Chuẩn mực BCTC Malaysia MASB:Malaysian Accounting Standard Board: Hội đồng CMKT Malaysia PERS: Private Entity Reporting Standard: BCTC riêng VAS: Vietnamese Accounting Standard: CMKT Việt Nam VAA: Vietnam Association of Accountants and Auditors: Hội kế toán ki m toán Việt Nam VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants: Hội ki m toán viên hành nghề Việt Nam D NH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Trang Bảng 2.1: Sử dụng GTHL đo lư ng tài sản dài hạn 25 Bảng 2.2: Sử dụng GTHL đo lư ng tài sản ngắn hạn 25 Bảng 3.1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất lần yếu tố tác động đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam .45 Bảng 4.1: Quy định sử dụng GTHL CMKT Việt Nam 49 Bảng 4.2: Các thông số thống kê biến phương trình 68 BIỂU ĐỒ Bi u đồ 4.1: Quy mô vốn doanh nghiệp khảo sát 59 Bi u đồ 4.2: Về vị trí công việc ngư i khảo sát 59 Bi u đồ 4.3: Trình độ chun mơn ngư i làm cơng tác kế tốn 60 Bi u đồ 4.4: Hi u biết đối tượng khảo sát GTHL 60 Bi u đồ 4.5: Hi u biết đối tượng khảo sát quy định CMKT Việt Nam 61 Bi u đồ 4.6: Tỷ lệ tham gia vào tổ chức nghề nghiệp 61 SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu luận văn 37 Sơ đồ 3.2: Mơ hình nghiên cứu đề xuất lần yếu tố tác động đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam .41 Sơ đồ 3.3: Mơ hình nghiên cứu đề xuất lần yếu tố tác động đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam .43 Sơ đồ 4.1: T m tắt phương pháp đo lư ng giá trị hợp lý 72 Sơ đồ 4.2: Sơ đồ tổ chức CSDL trực tuyến 76 Sơ đồ 4.3: Sơ đồ xử lý tính GTHL phần mềm kế toán 77 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦ ĐỀ TÀI Giá trị hợp lý (GTHL) thuật ngữ lĩnh vực kế tốn Cơ sở tính giá bắt đầu sử dụng rộng rãi từ năm 1990 Ủy ban soạn thảo CMKT quốc tế nghiên cứu ban hành sửa đổi CMKT như: cơng cụ tài chính, tốn sở cổ phiếu,…Đến GTHL chấp nhận vận dụng hầu hết quốc gia giới Theo điều tra thực công ty ki m toán Deloitte (2010) với 173 quốc gia, kết cho thấy 123 quốc gia bắt buộc yêu cầu áp dụng IAS/IFRS đ c yêu cầu vận dụng nguyên tắc kế toán GTHL Trong nhiều nghiên cứu tác giả quốc gia tiên tiến giới chứng minh kế toán GTHL xu hướng phát tri n tất yếu Ở Việt Nam, từ năm 1996 đến Bộ Tài tiến hành nghiên cứu phổ biến rộng rãi chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS, đồng th i lựa chọn chuẩn mực c khả áp dụng Việt Nam đ nghiên cứu soạn thảo ban hành CMKT Việt Nam Đến Bộ Tài ban hành đợt với 26 CMKT Trong số đ c nhiều chuẩn mực đề cập đến việc thực đo lư ng theo GTHL Trong xu hội nhập, quốc tế h a doanh nghiệp Việt Nam cần cung cấp BCTC phù hợp với thông lệ quốc tế, mà đ thông tin tài sản nợ phải trả yêu cầu trình bày theo nguyên tắc GTHL nhiều giá gốc Tuy nhiên thực tế GTHL lại doanh nghiệp Việt Nam vận dụng, điều cản trở trình tham gia vào thị trư ng vốn toàn cầu doanh nghiệp Việt Nam, đánh lợi cạnh tranh mắt nhà đầu tư quốc tế so với doanh nghiệp số quốc gia khác khu vực Malaysia, Singapore hay Trung Quốc Với mong muốn c th hi u chất vấn đề, xác định nguyên nhân qua đ đưa giải pháp cho việc sử dụng kế toán GTHL doanh nghiệp Việt Nam, tác giả đến định lựa chọn đề tài “Đánh giá nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam” đ làm luận văn thạc sĩ 2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung đề tài đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam nay, từ đ đưa giải pháp kiến nghị đ nâng cao việc vận dụng nguyên tắc kế toán GTHL vào việc ghi nhận trình bày thơng tin BCTC doanh nghiệp 2.2 Mục tiêu cụ thể Luận văn thực nhằm đạt mục tiêu cụ th sau:  Tổng quan nghiên cứu trước c liên quan đến nội dung đề tài đ xác định kết nghiên cứu đạt chưa đạt  Hệ thống h a sở lý luận GTHL CMKT quốc tế CMKT Việt Nam  Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam  Nghiên cứu thực trạng vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam, sử dụng công cụ thống kê toán đ đo lư ng mức độ tác động nhân tố  Đưa giải pháp kiến nghị giúp cải thiện việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam CÂU HỎI NGHIÊN CỨU  Câu hỏi nghiên cứu 1: Thực trạng sở pháp lý việc vận dụng GTHL Việt Nam  Câu hỏi nghiên cứu 2: Thực trạng vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam nay?  Câu hỏi nghiên cứu 3: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam nay?  Câu hỏi nghiên cứu 4: Cần c giải pháp đ tăng cư ng việc vận dụng GTHL doanh nghiệp Việt Nam nay? ... nhân qua đ đưa giải pháp cho việc sử dụng kế toán GTHL doanh nghiệp Việt Nam, tác giả đến định lựa chọn đề tài ? ?Đánh giá nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam? ??...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGU ỄN TH NH T NG ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC DO NH NGHIỆP... cầu vận dụng GTHL CMKT Việt Nam  Luận văn thực nghiên cứu yếu tố c th khảo sát thực đo lư ng khuôn khổ đánh giá ảnh hưởng yếu tố đến việc vận dụng GTHL vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việt Nam