(Luận văn thạc sĩ) phân tích báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại cổ phần quân đội

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ XUYẾN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Hà Nội - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ XUYẾN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI Chuyên ngành: Tài Ngân hàng Mã số: 60 34 20 LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ĐẶNG ĐỨC SƠN Hà Nội - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Thị Xuyến MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt i Danh mục bảng biểu ii Danh mục sơ đồ iii Danh mục bảng biểu iv MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 1.1 Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các báo cáo tài NHTM 1.2 Phân tích báo cáo tài NHTM 10 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu đối tượng phân tích BCTC NHTM 10 1.2.2 Phương pháp phân tích BCTC NHTM 11 1.2.3 Điểm khác biệt phân tích BCTC doanh nghiệp NHTM 13 1.2.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng phân tích BCTC NHTM 15 1.3 Nội dung phân tích BCTC NHTM 17 1.3.1 Phân tích tình hình biến động tài sản, nguồn vốn 17 1.3.2 Phân tích tình hình vốn tự có 17 1.3.3 Phân tích hoạt động huy động vốn 18 1.3.4 Phân tích tình hình sử dụng vốn 20 1.3.5 Phân tích tình hình thu nhập, chi phí, khả sinh lời 24 1.3.6 Phân tích dấu rủi ro an toàn vốn 28 1.4 Ý nghĩa tầm quan trọng phân tích BCTC NHTM đối tượng sử dụng thông tin 32 1.4.1 Với hội đồng quản trị, ban lãnh đạo NHTM 32 1.4.2 Với quan quản lý cấp 34 1.4.3 Với nhà đầu tư khách hàng 35 1.5 Kinh nghiệm phân tích Báo cáo tài NHTM giới học cho NHTM Việt Nam 36 1.5.1 Kinh nghiệm phân tích BCTC số NHTM giới 36 1.5.2 Một số học cho NHTM Việt Nam 38 KẾT LUẬN CHƢƠNG 40 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI NGÂN HÀNG TMCP QUÂN ĐỘI 41 2.1.Tổng quan Ngân hàng TMCP Quân đội .41 2.1.1 Lịch sử hình hành phát triển 41 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy hoạt động 43 2.1.3 Một số hoạt động kinh doanh chủ yếu 42 2.2 Thực trạng cơng tác phân tích BCTC Ngân hàng TMCP Quân đội 43 2.2.1 Công tác tổ chức phân tích BCTC NH Quân đội văn bản, quy định có liên quan 43 2.2.2 Phân tích tình hình biến động tài sản, nguồn vốn 46 Phân tích cấu nguồn vốn 50 2.2.3 Phân tích tính hình vốn chủ sở hữu 52 2.2.4 Phân tích tình hình huy động vốn 54 2.2.5.Phân tích tình hình sử dụng vốn 58 2.2.6 Phân tích tình hình thu nhập, chi phí khả sinh lời 66 2.2.7 Phân tích dấu hiệu rủi ro an toàn vốn 73 2.3 Nhận xét chung chất lượng phân tích BCTC MB .74 2.3.1 Những kết đạt 74 2.3.2 Những tồn nguyên nhân 75 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI NHTM CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI 80 3.1 Định hướng hoạt động kinh doanh ngân hàng TMCP Quân đội 80 3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển Ngân hàng TMCP Quân đội 80 3.1.2 Định hướng chung liên quan đến kế tốn tài 82 3.1.3 Định hướng hoạt động phân tích Báo cáo tài 83 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác phân tích BCTC Ngân hàng TMCP Quân đội .84 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức, đội ngũ nhân thực cơng tác phân tích BCTC 84 3.2.2 Hồn thiện quy trình phân tích BCTC 85 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống thông tin phục vụ công tác phân tích BCTC 88 3.2.4 Hồn thiện phương pháp phân tích 90 3.2.5 Hồn thiện tiêu phân tích 91 3.3 Kiến nghị 100 3.3.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước quan quản lý 100 3.3.2 Đối với NHTM 101 KẾT LUẬN CHƢƠNG 102 KẾT LUẬN 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa BQ Bình quân CKH Có kì hạn DTBB Dự trữ bắt buộc GTCG Giấy tờ có giá HĐKD Hoạt động kinh doanh KBNN Kho bạc Nhà nước KKH Không kì hạn LN Lợi nhuận LS Lãi suất 10 MB Ngân hàng Quân đội 11 NHNN Ngân hàng Nhà nước 12 NHTM Ngân hàng thương mại 13 TCKT Tổ chức kinh tế 14 TCTD Tổ chức tín dụng 15 TN – CP Thu nhập – Chi phí 16 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 17 TS Tài sản 18 TSC TSC 19 TSCĐ Tài sản cố định 20 TSN Tài sản Nợ 21 VĐL Vốn điều lệ 22 VCSH Vốn chủ sở hữu i DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT Bảng Nội dung Trang Bảng 2.1 Cơ cấu tài sản số ngân hàng năm 2013 48 Bảng 2.2 Cơ cấu nguồn vốn MB giai đoạn 2010 - 2013 50 Bảng 2.3 Cơ cấu vốn chủ sở hữu MB giai đoạn 2010 - 2013 52 Bảng 2.4 Huy động vốn MB giai đoạn 2010 – 2013 54 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng Bảng 2.9 10 Bảng 2.10 11 Bảng 2.11 12 Bảng 2.12 Tình hình doanh thu MB giai đoạn 2010 – 2013 68 13 Bảng 2.13 Tình hình chi phí MB giai đoạn 2010 – 2013 70 14 Bảng 2.14 15 Bảng 3.1 Huy động vốn MB so sánh với ngân hàng khác năm 2013 Tình hình dự trữ tiền mặt MB giai đoạn 2010 – 2013 Các tiêu toán MB giai đoạn 2010 2013 Tỷ lệ dư nợ cho vay thị trường 1/Huy động thị trường MB so với ngân hàng cạnh tranh Dư nợ tín dụng theo nhóm nợ MB giai đoạn 2010 – 2013 Tình hình tổng quát doanh thu, chi phí MB (2010 – 2013) Thu nhập, chi phí MB so sánh với ngân hàng năm 2013 Lợi nhuận số sinh lời MB giai đoạn 2010 – 2013 Một số tiêu kế hoạch 2014 ii 55 58 59 61 64 66 67 72 80 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ STT Sơ đồ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 3.1 Nội dung Cơ cấu tổ chức MB giai đoạn 2011-2015 Mơ hình tổ chức khối Tài Kế tốn giai đoạn 2011-2015 Mơ hình tổ chức phịng Tài Hội sở giai đoạn 2011-2015 Quy trình phân tích BCTC iii Trang 41 43 44 86 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ STT Biểu đồ Biểu đồ 2.1 Nội dung Các tiêu khái quát tình hình tài sản – nguồn vốn giai đoạn 2010-2013 Trang 46 Biểu đồ 2.2 Cơ cấu tài sản MB giai đoạn 2010 – 2013 47 Biểu đồ 2.3 Cơ cấu VCSH MB giai đoạn 2010 - 2013 53 Biểu đồ 2.4 10 11 Biểu đồ 2.5 Biểu đồ 2.6 Biểu đồ 2.7 Biểu đồ 2.8 Biểu đồ 2.9 Biểu đồ:2.10 Biểu đồ 2.11 Cơ cấu huy động theo thành phần kinh tế MB (2010–2013) Cơ cấu huy động theo kỳ hạn MB giai đoạn 2010 – 2013 Phân tích huy động theo loại tiền tệ MB (2010– 2013) Tỷ lệ dư nợ cho vay thị trường 1/Huy động thị trường MB giai đoạn 2010 -2013 Tổng cho vay khách hàng MB giai đoạn 2010 2013 Cơ cấu dư nợ theo kỳ hạn MB giai đoạn 2010 2013 Cơ cấu dư nợ theo thành phần kinh tế MB 2010 – 2013 Tỷ lệ nợ xấu nợ hạn MB giai đoạn 2010 – 2013 iv 56 57 58 60 62 63 63 65 phương pháp Dupont, phương pháp thay liên hoàn để kết phân tích đầy đủ xác Áp dụng phương pháp vào q trình phân tích đánh giá hiệu kinh doanh cách sâu sắc toàn diện Đồng thời đánh giá đầy đủ khách quan nhân tố ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh MB Từ có sở để đưa giải pháp khắc phục, loại bỏ nhân tố ảnh hưởng không tốt đến hiệu kinh doanh MB 3.2.5 Hoàn thiện tiêu phân tích Hiện tại, MB sử dụng đầy đủ tiêu để phân tích BCTC, nhiên, để hồn thiện nội dung phân tích tiêu phân tích cần tính tốn cụ thể bổ sung thêm số tiêu để đưa kết luận đắn, xác sở để cơng tác dự báo tham mưu đạt hiệu cao : 3.2.5.1 Phân tích khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn Phân tích khái quát tài sản – nguồn vốn giúp cho nhà quản trị nhìn thấy tranh tổng quát hoạt động kinh doanh ngân hàng, bao gồm: quy mô TSC, nguồn VCSH, dư nợ tín dụng, quy mơ huy động vốn Tuy nhiên, nhà phân tích lại chưa vào phân tích mối quan hệ huy động vốn sử dụng vốn nên chưa thấy hiệu thực tế mức độ rủi ro mà ngân hàng đối mặt cân đối danh mục TSN, TSC Do đó, MB cần bổ sung thêm số tiêu sau: STT Chỉ tiêu Cách xác định Tỷ lệ tín dụng đầu tư dài Tín dụng đầu tư dài hạn hạn nguồn vốn dài hạn Nguồn vốn dài hạn Tỷ lệ khoản phải trả Các khoản phải trả khoản phải thu Các khoản phải thu Tỷ lệ chuẩn >= Chỉ tiêu tỷ lệ tín dụng đầu tư dài hạn nguồn vốn dài hạn: tiêu phản ánh mối quan hệ nguồn vốn có tính ổn định lâu dài với tín dụng đầu tư dài hạn Trong đó: 91 Tín dụng đầu tư Đầu tư cho dài hạn TSCĐ = Nguồn vốn dài hạn = Tín dụng dài hạn + Vốn tự có đầu tư, góp vốn dài hạn + Nguồn vốn huy động dài hạn+ Nguồn vốn ngắn hạn sử dụng cho vay dài hạn Thông thường, nguồn vốn huy động ra, vào ngân hàng mang tính luân chuyển nên ngân hàng sử dụng phần nguồn vốn ngắn hạn để đầu tư, cho vay trung, dài hạn vừa nhằm mục đích sử dụng chênh lệch lãi suất vốn có khung lãi suất lũy tiến theo thời gian (lãi suất ngắn hạn thấp lãi suất dài hạn) làm tăng lợi nhuận cho ngân hàng mà đảm bảo tính khoản, vừa yêu cầu cần thiết để giải nhu cầu vốn trung dài hạn điều kiện nguồn vốn huy động TCTD phần lớn ngắn hạn Tuy nhiên việc lấy nguồn vốn huy động ngắn hạn cho vay trung dài hạn lạm dụng ngân hàng dễ rơi vào tình trạng rủi ro khoản + Nếu tỷ lệ chứng tỏ ngân hàng sử dụng nguồn vốn dài hạn để đầu tư dài hạn, đó, mức độ rủi ro thấp lợi nhuận hiệu + Nếu tỷ lệ nhỏ 1, chứng tỏ ngân hàng chưa tìm đầu cho nguồn vốn dài hạn, sử dụng phần nguồn vốn dài hạn để đầu tư ngắn hạn Trường hợp mức độ rủi ro thấp hiệu lại khơng cao chi phí huy động nguồn vốn dài hạn cao lợi nhuận từ đầu tư ngắn hạn thấp đầu tư dài hạn + Nếu tỷ lệ lớn 1, tức ngân hàng sử dụng phần nguồn vốn ngắn hạn để đầu tư dài hạn Trường hợp rủi ro cao nguồn vốn ngắn hạn thường không ổn định dễ bị rút khỏi ngân hàng đầu tư dài hạn khó thu hồi vốn thời gian ngắn Tuy nhiên, lại mang lại cho ngân hàng lợi nhuận cao sử dụng nguồn vốn rẻ để đầu tư dài hạn mang lợi nhuận cao Chỉ tiêu tỷ lệ khoản phải trả khoản phải thu: phản ánh mối quan hệ tình hình chiếm dụng bị chiếm dụng vốn ngân hàng Chỉ tiêu thể chênh lệch khoản phải trả phải thu: + Nếu tỷ lệ < : ngân hàng bị đơn vị khác chiếm dụng vốn + Nếu tỷ số > 1:ngân hàng chiếm dụng vốn nơi khác 92 Bình thường chênh lệch khoản phải trả khoản phải thu không lớn Nếu NH bị chiếm dụng vốn nhiều so với khoản NH chiếm dụng từ bên ngồi ảnh hưởng đến hiệu sử dụng vốn Ngược lại, khoản phải trả lớn khoản phải thu ảnh hưởng đến uy tín, sức cạnh tranh NH NH bị đánh giá không tốt mắt bạn hàng khách hàng Do đó, việc quan tâm đến tỷ lệ để khống chế mức hợp lý, cân cần thiết nhà quản trị NH để đảm bảo hiệu sử dụng vốn hoạt động NH 3.2.5.2 Phân tích vốn tự có Đối với NHTM, vốn tự có giữ vai trị quan trọng, vốn tự có khơng điều kiện để hình thành mở rộng hoạt động kinh doanh mà cịn chắn việc phòng ngừa rủi ro ngân hàng Vì vậy, ngồi tiêu sử dụng để phân tích, MB cần bổ sung thêm số tiêu chi tiết liên quan đến vốn tự có để kết phân tích báo cáo toàn diện đầy đủ nhất: STT Chỉ tiêu Hệ số địn bẩy tài Hệ số tạo vốn nội (ICG) Cách xác định Tỷ lệ chuẩn Tổng nợ phải trả 12,5 lần VCSH Lợi nhuận không chia VCSH x 100% 12 (Càng lớn tốt) Chỉ tiêu hệ số địn bẩy tài chính: tiêu phản ánh mức độ nợ VCSH, cho biết khả huy động vốn ngân hàng lớn gấp lần so với vốn chủ sỡ hữu từ đo lường mức độ phụ thuộc vào nguồn vốn huy động từ bên ngồi Mức trung bình NHTM giới 12,5 lần Chỉ tiêu hệ số tạo vốn nội: cho biết khả tăng VCSH ngân hàng từ lợi nhuận để lại Hệ số lớn tốt cho thấy ngân hàng bị lệ thuộc vào nguồn vốn từ bên Ở ngân hàng giới hệ số 12 coi tốt 3.2.5.3 Phân tích tình hình huy động vốn Về bản, nội dung phân tích tình hình huy động vốn MB đầy đủ đánh giá nhiều mặt công tác huy động vốn ngân hàng Tuy nhiên, MB với dừng lại việc tính tốn số đưa nhận xét mang 93 tính khái quát cao cấu huy động, kì hạn , mà chưa vào phân tích tính ổn định nguồn vốn huy động hiệu huy động vốn Do đó, để hồn thiện cơng tác phân tích hoạt động huy động vốn MB, viết xin đưa thêm số tiêu sau: STT Chỉ tiêu Hệ số biến động Mức tăng trưởng nguồn huy động kỳ nguồn huy động so với tín dụng, đầu tư Cách xác định Mức tăng trưởng tín dụng đầu tư kỳ Vòng quay nguồn Doanh số chi trả nguồn huy động kỳ huy động Số dư bình quân nguồn huy động kỳ Chỉ tiêu hệ số biến động nguồn huy động so với tín dụng, đầu tư: dùng để đánh giá hiệu sử dụng nguồn vốn huy động Trong đó, tín dụng đầu tư bao gồm cho vay khách hàng (khơng tính dư nợ cho vay vốn tài trợ, ủy thác đầu tư), đầu tư (không bao gồm khoản đầu tư cơng ty con, góp vốn mua cổ phần dài hạn) Nguồn vốn huy động bao gồm huy động từ tiền gửi dân cư từ phát hành GTCG (đã trừ tỷ lệ dự trữ bắt buộc tồn quỹ tiền mặt cần thiết cho khả chi trả hàng ngày) + Nếu hệ số lớn phản ánh vốn huy động có tốc độ tăng trưởng cao tăng trưởng tín dụng đầu tư, gây rủi ro thừa vốn, làm giảm hiệu sử dụng vốn, cần xem xét nguyên nhân đọng vốn để có biện pháp giải đầu cho nguồn vốn có sách huy động vốn phù hợp + Nếu hệ số nhỏ phản ảnh dư nợ tín dụng đầu tư có tốc độ tăng trưởng cao hơn, nhà quản trị ngân hàng cần xem xét tình hình dự trữ khoản, tránh rủi ro thiếu vốn khả dụng dẫn đến khả tốn Chỉ tiêu vịng quay nguồn huy động: tiêu cho biết kỳ đồng tiền ngân hàng có đồng tiền khỏi ngân hàng, dùng để đánh giá tính ổn định nguồn vốn mà ngân hàng huy động Chỉ tiêu tính cho nguồn vốn huy động nói chung tính cho nguồn ngắn hạn; trung hạn, dài hạn nói riêng đặc biệt nguồn tiền gửi ngắn hạn 94 + Nếu số vịng quay nguồn vốn huy động chứng tỏ nguồn vốn ổn định Từ đó, ngân hàng cho vay dài hạn dự trữ mà đảm bảo khoản + Nếu số vòng quay lớn, chứng tỏ doanh số trả tương đối lớn, nguồn vốn khơng ổn định Khi so sánh số vịng quay nguồn vốn huy động kỳ với nhau, ta thấy xu hướng biến động tiền gửi kỳ, từ có sách kinh doanh phù hợp 3.2.5.4 Phân tích tình hình sử dụng vốn a Phân tích tình hình dự trữ khả tốn Phân tích tình hình dự trữ sở giúp nhà quản trị kiểm soát lượng tiền mặt tồn quỹ tiền gửi NHNN cách hiệu quả, vừa đảm bảo thực quy định NHNN tối đa hóa lợi nhuận cho NH tránh tình trạng thiếu hay thừa khoản Tuy nhiên, nội dung MB chưa thật trọng phân tích, phân tích mang tính sơ lược Để hồn thiện nội dung phân tích dự trữ, nhà phân tích MB nên bổ sung tiêu sau báo cáo phân tích: STT Chỉ tiêu Hệ số khả toán nhanh nợ Cách xác định chuẩn Tiền tài sản dễ chuyển đổi thành tiền TSN ngắn hạn ngắn hạn Tỷ lệ TSC toán ngày Hệ số khả toán TSN phải toán ngày tiếp ≥1 theo Chỉ tiêu hệ số khả toán nhanh nợ ngắn hạn: dùng để phản ánh khả mà tài sản ngắn hạn chuyển đổi thành tiền để hoàn trả cho khoản nợ ngắn hạn Trong đó, tiền tài sản dễ chuyển đổi thành tiền gồm: - Tiền mặt tồn quỹ 95 - Vàng bạc, kim loại quý, đá quý tồn kho - Tiền gửi không kỳ hạn NHNN, tiền gửi khơng kỳ hạn, có kỳ hạn ngắn hạn TCTD nước nước - Chứng khốn ngắn hạn Chính phủ loại giấy tờ có giá chuyển đổi tiền đem chiết khấu, tái chiết khấu NHNN - Cam kết cho vay TCTD khác TSN ngắn hạn gồm: - Tiền gửi không kỳ hạn cá nhân, TCKT, KBNN TCTD khác - Tiền gửi có kỳ hạn ngắn hạn cá nhân, TCKT TCTD khác - Các khoản vay ngắn hạn NHNN, TCTD nước, nước - Các cam kết cho vay năm Hệ số cao chứng tỏ khả toán khoản nợ ngắn hạn ngân hàng tốt Tuy nhiên, hệ số lớn ảnh hưởng đến khả sinh lời ngân hàng, tài sản dễ chuyển thành tiền tài sản có khả sinh lời thấp Tỷ lệ cịn phụ thuộc vào sách, vào tình hình kinh doanh định hướng phát triển ngân hàng Thông thường ngân hàng hoạt động tốt trì hệ số mức thấp ngân hàng khác Vì vậy, xác định tỷ lệ hợp lý có ý nghĩa lớn hoạt động ngân hàng Chỉ tiêu hệ số khả toán ngay: đánh giá mức độ tốn nợ cần phải tốn Thơng thường, phân tích hệ số khả tốn nhanh nợ ngắn hạn, ngân hàng đánh giá khái quát tình hình tốn khoản nợ ngắn hạn ngân hàng thời điểm định Tuy nhiên, hệ số chưa cho biết khả toán khoản nợ cần phải toán thời điểm Bởi vậy, để đánh giá khả toán ngân hàng cần phải so sánh tài sản tốn với nhu cầu toán khoản nợ Hệ số đảm bảo độ an toàn hoạt động kinh doanh, đề phòng rủi ro thiếu vốn khả dụng b Phân tích hoạt động tín dụng Nếu huy động vốn hoạt động chủ yếu bên nguồn vốn NHTM, hoạt động tín dụng nghiệp vụ bên TSC Trong cấu tài sản NHTM, 96 hoạt động tín dụng chiếm tỷ trọng lớn hoạt động đem lại nhiều lợi nhuận Tuy nhiên, hoạt động hàm chứa nhiều rủi ro bao gồm rủi ro tín dụng Do đó, việc phân tích hoạt động tín dụng rủi ro tín dụng NHTM cần thiết, thể qua nội dung sau: STT Tên tiêu Cách xác định Hệ số khả bù đắp rủi Dự phịng bù đắp rủi ro ro tín dụng Nợ q hạn khó địi Nợ q hạn khơng có khả Nợ q hạn khơng có khả thu thu hồi so với hồi VCSH Tỷ lệ chuẩn VCSH ngân hàng Chỉ tiêu hệ số khả bù đắp rủi ro tín dụng: tiêu đo lường khả bù khoản nợ khó địi quỹ dự phòng Nếu tiêu nhỏ chứng tỏ ngân hàng không đủ khả bù đắp rủi ro cho khoản vay từ trích dự phịng, điều làm giảm lợi nhuận kinh doanh kỳ, làm thâm hụt VCSH NHTM kinh doanh khơng có lãi Trong trường hợp cần xem xét thêm mức độ ảnh hưởng rủi ro tín dụng đến suy giảm VCSH cách so sánh phần nợ khơng có khả thu hồi với VCSH ngân hàng qua tiêu: Chỉ tiêu nợ hạn khơng có khả thu hồi so với VCSH: phản ánh khả bù đắp nợ hạn khả thu hồi nguồn VCSH Trong đó: Nợ q hạn khơng có khả thu hồi = Nợ q hạn khó địi - Dự phịng rủi ro tín dụng Chỉ tiêu lớn thể thâm hụt VCSH nhiều chất lượng tín dụng suy giảm Đặc biệt tiêu lớn 1, ngân hàng không đủ khả bù đắp nợ hạn khơng có khả thu hồi nguồn VCSH Để đánh giá chất lượng tín dụng, NH vào tiêu định lượng nợ hạn, tỷ lệ nợ hạn tỷ lệ nợ q hạn khơng có khả thu hồi Nhưng trrong điều kiện Việt Nam dừng lại đánh giá tiêu 97 chưa đủ để dẫn đến sai lầm Vì thực tế, nhiều khoản tín dụng chưa đến hạn tốn song khả khơng thu hồi khó thu hồi đủ giá trị khẳng định người cho vay khơng chấp hành quy trình nghiệp vụ cho vay bỏ qua số nguyên tắc, khách hàng sử dụng vốn vay sai mục đích, cán tín dụng khơng kiển sốt cố tình làm ngơ Có thể thấy nhiều khoản nợ nằm nợ bình thường xét chất chứa đựng rủi ro từ cho vay Vì vậy, nhà phân tích cần sâu phân tích chất lượng khoản tín dụng thơng qua nội dung: kiểm tra điều kiện cho vay, đánh giá tình trạng kinh doanh người vay, đánh giá khả tài người vay Trên sở kịp thời phát khoản dư nợ có vấn đề chưa đến hạn trả nợ để có biện pháp xử lý kịp thời hiệu 3.2.5.5 Phân tích tình hình doanh thu, chi phí khả sinh lời Mục tiêu hoạt động NHTM tối đa hóa lợi nhuận, nội dung phân tích thu nhập, chi phí khả sinh lời NHTM tương đối chi tiết đầy đủ Tuy nhiên, để có sở đánh giá hiệu hoạt động ngân hàng cách tốt nhất, MB sâu phân tích số khía cạnh, cụ thể: Phân tích định mức chi phí: phân tích nội dung để thấy nguyên nhân tăng/giảm chi phí kỳ so với kỳ trước, so với định mức Từ đó, MB đưa biện pháp nhằm sử dụng hợp lý chi phí hoạt động tương quan với thu nhập hoạt động tạo ra, từ đó, tạo sở để gia tăng thu nhập điều kiện hoạt động kinh doanh Ngân hàng ngày khó khăn chịu cạnh tranh gay gắt Các định mức chi phí sử dụng bao gồm: - Định mức chi phí quản lý cơng vụ - Định mức chi tiếp khách - Định mức chi lễ tân khánh tiết - Định mức chi marketing - Định mức chi đào tạo, cơng tác phí - Định mức chi mua sắm TSCĐ công cụ lao động - Định mức chi điện nước, vệ sinh - Định mức chi hoạt động đoàn thể… 98 STT Tên tiêu Chênh Tỷ lệ Cách xác định LS BQ lệch lãi suất đầu - chuẩn LS BQ phải trả cho nguồn vốn huy động Hệ số sử dụng vốn ròng Tỷ suất Lợi nhuận trước thuế LN Tổng doanh thu x 100% doanh thu (%) Chỉ tiêu chênh lệch lãi suất ròng: Chi tiêu sử dụng để điều chỉnh lại cách xác định tiêu chênh lệch lãi suất bình quân đầu vào đầu Nếu thu nhập tính tài sản sinh lời chi phí phải trả cần phải tính tài sản sinh lời Trong hoạt động kinh doanh NHTM, khơng phải tồn nguồn vốn huy động dùng vay đầu tư Ngoài sử dụng cho vay, phần nguồn vốn huy động phải dùng để dự trữ bắt buộc, dự trữ tốn chí phần nguồn vốn huy động bị ứ đọng chưa sử dụng chưa tìm đầu cho nguồn vốn Thực tế làm cho hệ số sử dụng vốn ngân hàng thấp 100%, điều đẩy chi phí đầu vào tăng lên làm hẹp chênh lệch lãi suất Ngoài ra, khoản mà ngân hàng cho vay có khoản thu hồi 100% giá trị gốc lãi làm giảm thu nhập, giảm chênh lệch lãi suất Từ lí trên, xác định chênh lệch lãi suất phải tính đến tất ảnh hưởng đồng thời phải xác định tổng tài sản sinh lời bình qn theo cơng thức sau: Tổng thu nhập từ TS sinh lãi – Tổng lãi phải Chênh lệch lãi suất ròng = trả Tổng TS sinh lãi BQ 99 x 100 Các tiêu tổng thu nhập từ tài sản sinh lãi, tổng lãi phải trả, tổng tài sản sinh lãi tính tốn từ tiêu trình bày thuyết minh BCTC Ngân hàng Quân đội Chỉ tiêu chênh lệch lãi suất cịn viết sau: Chênh lệch lãi suất = ròng Tổng thu nhập từ Lãi phải trả cho nguồn vốn tài sản sinh lãi huy động Tổng tài sản sinh - Nguồn vốn huy động bình quân x Hệ số sử dụng vốn bình lãi bình quân quân Hay: Chênh lệch LS = ròng LS BQ đầu LS BQ phải trả cho nguồn huy động - Hệ số sử dụng vốn Nhìn vào cơng thức cho thấy nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch lãi suất: lãi suất bình quân đầu ra, lãi suất bình quân phải trả cho nguồn vốn huy động hệ số sử dụng vốn Nếu lãi suất bình quân đầu hệ số sử dụng vốn cao chênh lệch lãi suất tăng Ngược lại, lãi suất bình quân phải trả cho nguồn vốn huy động cao chênh lệch lãi suất bị thu hẹp Bằng phương pháp tính theo nhân tố ảnh hưởng, nhà phân tích xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chênh lệch lãi suất, từ đề biện pháp tác động cụ thể 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước quan quản lý - NHNN kết hợp với Bộ Tài cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi chế độ kế toán NH hành theo hướng tôn trọng vận dụng có chọn lọc ngun tắc, thơng lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường, phù hợp với đặc điểm, trình độ quản lý kinh tế tài đại NHTM Việt Nam - Cương tập trung thực tái cấu trúc hệ thống ngân hàng, để hệ thống ngân hàng hoạt động bền vững hiệu - NHNN tích cực đầu tư, nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin để tiếp nhận thông tin, báo cáo từ NHTM hiệu quả, đầy đủ khoa học; chuẩn hóa 100 phương pháp, tiêu đánh giá… sở NHNN phân tích, đánh giá hoạt động kinh doanh NHTM cách xác, có biện pháp xử lý kịp thời tồn hoạt động kinh doanh NHTM, giúp hệ thống NH phát triển ngày bền vững hiệu - NHNN Việt Nam nên sớm xây dựng hệ thống tiêu phân tích cho NHTM, tiêu phải đảm bảo vừa khoa học có ý nghĩa kinh tế, giúp NHTM định hướng hoạt động kinh doanh Đồng thời, NHNN cần tính tốn thông báo cho ngân hàng tiêu bình quân ngành theo tiêu chuẩn hoá, tạo điều kiện cho cho NHTM thực so sánh, đánh giá hoạt động - NHNN hỗ trợ trực tiếp NHTM công tác đào tạo phân tích BCTC NHNN gián tiếp hỗ trợ NHTM cách phối hợp với chuyên gia phân tích nước ngồi mở lớp đào tạo chun sâu phân tích BCTC 3.3.2 Đối với NHTM - Các NHTM cần chủ động tiến hành cấu lại mơ hình tổ chức cách hợp lý hiệu quả, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh, đồng thời giúp cho cơng tác phân tích BCTC đạt hiệu - Các NHTM cần tích cực đầu tư, đại hóa hệ thống cơng nghệ thơng tin hợp lý có trọng điểm để cung cấp đến khách hàng dịch vụ, sản phẩm ngân hàng nhanh tốt nhất; mang lại uy tín, hiệu cho ngân hàng có nguồn thơng tin đầy đủ, xác để phục vụ cơng tác lập, phân tích báo cáo Hơn nữa, NHTM có phát triển công nghệ thông tin đồng đều, điều có tác dụng việc ứng dụng tốn nghiệp vụ mang tính tồn Ngành, tạo điều kiện thuận tiện cho việc hợp tác khai thác dịch vụ ngân hàng, mang lại hiệu cao giảm thiểu chi phí đầu tư sở vật chất - Các NHTM có báo cáo phân tích tài định kỳ, mặt đánh giá hoạt động kinh doanh ngân hàng mình, mặt khác thường xuyên trao đổi nguồn thơng tin kinh nghiệm phân tích BCTC với để cơng tác phân tích BCTC NHTM ngày chất lượng hoàn thiện 101 KẾT LUẬN CHƢƠNG Cơng tác phân tích BCTC MB đạt kết định, nhiên số tồn cần khắc phục cải thiện Do đó, việc hồn thiện cơng tác phân tích BCTC Ngân hàng TMCP Qn đội vấn đề mà nhà quản trị MB quan tâm, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Hồn thiện hệ thống thơng tin phục vụ phân tích, đội ngũ nhân sự, quy trình phân tích, tiêu phương pháp phân tích… giải pháp tổng thể mà luận văn đưa nhằm nâng cao chất lượng công tác phân tích BCTC MB Đồng thời, luận văn đưa số kiến nghị tổ chức có liên quan khía cạnh tổ chức, công nghệ, đào tạo… nhằm tạo điều kiện cho NHTM nói chung MB nói riêng xây dựng báo cáo phân tích đạt kết tốt 102 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường với thời gian chưa lâu thị trường tài tiền tệ cịn non trẻ, phân tích báo cáo tài nhằm nâng cao hiệu quản lý hoạt động NHTM hoạt động mẻ với Ngân hàng Việt Nam MB kể từ thành lập đến đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác phân tích báo cáo tài lĩnh vực cịn nhiều hạn chế Vì vậy, việc hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài nhằm nâng cao hiệu kinh doanh yêu cầu cấp thiết MB Từ việc nghiên cứu sở lý luận công tác phân tích BCTC NHTM, đưa đánh giá thực trạng cơng tác phân tích BCTC trên, đề tài có đóng góp số đóng góp định để hồn thiện cơng tác phân tích BCTC MB Tuy nhiên, nghiên cứu phân tích báo cáo tài NHTM vấn đề phức tạp cịn chưa quan tâm ý nên khó tránh khỏi thiếu sót Cụ thể, đề tài cần phát triển nghiên cứu thêm cơng tác phân tích BCTC hệ thống NHTM Việt Nam giới việc vận dụng mơ hình phân tích đại vào NHTM cụ thể MB Nhưng với cố gắng trình nghiên cứu, tác giả mong đề tài đóng góp phần vào q trình hồn thiện phân tích tài nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho MB Tôi xin chân thành cảm ơn! 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ tài (2007), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Phan Thị Thu Hà (2007), Ngân hàng Thương Mại, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Tô Ngọc Hưng (2008), Nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng, Nhà xuất Thống kê Ngân hàng nhà nước Việt Nam (2010), Thông tư số 13/2011/TT-NHNN ngày 20/05/2010 tỷ lệ bảo đảm an toàn hoạt động tổ chức tín dụng; Thơng tư 19/2010/TT-NHNN ngày 27/09/2010 sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 13/2011/TT-NHNN; Thông tư 22/2011/TT- NHNN ngày 30/08/2011 sửa đổi bổ sung số điều Thông tư 13/2010/TT- NHNN Ngân hàng nhà nước Việt Nam (2005), Quyết định 493/2005/QĐ – NHNN ngày 22/04/2005 việc ban hành quy định phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động Ngân hàng TCTD; QĐ 18/2007/QĐ-NHNN sửa đổi bổ sung số điều Quyết định 493/2005/QĐNHNN Ngân hàng TMCP Quân đội, Báo cáo thường niên năm 2010,2011,2012,2013 Ngân hàng TMCP Á châu, Ngân hàng TMCP Kỹ Thương Việt Nam, Ngân hàng TMCP Sài gịn thương tín, Ngân hàng TMCP Xuất nhập Việt Nam, Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt nam, Báo cáo thường niên năm 2013 Nguyễn Ngọc Quang (2011), Phân tích báo cáo tài chính, Nhà xuất tài Quốc hội nước cộng hịa xã chủ nghĩa Việt Nam (2010), Luật Ngân hàng nhà nước Luật tổ chức tín dụng 10 Một số luận văn thạc sĩ khóa trước có đề tài tương tự Tiếng Anh 11 David Parmenter (2009), KPI – Các số đo lường hiệu suất, Nhà xuất Tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh 104 12 Peter S Rose (2001), Quản trị Ngân hàng thương mại, NXB Tài Website 13 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, http://www.sbv.gov.vn 14 Ngân hàng TMCP Quân đội, http://www.mbbank.com.vn/ 105 ... Báo cáo tài ngân hàng thương mại - Chương 2: Thực trạng phân tích báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội - Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài Ngân hàng TMCP Cổ phần Quân đội. .. NGUYỄN THỊ XUYẾN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI Chuyên ngành: Tài Ngân hàng Mã số: 60 34 20 LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA... LUẬN CHUNG VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 1.1 Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các báo cáo tài NHTM 1.2 Phân tích báo cáo tài NHTM