Định hướng vận dụng IFRS để định giá việc thăm dò khoáng sản vào các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN MINH NHÃ ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG IFRS ĐỂ ĐỊNH GIÁ VIỆC THĂM DỊ KHỐNG SẢN VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN MINH NHÃ ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG IFRS ĐỂ ĐỊNH GIÁ VIỆC THĂM DỊ KHỐNG SẢN VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN -Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết quả, phân tích nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Nguyễn Minh Nhã MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ Danh mục phụ lục Mở đầu Chương – Cơ sở lý luận kế tốn thăm dị định giá tài nguyên khoáng sản 1.1 Vai trò tài nguyên khoáng sản kinh tế 1.2 Đặc điểm hoạt động thăm dị, định giá khai thác tài ngun khống sản 1.2.1 Hoạt động thăm dị, định giá khai thác tài ngun khống sản dạng rắn 1.2.2 Hoạt động thăm dị, định giá khai thác dầu mỏ, khí đốt 1.2.3 Hoạt động thăm dò, định giá khai thác nước khoáng, nước ngầm 10 1.2.4 Ảnh hưởng môi trường tự nhiên đến việc thăm dò, định giá khai thác tài nguyên khoáng sản 11 1.2.5 Đặc điểm tài lĩnh vực khai thác 13 1.3 Ảnh hưởng đặc điểm riêng tài ngun khống sản đến cơng tác kế toán 16 1.3.1 Phân loại đánh giá tài sản 16 1.3.2 Ghi nhận tài nguyên khoáng sản 16 1.4 Kế tốn thăm dị định giá tài nguyên khoáng sản chuẩn mực IFRS 17 1.4.1 Lịch sử hình thành IFRS 17 1.4.2 Mục tiêu 17 1.4.3 Phạm vi điều chỉnh 18 1.4.4 Các nội dung chuẩn mực18 1.5 Thực tế áp dụng IFRS số quốc gia 30 1.5.1 Áp dụng IFRS Canada 30 1.5.2 Áp dụng IFRS Anh 1.5.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 31 33 Kết luận chương 34 Chương – Thực trạng kế toán thăm dị định giá tài ngun khống sản Việt Nam 35 2.1 Các qui định hành kế toán thăm dị định giá tài ngun khống sản Việt Nam 35 2.1.1 Luật thuế tài nguyên 35 2.1.2 Luật khống sản 37 2.1.3 Luật dầu khí 40 2.1.4 Thơng tư 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 hướng dẫn thi hành luật thuế tài nguyên 41 2.1.5 Thông tư 107/2014/TT-BTC ngày 08/8/2014 43 2.1.6 Sự tương đồng khác biệt qui định kế toán Việt Nam với chuẩn mực IFRS 52 2.2 Thực trạng kế toán doanh nghiệp thuộc lĩnh vực thăm dò định giá tài nguyên khoáng sản 2.2.1 Những vấn đề chung khảo sát 2.2.2 Kết khảo sát 54 54 55 2.2.3 Đánh giá doanh nghiệp có hoạt động thăm dị định giá tài nguyên khoáng sản khảo sát 61 2.3 Đánh giá mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam với IFRS 63 2.3.1 Đánh giá mức độ hòa hợp 63 2.3.2 Nguyên nhân Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế toán tài nguyên khoáng sản 63 Kết luận chương 65 Chương – Định hướng xây dựng qui định kế toán thăm dị định giá tài ngun khống sản Việt Nam 66 3.1 Quan điểm 3.2 Định hướng cụ thể 66 68 3.2.1 Xây dựng qui định phân loại phân loại lại tài sản thăm dò định giá 68 3.2.2 Xây dựng qui định đo lường tài sản thăm dò định giá71 3.2.3 Xây dựng qui định tổn thất tài sản thăm dò định giá 3.3 Kiến nghị 75 77 Kết luận chương 79 Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục 80 DANH ACSB CAPP CGU CMB FAS 69 GAAP IAS IASB IASC IFRS IGU TFRS TK TNKS VAS DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Phân loại lại giàn khoan thăm dị tính khả thi kỹ thuật khả sinh lợi kinh tế xác định Bảng 2.1 Các tài 107/2014/TT-BTC Bảng 2.2 Các tài 107/2014/TT-BTC Bảng 2.3 So sánh qui định Việt Nam với IFRS Bảng 2.4 Kết khảo sát ý kiến doanh nghiệp qui định hành kế toán Việt Nam Bảng 2.5 Kết khảo sát ý kiến doanh nghiệp xây dựng qui định kế toán cho hoạt động thăm dò định giá tài nguyên khoáng sản Việt Nam Bảng 3.1 Các khoản mục phát sinh dự án thăm dò X Bảng 3.2 Phân loại tài sản dự án X năm 201X Bảng 3.3 Phân loại tài sản dự án X năm 201X+4 Bảng 3.4 Chi phát sinh công ty U công ty V năm 201X Bảng 3.5 Đo lường ghi nhận tài sản cho công ty U công ty V năm 201X Bảng 3.6 Những khoản mục phát sinh dự án K, L, M Bảng 3.7 Giá trị thu hồi CGU dự án K, L DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Kế tốn chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng chi phí phát triển mỏ Sơ đồ 2.2 Kế tốn chi phí khai thác Sơ đồ 2.3 Kế tốn chi phí khơng thu hồi Sơ đồ 2.4 Kế tốn chi phí quản lý hành chung Sơ đồ 2.5 Qui mô doanh nghiệp khảo sát Sơ đồ 2.6 Loại hình doanh nghiệp khảo sát DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục – Danh sách công ty khảo sát Phụ lục – Bảng câu hỏi khảo sát 13 Quốc Hội, 2009 Luật số 45/2009/QH12 Quốc hội: Luật thuế tài nguyên 14 sản 15 Quốc Hội, 2010 Luật số 60/2010/QH12 Quốc hội: Luật khống Thủ tướng Chính phủ, 2010 Nghị định số 50/2010/NĐ-CP: Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tài nguyên 16 Trần Quốc Thịnh, 2012 Định hướng phát triển chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế tốn quốc tế Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số tháng TÀI LIỆU TIẾNG ANH Ball, R., 2006 International Financial Reporting Standards (IFRS): Pros and Cons for Investors Accounting and Business Research, pp.5-27 Barth, ME et al 2008 International Accounting Standards and Accounting Quality Journal of Accounting Research, vol 46, no 3, pp.467498 Brown, P &.Tarca, 2007 Achieving High Quality, Comparable Financial Reporting: A Review of Independent Enforcement Bodies in Australia and the United Kingdom Abacus, vol 43, no 4, pp.438-473 Canadian Association of Petroleum Producers, 2009 Information Guide on Adoption and Implementation of International Financial Reporting Standards for the Canadian Upstream Oil and Gas Industry Deloitte, 2008 In IFRS Survey 2008: Where are we today? Ding, Y et al., 2007 Differences between domestic accounting standards and IAS: Measurement, determinants and implications Journal of Accounting and Public Policy, vol 26, no 1, pp.1-38 Duc Phan, et al., 2013 Perceptions of Accounting Professionals towards International Financial Reporting Standards (IFRS) in Developing Country: Evidence from Vietnam In Proceedings of 3rd Global Accounting, Finance and Economics Conference Rydges Melbourne, 2013 Fox, A et al., 2013 The Costs and Benefits of IFRS Implementation in the UK and Italy Journal of Applied Accounting Research, vol 14, no.1 Healy, P.& Palepu, 2001 Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature Journal of Accounting and Economics, vol 31, no 1-3, pp.405440 10 IASB, 1993 International Accounting Standard 23: Borrowing Costs 11 IASB, 1997 International Accounting Standard 14: Segment Reporting 12 IASB, 1998 International Accounting Standard 37: Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 13 IASB, 2003 International Accounting Standard 16: Property, Plant and Equipment 14 15 IASB, 2003 International Accounting Standard 2: Inventories IASB, 2003 International Accounting Standard 8: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 16 IASB, 2004 International Accounting Standard 36: Impairment of Assets 17 IASB, 2004 International Accounting Standard 38: Intangible Assets 18 IASB, 2004 International Financial Reporting Standard 6: Exploration for and Evaluation of Mineral Resources 19 IASB, 2008 International Financial Reporting Standard 1: First- time Adoption of International Financial Reporting Standards 20 Jermakowicz, E., 2004 Effects of Adoption of International Financial Reporting Standards in Belgium: The Evidence from BEL-20 Companies 21 KPMG, 2007 Assessing the Impact Adoption of IFRS 6: Exploration for and Evaluation of Mineral Resources by Oil & Gas companies KPMG 22 Kurnaz, N., 2012 An Examination of the Accounting Policies Implemented at Mines in terms of CMB, Tax Legislation and TFRS within the Framework of Turkey Financial Reporting Standard-6 British Journal of Economics, Finance and Management Sciences, Vol 4, pp.52-64 23 Natural Resource Governance Institute, 2004 Oil, Gas and Mining Fiscal Terms, [online] Available at: [Accessed 22 June 2014] 24 Păvăloaia, L., 2013 Assessment Of Natural Resources - Point Of View Of The IASB pp.574-581 25 Pham, HH et al., 2011 De jure Convergence between Vietnamese and International Accounting Standards In AFAANZ Annual Conference., 2011 26 PWC, 2008 Similarities and Differences: A Comparison of IFRS and Thai GAAP, Vietnamese GAAP, Cambodian GAAP and Laos GAAP Available from the PricewaterhouseCoopers website 27 PWC, 2011 In 2011 Survey US GAAP convergence & IFRS: How companies are preparing for convergence between US GAAP and IFRS? 28 Wright, C & Gallun R., 2008 Fundamentals of Oil & Gas Accounting 29 Yang, DC & Nguyễn, AT., 2003 The enterprise accounting system of Vietnam and United States generally accepted accounting principles: A comparison Advances in International Accounting, Vol 16, pp.175-204 PHỤ LỤC – DANH SÁCH CÔNG TY KHẢO SÁT Số thứ Tên công ty tự Công ty TNHH nước đóng chai Bảo Long Cơng ty TNHH nước tinh khiết Quốc Bảo Công ty TNHH Vạn Ngân Công ty TNHH nước Tân Phú 10 Công ty Cổ phần Nước tinh khiết Hội Yên Công Ty Cổ phần Vật tư Xây dựng Bến Tre Công Ty TNHH Hoằng Tiệp Việt Nam Doanh Nghiệp Tư Nhân Đinh Hồng Cơng Ty TNHH Một Thành Viên Apatit Việt Nam Công Ty Cổ Phần Tân Việt Trung Công Ty Cổ Phần Cát Phước 11 12 Bình Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Và Phát Triển Bắc Hà 13 Doanh Thanh 14 Công Ty Đá Cúc Khang Công 15 Viên Khai Thác Và Chế Biến Đá An Giang 16 Công Ty Cổ Phần Phương Nam 17 18 Công Ty Hịn Thị Liên Doanh Khai Thac Đá Cơng Ty Cổ Phần Khai Thác Đá & Sản Xuất Vật Liệu Xây Dựng 19 Công ty TNHH Tân Đức 20 Công ty TNHH Tài Lộc 21 Công ty TNHH Tây Sơn 22 23 24 Công Thương Mại Thanh Điền Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Một Thành Viên Quốc Hùng Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Một Thành Viên Minh Thuận 25 Công Ty TNHH Đá Điêu Khắc Mỹ Nghệ VNSTONE 26 Công ty Cổ phần SX Vật liệu Xây dựng Kiên Giang 27 Công ty Cổ phần Thiên Giang 28 XN suối khoáng thiên nhiên 29 XN nước khoáng thiên nhiên Bãi Cháy 30 Cty Nước Khống Quảng Ninh 31 Cơng ty cổ phần nước khống 32 Cơng ty nước khống Cúc Phương 33 Gtel mobile 34 RSM DTL Auditing Co., Ltd PHỤ LỤC – BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Bảng khảo sát v/v "ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG IFRS ĐỂ ĐỊNH GIÁ VIỆC THĂM DỊ KHỐNG SẢN VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM" Chào anh/chị, Tôi tên Nguyễn Minh Nhã học viên cao học Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh thực Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, xin tham khảo ý kiến Anh/Chị theo phiếu khảo sát nhằm thu thập thông tin cho việc thực đề tài “Định hướng vận dụng IFRS để định giá việc thăm dị khống sản vào doanh nghiệp Việt Nam” Rất mong Anh/Chị giúp tơi hồn tất phiếu khảo sát Kết phiếu khảo sát nhằm mục đích phục vụ cho việc thực đề tài tốt nghiệp cao học cá nhân tơi Anh/Chị vui lịng cung cấp thơng tin đánh dấu vào thích hợp cho mức độ đánh giá với nội dung sau: (1) Hoàn toàn đồng ý - (2) Đồng ý - (3) Trung lập - (4) Khơng đồng ý - (5) Hồn tồn khơng đồng ý *Bắt buộc Họ tên Tên công ty * Chức vụ Các qui định kế tốn thăm dị định giá tài ngun khống sản (TNKS) Việt Nam phù hợp? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Các thông tin cung cấp theo qui định kế tốn thăm dị định giá TNKS Việt Nam hữu ích? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Chế độ kế tốn khơng quy định cụ thể sở kế tốn mà doanh nghiệp thăm dị định giá TNKS sử dụng * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Qui định kế tốn thăm dị định giá TNKS Việt Nam có tương đồng với kế tốn quốc tế? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Các khái niệm liên quan đến kế tốn thăm dị định giá TNKS Việt Nam khơng rõ ràng cụ thể? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Các qui định ghi nhận tài sản thăm dò định giá kế tốn Việt Nam khơng rõ ràng cụ thể? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Các qui định đo lường tài sản thăm dò định giá kế tốn Việt Nam khơng cụ thể rõ ràng? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hoàn tồn khơng đồng ý Các qui định đánh giá tổn thất tài sản thăm dò định giá kế tốn Việt Nam khơng cụ thể rõ ràng? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hoàn tồn khơng đồng ý Việt Nam chưa có phương pháp thống để hạch toán kế toán thăm dị định giá TNKS? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 10 Việt Nam khơng có quy định cụ thể cơng bố thơng tin liên quan đến TNKS báo cáo thường niên? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 11 Các qui định liên quan đến thăm dò định giá TNKS Việt Nam thường hướng pháp lý phương pháp hạch tốn * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 12 Những khó khăn cho việc hạch tốn doanh nghiệp thăm dò định giá TNKS Việt Nam gì? * o Thiếu chuẩn mực kế tốn cụ thể o Thiếu thông tư hướng dẫn cụ thể phương pháp kế toán o Thiếu qui định pháp lý o Tất ý 13 Các quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, Luật kế tốn hành kế tốn thăm dị định giá TNKS không đầy đủ cụ thể? * 12345 Hồn tồn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 14 Theo anh/chị cần ban hành chuẩn mực kế tốn dành cho doanh nghiệp thăm dị định giá TNKS? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 15 Hiện chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành hướng dẫn cho kế tốn thăm dị định giá TNKS Việt Nam nên vận dụng chuẩn mực này? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 16 Khi ban hành hướng dẫn kế toán cho doanh nghiệp thăm dị định giá TNKS vận dụng quy định chuẩn mực IFRS xây dựng chuẩn mực kế toán theo hướng phù hợp với điều kiện Việt Nam? * 12345 Hoàn toàn đồng ý Hoàn toàn không đồng ý 17 Để cho việc ban hành sử dụng chuẩn mực kế toán cho việc hạch toán thăm dị định giá TNKS thuận lợi * o Hoàn thiện vấn đề pháp lý khai thác đánh giá TNTN o Cần tổ chức hội thảo để lấy ý kiến chuyên gia kế toán, kiểm toán o Sửa đổi, bổ sung chuẩn mực hành theo hướng hội tụ quốc tế o Tất ý 18 Theo anh/chị để quy định pháp lý thăm dò định giá TNKS như: Luật khống sản, dầu khí… vào thực tế cần phải? * o Cải cách hành o Tăng cường biện pháp chế tài không tuân thủ luật o Xây dựng đội ngũ tư vấn khai thác đánh giá TNTN o Tất ý 19 Theo anh/chị, giai đoạn đầu, Việt Nam nên áp dụng kế toán tài nguyên cho loại tài nguyên nào? * o Thủy sản o Hải hản o Khoáng sản o Dầu khí o Nước khống ... tài sản thăm dò định giá Doanh nghiệp phân loại tài sản thăm dị định giá thành tài sản hữu hình vơ hình theo chất tài sản áp dụng cách phân loại cách quán Một số tài sản thăm dò định giá xem... hướng vận dụng IFRS để định giá việc thăm dị khống sản vào doanh nghiệp Việt Nam? ?? với mong muốn cụ thể hóa nội dung kế tốn cho doanh nghiệp có hoạt động thăm dị định giá tài ngun khống sản Tổng...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN MINH NHÃ ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG IFRS ĐỂ ĐỊNH GIÁ VIỆC THĂM DỊ KHỐNG SẢN VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: