Các khái niệm về xác định giá trị tài sản trong kế toán

Nhằm mục tiêu đo lường và trình bày các thông tin đối với tài sản trên Báo cáo tài chính (BCTC), trong lịch sử kế toán đã và đang tồn tại các quan điểm tính giá khác nhau. Mỗi quan điểm tính giá đều cần phải xác định các cơ sở giá chủ yếu, áp dụng các cơ sở giá này trong việc ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu và ghi nhận ảnh hưởng của việc tính giá trên BCTC.

CÁC KHÁI NIỆM VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ TÀI SẢN TRONG KẾ TOÁN N ThS Nguyễn Hồng Nga* hằm mục tiêu đo lường trình bày thơng tin tài sản Báo cáo tài (BCTC), lịch sử kế toán tồn quan điểm tính giá khác Mỗi quan điểm tính giá cần phải xác định sở giá chủ yếu, áp dụng sở giá việc ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu ghi nhận ảnh hưởng việc tính giá BCTC Trong trình sử dụng, thuật ngữ phương pháp tính giá, sở đo lường, định giá, thẩm định giá hay đánh giá lại hay bị nhầm lẫn cách tiếp cận Để hiểu rõ vấn đề này, viết sau tác giả đưa nhận thức nhằm xác định ranh giới chất khái niệm Từ khóa: Phương pháp tính giá, mơ hình tính giá, sở đo lường, định giá, đánh giá lại Concepts on determining asset value in accounting Aiming at measuring and presenting information for assets on financial statements, in accounting history, there have been different points of view Each method of pricing needs to determine the key price bases, apply these price bases in the initial recognition, after the initial recognition and its impact in the financial statements In the process of use, terms such as pricing methods, basis of measurement, valuation, re-evaluation are often confused in the approach In order to understand this issue, in the following article the author would like to clarify them to define the boundaries and nature of these concepts Keywords: Pricing method, pricing model, basis of measurement, valuation and re-evaluation Cơ sở hình thành lý thuyết đo lường kế toán Kế toán nghệ thuật đo lường truyền đạt thơng tin tài Thơng tin dựa đo lường dẫn đến thông tin giúp đưa dự đoán lợi nhuận dự định tương lai, dự báo yêu cầu quan sát phải định lượng (nó định tính), khơng thiết phải quan sát Ví dụ thu nhập quan sát hay đo trực tiếp, xác định thơng qua đo lường tài sản, nợ phải trả xem xét vận động theo quy tắc định (Heath , 1987, trang 2) liên quan việc đánh giá rủi ro công ty Dữ liệu đo lường thơng qua quan sát gián (Bierman, 1963, trang 501) Mục đích đo lường tiếp, mang tính dự đốn Dự đốn cách cung cấp thông tin dạng định lượng sử khái niệm khác để nói điều có dụng thơng tin cho mục đích so sánh (Sterling, thể xảy tương lai thông qua thiết lập thực 1979, tr 74) Đây quan điểm hẹp đo lường nghiệm (Hornby et al., 1966, p 760) Do đó, tính địi hỏi phải dựa sở quan sát Quan sát trực phân biệt dự báo dự đốn khơng phải tiếp địi hỏi đối tượng phải cảm nhận được, độ dài khoảng thời gian có liên quan mà quan sát gián tiếp suy luận giả mức độ chắn liên quan Dự báo phân bổ thuyết liên quan đến liệu quan sát (Bunge, nên loại trừ khỏi đo lường, chúng thiếu 1967, trang 194) Theo quan điểm rộng khơng liên kết vững để quan sát Tuy nhiên, dự * Khoa Kế toán Kiểm toán – Trường Đại học Thương mại NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 45 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN đốn bao gồm đo lường, hiện) tiềm Trong trường hợp sau, chúng dự đoán nguyên tắc quan sát trực tiếp (giá trị thực hiện) thơng qua quan sát gián tiếp không trực tiếp (giá trị sử dụng) Giá trị thực Ngày nay, thuật ngữ định giá cải tiến dần thay thuật ngữ đo lường Griffin et al (1971, p 3) nêu: “Định giá giá trị thường sử dụng kế tốn liên quan đến q trình áp dụng phương pháp xác định dẫn đến việc ký kết số để thể tính chất kinh tế Định giá định nghĩa trình áp dụng phương pháp xác định dẫn đến việc gán số để đại diện cho đặc tính kinh tế (Griffin cộng sự, 1971, trang 3) Một kỹ thuật định giá định nghĩa máy có hệ thống cách đánh giá việc thực giá trị (Rescher, 1969, tr 65 6) Là tính chất định tính, giá trị phân loại theo nhiều cách khác Một cách phân loại chúng theo nguồn gốc chúng Từ góc độ kinh tế, đặc trưng hy sinh lợi ích thu Các giá trị sau giá trị đầu vào (hy sinh) 46 tế tiềm khác biệt đáng kể với Giá trị đầu vào đầu thực tế quan sát trực tiếp Chúng giá thực giá trị chúng đo lường theo nghĩa cổ điển cách quan sát trao đổi thị trường thực tế Do đó, có số giá trị tiềm phép đo theo nghĩa cổ điển đòi hỏi tượng phải quan sát được, trực tiếp gián tiếp Do đó, phải có khả dự đốn, không dự báo, kết thực tế giá trị tiềm Ví dụ, giá trị thực trực tiếp sản phẩm thường dự đoán đáp ứng yêu cầu Tuy nhiên, giá trị sử dụng máy giá trị gián tiếp đòi hỏi phải dự báo Việc dự báo nhiều thời gian, diễn sản xuất bán thực tế, việc chuyển đổi giá trị sử dụng thành tiền quan sát thường không dựa luật thực nghiệm thiết lập giá trị đầu (lợi ích) Giá trị đầu vào thực Trong báo cáo tài chính, tài sản có giá trị tế (chi phí lịch sử) tiềm (chi phí tại, kết kỹ thuật định giá chọn Kỹ thuật nghĩa chi phí tái sản xuất chi phí thay thế) định giá khác Có nhiều kỹ thuật định giá Giá trị đầu thực tế (giá bán thực có nhiều cách để gán giá trị cho đối tượng Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Đối với báo cáo tài chính, cơng nghệ dùng thay thuật ngữ đo lường chia thành hai nhóm: dựa đo lường dựa Một cách để làm điều vai trò đầu dự báo Ở giai đoạn nhận biết, đo lường đóng vai trị việc định giá tài sản Đầu thực theo nghĩa đại cổ điển, giao dịch mua thực tế thường quan sát Ở giai đoạn sau, khấu hao đo lường theo nghĩa đại, cịn theo quan điểm cổ điển, khấu hao khái niệm, hoạt động đo lường theo kinh nghiệm Petri Vehmanen (2013) mở rộng phân loại ba dự báo tiền khoản tương đương tiền (nghĩa đơn vị tiền tệ) báo cáo tài sản, đầu dự báo theo đơn vị phi tiền tệ (ví dụ: mét khối) để tạo điều kiện phù hợp với đầu vào cho đầu ra, đầu cuối dự báo mặt tuổi thọ hữu ích (ví dụ: tháng năm) để tạo điều kiện cho việc phân bổ tùy ý đầu vào Điều loại tài sản (đo lường thực tế, đo lường tiềm có nghĩa là, bên cạnh hai loại tài sản dựa đo dự báo) cho thuật ngữ định giá người lường, có ba loại dựa dự báo (Nguồn: Petri Vehmanen (2013), Measurement of assets and the classical measurement theory, LTA 2/13, pp 130-161) Các phép đo thực tế mặt quan sát: Kỹ thuật ví dụ tài sản mà khả dự đốn địi định giá dẫn đến tài sản mà tài sản hỏi phải đo lường tiềm thỏa mãn chọn đo trực tiếp quan sát Do đó, giá trị hợp lý (GTHL) thỏa mãn định lượng Tài sản mà tài sản kỹ thuật định giá sử dụng đầu quan sát trực tiếp tiền khoản tương vào có liên quan đến kỹ thuật đương tiền quan sát (cấp độ cấp độ 2) Các phép đo tiềm mặt dự đoán: Kỹ thuật Dự báo dựa mơ hình dựa kinh định giá thứ hai dẫn đến tài sản mà tài sản nói nghiệm sản lượng cuối cùng: Kỹ thuật định giá đo lường cách gián tiếp, thứ ba dẫn đến tài sản định giá tiềm nghĩa dự đốn, khơng phải quan dài hạn chúng để đóng góp, trực tiếp sát định lượng trực tiếp Những tài sản có giá trị gián tiếp, vào dòng tiền khoản tương đương lợi ích kinh tế tiềm năng, đóng góp trực tiếp tiền cho đơn vị Giá trị sở gián tiếp vào dòng tiền khoản tương đương đo lường, kỹ thuật tiền, từ tạo giá trị cho thực thể Các khoản phải áp dụng để ước tính số phép đo thu, đầu tư tài danh mục hàng tồn kho số trường hợp định Số tiền NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 47 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN thu hồi tài sản cao giá trị hợp lý phục vụ trình thu nhận, xử lý, hệ thống hóa nó, chi phí bán thấp giá trị sử dụng cung cấp thông tin tình hình tài kinh tế nó, giá trị sử dụng giá trị kết hoạt động đơn vị cho đối tượng sử dòng tiền tương lai lấy từ tài sản dụng thơng tin Theo đó, giá trị hợp lý dựa kỹ thuật định giá cách sử dụng đầu vào quan trọng quan sát sau chúng phải phân loại dự báo (cấp độ 3) giá trị thực tế đối tượng kế toán, giúp doanh nghiệp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ, sổ sách tổng hợp báo cáo Phân bổ dựa đầu mong đợi đầu vào kế toán Phương pháp tính giá thể qua thực tế tiềm năng: Kỹ thuật định giá thứ tư thẻ, sổ, bảng tính, phiếu tính giá trình tự tính dẫn đến giá trị với chi phí chưa hết hạn giá Do đó, phương pháp tính giá phải đảm bảo tài sản Nó có cách kế tốn khấu tính thích hợp tính qn việc tính hao dựa sản lượng dự báo theo đơn vị sản xuất toán đo lường So với quan điểm (mơ hình) tính doanh thu kiếm Đầu khớp với giá, phương pháp tính giá biểu quy giá trị đầu vào thực tế (nghĩa chi phí lịch sử trình kế tốn bao gồm nhiều khía cạnh khác chi phí mua lại) với giá trị đầu vào tiềm nhằm đo lường giá trị đối tượng kế tốn (nghĩa chi phí th, thường có nghĩa chi phí tái điều kiện định, dựa sản xuất chi phí thay thế) Phân bổ dựa tuổi thọ hữu ích đầu vào thực tế tiềm năng: Kỹ thuật định giá dẫn đến giá trị tài sản với chi phí chưa hết hạn tài sản Thay dự báo sản lượng thực tế tài sản, người ta cần phân bổ sở khấu hao vòng đời hữu ích tài sản theo số phương pháp hợp lý có hệ thống Phân biệt khái niệm xác định giá trị tài sản kế tốn * Về phương pháp tính giá kế tốn 48 Phương pháp tính giá giúp kế tốn xác định nguyên tắc quy định cụ thể nhà nước ban hành Phương pháp tính giá ln gắn liền với việc ghi nhận yếu tố báo cáo tài thơng qua việc xác định đối tượng cần tính giá thời điểm tính giá Tuy nhiên, quan điểm (mơ hình) tính giá khơng đơn tính giá đối tượng kế tốn thời điểm định mà xem xét ghi nhận ảnh hưởng việc tính giá đến yếu tố báo cáo tài * Về sở giá (cơ sở đo lường) kế tốn Việc tính giá đối tượng kế toán phải thực dựa ngun tắc kế tốn Q trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin thừa nhận, chủ yếu nguyên tắc giá BCTC đặt yêu cầu công tác kế gốc nguyên tắc giá thị trường (hoặc kết hợp toán phải đo lường đối tượng kế toán hai nguyên tắc giá này) Tuy nhiên, xét Việc lượng hóa đối tượng kế tốn sở giá, kế tốn sử dụng nhiều sở giá khác thực thông qua thước đo phù hợp Cơ sở xác định giá trị phong thước đo vật, thước đo lao động thước đo phú Có hai nhóm bản: Giá trị thị trường (phản tiền tệ Trong đó, thước đo tiền tệ thước đo bắt ánh số tiền mà tài sản/nợ phải trả toán buộc chủ yếu kế tốn Để thực lượng bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch hóa đối tượng kế toán dạng tiền tệ, kế ngang giá) giá trị hợp lý, giá hành, giá đầu toán phải sử dụng phương pháp tính giá Như vậy, ra; giá trị phi thị trường (phản ánh số tiền mà tài phương pháp tính giá phương pháp kế tốn sử sản/nợ phải trả xác định dựa đánh dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị đối giá yếu tố mang tính chủ quan, cá biệt khơng tượng kế tốn theo nguyên tắc định phản ánh mặt chung thị trường) giá Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN trị sử dụng, giá trị thực điểm (mơ hình) tính giá áp dụng giá gốc được, giá trị thay thế, giá trị lý Có thể khái để ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu qt sở giá việc quy định (xác định) sử dụng sở tính giá khác giá gốc, giá yếu tố tính vào cấu thành giá trị hành, giá hợp lý Vì vậy, hệ thống định đối tượng kế tốn, cịn để xác định giá trị mơ hình giá gốc, mơ hình giá hành, đối tượng kế toán thời điểm định mơ hình giá hợp lý coi yếu tố tùy thuộc vào quan điểm (mơ hình) tính giá quan điểm (mơ hình) tính giá sau ghi nhận áp dụng ban đầu * Về quan điểm (mơ hình) tính giá Ví dụ cụ thể: Việc lựa chọn sở giá nhằm đáp ứng mục Theo quan điểm giá gốc, dựa giả định DN tiêu yêu cầu thơng tin tài phải hoạt động liên tục đơn vị tiền tệ ổn định, đơn vị đảm bảo thơng tin mang tính tin cậy, tính thích tiến hành ghi nhận ban đầu, sau ban đầu trình hợp, tính so sánh Trong việc áp dụng bày BCTC đối tượng kế toán theo sở giá để đo lường giá trị đối tượng nguyên tắc giá gốc, để phản ánh thơng tính giá ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban tin kế toán thời điểm tính giá cần phải sử đầu, cần có kỹ thuật tính giá cách phù hợp theo quy trình nhằm tính tốn xác định giá đối tượng trường hợp khác Các kỹ thuật tính giá gồm kỹ thuật phân bổ, tổng hợp, xác suất thống kê, chiết khấu dòng tiền Nếu chi phí để áp dụng kỹ thuật tính tốn sở giá q cao, coi rào cản cho việc áp dụng thực tế So với quan điểm (mơ hình) tính giá, sở giá giúp DN xác định yếu tố tính vào cấu thành giá trị đối tượng kế toán chưa phản ánh quy trình ghi chép tổng thể kế tốn, giai đoạn ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu ghi nhận ảnh hưởng việc tính giá BCTC Do đó, q trình vận hành DN cần phải có kết hợp đan xen sở giá nhằm giúp ích cho trình ghi nhận, đo lường trình bày thơng tin đối tượng kế tốn, nhiên phải đặt giả định kế toán điều kiện tối ưu để mơ hình tính giá áp dụng Ví dụ, mơ hình giá gốc dựa giả định dụng phương pháp kỹ thuật tính giá nhằm biểu thước đo tiền tệ thơng tin trình bày Giả dụ, tài sản cố định (TSCĐ), áp dụng theo quan điểm giá gốc, cần phải xác định đối tượng kế toán TSCĐ, cần ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau ban đầu trình bày BCTC theo giá gốc Nhưng để xác định giá gốc cần kỹ thuật phương pháp để tổng hợp đo lường Theo đó, giá gốc TSCĐ hình thành mua vào bao gồm tất chi phí mà đơn vị bỏ để có quyền sở hữu, nắm giữ tài sản sẵn sàng tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Do đó, nguyên giá TSCĐ xác định tùy theo nguồn hình thành tài sản, với TSCĐ mua nguyên giá xác định sau: NG = Giá mua + Các khoản thuế khơng hồn lại, ko khấu trừ + Chi phí phát sinh để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng giả định hoạt động liên tục, giả định đơn vị tiền Như vậy, phân định nguyên tắc tính giá tệ ổn định Như vậy, hiểu quan điểm (mô dựa quy định ngầm định để thực tính hình) tính giá dựa giả định kế toán nhằm giá cho đối tượng kế toán (nguyên xác định loại giá sử dụng mơ hình, tắc giá phí, nguyên tắc khách quan, nguyên tắc áp dụng loại giá để ghi nhận ban đầu, sau ghi thận trọng, nguyên tắc quán), lựa chọn sở nhận ban đầu ghi nhận ảnh hưởng việc tính giá để thực nguyên tắc đặt ra, giá BCTC Xét theo yếu tố này, quan việc xác định giá trị dựa NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 49 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN tổng hợp kỹ thuật đo lường tính tốn Việc tính ngun tắc giá gốc nhằm mục tiêu bảo tồn tốn liệu ngun giá TSCĐ mua là vốn tài cho doanh nghiệp phương pháp tính giá sử dụng việc xác định giá trị TSCĐ ghi nhận ban đầu (tăng mua) Trong trình hoạt động, TSCĐ tính khấu hao q trình sử dụng, doanh nghiệp cần thực phương pháp tính khấu hao gồm phương pháp khấu hao theo đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, phương pháp khấu hao theo sản lượng Về mặt chất, dựa nguyên tắc giá gốc Khấu hao đối tượng kế tốn đo lường, tính tốn kỳ nhằm phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ hao mòn sau thời gian sử dụng Tại thời điểm lập BCTC, áp dụng theo mơ hình giá gốc, giá trị cịn lại TSCĐ nguyên giá trừ khấu hao suy giảm (nếu có) Để xác định suy giảm cần xác định xem giá trị lại tài sản có bị giảm sút so với giá trị thu hồi, việc so sánh giá gốc, giá trị thu hồi (thơng qua việc so sánh giá trị hợp lý giá Nếu theo mơ hình đánh giá lại, cần có kết hợp so sánh sở giá gốc sở giá trị hợp lý để tiến hành ghi nhận sau ban đầu, theo TSCĐ phản ánh theo GTHL ngày lập BCTC đồng thời có điều chỉnh chênh lệch giá trị bảng cân đối kế tốn, báo cáo thu nhập tồn diện xử lý chênh lệch tạm thời tốn thuế Cụ thể, giá trị cịn lại TSCĐ BCTC nguyên giá trừ khấu hao theo giá gốc; đồng thời phải phản ánh chênh lệch so sánh với GTHL Sang năm tiếp theo, TSCĐ khấu hao theo GTHL năm trước, giá trị lại GTHL năm trước trừ khấu hao năm (tính khấu hao dựa theo GTHL năm trước), đồng thời xử lý chênh lệch GTHL năm với giá trị lại năm Thí dụ: Ngày 1/1/X1 DN mua TSCĐ hữu hình có nguyên giá 1800 (đơn vị tiền tệ), giá trị lý ước tính 0, DN dự tính khấu hao năm Theo quy định luật Thuế tài sản trị sử dụng) Việc thực tính tốn lại biểu khấu hao thời gian năm Cuối năm X1 DN thông qua kỹ thuật tính tốn, tổng hợp ghi đánh giá lại, GTHL 1600 Cuối năm X2 GTHL chép Theo mơ hình sử dụng sở giá 1500 Cuối năm X3 GTHL 720, X4: GTHL 600, thị trường (GTHL) để đo lường, so sánh, đối chiếu X5 GTHL: 500 u cầu tính tốn ghi nhận tổng hợp; xét chất dựa bút toán cho năm X1, X2, X3 Các bút tốn liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình giá gốc Năm Giá trị ghi sổ Khấu hao Tổn thất Bút tốn điều chỉnh X1 1800 300 Khơng xảy [1600 > 1500] Không điều chỉnh X2 1500 300 Không xảy [1500 > 1200] Không điều chỉnh Bút toán ghi nhận tổn thất Nợ Lỗ tổn thất: 180 X3 1200 300 Tổn thất: 180 [720 – 900] Có Hao mịn lũy kế: 180 Bút tốn điều chỉnh thuế liên quan đến tổn thất Nợ Tài sản thuế hỗn lại: 36 Có Chi phí thuế hỗn lại: 36 50 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Các bút tốn liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình giá gốc Năm Khấu hao Giá trị Chênh lệch GTHL cịn lại đánh giá lại Bút tốn điều chỉnh Ghi tăng nguyên giá: Nợ Nguyên giá 100 300 [1800:6] 1500 1600 100 Có Chênh lệch đánh giá lại: 100 Thuế hoãn lại liên quan đến đánh giá lại: Nợ Chênh lệch đánh giá lại: 20 [100x20%] Có Thuế hoãn lại phải trả: 20 320 [1600:5] 375 [1500:4] 1280 1125 1500 720 220 -405 Như vậy, hiểu quan điểm (mơ hình) tính giá bao gồm việc xác định sở giá dựa giả định đặt ra, tổ chức để tiến hành tính giá, sử dụng phương pháp tính giá nhằm biểu giá trị đo lường tiền tệ đối tượng kế toán từ ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, phản ánh ảnh hưởng thơng tin đối tượng kế tốn báo cáo tài Nếu việc xác định sở giá phi thị trường (giá trị sử dụng, giá trị thực Ghi tăng nguyên giá Nợ Nguyên giá 220 Có Chênh lệch đánh giá lại: 220 Thuế hoãn lại liên quan đến đánh giá lại Nợ Chênh lệch đánh giá lại: 44 Có Thuế hoãn lại phải trả: 44 [220x20%] Thuế hoãn lại phải trả liên quan đến khấu hao kỳ Nợ Thuế hỗn lại phải trả: [(320-300x20%] Có CP thuế hỗn lại: Ghi tăng nguyên giá Nợ Chênh lệch đánh giá lại: 320 Nợ Lỗ đánh giá lại: 85 Có Ngun giá: 405 Thuế hỗn lại liên quan đến đánh giá lại Nợ Thuế hoãn lại phải trả: 81 [405 x 20%] Có Chi phí thuế hỗn lại: 17 [85 x 20%] Có Chênh lệnh đánh giá lại: 64[320 x 20%] Thuế hoãn lại liên quan đến phần thực kỳ Nợ Thuế hoãn lại phải trả: 15 Có CP thuế hỗn lại: 15 [(375-300) x20%] được, giá trị lý) dựa đánh giá mang tính chủ quan, việc xác định giá trị thị trường (giá trị hợp lý) dựa thị trường hoạt động (hay dựa sở bên tham gia trao đổi hồn tồn tự nguyện, khơng bị ép buộc) liệu có mang tính chất khách quan hay khơng Theo ý kiến tác giả, mang tính khách quan có thị trường hoạt động có giá tham chiếu cụ thể (GTHL với đầu vào quan sát cấp độ 1, cấp độ 2), cịn liệu đầu vào khơng quan sát cần phải xác định ước tính kế tốn NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 51 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN Theo đó, việc xác định loại giá có mối quan hệ chặt chẽ với công tác định giá tài sản doanh nghiệp (kỹ thuật định giá tài sản DN) Tuy nhiên, thực tế hay có nhầm lẫn khái niệm định giá tài sản, đánh giá tài sản thẩm định giá tài sản Để làm rõ vấn đề này, sau tác giả đưa khái niệm định giá tài sản thẩm định giá tài sản so sánh với quan điểm (mơ hình) tính giá vừa nêu * Về định giá tài sản thẩm định giá tài sản Về định giá “Định giá hiểu việc đánh giá giá trị tài sản phù hợp với thị trường địa điểm, thời điểm định” Định giá tài sản việc xác định mức giá cụ thể cho loại tài sản làm cho hoạt động giao dịch mua, bán tài sản, hàng hóa, dịch vụ thị trường Đối với loại tài sản, hàng hóa, dịch vụ Nhà nước định giá (các quan có thẩm quyền quy định) mức giá cụ thể loại tài sản, hàng hóa mang tính bắt buộc đối tượng tham gia hoạt động giao dịch, mua bán phải thực Đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc danh mục Nhà nước định giá tổ chức, cá nhân tự định giá theo quy luật thị trường làm sở cho hoạt động giao dịch mua bán, trao đổi Về thẩm định giá, giới nghiên cứu học thuật giới đưa nhiều định nghĩa khác nhau: - Theo từ điển Oxford: “Thẩm định giá ước tính giá trị tiền vật, tài sản”; “là ước tính giá trị hành tài sản kinh doanh” - Theo giáo sư W.Seabrooke - Viện Đại học Portsmouth, Vương quốc Anh: “Thẩm định giá ước tính giá trị quyền sở hữu tài sản cụ thể hình thái tiền tệ cho mục đích xác định” - Theo Ơng Fred Peter Marrone - Giám đốc Marketing AVO, Úc “Thẩm định giá việc xác định giá trị bất động sản thời điểm có tính đến chất bất động sản mục đích thẩm định giá Do vậy, thẩm định giá áp dụng liệu thị trường so sánh mà thẩm 52 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN định viên thu thập phân tích chúng, sau so sánh với tài sản yêu cầu thẩm định giá để hình thành giá trị chúng” - Theo Gs Lim Lan Yuan - Singapore: Thẩm định giá nghệ thuật hay khoa học ước tính giá trị cho mục đích cụ thể tài sản cụ thể thời điểm, có cân nhắc đến tất đặc điểm tài sản xem xét tất yếu tố kinh tế thị trường bao gồm loại đầu tư lựa chọn - Theo Pháp lệnh Giá số 40/2002/PL-UBTVQH 10 năm 2002 Việt Nam, thẩm định giá định nghĩa sau: “Thẩm định giá việc đánh giá đánh giá lại giá trị tài sản phù hợp với thị trường địa điểm, thời điểm định theo tiêu chuẩn Việt Nam thông lệ quốc tế” - Theo Luật Giá số 11/2012/QH13 ngày 20/06/2012 Việt Nam: “Thẩm định giá việc quan, tổ chức có chức thẩm định giá xác định giá trị tiền loại tài sản theo quy định Bộ Luật Dân phù hợp với giá thị trường địa điểm, thời điểm định, phục vụ cho mục đích định theo tiêu chuẩn thẩm định giá” Mặc dù có nhiều định nghĩa đề cập thẩm định có chung số yếu tố định là: Thẩm định giá cơng việc ước tính giá trị tài sản thời điểm đánh giá; thẩm định giá địi hỏi tính chun mơn nghiệp vụ thẩm định giá; giá trị tài sản biểu hình thái tiền tệ; thẩm định giá cho yêu cầu, mục đích định; xác định thời điểm, địa điểm cụ thể, thị trường định với điều kiện định; thực dựa sở sử dụng liệu, yếu tố thị trường Như vậy, hiểu định giá chủ thể khách thể quy định, thẩm định giá khách thể xem xét lại giá trị tài sản định giá Theo Luật Giá số 11/2012/QH13, định giá việc quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh quy định giá cho hàng hóa, dịch vụ (tức DN tự xác định giá trị tài sản đơn vị mình) Nếu quy định khách thể xem xét lại giá trị tài sản DN định giá cho mục đích đầu tư, lý tài sản hay sáp việc đánh giá lại TSCĐ nhằm: nhập doanh nghiệp, cổ phần hóa quy định - Để thấy tỷ lệ lợi nhuận thực vốn sử dụng lựa chọn chuyên gia thẩm định giá Theo đó, thẩm định giá việc quan, tổ chức có chức thẩm định giá xác định giá trị tiền loại tài sản theo quy định Bộ luật Dân phù hợp với giá thị trường địa điểm, thời điểm định, phục vụ cho mục đích định theo tiêu chuẩn thẩm định giá Báo cáo kết thẩm định giá văn doanh nghiệp thẩm định giá lập, nêu rõ q trình thẩm định giá, kết thẩm định giá ý kiến doanh nghiệp thẩm định giá giá trị tài sản thẩm định để khách hàng bên liên quan có sử dụng cho mục đích ghi hợp đồng thẩm định giá Công việc thực nhà chuyên môn đào tạo, có kiến thức, kinh nghiệm, có tính trung thực tuân theo tiêu chuẩn thẩm định giá Nhà nước quy định Kết việc xác định giá thẩm định viên đưa sở để tổ chức, cá nhân có tài sản định mức giá phù hợp giao dịch * Về đánh giá lại TSCĐ Về chất, đánh giá lại công việc yêu cầu DN phải xác định giá trị tài sản sát với mức giá thị trường thời điểm lập BCTC Mục đích - Bảo toàn đủ số tiền kinh doanh để thay tài sản cố định hết thời hạn sử dụng - Dự phòng khấu hao dựa chi phí lịch sử cho thấy lợi nhuận tăng cao dẫn đến việc trả cổ tức mức - Để thấy giá trị thị trường tài sản tăng giá cao đáng kể kể từ mua đất bất động sản - Thương lượng giá hợp lý tài sản công ty trước sáp nhập với mua lại công ty khác - Phát hành cổ phiếu cho cổ đông hữu (phát hành quyền chào bán tiếp theo) - Để có giá trị thị trường hợp lý tài sản, trường hợp giao dịch bán cho th lại - Khi cơng ty có ý định vay vốn từ ngân hàng / tổ chức tài cách chấp tài sản cố định Đánh giá lại tài sản hợp lý giúp cơng ty có số tiền vay cao - Trong cơng ty tài chính, khoản dự trữ đánh giá lại yêu cầu lý pháp lý Chúng NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 53 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN bao gồm tính lượng tiền cơng ty để cung cấp nhìn cơng nguồn tài nguyên có Chỉ phần tổng số tiền công ty (thường khoảng 20%) cho mượn nằm tay đối tác khác thời điểm định - Để giảm tỷ lệ đòn bẩy (tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu) Trong phân biệt định giá tài sản thẩm định giá với mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ (mơ hình đánh giá lại), thấy mối liên kết đánh giá lại với định giá tài sản thẩm định giá Để thực công việc đánh giá lại địi hỏi cần có kỹ thuật định giá tài sản DN Ví dụ cụ thể: Doanh nghiệp thực kỹ thuật định giá thơng qua việc thu thập thông số kỹ thuật tương đồng chất lượng cơng cịn lại (dựa đặc điểm ngày sản xuất, kích thước, cơng suất, tuổi thọ nay, tuổi thọ dự tính, tuổi thọ lại, báo cáo tu, bảo dưỡng, bảo hành, lắp ráp thiết bị kèm ) từ điều chỉnh theo mức giá máy móc thiết bị (MMTB) tiêu chuẩn (đặc trưng kỹ thuật MMTB chuẩn) DN xác định giá trị hợp lý tài sản cách xác định giá TSCĐ thay (mới) thị trường nhân với thời gian khấu hao lại chia cho thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Bởi lẽ, giá trị hợp lý số tài sản cố định biến động, địi hỏi phải đánh giá lại thường xuyên năm lần Nếu tài sản cố định có tính chất chun biệt đến mức khơng thể có giá trị hợp lý dựa thị trường, nên sử dụng phương pháp thay để đạt đến giá trị hợp lý ước tính (ví dụ sử dụng phương pháp dịng tiền chiết khấu tương lai ước tính chi phí thay tài sản) Việc thuê quan thẩm định giá nhằm xác định giá trị tài sản dùng cho mục đích cổ phần hóa, đầu tư hay sáp nhập DN mang lại cách xác định giá trị thị trường tài sản (dựa phương pháp chi phí, phương pháp thu nhập), nhiên công việc quan thẩm định giá với kỹ nghiệp vụ chuyên môn khơng phải cơng việc tính giá DN 54 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Kết luận Trên ý kiến trao đổi tác giả cách hiểu mơ hình tính giá kế toán Dựa sở so sánh với khái niệm sở tính giá, phương pháp tính giá, định giá, thẩm định giá đánh giá lại, viết hy vọng giải vướng mắc trình nhận thức xác định giá trị tài sản thực tiễn nhằm phục vụ cho q trình cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng giai đoạn cụ thể TÀI LIỆU THAM KHẢO Bierman, H (1963), Measurement and Accounting, The Accounting Review, Vol 38, July; Bunge, M (1967), Scientific Research II The Search for Truth, Springer Verlag; Griffin, C H., Williams, T H and Larson, K D (1971), Advanced Accounting, Richard D Irwin; Heath, L C (1987), Accounting, Communication, and the Pygmalion Syndrome, Accounting Horizons, Vol.1, No 1; Hornby, A S., Gatenby, E.V and Wakefield, H (1966), The Advanced Learner’s Dictionary of Current English, Oxford University Press; Horngren, C T., Foster, G and Datar, S M (1994), Cost Accounting – A Managerial Emphasis, Prentice Hall; Horneren, C T and Harrison, JR., W T (1989), Accounting, Prentice Hall; Ijiry, Y (1975), Theory of Accounting Measurement, American Accounting Association; Petri Vehmanen (2013), Measurement of assets and the classical measurement theory, LTA 2/13, pp 130-161, http://pdfs semanticscholar.org/4407/0ba079ec926467a; 10 Rescher, N (1969), Introduction to Value Theory, Prentice-Hall; 11 Sterling, R R (1979), Toward a Science of Accounting, Scholars Book; 12 Stevens, S S (1946), On the Theory of Scales of Measurement, Science, Vol 103, January-June  ... thẩm định giá tài sản Về định giá ? ?Định giá hiểu việc đánh giá giá trị tài sản phù hợp với thị trường địa điểm, thời điểm định? ?? Định giá tài sản việc xác định mức giá cụ thể cho loại tài sản làm... tài sản thẩm định giá tài sản Để làm rõ vấn đề này, sau tác giả đưa khái niệm định giá tài sản thẩm định giá tài sản so sánh với quan điểm (mơ hình) tính giá vừa nêu * Về định giá tài sản thẩm định. .. việc xác định loại giá có mối quan hệ chặt chẽ với công tác định giá tài sản doanh nghiệp (kỹ thuật định giá tài sản DN) Tuy nhiên, thực tế hay có nhầm lẫn khái niệm định giá tài sản, đánh giá tài