Một số giải pháp hạn chế hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp tại quận 5

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐĂNG NGUYÊN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐĂNG NGUYÊN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI QUẬN Chuyên Ngành: Tài Ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn Luận văn .2 Kết cấu Luận văn CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .4 1.1 Khái niệm gian lận .4 1.2 Các hành vi gian lận thuế TNDN: .4 1.3 Vai trò tác động thuế TNDN với Nhà nước 11 1.4 Nguyên nhân việc gian lận thuế 12 Kết luận chương 17 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TẠI QUẬN .18 2.1 Khái quát tình hình thực thuế TNDN doanh nghiệp thương mại Quận 18 2.1.1 Vị trí địa lý thành phần dân cư .18 2.1.2 Khái quát hoạt động thương mại Quận .19 2.1.3 Tình hình thực thuế TNDN doanh nghiệp thương mại Quận 20 2.2 Thực trạng gian lận thuế TNDN doanh nghiệp thương mại Quận 24 2.2.1 Các hình thức gian lận thuế TNDN 24 2.2.2 Các hành vi gian lận thuế TNDN Quận 25 2.2.3 Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến gian lận thuế TNDN 27 2.2.3.1 Nguyên nhân từ quản lý vĩ mô 27 2.2.3.2 Nguyên nhân từ Chi Cục thuế Quận .28 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNDN doanh nghiệp thương mại Quận 30 2.3.1 Tình hình kiểm tra thuế Quận 30 2.3.2 Các trường hợp điển hình qua cơng tác kiểm tra thuế trụ sở Người nộp thuế địa bàn Quận 5………………………………………………………45 2.3.3.1 Trường hợp kiểm tra thực tế Công ty TNHH TM Quang Phương…… 45 2.3.3.2 Trường hợp kiểm tra thực tế Công ty TNHH SX TM DV Thảo Tâm 51 Kết luận chương 57 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .58 3.1 Hoàn thiện sách thuế 58 3.2 Tăng cường tuyên truyền pháp luật thuế 63 3.3 Xây dựng nguồn sở liệu, thông tin hổ trợ công tác quản lý thuế, , kiểm tra thuế 66 Kết luận chương 68 PHẦN KẾT LUẬN 69 Kết đóng góp đề tài nghiên cứu .69 Hạn chế nghiên cứu gợi ý hướng nghiên cứu 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt CP DN DNTN DT DV ĐTNT EFA FD GDP TNDN HTX KD NSNN TH TM TNDN TNHH Tp TSCĐ TTĐB USD Tiếng Anh Exploratory factor analysis Factor loading Gross Domestic Product United States Dollar Tiếng Việt Cổ phần Doanh nghiệp Doanh nghiệp tư nhân Dự toán Dịch vụ Đối tượng nộp thuế Phân tích nhân tố khám phá Tải nhân tố Tổng sản phẩm quốc nội Thu nhập doanh nghiệp Hợp tác xã Kinh doanh Ngân sách Nhà nước Thực Thương mại Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Đơn vị tiền tệ Hoa Kỳ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Kết thu ngân sách nhà nước thu thuế TNDN Quận từ năm 2008 đến năm 2012 21 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hiện nay, kinh tế Việt Nam giai đoạn hoàn thiện để trở thành kinh tế thị trường hoàn chỉnh theo định hướng xã hội chủ nghĩa, hệ thống pháp luật điều chỉnh hành vi kinh tế xây dựng, bổ sung, điều chỉnh để tạo nên môi trường kinh doanh lành mạnh cho chủ thể kinh doanh Do hệ thống pháp luật chưa hoàn chỉnh, khơng doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở để vi phạm pháp luật, đặc biệt pháp luật thuế, vốn vấn đề kinh tế Do thuế nói chung thuế TNDN nói riêng khơng cơng cụ tạo nguồn thu cho Nhà nước mà cịn tác động đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thuế TNDN ln mục tiêu gian lận doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, nguồn vốn giữ vai trò quan trọng việc sản xuất, đầu tư mở rộng quy mơ doanh nghiệp, số thuế TNDN phải nộp gián tiếp định quy mô nguồn vốn tái đầu tư doanh nghiệp chu kỳ kinh doanh sau Đặc biệt, với môi trường thể chế kinh tế chưa hoàn chỉnh Việt Nam nay, với quy mô hoạt động doanh nghiệp lớn rủi ro gian lận thuế lớn Rủi ro gian lận thuế đến từ nhiều nguyên nhân khác : không tuân thủ nghiêm chỉnh pháp luật thuế; sách thuế chưa phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội; cơng tác quản lý thuế cịn lỏng lẻo, thiếu đồng bộ; hiểu biết người dân sách thuế cịn hạn chế; cơng tác kiểm sốt hệ thống tốn trung gian hệ thống chứng từ cịn yếu kém…Doanh nghiệp có nhiều hình thức để gian lận số thuế TNDN phải nộp : giấu bớt doanh thu tính thuế; kê khai khoản chi phí bất hợp lý vào chi phí trừ; sử dụng hóa đơn, chứng từ giả; thực chế độ kế tốn khơng thống kỳ kinh doanh doanh nghiệp,…Nói chung, có nhiều nguyên nhân dẫn đến rủi ro gian lận thuế, có nguyên nhân chủ quan khách quan, để hạn chế, giảm thiểu ngăn chặn rủi ro đó, cần phải có biện pháp quản lý kiểm sốt cách hiệu phù hợp Trong điều kiện ngành thuế chưa đầy đủ phương tiện để quản lý kịp thời, chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế hộ kinh doanh, nguồn lực kiểm tra thiếu lực lượng yếu chun mơn nghiệp vụ, rủi ro để xảy tình trạng kê khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế với mục đích chiếm đoạt tiền thuế quay vịng vốn sản xuất kinh doanh điều tránh khỏi Trước tình hình khái quát trên, với mục đích xem xét mặt cịn tồn tìm yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNDN doanh nghiệp quận đề mục tiêu phát triển tương lai, chọn đề tài: " Một số giải pháp hạn chế hành vi gian lận thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn Quận 5" làm luận văn bảo vệ học vị thạc sĩ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm đánh giá tác động hành vi gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp đến số thu ngân sách nhà nước Từ đó, tác giả đưa đề xuất nhằm hạn chế tình trạng gian lận thuế TNDN Doanh nghiệp Quận Đối tƣợng, phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: hành vi gian lận thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn Quận giai đoạn 2008 -2012 Phương pháp nghiên cứu: phương pháp định tính, thống kê miêu tả … thông qua việc nghiên cứu, khảo sát số liệu, hành vi vi phạm Doanh nghiệp địa bàn Quận Ý nghĩa thực tiễn Luận văn Đề tài nghiên cứu đem lại số ý nghĩa thực tiễn cho người làm công tác quản lý thuế, nhà làm sách việc hướng dẫn thực Thuế TNDN, cụ thể sau: Một là, kết nghiên cứu góp phần giúp nhà làm sách hiểu biết các yếu tố tác động đến hành vi gian lận thuế TNDN DN sách thuế yếu tố hội, yếu tố áp lực, yếu tố hợp lý hóa hành vi định thực sách thuế Điều góp phần tạo sở cho việc ban hành văn hướng dẫn thực sách hữu hiệu hơn, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế công dân Việt Nam Hai là, kết nghiên cứu giúp cho nhà quản lý thuế Quận nắm bắt tâm lý chung DN từ thực cơng tác quản lý tốt hơn, hạn chế tượng gian lận thuế TNDN, giảm thất thu ngân sách cho nhà nước Ba là, kết nghiên cứu giúp cho thân tác giả có thêm kiến thức ứng xử DN Quận nói riêng DN nói chung nhằm phục vụ cho cơng việc mình, hiểu sâu sắc Luật thuế TNDN nắm bắt kịp thời quy định hành Luật thuế TNDN Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận Luận văn bao gồm chương Chương 1: Tổng quan gian lận thuế TNDN Chương 2: Thực trạng yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNDN DN Quận Chương 3: Một số giải pháp hạn chế hành vi gian lận thuế TNDN CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm gian lận Theo từ điển Tiếng Việt "Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi." Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 "Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính" Từ hiểu hành vi gian lận thuế TNDN hành vi thiếu trung thực, cố ý làm sai lệch thông tin liên quan đến việc tính thuế TNDN để khơng thực nghĩa vụ đóng thuế, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm 1.2 Các hành vi gian lận thuế TNDN:  Gian lận kê khai doanh thu nộp thuế o Thuế biểu cho mâu thuẫn quyền lợi Nhà nước doanh nghiệp, mà Nhà nước ln muốn tăng nguồn thu ngân sách, cịn doanh nghiệp lại muốn giảm tối đa số thuế phải nộp, thuế nguồn vốn tái đầu tư quan trọng doanh nghiệp Căn để xác định thuế TNDN doanh thu tính thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sau trừ khoản chi phí Vì vậy, doanh nghiệp thường khai sai doanh thu giấu bớt doanh thu để giảm bớt lợi nhuận trước thuế Hiện nay, người dân mua hàng lại thường khơng có thói quen yêu cầu người bán xuất hóa đơn, người bán thu tiền khơng ghi hóa đơn nên doanh thu sổ sách kế toán bị giảm bớt, dẫn đến lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp bị lỗ, ảnh hưởng đến thuế TNDN phải nộp 60 doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề nhạy cảm ăn uống, khách sạn, vàng, xe…với quy định cụ thể cho lĩnh vực Thứ tƣ, Xây dựng sách khen thƣởng, kỷ luật thích đáng cơng chức ngành thuế DN Quận 5:  Xây dựng chế khuyến khích động viên vật chất, tinh thần kịp thời, thiết thực cho cán thuế hình thức tơn vinh danh dự; vật chất; kết hợp tôn vinh danh dự vật chất  Đề cao khen thưởng kịp thời sáng kiến góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế  Ngoài ra, ngành thuế Quận 5cần bổ sung thêm số hình thức kỷ luật ngồi hình thức kỷ luật Pháp lệnh cán bộ, công chức xây dựng quy chế xử phạt cụ thể với hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp, vi phạm 10 điều kỹ luật ngành thuế; bồi thường tiền cán thuế, tra ngành thuế có vi phạm tiền thơng qua quỹ bồi thường hình thành từ tiền lương trích hàng tháng cán tra, kiểm tra Quỹ gửi ngân hàng, trường hợp cán tra kiểm tra có vi phạm bắt buộc phải bồi thường tiền trích từ tài khoản này, trường hợp khơng có vi phạm cán làm cơng tác tra, kiểm tra lĩnh toàn số tiền cộng thêm lãi suất khơng kỳ hạn tính vốn cán hưu  Có chế khen thưởng với DN chấp hành tốt sách thuế xếp hạng DN hàng năm (có thể tiêu chí xếp hạng như: DN chấp hành tốt chủ trương, sách Đảng Nhà nước; SXKD phát triển, thể qua số doanh thu số nộp ngân sách tăng cao so kỳ, hoàn thành vượt mức tiêu, kế hoạch đề kinh doanh có lãi; thực tốt việc đăng ký, kê khai, nộp thuế, không nợ đọng chậm nộp tiền thuế, thực tốt chế độ quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ, không vi phạm pháp luật thuế ) để khen thưởng, khuyến khích DN thực hiện, chấp hành sách thuế ngày tốt Hay có sách ưu đãi định với DN Đối với DN cố ý không thực việc ghi chép sổ sách, chứng từ đầy đủ phải đề chế kiểm tra thường xuyên 61 Thứ năm, Nâng mức hình phạt với trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế đủ sức răn đe:  Cơ quan thuế cần làm tốt chức xử phạt hành Cần nghiêm khắc phạt phạt nặng đối tượng cố tình gian lận làm giảm số thuế phải nộp Trường hợp cố tình làm giấy tờ giả để khấu trừ thuế cần phải truy cứu trách nhiệm hình sự, khơng đơn xử phạt hành  Đối với hành vi in hóa đơn giả cần chuyển thành tội phạm hình thay phạt vi phạm hành Ngồi ra, bổ sung tội in trùng hóa đơn Luật hình tội làm giả hóa đơn; bổ sung hình phạt rút giấy phép kinh doanh DN có hành vi bán hàng khơng xuất hóa đơn  Cần có hình thức xử lý tổ chức, cá nhân nợ thuế TNDN từ 100 triệu đồng trở lên thuế TNDN loại thuế gián thu, việc nợ thuế xem hành vi chiếm dụng, chiếm đoạt tài sản nhà nước Thứ sáu: Bổ sung thẩm quyền điều tra thuế cho quan thuế: Hiện quan thuế Việt Nam khơng có chức điều tra, khởi tố tội trốn thuế nước áp dụng Điều hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số lượng lớn hay có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thơng qua việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Do đó, cần đề xuất Ủy ban thường vụ Quốc hội bổ sung chức điều tra, khởi tố vụ án hình lĩnh vực thuế để quan thuế chủ động công tác quản lý thuế, ngăn chặn hành vi trốn thuế, đẩy mạnh kỷ cương, ý thức chấp hành pháp luật thuế ĐTNT Cần bổ sung chức điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước cho quan thuế Cơ quan thuế thực tốt chức điều tra thuế có thuận lợi như: quan thuế trực tiếp quản lý ĐTNT nên có hệ thống liệu ĐTNT; thông tin mạng hệ thống thuế ngày hoàn chỉnh; cán thuế nắm vững sách thuế, thủ tục hành thuế, có trình độ kế tốn, phân tích tài DN có tính chun mơn cao Mặt khác, quan thuế chưa có chức điều tra, khởi tố tội trốn 62 thuế nước áp dụng Do hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số lượng lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thông qua việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, từ hạn chế hiệu lực quản lý thuế Thứ bảy: đẩy mạnh công tác kiểm tra thuế:  Doanh nghiệp thực kinh doanh nhiều lĩnh vực khác nhau, có quy mơ vốn khác nhau, việc phân loại ngành kinh doanh quy mô hoạt động doanh nghiệp giúp ích nhiều cho cơng tác kiểm tra Mơ hình kiểm tra xây dựng phần từ đánh giá rủi ro thuế donh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác có quy mơ khác Ví dụ doanh nghiệp kinh doanh tín dụng, chứng khốn cho vay tỷ suất sinh lời cao, thuế phát sinh cao tỷ lệ rủi ro kinh doanh cao tương ứng Hoặc với doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm doanh thu phát sinh chủ yếu giai đoạn đầu khách hàng bắt đầu mua bảo hiểm, sau chi phí tăng cao phải thực chi trả bảo hiểm, doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực quảng cáo, tổ chức kiện chi phí quản lý doanh nghiệp cao Quy mô doanh nghiệp chia làm Doanh nghiệp Lớn, Vừa, Nhỏ, Siêu Nhỏ, số thuế phát sinh hàng năm chia theo mức độ tương tự Dựa tiêu chí đó, cán thuế đưa kế hoạch kiểm tra cho phù hợp với tình hình thực tế  Tình hình kinh doanh doanh nghiệp nên xét yếu tố xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế Trong tình hình kinh tế khó khăn, việc kinh doanh doanh nghiệp khơng thuận lợi xét giãn thời gian thực kiểm tra thuế, năm kiểm tra lần Bởi có doanh nghiệp kinh doanh theo mùa vụ, có doanh thu vào dịp lễ tết lễ hội, gặp trường hợp thua lỗ nguyên nhân khách quan dịch bệnh, thiên tai,…doanh thu khơng bù đắp chi phí việc nộp thuế điều bất khả thi Nếu quan thuế nguyên tắc việc thực công tác kiểm tra thuế gây phản ứng tiêu cực cho doanh nghiệp chán nả, ác cảm với Nhà nước nói 63 chung ngành thuế nói riêng Cần tạo điều kiện hội cho doanh nghiệp làm giàu cách đáng, trước hết qua công tác kiểm tra thuế 3.2 Tăng cƣờng tuyên truyền pháp luật thuế Tất lý lẻ mà doanh nghiệp suy nghĩ hành động thực hành vi gian lận thuế phần phản ánh thực tế tình hình kinh doanh Quận nói riêng Việt Nam nói chung, từ hiểu nhầm quy định Luật thuế đến khả phát gian lận quan quản lý nhà nước yếu hình thức xử lý vi phạm không đủ sức răn đe  nên DN tiếp tục thực hành vi gian lận Do vậy, giải pháp đặt là: Thứ nhất: Tăng cƣờng cơng tác tun truyền sách thuế: Tiếp tục cải tiến chương trình tuyên truyền sách thuế thơng qua kênh truyền hình: thi tìm hiểu sách thuế có thưởng, tiểu phẩm hài, kịch có lồng ghép sách thuế Đưa thuế vào chương trình giáo dục cơng dân học đường thành mơn học thực chương trình phổ thơng, giáo dục cho trẻ nhỏ ý thức việc nộp thuế nghĩa vụ bình thường cơng dân nhận thức hành vi trốn thuế tội lỗi để em biết trách nhiệm nghĩa vụ với đất nước, từ pháp luật thuế đảm bảo thực thi tốt; đồng thời thông qua tuyên truyền nâng cao ý thức cho người dân thói quen mua hàng khơng lấy hóa đơn tiếp tay cho hành vi trốn thuế cho khơng người kinh doanh Cơ quan thuế tăng cường công tác hướng dẫn người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải đảm bảo tính đầy đủ, thủ tục, hợp pháp hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định hành; cán thuế thuộc phận giải hoàn thuế phải thực đầy đủ bước theo định 905/QĐ -TCT ngày 01/7/2011 Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế việc ban hành quy trình hồn thuế Thứ hai: Đẩy mạnh dịch vụ tƣ vấn thuế: Để hiểu cặn kẽ thực quy định sách thuế khơng phải việc đơn giản DN, áp dụng chế quản lý theo phương thức tự khai, tự tính tự nộp Do vậy, nên khuyến khích phát triển hoạt động dịch vụ tư vấn thuế Tư vấn thuế gồm dạng: 64  Tư vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ cơng, tư vấn thuế chức thuộc lĩnh vực hành quan thuế  Tư vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ tư, hoạt động dịch vụ có thu, đối tượng nộp thuế có nhu cầu phải trả dịch vụ phí cho hoạt động tư vấn Thực tiễn cho thấy cần phát triển song song dịch vụ thuế công dịch vụ thuế tư Ưu điểm dịch vụ thuế cơng dịch vụ khơng thu phí Tuy vậy, dịch vụ thuế công thường không phong phú, đa dạng dịch vụ thuế tư, thỏa mãn nhu cầu dịch vụ thuế ĐTNT Có loại dịch vụ mà quan quản lý thuế cung cấp cho ĐTNT dịch vụ kế toán thuế, dịch vụ lập kế hoạch thuế, Trong đó, dịch vụ thuế tư đáp ứng hầu hết nhu cầu liên quan đến lĩnh vực dịch vụ thuế khách hàng tốn chi phí cho người sử dụng dịch vụ 65 Để tạo điều kiện cho sở sản xuất kinh doanh thực tốt nghĩa vụ với NSNN, đảm bảo tính chuyên sâu thực nhiệm vụ tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT từ ngày tháng năm 2007, Tổng cục Thuế tách Ban Tuyên truyền Hỗ trợ ĐTNT thành hai ban Ban Tuyên truyền thi đua Ban Hỗ trợ ĐTNT Theo đó, trách nhiệm cung cấp dịch vụ thuế giao cho Ban Hỗ trợ ĐTNT Với tổ chức máy vậy, hoạt động cung cấp dịch vụ hỗ trợ ĐTNT quan Thuế đạt kết định Mỗi năm, ngành Thuế cung cấp hàng triệu ấn phẩm thuế, tư vấn trực tiếp trả lời qua điện thoại cho hàng trăm ngàn lượt người Tuy nhiên, hoạt động cung cấp dịch vụ thuế quan thuế thời gian qua hạn chế định, việc giải đáp văn vướng mắc người nộp thuế cịn chậm Trước tình hình thực tế phát triển không ngừng DN số lượng, hình thức quy mơ hoạt động đồng thời trước đòi hỏi minh bạch, lành mạnh tài khả đáp ứng lĩnh vực tư vấn thuế cơng cịn hạn chế, thời gian qua Việt Nam có quy định tổ chức KD dịch vụ thuế Theo đó, tổ chức KD dịch vụ thuế DN kinh doanh có điều kiện thành lập theo Luật Doanh nghiệp Để cụ thể hóa nội dung này, Chính phủ ban hành Nghị định 85/2007/NĐ- CP hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, Bộ Tài ban hành thơng tư 28/2008/TT-BTC hướng dẫn đăng ký hành nghề quản lý hành nghề làm dịch vụ, thủ tục thuế Việc tổ chức thi, cấp chứng thu hồi chứng hành nghề làm dịch vụ thủ tục thuế, dịch vụ khác vừa có tính chất dịch vụ thuế vừa có tính chất dịch vụ pháp lý, dịch vụ kế toán quy định văn pháp lý khác Luật Kế toán, Luật Doanh nghiệp Với tình hình thực tế trên, thiết nghĩ cần khuyến khích tạo điều kiện cho phát triển song song dạng tư vấn thuế Thứ ba: Phân loại DN nhằm phục vụ công tác tra, kiểm tra: Đối với nhóm DN cố ý sai phạm để trốn thuế: cần tăng cường kiểm tra, tra xử lý nghiêm minh, có chế giám sát chặt chẽ chấp hành tốt giảm bớt cơng tác tra, kiểm tra Cần trọng tra DN có khả 66 trốn thuế gây thất thu cho NSNN trường hợp hoàn thuế TNDN lớn DN khơng có uy tín kinh doanh: thường xun bị phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, nhân sự, vi phạm hợp đồng kinh tế, Đối với nhóm DN sai sót vơ tình, thiếu hiểu biết pháp luật: Cần tăng cường công tác phổ biến hướng dẫn pháp luật; công tác tra, kiểm tra nên thực theo phương châm đột xuất 3.3 Xây dựng nguồn sở liệu, thông tin hổ trợ công tác quản lý thuế, , kiểm tra thuế Tác động đến hành vi gian lận thuế TNDN DN công tác quản lý thuế gồm yếu tố ảnh hưởng như: (1) Chưa có phối hợp chặt chẽ quan cấp phép thành lập DN với quan thuế nên DN "ma" tồn tại; (2) Trình độ cơng nghệ tin học cơng chức ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế; (3) Các quy định pháp luật sách thuế TNDN chưa ổn định, thường xuyên thay đổi; (4) Việc tìm hiểu thơng tin DN với cịn nhiều hạn chế; (5) Người mua hàng khơng yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn mua hàng; (6) Cơ quan thuế chưa thực việc kiểm tra đối chiếu hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu DN nước; (7) Năng lực, trình độ chun mơn quản lý thuế TNDN cán ngành thuế Hải quan chưa theo kịp với thực tế Như vậy, để hạn chế hội gian lận DN, nhà làm Luật, nhà làm công tác quản lý nhà nước cần: Thứ nhất: Xây dựng hệ thống thông tin, liệu hỗ trợ cho công tác quản lý Xây dựng hệ thống thông tin liệu tổ chức, cá nhân phạm vi toàn quốc với hỗ trợ cao công nghệ thông tin từ nguồn thông tin ngành thuế, thông tin từ cá nhân, tổ chức ngành thuế Xây dựng phần mềm mã vạch hóa đơn DN để dễ dàng đối chiếu thông tin DN khai, tránh trường hợp DN phối hợp xuất hóa đơn có nội dung khác liên quan thuế chưa đối chiếu liên hóa đơn DN đóng tỉnh, thành khác 67 Xây dựng hệ thống ngân hàng đại mạng lưới chấp nhận toán phương tiện toán đại, rộng khắp điều kiện khác để hạn chế tối đa phương thức toán tiền mặt giao dịch kinh tế Tổng cục thuế sớm hoàn thiện nội dung phần mềm chương trình quản lý ấn việc chuyển thơng báo phát hành hóa đơn tổ chức, cá nhân nhập hệ thống quản lý ấn sang tải Website ngành thuế để quan thuế cấp DN toàn quốc tra cứu thơng tin hóa đơn DN Thứ hai: Xây dựng quy chế phối hợp với quan hữu quan việc kiểm tra đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Phối hợp với Sở Kế hoạch đầu tư, Cơng an Chính quyền địa phương việc kiểm tra DN thành lập nhằm ngăn chặn kịp thời DN lợi dụng thông thoáng Luật DN để kinh doanh bất hợp pháp; có chế kết nối thơng tin điện tử quan quản lý nhà nước: Thuế, Hải quan, Công an, Quản lý thị trường, Sở Kế hoạch đầu tư để hình thành kho liệu chung DN theo hướng xây dựng phủ điện tử làm sở cho định quản lý tảng phát huy tác dụng kiểm tra, giám sát, chống gian lận TM, gian lận thuế Cơ quan thuế thường xun rà sốt thơng tin DN, mã số thuế để có biện pháp quản lý xác người nộp thuế phạm vi tồn tỉnh Kịp thời đóng MST người nộp thuế bỏ trốn, tích, giải thể, phá sản Bổ sung thêm yếu tố: ngành nghề kinh doanh, số đăng kinh doanh, nơi đăng ký kinh doanh, số lần đăng ký kinh doanh vào giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh để hỗ trợ cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc cấp đăng ký kinh doanh DN, hạn chế việc cá nhân thành lập nhiều công ty tỉnh khác để kinh doanh hóa đơn hợp thức hóa chi phí thuế TNDN đầu vào Thứ ba: Xây dựng hệ thống tra thuế đủ mạnh để phát kịp thời hành vi gian lận thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế NSNN cụ thể nhƣ: 68 Xây dựng lực lượng cán tra thuế có trình độ chun mơn sâu chế độ sách thuế, thủ tục hồn thuế TNDN, kế tốn tài DN, Luật kinh tế, Luật thương mại, có tính chun nghiệp cao có phẩm chất đạo đức tốt; Nâng cao trình độ tin học cho cán tra nhằm đáp ứng u cầu phân tích thơng tin, đánh giá độ rủi ro cơng tác khấu trừ, hồn thuế; phân tích khả gian lận thuế qua sở liệu hồ sơ kê khai thuế hàng tháng, hồ sơ xin hoàn thuế DN; Thường xuyên mở lớp đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán tra nhằm nâng cao kỷ thuế, tập trung xây dựng tài liệu mang tính chuyên sâu, chuyên ngành; tạo điều kiện cho cán tra tham gia lớp học Luật, tin học, ngoại ngữ nhằm nâng cao trình độ; khuyến khích nghỉ hưu non cán lớn tuổi, làm việc không hiệu Tổ chức định kỳ công tác tổng kết, phổ biến kinh nghiệm nội qua hoạt động kiểm tra; kết hợp với việc thường xuyên cập nhật sách mới, nghiệp vụ mới, hệ thống hóa hành vi gian lận thuế, trốn thuế phát sinh thời gian qua để phổ biến cho cán ngành thuế nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, đưa dự báo để khơng ngừng nâng cao trình độ cán làm công tác tra, kiểm tra bối cảnh sống ngày phát triển với tốc độ cao thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi Thứ tư: Tăng cƣờng cơng tác xác minh hóa đơn Việc xác minh hóa đơn thực hình thức: gửi phiếu xác minh hóa đơn, tổ chức xác minh trực tiếp tập trung vào hóa đơn có thuế TNDN đầu vào khấu trừ lớn Kết luận chƣơng Trên số giải pháp gợi ý tác giả dựa yếu tố nghiên cứu có ảnh hưởng đến gian lận thuế TNDN nhằm tăng cường công tác quản lý thuế, góp phần hạn chế gian lận, hạn chế thất thu NSNN địa bàn Quận Cơ quan thuế cần quan tâm phối hợp với quan chức thực đồng giải pháp nêu để tạo cộng hưởng cao 69 PHẦN KẾT LUẬN Mục đích luận văn xác định yếu tố chủ yếu tác động đến hành vi gian lận thuế TNDN địa bàn Quận 5; xây dựng mơ hình nghiên cứu hành vi gian lận; kiểm định mơ hình giả thuyết, xác định yếu tố mức độ tác động yếu tố lên hành vi gian lận thuế TNDNvà vào kết nghiên cứu tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hạn chế việc gian lận thuế TNDNcủa DN Quận Kết đóng góp đề tài nghiên cứu Một là, đóng góp mặt mơ hình nghiên cứu lý thuyết Nếu so sánh thiệt hại gian lận thuế kinh tế nghiên cứu gian lận thuế phát gian lận dừng lại mức độ khiêm tốn Nghiên cứu ảnh hưởng, tác động hành vi gian lận thuế TNDN địa bàn Quận 5, góp phần bổ sung vào hệ thống lý thuyết nghiên cứu gian lận nước Những người làm công tác quản lý nhà nước người công tác ngành thuế tham khảo nghiên cứu để nâng cao hiệu quản lý DN Hai là, đóng góp mặt thực tiễn: Kết nghiên cứu góp phần giúp cho quan quản lý nhà nước hiểu biết hành vi gian lận thuế DN sách thuế TNDN nói riêng sách thuế nói chung 70 Qua việc khảo sát cho thấy quan quản lý nhà nước nhà ban hành sách cần nên lưu tâm đến vấn đề tạo niềm tin cho DN sách thuế phải mang tính cơng bằng, bình đẳng DN với nhau, DN kinh doanh sẵn sàng "qua mặt" nhà quản lý biết có kẽ hở pháp luật biết trình độ quản lý quan chức cịn hạn chế Với kết đóng góp nghiên cứu góp phần nhằm hạn chế hành vi gian lận thuế TNDNcủa DN nói riêng, DN kinh doanh nói chung địa bàn Quận Ngồi ra, cịn tạo sở cho nhà quản lý nhà nước hoạch định biện pháp, xây dựng quy định, sách có hiệu Kết quan trọng nghiên cứu giúp cho thân tác giả hiểu sâu sắc quy định thuế TNDN, hiểu rỏ ràng tình hình thực tế cơng tác quản lý thuế vai trò yếu tố tác động đến hành vi gian lận DN địa bàn Quận Mặt khác, Luận văn góp phần giúp tác giả có thêm kiến thức hành vi DN nhằm phục vụ cho công việc ngày thân tác giả Hạn chế nghiên cứu gợi ý hƣớng nghiên cứu Cũng luận văn hay dự án nghiên cứu có mặt hạn chế, Luận văn có số hạn chế sau: Một là, với trình độ khả có hạn tác giả, chắn nghiên cứu phải xem xét thêm thực nhiều nghiên cứu đưa kết xác Hai là, nghiên cứu khảo sát hai trường hợp điển hình số liệu, thơng tin thu thập phạm vi địa bàn Quận nên bao quát tính đại diện chưa cao, cần bổ sung them phạm vi rộng bao quát Ba là, nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu nguyên nhân nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến hành vi gian lận DN Chính thế, số yếu tố khác không phát chưa thể phản ánh sát thực hành vi gian lận thuế DN Quận Luận văn Vấn đề đưa hướng nghiên cứu nhằm bổ sung, điều chỉnh phù hợp với thực tiễn ngày phát triển TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu nƣớc: Bộ Tài ( 2008, 2009, 2010, 2011, 2012), Báo cáo Quyết toán Ngân sách Nhà nước, Hà Nội Chi Cục Thuế Quận (2008, 2009, 2010, 2011, 2012), Báo cáo kết thu NSNN năm 2008, 2009, 2010, ,2011, 2012 ,Quận Chi Cục Thuế Quận ( 2008, 2009, 2010, 2011, 2012), Báo cáo kết tra- kiểm tra năm 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, Quận Chi Cục Thuế Quận (2011), Tài liệu Hội nghị Tổng kết công tác thuế năm 2012, nhiệm vụ công tác thuế năm 2011, Quận 5 Chi Cục Thuế Quận (2012), Tài liệu Hội nghị Tổng kết công tác thuế năm 2011, nhiệm vụ công tác thuế năm 2012, Quận Chi Cục Thuế Quận (2013), Tài liệu Hội nghị Tổng kết công tác thuế năm 2012, nhiệm vụ công tác thuế năm 2013, Quận Chi Cục Thuế Quận (2012), Hội nghị công tác tra, kiểm tra thuế, thu hồi nợ đọng thuế năm 2011 giải pháp thực năm 2012, Quận Chi Cục Thuế Quận (2013), Hội nghị công tác tra, kiểm tra thuế, thu năm 2012 giải pháp thực năm 2013, Quận Hoàng Ngọc Nhậm thành viên (2007), Giáo trình Kinh tế lượng, Trường Đại học Kinh tế TP HCM 10 Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, NXB Hồng Đức, Tập & 11 Ngô Thị Thu Hà (2007), Phương pháp giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập với việc phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính, Luận văn Thạc sỹ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 12 Nguyễn Thị Thanh Minh (2007), Đổi tra, kiểm tra theo chế tự khai - tự nộp địa bàn Quận 5, Luận văn Thạc sỹ Kinh tế, Học viện Tài 13 Nguyễn Văn Lê (1995), Phương pháp luận Nghiên cứu khoa học, NXB Trẻ, TP.HCM 14 Tạp chí Thuế Nhà nước (2006), Nghiên cứu trao đổi - Nhận diện doanh nghiệp "ma" - Xác nhận hành vi trốn thuế - Luật quản lý thuế, Nxb Tổng Cục thuế, Hà Nội 15 Tổng Cục Thuế (2007), Luật quản lý thuế, Nxb Thống kê, Hà Nội 16 Ủy ban Nhân dân Quận (2010), Đề án Phát triển ngành thương mại Quận đến năm 2015 định hướng đến năm 2020, Quận II Tài liệu nƣớc ngoài: Ajzen, I (1991), The theory of planned behavior, Organizational Behavior and Human Decision Processes, pp.179-211 Allingham, M., & Sandmo, A (1972), Income tax evasion: A Theoretical Analysis, Journal of Public Economics, pp 323-338 Bradburn N., Sudman, S and Associates (1979), Improving interview method and questionnaire design, San Francisco: Jossey-Bass Publishers Coenen, Tracy (2007), The fraud triangle and what you can about it All Business,Website:http://www.allbusiness.com/accounting Christian, P., & Frank, H (2006), An empirical analysis of the impact of business environment on the incidence of tax evasion, Southeastern Conference for Public Administration Elffers, H., Robben, H.S.J and Hessing, D.J (1992), On measuring tax evasion, Journal of Economic Psychology 13, pp.545-567 Elffers, H., Weigel, R.H and Hessing, D.J (1987), The consequences of different strategies for measuring tax evasion behavior, Journal of Economic Psychology 8, pp 311-337 Elliott, R.K., & Willingham, J.J (1980), Management fraud: Detection and deterrence, New York:Petrocelli Books Fishbein, M., & Ajzen, I (1975), Belief, attitude, intention, and behavior: An introduction to theory and research, Addison-Wesley Publication Company 10 Jerry L.Turner (2003), An Analysis of the Fraud Triangle, University of Kansas 11 Jodie Houston and Alfred Tran (2001), Survey of Tax Evasion Using the Randomized Response Technique, Emerald Group Publishing Limited 12 Joseph T Wells (1997), Occupational Fraud Abuse, Obsidian Publishing Co 13 Michael Keen and Stephen Smith (2007),VAT Fraud and Evasion: What Do We Know, and What Can be Done?, International Monetary Fund 14 Philip Cary Christian (2012), An Empirical Analysis of Compliance Enforcement Methodologies and Pathologies, Florida International University 15 Wahlund, R (1992), Tax changes and economic behavior: the case of tax evasion, Journal of Economic Psychology 13, pp 657-677 16 W.Steve Albrecht (2003), Fraud Examination, Thomson South-Western Publishing III Các trang Web http:// www.gdt.gov.vn http:// www.mof.gov.vn http://www.gso.gov.vn PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: SỐ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TỪ THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM Đơn vị tính: Tỷ đồng Khoản mục GDP (giá thực tế) Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 399.942 441.646 481.295 535.762 613.443 715.307 839.211 974.264 1.143.715 1.485.038 1.658.389 Tổng thu NSNN 78.489 90.749 103.888 123.860 152.274 190.929 228.287 279.472 327.911 430.549 454.786 588.428 Tổng thu từ thuế, phí, lệ phí 74.444 86.867 98.950 112.413 125.400 134.500 189.920 212.934 316.709 407.620 428.640 539.077 Tổng thu thuế TNDN: 19.855 22.429 25.827 31.318 37.599 49.233 59.478 74.631 96.673 126.256 135.511 205.372 Trong đó: - Thu nội địa 11.693 11.713 13.952 16.280 20.061 25.058 30.194 40.049 50.061 61.225 68.878 98.189 8.162 10.716 11.875 15.038 17.538 24.175 29.284 34.582 46.612 65.031 66.633 107.183 Thuế TNDN/GDP (%) 5.0 5.1 5.4 5.8 6.1 6.9 7.1 7.7 8.5 8.5 8.2 10.4 Thuế TNDN/Tổng thu NSNN (%) 25.3 24.7 24.9 25.3 24.7 25.8 26.1 26.7 29.5 29.3 29.8 34.9 Thuế TNDN/Tổng thu từ thuế, phí, lệ phí (%) 26.7 25.8 26.1 27.8 30.0 36.6 31.3 35.1 30.5 30.8 31.6 38.1 Thu từ hàng nhập Năm 2010 1.980.914 Nguồn: Bộ Tài chính, Tổng cục thống kê