(Luận văn thạc sĩ) căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật việt nam luận văn ths luật 60 38 01

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ THU HUYỀN C¡N Cø TÝNH THŨ THU NHËP DOANH NGHIƯP THEO PH¸P LT VIƯT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ THU HUYỀN C¡N Cø TÝNH THŨ THU NHËP DOANH NGHIƯP THEO PH¸P LT VIƯT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: TS HOÀNG ANH TUẤN HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Lê Thị Thu Huyền MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2 KHÁI QUÁT VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11 1.2.1 Khái niệm tính thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2.2 Nguyên tắc xây dựng tính thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2.3 Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.4 Thuế suất 15 1.2.5 Khái quát tính thuế theo pháp luật Việt Nam 17 1.3 PHÁP LUẬT CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 19 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG 25 2.1 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 25 2.1.1 Các quy định chủ thể chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 25 2.1.2 Các quy định xác định thu nhập chịu thuế 26 2.1.3 Các quy định thuế suất 47 2.1.4 Các quy định ƣu đãi thuế 50 2.2 THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 53 KẾT LUẬN CHƢƠNG 62 Chƣơng 3: KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 63 3.1 ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 63 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 66 3.2.1 Kiến nghị sửa đổi qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế 66 3.2.2 Kiến nghị chế thi hành 71 3.2.3 Kiến nghị trình tự thủ tục giải khiếu nại 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG 76 KẾT LUẬN 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Tên đầy đủ ASEAN Association of Southeast Asian Nation - Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á CERs Chứng giảm phát thaie (Certified emission reduction) DN Doanh nghiệp FTA Free trade agreement – Hiệp định thƣơng mại tự NLĐ Ngƣời Lao động NSNN Ngân sách Nhà nƣớc TNDN Thu nhập doanh nghiệp WTO World Trade Organization - Tổ chức Thƣơng mại giới MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa vào nguồn thu nội địa kinh tế quốc dân Tất nhu cầu chi tiêu nhà nƣớc đƣợc đáp ứng thông qua nguồn thu từ thuế, phí hình thức thu khác, song thuế khoản thu quan trọng ổn định Ở nƣớc ta, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nƣớc có tác động quan trọng đến tăng trƣởng kinh tế Đảng Nhà nƣớc ta xác định tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, đảm bảo mơi trƣờng thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh nhiệm vụ trọng yếu Trong thập kỷ gần đây, bối cảnh kinh tế giới có nhiều biến đổi sâu sắc: hình thành khu vực thƣơng mại tự do, tồn cầu hóa, khủng hoảng tài suy thối kinh tế tồn cầu, nhiều nƣớc có Việt Nam có cải cách mạnh mẽ hệ thống sách thuế mình, có sách thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế Lợi tức đƣợc Quốc hội ban hành năm 1990 đƣợc coi tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp, đến ngày 10/5/1997 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc Quốc hội thơng qua có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi đƣợc Quốc hội thơng qua có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 Tuy nhiên để phù hợp với tình hình thực tiễn trình phát triển kinh tế xã hội đất nƣớc đặc biệt từ Việt Nam gia nhập tổ chức thƣơng mại giới WTO khắc phục bất cập, hạn chế Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, số 32/2013/QH13 áp dụng từ 01/01/2014 đến Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Quốc hội, số 71/2014/QH13 áp dụng 01/01/2015 nhiều văn hƣớng dẫn thi hành Có nhiều quy định khắc phục đƣợc bất cập luật cũ có quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp chứng tỏ đƣợc ƣu vƣợt trội so với luật cũ phần dung hịa lợi ích Nhà nƣớc ngƣời nộp thuế.Tuy nhiên, trƣớc biến đổi không ngừng kinh tế đòi hỏi cần thiết phải có hồn thiện hệ thống pháp luật thuế q trình bƣớc hội nhập mang tính bền vững, quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp chƣa thực hoàn toàn khắc phục đƣợc hạn chế trƣớc sửa đổi luật nhƣ đáp ứng yêu cầu thực tiễn Đặc biệt tình hình giai đoạn nay, doanh nghiệp cịn lúng túng gặp nhiều khó khăn việc thực thủ tục để hƣởng chế độ ƣu đãi theo sách có q nhiều văn chồng chéo, không thống đồng Thực tế xuất tình trạng doanh nghiệp khiếu nại quan nhà nƣớc có thẩm quyền định xử phạt, định truy thu thuế, định nộp thuế có liên quan đến tính thuế, phƣơng pháp tính thuế mà nguyên nhân tình trạng bất cập việc áp dụng thi hành sách thuế Chính điều gây nên phản ứng tiêu cực doanh nghiệp nói riêng xã hội nói chung địi hỏi cần đƣợc nhanh chóng khắc phục Mong muốn đƣợc tìm hiểu nghiên cứu sâu lĩnh vực nhằm tìm nguyên nhân hƣớng giải cho thực trạng trên, lí tơi chọn đề tài: “Căn tính thuế Thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam” để trình bày luận văn tốt nghiệp 2 Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua có nhiều cơng trình nghiên cứu, sách, báo báo tạp chí đề tài “pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” Tuy nhiên, thời điểm giai đoạn phát triển khác Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cơng trình nghiên cứu có thành cơng định, góp phần làm rõ thêm vấn đề lý luận thực tiễn loại thuế Trƣớc đời nhiều quy định pháp luật mới, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn khai thác nhiều học giả có báo, phân tích bình luận khoa học có giá trị điển hình nhƣ: Trao đổi số nội dung dự kiến sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Giảm thuế suất chung điều chỉnh ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; Bảo đảm công điều chỉnh quan hệ lợi ích sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Ƣu đãi thuế Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; Một số góp ý sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Vì thuế thu nhập doanh nghiệp cao?; Hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp; Trao đổi số vấn đề Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Bàn tiêu chí đánh giá hiệu pháp luật thuế (Nguyễn Văn Vân, 2015); Chính sách thuế với việc nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp (PGS.TS Trần Xuân Hải, 2015); Các yếu tố ảnh hưởng đến cho phí thuế: “nhìn từ phương pháp khấu hao tài sản cố định” (Th.s Cao Thế Anh, 2015); Các giải pháp thuế thúc đẩy doanh nghiệp phát triển năm 2015 (Th.s Nguyễn Văn Phụng, 2015); Tiếp tục cải cách, ưu đãi thuế thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh (PGS.TS Lê Xuân Trƣờng, 2015) Hầu hết tác giả thông qua đề tài nghiên cứu, viết có đánh giá bình luận phần đƣa đƣợc nhìn tổng quan, điểm mạnh, điểm quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp thức có hiệu lực đƣợc đƣa vào áp dụng thực tiễn từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 từ thời điểm đến có nhiều văn hƣớng dẫn thi hành đƣợc đời Chính vậy, giai đoạn văn quy phạm pháp luật thuế ạt đời, chồng chéo, thiếu tính thống việc áp dụng văn cũ, văn cho đối tƣợng đặc thù khác gây hạn chế khó khăn việc áp dụng thi hành Song nhận thấy nghiên cứu dừng lại việc phân tích, đánh giá khía cạnh tổng thể, khái quát chung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà chƣa có nghiên cứu chi tiết, chuyên sâu vào phận cốt lõi luật thuế - tính thuế Trong tính thuế nguyên nhân dẫn đến mâu thuẫn, xung đột lợi ích ngƣời nộp thuế quan nhà nƣớc có thẩm quyền qua vụ khiếu kiện thời gian gần Thông qua Luận văn “Căn tính thuế Thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam” này, tơi muốn phân tích, đánh giá quy định pháp luật cụ thể tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật Việt Nam Từ thực trạng quy định pháp luật hành, đƣa điểm tích cực hạn chế để từ đề xuất kiến nghị nhằm hồn thiện pháp luật tính thuế Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài “Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam” là: - Nghiên cứu vấn đề lý luận chung quy định hành pháp luật Việt Nam tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Phân tích thực trạng, đánh giá bất cập quy định pháp luật hành tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thơng qua việc phân tích giảm nghĩa vụ thuế mà giá hợp đồng chuyển nhƣợng phần lớn đƣợc hợp thức theo bảng giá loại đất địa bàn tỉnh UBND tỉnh ban hành hàng năm có khống chế khung giá đất phủ quy định Rõ thấy khung giá đất mà Nhà nƣớc ban hành chƣa sát với giá thị trƣờng Do vậy, việc thay đổi cách xây dựng giá đất vô quan trọng Thứ nhất, nên chia nhỏ đất thành nhiều vùng giá trị, vùng có giá đất chuẩn làm sở xây dựng bảng giá đất hàng năm giai đoạn định khoảng năm có điều chỉnh có biến động nhƣ sát với thực tế Thứ hai, xây dựng bảng giá đất hàng năm khung giá trị khoảng 70% giá thị trƣờng Bên cạnh giải pháp việc nâng cao hiệu phối hợp trao đổi thông tin quan thuế với quan quản lý Nhà nƣớc đất đai (cơ quan địa chính) quan nhà nƣớc khác có liên quan với việc tổ chức thu thập thông tin thị trƣờng bất động sản tổ chức cá nhân khác xã hội góp phần tạo nên hệ thống thơng tin đầy đủ tồn diện Xây dựng đƣợc sở vững nắm bắt xác giao dịch bất động sản giúp cho quy định có hiệu hơn, tránh thất thu thuế Quy định chi phí hợp lý Điều kiện việc có hóa đơn chứng từ đầy đủ theo quy định pháp luật yếu tố làm sở cho việc xác định khoản chi đƣợc ghi nhận chi phí hợp lý Thơng tƣ 96/2015 TT-BTC có hƣớng dẫn doanh nghiệp đƣợc phép lập Bảng kê theo mẫu quy định số trƣờng hợp cụ thể để doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khoản chi đƣợc trừ khơng có hóa đơn chứng từ Điểm việc quy định cụ thể trƣờng hợp mang lại thuận lợi đáng kể cho doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp có hoạt động thu mua nguồn nguyên liệu cho sản xuất kinh doanh với số lƣợng lớn đƣợc hợp thức khoản chi để giảm bớt gánh 67 nặng nghĩa vụ thuế Song song với thuận lợi tồn phát sinh chƣa có quy định cụ thể chế kiểm sốt tính trung thực giá trị pháp lý “Bảng kê” mà đến hóa đơn chứng từ có nhóm văn chuyên biệt quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn cịn thực trạng làm giả Để việc thay trƣờng hợp đảm bảo hiệu bền vững thực tế tránh để doanh nghiệp lợi dụng khai khống, lập bảng kê khống không với giao dịch thực tế nhằm tăng chi phí hợp lý giảm nghĩa vụ thuế tác giả đề xuất nên bổ sung thêm quy định: xử phạt vi phạm hành trƣờng hợp làm giả khai khống “Bảng kê” Bổ sung thêm hành vi khai giả Bảng kê vào hành vi trốn thuế gian lận để quan Nhà nƣớc có thẩm quyền có pháp lý xử phạt Về vấn đề “vốn mỏng” liên quan đến chi phí lãi vay Từ thực trạng “vốn mỏng” doanh nghiệp kinh tế sử dụng vốn vay gấp nhiều lần so với vốn chủ sở hữu không dẫn tới an tồn tài mà cịn làm thất thu nguồn ngân sách doanh nghiệp lợi dụng điều để hợp thức hóa giảm số tiền nộp thuế nhƣ phân tích thơng qua ví dụ cụ thể thực trạng quy định Hiện nay, hầu hết nƣớc châu Âu nƣớc thành viên OECD áp dụng quy định vốn mỏng Rất nhiều quốc gia khu vực Đông Nam Á quy định vấn đề này, nhiên việc đƣa tỷ lệ vốn vay vốn chủ sở hữu khác tùy vào điều kiện thực tế kinh tế Dù xây dựng tỷ lệ coi xu hƣớng chung mà quốc gia hƣớng đến để hạn chế tình trạng trốn thuế doanh nghiệp nƣớc đặc biệt công ty đa quốc gia Mặc dù vấn đề đƣợc đề cập đến từ dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 nhận không đƣợc ghi nhận Tác giả kiến nghị nên bổ sung thêm quy định khoản chi phí trả lãi vay với phần tiền vay không 68 lần vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp có tỷ lệ nợ vay lớn ngồi mức khống chế chi phí trả lãi vay khơng đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ Lý đƣa tỷ lệ mà tỷ lệ thấp kinh tế nƣớc ta có số lƣợng doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm trọng số lớn, số doanh nghiệp đối tƣợng có tỷ lệ vay nợ lớn tiềm lực kinh tế yếu, khả tiếp cận kênh huy động vốn khó khăn, chủ yếu dựa vào nguồn vốn vay từ ngân hàng thƣơng mại yếu tố đặc thù ngành nghề mà cần lƣợng vốn lớn để đầu tƣ dài hạn nhƣ gia công, sản xuất xi măng, thép… Do đƣa tỷ lệ thấp gây khó khăn khơng nhỏ cho doanh nghiệp Về chi phí trả thù lao cho Hội đồng quản trị Ban điều hành doanh nghiệp Khoản chi trả thù lao cho ngƣời quản lý, điều hành yếu tố mà doanh nghiệp lợi dụng để giảm nghĩa vụ thuế việc kê khai tăng chi phí Hiện tại, quy định chi phí tiền lƣơng để đƣợc ghi nhận chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật khoản tiền thƣởng mang tính chất tiền lƣơng đƣợc ghi nhận cụ thể điều kiện hƣởng Hợp đồng lao động Tuy nhiên, doanh nghiệp hoàn toàn chủ động cách chi trả tiền lƣơng thƣởng cho nhóm đối tƣợng mà khơng có quy định giới hạn cụ thể, thân quan thuế khó kiểm sốt tính hợp lý khoản chi Việc trả lƣơng thƣởng có tính chất nhƣ lƣơng ln ln phải dựa nguyên tắc cân đối phù hợp với suất, giá trị lao động nhƣ lợi ích việc tạo thu nhập Mặc dù Quy chế quản trị cơng ty có xây dựng quy định chế độ thù lao Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, hay máy quản lý nhƣng phần lớn chung chung bao gồm phần cố định phần biến động dựa kết hoạt động kinh doanh yếu 69 tố làm xây dựng sách lƣơng Tác giả kiến nghị để quan thuế có kiểm tra đánh giá khoản chi phí bảo đảm quyền thu thuế Nhà nƣớc nên bổ sung quy định phần thù lao tiền thƣởng có tính chất nhƣ lƣơng (khoản không cố định) Doanh nghiệp phải tự xây dựng tỷ lệ % tiền thƣởng/lợi nhuận sau thuế phần giá trị đƣợc chi trả sau thời điểm thực nghĩa vụ tài hàng năm đơn vị phải ghi nhận thức quy chế quản trị nội công ty Tỷ lệ để doanh nghiệp tự vào đặc thù đơn vị nhƣ đồng thuận thành viên để thống đƣa cách hợp lý thân doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm việc đảm bảo thực để tránh tình trạng chi thƣởng cách tự Về khoản thu nhập khác Một khoản thu nhập phải kê khai riêng để nộp thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, quy định hành cịn tồn bất cập việc khoản thu nhập lỗ đƣợc bù trừ với lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tính thuế Những hạn chế đƣợc chƣơng cho ta thấy rõ quy định rào cản lớn cho phát triển, hình thành tập đồn kinh tế lớn nhƣ thu hút đầu tƣ nƣớc Trong quốc gia khác khu vực nhƣ Thái Lan, Singapore, Trung Quốc… cho phép doanh nghiệp đƣợc hạch toán lãi - lỗ hoạt động kinh doanh chuyển nhƣợng bất động sản đƣợc bù trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ở ASEAN có Việt Nam Malaysia chƣa cho phép bù trừ lãi - lỗ hoạt động kinh doanh với [40] Nhƣ nhận thấy việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt nam điều cần thiết trƣớc mắt để đạt đƣợc mục tiêu đáp ứng yêu cầu hội nhập, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo môi trƣờng cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh thu hút tốt nguồn đầu tƣ nƣớc 70 Vậy để tạo công cho môi trƣờng đầu tƣ kinh doanh nói chung dựa sổ sách doanh nghiệp không phân biệt tách bạch ngành nghề nhƣ đạt đƣợc tinh thần thay đổi luật nhằm tạo thuận lợi, công doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ngành nghề mà pháp luật không cấm tác giả kiến nghị việc xây dựng quy định hoạt động kinh doanh bất động sản đƣợc bù trừ lãi sang lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Ý nghĩa thay đổi khơng khuyến khích, thu hút đầu tƣ nƣớc ngồi cịn tạo đà cho phát triển hình thành nhiều tập đồn kinh tế tƣ nhân lớn mạnh 3.2.2 Kiến nghị chế thi hành Phối hợp chặt chẽ, đồng việc triển khai, thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quan hành Nhà nước Để quy định pháp luật thuế đƣợc vào sống hiệu thân chúng phải đƣợc hƣớng dẫn cụ thể xác, từ Nghị định quy định chi tiết hƣớng dẫn luật Chính phủ, Thơng tƣ hƣớng dẫn Bộ tài đến công văn hƣớng dẫn Tổng cục thuế sách pháp luật thuế phải đƣợc thống nhất, đắn với tinh thần mục đích xây dựng pháp luật tránh việc văn mâu thuẫn với gây khó khăn cho doanh nghiệp kinh tế việc triển khai thực Đối với quy định pháp luật tính thuế cần hƣớng dẫn xác, cụ thể kịp thời nội dung nhiều doanh nghiệp dễ nhầm lẫn, chƣa hiểu rõ, thực nhiều văn quy định thời điểm giao thoa việc thực văn cũ việc xác định khoản thu nhập, sách áp dụng chế độ ƣu đãi Bởi tính thuế tất yếu tố để cuối đƣa đến khoản thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải thực nên mối quan tâm tất doanh 71 nghiệp Xảy tình trạng văn hƣớng dẫn quan mâu thuẫn nhƣ thực trạng nêu hệ để lại khơng phải tác động đến nhóm đối tƣợng thực mà hoạt động áp dụng pháp luật quan nhà nƣớc có thẩm quyền gây tâm lý thiếu niềm tin vào chế sách pháp luật nói chung Để phối hợp quan tránh đƣợc thực trạng cần phải có thông tin kịp thời, trao đổi lấy ý kiến nội dung chƣa đƣợc quy định chặt chẽ để có thống định đƣa nội dung văn đạo, nâng cao tính trách nhiệm nhƣ chế tài xử lý quan vi phạm trình đƣa định hành khơng với quy định pháp luật Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục kiến thức pháp luật cung cấp dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp Nâng cao kiến thức thuế cho doanh nghiệp thông qua phƣơng tiện thông tin đại chúng, nâng cao khả tiếp cận hệ thống văn quy phạm pháp luật đầy đủ xác để doanh nghiệp nắm bắt đƣợc nội dung quy định tính thuế, phƣơng pháp tính thuế, thủ tục kê khai, tốn thuế… thực thông qua buổi tập huấn kiến thức thay đổi sách thuế để doanh nghiệp kịp thời tiếp cận địa bàn đơn vị hoạt động Chính buổi gặp gỡ công tác giáo dục, tuyên truyền hội để phía quan nhà nƣớc có thẩm quyền tiếp nhận kịp thời xác quy định hành hay sách có tác động nhƣ đến doanh nghiệp mặt tích cực hay hạn chế Điều có ý nghĩa giúp cho cơng tác đệ trình dự án Luật, dự thảo việc sửa đổi bổ sung quy định pháp luật thuế TNDN đƣợc hiểu Tránh tình trạng vừa có hiệu lực áp dụng hay sửa đổi bổ sung nhƣng không khắc phục đƣợc tồn bất cập Khuyến khích phát triển mạnh mẽ dịch vụ tƣ vấn thuế, kế toán 72 thuế Hoạt động cục, chi cục thuế triển khai thông qua việc đối thoại trả lời thắc mắc doanh nghiệp, email… webside chi cục hay cục thuế Nhƣ vừa tiết kiệm chi phí đồng thời giúp cho hoạt động thực thủ tục hành đƣợc thuận lợi thân doanh nghiệp đƣợc hiểu tƣ vấn rõ nội dung minh phải chuẩn bị Để công tác có hiệu lãnh đạo quan thuế phải xác định hoạt động nhƣ hoạt động chun mơn chun viên, cán công tác thuế không ngừng học tập để đáp ứng đƣợc yêu cầu thực tiễn Cải cách thủ tục hành thuế Cơng khai hóa quy trình thủ tục hành chính, cơng khai phận hồ sơ thủ tục cửa nhằm tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế giao dịch Bên cạnh quan thuế phải đƣợc đầu tƣ đẩy mạnh phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế nhằm khắc phục nhƣợc điểm phƣơng pháp quản lý thủ công Những vấn đề xung quanh thủ tục hành cơng tác nộp thu thuế quan trọng Trong trình kê khai thuế để đƣợc hƣởng ƣu đãi doanh nghiệp cần sử dụng đến mẫu biểu thuế phù hợp Tuy nhiên, tồn diễn văn quy định pháp luật đƣợc ban hành từ trƣớc, nhƣng mẫu biểu lại sau; có trƣờng hợp văn quy định việc kê khai đƣợc ban hành nhƣng áp dụng mẫu biểu cũ cho kỳ tính thuế Rõ ràng thực tế rào cản lớn việc thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Những trƣờng hợp vi phạm dễ xảy mà rõ ràng doanh nghiệp đối tƣợng chịu thiệt Việc sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cần gắn liền với việc ban hành mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế vơ cần thiết 73 Bảo đảm có hiệu công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại quan thuế Công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm quan thuế mặt vừa đảm bảo việc thực thẩm quyền Nhà nƣớc trao cho mặt phải bảo vệ đƣợc lợi ích doanh nghiệp kinh tế Do vậy, bên cạnh việc hƣớng dẫn thực quy định pháp luật thuế muốn hoạt động đƣợc phát huy hiệu quan thuế khách quan đứng quan điểm cân quyền lợi ngƣời nộp thuế đặc biệt xảy tranh chấp có khiếu nại phải đƣợc giải Muốn phát huy đƣợc công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm trƣớc hết phải cải cách mặt sau: Nâng cao trình độ chuyên môn, lực, tinh thần, thái độ, tác phong nghiệp vụ đội ngũ cán tra, kiểm tra; Để hạn chế tình trạng xảy hành vi hành định hành sai phạm pháp luật phải quy định rõ trách nhiệm vật chất ngƣời có thẩm quyền thực hành vi hành đó; Xây dựng sở liệu thông tin doanh nghiệp để đảm bảo việc tra, kiểm tra nghiên cứu phân tích hồ sơ tra hiệu quả, nhằm tiết kiệm thời gian; Vì quyền lợi doanh nghiệp mà đánh giá khách quan sai phạm để tránh việc xử lý không thỏa đáng dẫn đến khiếu nại, khiếu kiện 3.2.3 Kiến nghị trình tự thủ tục giải khiếu nại Quá trình giải tranh chấp thuế phải trải qua tịa án hành trƣờng hợp kết giải khiếu nại lần đầu không thay đổi mà ngƣời nộp thuế không muốn khiếu nại lần hai lên quan cấp Chúng ta thấy vai trò quan trọng ý nghĩa hoạt động tƣ pháp trình tự thủ tục giải khiếu nại thuế Thông qua thực trạng áp dụng pháp luật tính thuế thực tế nhƣ phân tích ví dụ chƣơng tác giả nhận thấy việc hồn thiện pháp luật tính thuế TNDN khơng 74 thể khơng tính đến giải pháp để nâng cao hiệu chất lƣợng trình tự thủ tục giải khiếu nại thuế có tham gia Tịa án Có thể nhận định thấy vấn đề hƣớng dẫn thi hành pháp luật nhƣ đối tƣợng chịu thuế, phƣơng pháp tính thuế, thời hạn hƣởng ƣu đãi… giải tranh chấp liên quan đến nội dung thân tòa án có thẩm quyền xem xét tính phù hợp văn hƣớng dẫn với văn có giá trị pháp lý cao Nhƣ trƣớc hết kết hợp việc hoàn thiện nội dung quy định pháp luật tính thuế để hỗ trợ cho hoạt động đƣợc tiến hành thuận lợi, giảm rủi ro q trình xét xử để có kết khách quan, công song song với việc nâng cao chất lƣợng đội ngũ cán tƣ pháp lĩnh vực thuế Đối với cán tòa án, cần xây dựng đội ngũ cán tƣ pháp có kiến thức pháp lý cao, am hiểu chuyên môn thuế để chuẩn hóa quy phạm pháp luật văn có giá trị pháp lý cao làm sở thống áp dụng pháp luật 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG Hoàn thiện hệ thống pháp luật tính thuế khơng tách dời việc hồn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung nhƣ hệ thống pháp luật chuyên ngành có liên quan nhƣ Luật đầu tƣ, pháp luật kế toán, kiểm toán pháp luật tính thuế cụ thể, chi tiết, minh bạch phù hợp, tƣơng đồng với hệ thống pháp luật nƣớc khu vực giới yếu tố định để trình áp dụng mang tính hiệu quả, thực thi cao Trƣớc thực trạng tồn hạn chế số quy định đƣợc kiến nghị sửa đổi nhằm nhanh chóng tạo môi trƣờng đầu tƣ hấp dẫn cho Việt Nam trọng đảm bảo tính minh bạch bình đẳng quy định thực thi ƣu đãi đầu tƣ, sửa đổi ƣu đãi theo hƣớng khuyến khích doanh nghiệp 76 KẾT LUẬN Trong năm gần đây, nƣớc ta tiến hành xây dựng hồn thiện sách pháp luật thuế để đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế với nƣớc giới có pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Với đời văn quy phạm pháp luật nhƣ: Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN năm 2008; Luật thuế TNDN số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế; Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN; Thông tƣ 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hƣớng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN phần giải đƣợc vƣớng mắc thi hành luật thuế TNDN trƣớc Bản thân pháp luật tính thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều điểm lộ trình cải cách sách pháp luật thuế nói chung khắc phục đƣợc bất cập cịn tồn gây ảnh hƣởng khơng nhỏ tới quyền lợi Doanh nghiệp khoảng thời gian chƣa sửa đổi Tuy nhiên, trƣớc tình hình kinh tế ln phát triển không ngừng với nhiều biến động phức tạp việc hồn thiện pháp luật khơng vấn đề đáp ứng yêu cầu trƣớc mắt mà phải có dự liệu cho vấn đề lâu dài, hình thành tƣơng lai Chính vậy, thơng qua thực trạng pháp luật vê tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣ nội dung luận văn nghiên cứu thấy việc khơng tránh khỏi hạn chế tồn Đánh giá hạn chế góp phần vào việc hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung sở hƣớng hoàn thiện giải pháp đề Khi quy định pháp luật tính thuế thực hiệu quả, bền vững phù hợp với thông lệ quốc tế tác động trực tiếp đến tâm lý doanh nghiệp, nhà đầu tƣ, khuyến khích phát triển kinh tế đất nƣớc tƣơng lai 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Cao Thế Anh (2015), Các yếu tố ảnh hƣởng đến cho phí thuế: “nhìn từ phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định”, Tạp chí tài chính, (kỳ tháng 4), tr 31-32 Bộ Tài Chính (2012), Kinh nghiệm cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm pháp luật thuế hướng dẫn thi hành định hành thuế, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội Chính phủ (2014), Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội Trần Xuân Hải (2015), “Chính sách thuế với việc nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp", Tạp chí tài chính, (kỳ tháng 4), tr.21-23 10 Đào Thúy Hằng (2013), “Những đột phá từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi”, http://tapchitaichinh.vn, ngày 30/12/2013 78 11 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2009), So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Trung Quốc Nhật Bản, Đề tài cấp khoa, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 12 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, tập 31, Tạp chí Luật Học, (1), tr.11-22 13 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2016), Pháp luật Thuế lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, NXB Chính trị Quốc gia 14 Bùi Thị Thùy Ninh (2014), So sánh pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản, Luận văn thạc sĩ Luật Học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 15 Nguyễn Văn Phụng (2015), “Các giải pháp thuế thúc đẩy doanh nghiệp phát triển năm 2015”, Tạp chí tài chính, (kỳ tháng 4), tr.12-14; 16 Nhật Quang (2014), “Chính sách ƣu đãi thuế: Còn nhiều hạn chế”, http://baocongthuong.com.vn, ngày 15/8/2014 17 Quốc hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008, Hà Nội 18 Quốc hội (2013), Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN năm 2008, Hà Nội 19 Quốc hội (2014), Luật thuế TNDN số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế, Hà Nội 20 Thanh tra Chính phủ (2014), Thông báo kết luận Thanh tra số 276/TBTTCP, “Thông báo việc thu ngân sách khu chế xuất doanh nghiệp chế xuất địa bàn thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương Đồng Nai”, ngày 21/02/2014 21 Thủ tƣớng phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 79 22 Lê Quang Thuận (2013), “Xu hƣớng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp giới”, http://tapchitaichinh.vn, ngày 22/04/2013 23 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2013), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân 24 Lê Xuân Trƣờng (2015), “Tiếp tục cải cách, ƣu đãi thuế thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh”, Tạp chí tài chính, (kỳ tháng 4), tr 31-32 25 Nguyễn Văn Vân (2015), “Bàn tiêu chí đánh giá hiệu pháp luật thuế”, Tạp chí nhà nước pháp luật, (6), tr.23-31 II Tài liệu Webside: 26 http://www.gdt.gov.vn/wps/portal 27 http://tapchitaichinh.vn/ 28 http://tapchithue.com.vn/ 29 http://baocongthuong.com.vn/ 30 31 http://www.khoahockiemtoan.vn/Category.aspx?newsID=620 http://vietstock.vn/PrintView.aspx?ArticleID=306528 32 http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Cong-ty-Maseco-thang-kienThanh-tra-Bo-Tai-chinh-ca-2-cap-toa/440198314/218/ 33 http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phap-luat/chinh-sachmoi/5126/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-mot-so-sua-doi-mang-tinhdot-pha 34 http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phap-luat/chinh-sachmoi/10722/chinh-sach-thue-nam-2015-huong-toi-ho-tro-thao-go-khokhan-cho-doanh-nghiep 35 http://tinnhanhchungkhoan.vn/thuong-truong/loi-ket-cho-truy-thu-thuedoanh-nghiep-niem-yet-98765.html 36 http://tinnhanhchungkhoan.vn/doanh-nghiep/nen-cho-doanh-nghiepniem-yet-huong-tron-ven-uu-dai-thue-89172.html 80 37 http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/nhua-binh-minhkeu-oan-khi-bi-truy-thu-hon-100-ty-tien-thue-2898723.html 38 http://vietcombank.com.vn//upload/2016/03/06/NHAT%20DA%20KIE M%20TOAN%20NAM%202015.pdf?19 39 http://www.vinatex.com/PortalFolders/ImageUploads/vinatex/1543/Na m%202015/T9-2015/19/Vinatex%20BCTC%20rieng%20ban%20nien%20nam%202015.pdf 40 http://dautubds.baodautu.vn/doanh-nghiep-bat-dong-san-dang-chiuthanh-kien-ve-thue-d44377.html 81 ... pháp luật Việt nam hành tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CĂN CỨ TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP... VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CĂN CỨ TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2 KHÁI QUÁT VỀ CĂN CỨ TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ... luật Việt Nam hành thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất Đây sở cốt lõi định số thu? ?? mà doanh nghiệp phải nộp Theo phƣơng pháp tính thu? ?? số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải 26 nộp kỳ tính thu? ?? thu nhập tính