Nhận diện các hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phổ biến hiện nay

Bài viết tập trung nhận diện các hành vi gian lận thuế TNDN chủ yếu nhằm giúp các cơ quan quản lý có giải pháp kiểm tra, kiểm soát đầy đủ hơn, hướng đến nâng cao tính tuân thủ thuế của các doanh nghiệp.

Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI NHẬN DIỆN CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHỔ BIẾN HIỆN NAY Tô Văn Tuấn* Gian lận thuế hành vi vi phạm pháp luật tồn song hành với hoạt động thuế Nhà nước Hàng năm, ngân sách Nhà nước thất hàng nghìn tỷ đồng doanh nghiệp cố tình gian lận thuế, gian lận từ thuế thu nhập doanh nghiệp lớn Do đó, việc nhận diện hành vi gian lận thuế TNDN cấp bách giai đoạn Bài viết tập trung nhận diện hành vi gian lận thuế TNDN chủ yếu nhằm giúp quan quản lý có giải pháp kiểm tra, kiểm soát đầy đủ hơn, hướng đến nâng cao tính tuân thủ thuế doanh nghiệp • Từ khóa: gian lận thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, hạch tốn, doanh thu, chi phí trừ, kê khai thuế Tax fraud is a violation of law that always exists in parallel with tax activities of the State Every year, the State budget has lost thousands of billion VND because enterprises deliberately commit tax fraud, in which corporate income tax fraud is fairly huge Therefore, detection of tax fraud is extremely urgent these days This paper focuses on detecting corporate tax fraud aiming to suggest sufficient and necessary solutions for management agency From that, it might improve the understanding of taxation and tax compliance of business owners • Keywords: tax fraud, corporate income tax, accounting, revenue, deductible expenses, tax declaration Ngày nhận bài: 4/9/2019 Ngày chuyển phản biện: 6/9/2019 Ngày nhận phản biện: 19/9/2019 Ngày chấp nhận đăng: 23/9/2019 Các hành vi gian lận thuế TNDN từ hạch toán kê khai doanh thu - Hạch toán sai: trường hợp hạch toán sai dẫn đến giảm doanh thu kỳ tương đối phổ biến doanh nghiệp Đó trường hợp hàng hóa doanh nghiệp bán khách hàng chấp nhận tốn, khơng hạch tốn doanh thu mà treo tài khoản công nợ Hoặc trường hợp doanh nghiệp có doanh thu đồng ngoại tệ, theo quy định phải quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch Tuy nhiên thực tế, số đơn vị thực không theo quy định, áp dụng sai tỷ giá quy đổi để làm giảm doanh thu theo hướng có lợi cho doanh nghiệp - Bán hàng lập hoá đơn ghi giá trị thấp thực tế toán: tượng xảy phổ biến sở kinh doanh xe máy, việc kiểm tra, đối chiếu giá thực tế thu tiền giá ghi hố đơn khó khăn người mua cá nhân tiêu dùng Bên cạnh đó, doanh thu doanh nghiệp có từ nhiều hoạt động khác nhau, từ nhiều nơi khác thơng thường doanh nghiệp, ngồi việc sản xuất kinh doanh lĩnh vực cịn có nhiều lĩnh vực khác, nhiên kê khai doanh thu họ khơng kê kê thấp thực tế, việc quản lý gặp nhiều khó khăn Một số doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ họ thường hạch tốn giá bán lẻ theo giá bán bn - Khơng xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định kê khai doanh thu thấp giá khách hàng thực tế toán: hành vi thường gặp doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), kinh doanh vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất Tương tự, hành vi thường xuất sở kinh doanh taxi đặc thù khách hàng thường cá nhân khơng lấy hố đơn, nên doanh nghiệp thường trốn doanh thu - Hạch toán doanh thu sai thời kỳ: doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng tháng cuối năm N sang năm N+1, làm giảm doanh thu thu nhập chịu thuế năm N Một số doanh nghiệp xây dựng có cơng trình xây dựng nghiệm thu đưa vào sử dụng chưa kê khai thuế kịp thời theo thời điểm cơng trình tốn, có trường hợp người nộp thuế viết hóa đơn kê khai loại doanh thu tính thuế TNDN * Trường Đại học Hàng hải Việt Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 43 Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI thời điểm viết hóa đơn Một số doanh nghiệp hiểu sai thời điểm, xác định doanh thu dẫn đến vi phạm kê khai thuế TNDN, cơng trình hồn thành có tốn cơng trình tốn giai đoạn chưa thu tiền bên A nên chưa tốn thuế TNDN Cá biệt có số doanh nghiệp không thực ghi ngày, tháng biên nghiệm thu, phiếu giá toán, kê khai doanh thu tính thuế theo tiến độ tốn Các hành vi gian lận thuế TNDN từ hạch toán kê khai chi phí trừ - Gian lận giá vốn: doanh nghiệp xác định sai giá vốn hàng bán, sở kinh doanh hưởng chiết khấu mua hàng mua hàng với số lượng lớn; hạch toán giá vốn sai xác định giá trị sản phẩm dở dang, giá trị hàng tồn kho khơng Có doanh nghiệp bảng nhập xuất - tồn thời điểm cuối năm tài khơng có hàng tồn kho sang đầu năm sau lại thấy số dư hàng tồn xuất hàng bán, điều chứng tỏ giá vốn hàng bán tốn cuối năm khơng xác Hoặc có doanh nghiệp khơng có kho hàng sổ sách (TK 152, 153, 154…) có hàng tồn kho Một số đơn vị khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho, chi phí cơng cụ, dụng cụ mà tính hết vào chi phí kỳ; khơng thực kiểm kê tài sản, không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kể giá trị xây lắp mà tính hết vào chi phí kỳ - Gian lận chi phí ngun vật liệu, vật tư, hàng hóa: nhiều doanh nghiệp thực chuyển giá nhằm tránh thuế TNDN, đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Nhiều doanh nghiệp nước mua nguyên vật liệu độc quyền cơng ty mẹ, giá đầu vào tăng, tức tăng chi phí, giảm lợi nhuận giảm thuế TNDN doanh nghiệp nước nước sở Vấn đề khó cho cán thuế xác định giá trị nguyên liệu chuyển từ công ty mẹ Chính vậy, số thuế khai nộp từ doanh nghiệp khơng với tình hình thực tế doanh nghiệp Ngoài ra, theo quy định, số nguyên vật liệu mua người không kinh doanh, kinh doanh chưa đến ngưỡng phải chịu thuế, doanh nghiệp lập bảng kê mua vào nêu rõ tên, địa người bán để hạch tốn chi phí, thực tế có khơng bảng kê lập khơng có nghiệp vụ mua vào nêu trên, phản ánh không số lượng, giá trị thu mua để hạch toán sai chi phí nhằm giảm thu nhập chịu thuế - Trích khấu hao tài sản cố định khơng đầy đủ thủ tục quy định: có khơng doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí số tài sản không dùng cho sản xuất kinh doanh, trích khấu hao tài sản khơng có giấy tờ sở hữu doanh nghiệp (tài sản thuê, mượn) Một số doanh nghiệp gian lận giá mua tài sản cố định doanh nghiệp FDI số doanh nghiệp nước thường có hành vi hạch tốn ngun giá cao thực tế giá máy móc, thiết bị, dây chuyền công nghệ nhập để đầu tư Trong đó, việc đánh giá giá trị thiết bị, dây chuyền công nghệ nhập cho việc thu thuế dường chưa có làm luật thuế TNDN đề cập đến Do vậy, giá trị khấu hao cao thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thấp - Gian lận chi phí tiền cơng, tiền lương, tiền ăn ca trả cho công nhân, người lao động: thực tế, nhiều doanh nghiệp chi tiền lương, tiền công, tiền ăn ca không hợp lý cách ký thỏa ước lao động tập thể cá nhân phụ trách để nhằm tránh bảo hiểm xã hội khoản phải nộp khác người lao động Hay trường hợp chi phí tiền lương khơng có đủ hồ sơ theo quy định hồ sơ lao động giả Một số doanh nghiệp mà chủ yếu doanh nghiệp dân doanh ký hợp đồng trả lương người lao động thực tế khơng chi, thủ đoạn để có hồ sơ cá nhân người lao động đơn giản: doanh nghiệp cần đăng tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn để hàng trăm lao động nộp hồ sơ ứng tuyển, sau vờ đánh trượt khơng tuyển không trả lại hồ sơ Thế bảng lương doanh nghiệp có danh sách chi trả lương “ảo”, doanh nghiệp điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn Hơn nữa, chi phí ảo cịn khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu lại người gia đình khơng tham gia kinh doanh - Chi phí trả tiền môi giới bán hàng, mua hàng hạch tốn khơng thực tế: thực trạng số doanh nghiệp kinh doanh số ngành hàng có lợi đặc biệt, có lãi lớn kinh doanh ô tô, xe máy, thuốc lá, dược phẩm Khi bán hàng thực giảm giá cho khách mua, bị khống chế giá ghi hoá đơn (bởi nhà sản xuất), sau sử dụng hoá đơn doanh nghiệp ma bị phát quay sang sử dụng hợp đồng với tư nhân việc môi giới - Gian lận chi phí phân bổ: thể việc doanh nghiệp hạch toán phân bổ chi phí dài hạn khơng quy định Q trình kiểm tra doanh nghiệp cho thấy, có cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, có thời gian sử dụng năm doanh nghiệp đưa tồn lần vào chi phí thơng qua tài khoản chi phí trả trước ngắn hạn (TK 142) Đồng thời, khoản trích trước lớn chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa tài sản cố định không chi hết thực tế sau khơng chi, doanh nghiệp khơng tốn thừa, thiếu mà tính 100% vào chi phí 44 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI - Doanh nghiệp hợp pháp hố hồ sơ khoản chi dự phịng khơng quy định: hành vi gian lận mức độ cao, thường xảy doanh nghiệp lớn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Trên thực tế, có doanh nghiệp trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng có biên đối chiếu cơng nợ, khơng có cơng văn địi nợ, gian lận tuổi nợ để trích 100% dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí Về dự phòng giảm giá hàng tồn kho thường “biến tấu” “sính dùng” cả: doanh nghiệp thường đánh giá giá trị lại hàng tồn kho thời điểm 31/12 thấp nhiều lần so với giá trị thực tế thị trường để tăng trích dự phòng Sở dĩ doanh nghiệp làm điều liệu giá quan thuế không đủ, khơng có sở để “ốp” giá hàng tồn doanh nghiệp, nắm tâm lý ngại “đụng” đến khoản dự phòng cán tra, kiểm tra, độ khó tính phức tạp vấn đề Về dự phịng bảo hành sản phẩm, có doanh nghiệp bàn giao cơng trình đến 10 năm mà ngang nhiên trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm vào chi phí, quy định cho trích tối đa năm - Các hình thức gian lận khoản chi phí khác: số doanh nghiệp tính gộp khoản chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho gia đình vào chi phí quản lý doanh nghiệp (Tài khoản 642), khoản tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân điều hòa, ti vi, tủ lạnh… hạch tốn khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân ô tô, điện thoại, xăng xe, ăn uống vào chi phí trừ khiến cho quan thuế khó xác định, phân biệt bóc tách Trên thực tế, thơng qua việc khai tăng chi phí tiền lương nhân viên (thanh toán cho người lao động tiền mặt), khai tăng thêm lao động, khai khống thời gian làm thêm nhân viên, doanh nghiệp thường lập 02 hệ thống sổ để đối phó với quan thuế bị kiểm tra Bên cạnh đó, việc hạch tốn chi phí, nhiều doanh nghiệp cịn hạch toán khoản chi tiền phạt vi phạm luật, tiền ủng hộ đoàn thể, đầu tư xây dựng bản, tham quan nghỉ mát, thưởng Tết Âm lịch ngày lễ khác vào chi phí hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể không quy định khoản chi Các khoản tiền tài trợ hàng tỷ đồng cho chương trình truyền hình, sơ diễn… thường “gắn mác” kèm với quảng cáo nên tính vào chi phí theo quy định, thực cách để chủ doanh nghiệp chi tài trợ số “CEO” điều hành “hợp pháp hóa” khoản chi, sau đó, tiền chảy lại tài khoản số cá nhân trục lợi, coi chi phí “lại quả”, mà lúc chuyển tiền lại có người biết Ngoài ra, doanh nghiệp xây dựng thường sử dụng hóa đơn doanh nghiệp bỏ địa kinh doanh (thường đất, đá, cát, thuê xe cẩu, xe lu, xe tải để vận chuyển nguyên vật liệu) để làm tăng chi phí; số doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào Các hành vi gian lận thuế TNDN từ hạch toán kê khai thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên doanh nghiệp Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất doanh nghiệp không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế bán lại thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định ; chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN; kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, hỗ trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên Các khoản thu nhập khác tiền lý tài sản cố định, phế liệu, phế phẩm, nợ phải trả không xác định chủ nợ, chưa điều chỉnh theo kết kiểm toán, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị doanh nghiệp lờ đi, khơng hạch tốn vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (111) tiền gửi ngân hàng (112) quan thuế phát việc phát sinh tăng tiền khoản doanh nghiệp lại “qn” khơng hạch tốn đối ứng tài khoản thu nhập khác (711) Ngoài hành vi gian lận thuế TNDN kể trên, việc gian lận thuế TNDN cịn thực thơng qua việc thực không quy định ưu đãi thuế Thuế TNDN sắc thuế có nhiều trường hợp ưu đãi thuế bao gồm ưu đãi thuế suất ưu đãi miễn thuế, giảm thuế có thời hạn Mặc dù quy định pháp luật thuế TNDN nêu rõ đối tượng, trường hợp, điều kiện để hưởng ưu đãi thuế nói trên, nhiên, thực tế có khơng trường hợp doanh nghiệp lợi dụng quy định ưu đãi thuế để kê khai không đối tượng, mức độ hưởng ưu đãi thuế, gây thất thu thuế TNDN Có thể nói, với phát triển kinh tế, hành vi gian lận thuế ngày diễn phức tạp, phạm vi rộng khắp, quy mô lớn với thủ đoạn tinh vi Việc tìm hiểu hành vi gian lận thuế đề xuất giải pháp quản lý, kiểm sốt đầy đủ, xác, đảm bảo tn thủ tối đa người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế thực cần thiết bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Tài liệu tham khảo: PGS TS Lê Xuân Trường TS Nguyễn Đình Chiến, TCTC tháng 9/2013: Nhận diện hành vi gian lận thuế NCS Nguyễn Thị Thanh Hương, TCTC tháng 9/2015: Nhận diện hành vi trốn thuế đề xuất số giải pháp Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 45 ... nên chưa toán thu? ?? TNDN Cá biệt có số doanh nghiệp khơng thực ghi ngày, tháng biên nghiệm thu, phiếu giá toán, kê khai doanh thu tính thu? ?? theo tiến độ toán Các hành vi gian lận thu? ?? TNDN từ... vào Các hành vi gian lận thu? ?? TNDN từ hạch toán kê khai thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên doanh nghiệp Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh. .. tăng tiền khoản doanh nghiệp lại “quên” không hạch toán đối ứng tài khoản thu nhập khác (711) Ngoài hành vi gian lận thu? ?? TNDN kể trên, vi? ??c gian lận thu? ?? TNDN thực thông qua vi? ??c thực không