Định hướng vận dụng IFRS để định giá việc thăm dò khoáng sản vào các doanh nghiệp việt nam

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH NGUYN MINH NHÃ NH HNG VN DNG IFRS  NH GIÁ VIC THM DÒ KHOÁNG SN VÀO CÁC DOANH NGHIP VIT NAM LUN VN THC S KINH T Tp. H Chí Minh – Nm 2014 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH NGUYN MINH NHÃ NH HNG VN DNG IFRS  NH GIÁ VIC THM DÒ KHOÁNG SN VÀO CÁC DOANH NGHIP VIT NAM Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS.TS. BÙI VN DNG Tp. H Chí Minh – Nm 2014 LI CAM OAN Tôi xin cam đoan lun vn này là công trình nghiên cu ca tôi. Các s liu, kt qu, phân tích nêu trong lun vn là trung thc và có ngun gc rõ ràng. Tác gi Nguyn Minh Nhã MC LC Trang ph bìa Li cam đoan Mc lc Danh mc các ký hiu, ch vit tt Danh mc bng biu Danh mc s đ Danh mc ph lc M đu 1 Chng 1 – C s lý lun v k toán thm dò vƠ đnh giá tài nguyên khoáng sn 7 1.1. Vai trò ca tài nguyên khoáng sn đi vi nn kinh t 7 1.2. c đim ca hot đng thm dò, đnh giá và khai thác tài nguyên khoáng sn 8 1.2.1. Hot đng thm dò, đnh giá và khai thác tài nguyên khoáng sn dng rn 8 1.2.2. Hot đng thm dò, đnh giá và khai thác du m, khí đt 9 1.2.3. Hot đng thm dò, đnh giá và khai thác nc khoáng, nc ngm 10 1.2.4. nh hng ca môi trng t nhiên đn vic thm dò, đnh giá và khai thác tài nguyên khoáng sn 11 1.2.5. c đim tài chính trong lnh vc khai thác 13 1.3. nh hng ca đc đim riêng tài nguyên khoáng sn đn công tác k toán 16 1.3.1. Phân loi và đánh giá tài sn 16 1.3.2. Ghi nhn tài nguyên khoáng sn 16 1.4. K toán v thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn trong chun mc IFRS 6 17 1.4.1. Lch s hình thành IFRS 6 17 1.4.2. Mc tiêu 17 1.4.3. Phm vi điu chnh 18 1.4.4. Các ni dung chính ca chun mc 18 1.5. Thc t áp dng IFRS 6 ti mt s quc gia 30 1.5.1. Áp dng IFRS 6 ti Canada 30 1.5.2. Áp dng IFRS 6 ti Anh 31 1.5.3. Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 33 Kt lun chng 1 34 Chng 2 – Thc trng k toán thm dò vƠ đnh giá tài nguyên khoáng sn ti Vit Nam 35 2.1. Các qui đnh hin hành v k toán thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn ti Vit Nam 35 2.1.1. Lut thu tài nguyên 35 2.1.2. Lut khoáng sn 37 2.1.3. Lut du khí 40 2.1.4. Thông t 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 hng dn thi hành lut thu tài nguyên 41 2.1.5. Thông t 107/2014/TT-BTC ngày 08/8/2014 43 2.1.6. S tng đng và khác bit trong qui đnh ca k toán Vit Nam vi chun mc IFRS 6 52 2.2. Thc trng k toán ti các doanh nghip thuc lnh vc thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn 54 2.2.1. Nhng vn đ chung v kho sát 54 2.2.2. Kt qu kho sát 55 2.2.3. ánh giá các doanh nghip có hot đng thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn đc kho sát 61 2.3. ánh giá mc đ hòa hp ca k toán Vit Nam vi IFRS 6 63 2.3.1. ánh giá mc đ hòa hp 63 2.3.2. Nguyên nhân Vit Nam cha ban hành chun mc k toán v tài nguyên khoáng sn 63 Kt lun chng 2 65 Chng 3 – nh hng xây dng các qui đnh v k toán thm dò vƠ đnh giá tài nguyên khoáng sn ti Vit Nam 66 3.1. Quan đim 66 3.2. nh hng c th 68 3.2.1. Xây dng qui đnh phân loi và phân loi li tài sn thm dò và đnh giá 68 3.2.2. Xây dng qui đnh đo lng tài sn thm dò và đnh giá 71 3.2.3. Xây dng qui đnh v tn tht tài sn thm dò và đnh giá 75 3.3. Kin ngh 77 Kt lun chng 3 79 Kt lun 80 Tài liu tham kho Ph lc DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT ACSB Canadian Accounting Standards Board CAPP Canadian Association of Petroleum Producers CGU n v to tin CMB The Capital Markets Board legislation FAS 69 Financial Accounting Standards No.69 GAAP Generally Accepted Accounting Principles IAS Chun mc k toán quc t IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IFRS Chun mc báo cáo tài chính quc t IGU n v to thu nhp TFRS Turkey Financial Reporting Standard TK Tài khon TNKS Tài nguyên khoáng sn VAS Chun mc k toán Vit Nam DANH MC BNG BIU Trang Bng 1.1. Phân loi li giàn khoan thm dò khi tính kh thi k thut và kh nng sinh li kinh t đc xác đnh 22 Bng 2.1. Các tài khon đc b sung theo thông t 107/2014/TT-BTC 43 Bng 2.2. Các tài khon đc sa đi theo thông t 107/2014/TT-BTC 44 Bng 2.3. So sánh qui đnh ca Vit Nam vi IFRS 6 52 Bng 2.4. Kt qu kho sát ý kin các doanh nghip v các qui đnh hin hành ca k toán Vit Nam 56 Bng 2.5. Kt qu kho sát ý kin ca các doanh nghip v xây dng qui đnh k toán cho hot đng thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn ca Vit Nam 58 Bng 3.1. Các khon mc phát sinh trong d án thm dò X 70 Bng 3.2. Phân loi tài sn d án X trong nm 201X 70 Bng 3.3. Phân loi tài sn d án X trong nm 201X+4 71 Bng 3.4. Chi phát sinh ca công ty U và công ty V trong nm 201X 73 Bng 3.5. o lng và ghi nhn tài sn cho công ty U và công ty V nm 201X 74 Bng 3.6. Nhng khon mc phát sinh ca d án K, L, M 76 Bng 3.7. Giá tr thu hi tng CGU ca d án K, L 77 DANH MC S  Trang S đ 2.1. K toán chi phí tìm kim, thm dò, thm lng và chi phí phát trin m 47 S đ 2.2. K toán chi phí khai thác 48 S đ 2.3. K toán chi phí không đc thu hi 50 S đ 2.4. K toán chi phí qun lý hành chính chung 51 S đ 2.5. Qui mô các doanh nghip đc kho sát 61 S đ 2.6. Loi hình các doanh nghip đc kho sát 61 DANH MC PH LC Ph lc 1 – Danh sách công ty kho sát Ph lc 2 – Bng câu hi kho sát [...]... hành IFRS 6 hành nh giá tài nguyên và 5 này 3.2 Câu h i 1 nh hi n hành c a k toán Vi t Nam v nh giá tài nguyên khoáng s n có phù h p v i IFRS 6? h ch toán k toán Câu h i 2 khoáng s n theo nh giá tài nguyên nh hi n hành c a k toán Vi t Nam có phù h p v i IFRS 6? 4 4.1 là: Chu n m c qu c t báo cáo tài chính: nguyên tài IFRS 6 và các IFRS khác có liên quan chu n m c IFRS 6 Các tài nguyên khoáng các hành... phí sinh b i doanh nghi p có ho ng nh giá, ví d chi phí phát nh giá tài nguyên khoáng s n (bao g m khoáng ch t, d u, khí thiên nhiên và các ngu n tài nguyên không th tái t o khác) Các ho ki m tài nguyên khoáng s n, và vi tính kh thi v k thu t và kh v IFRS 6 i c a tài nguyên khoáng s n u ch nh các khía c nh k toán khác c a các doanh nghi p tham gia vào ho nh giá tài nguyên khoáng s n M t doanh nghi p... toán cho các doanh nghi p có nh ng ho nh giá tài nguyên khoáng s n 2 T ng quan v các nghiên c 2.1 Các công trình nghiên c u v áp d ng IFRS 6 và k K ng ng áp d ng vào Vi t Nam (Hoàng Th y Di u Linh, 2013) Nghiên c u xem xét các v ng, th c tr ng k ng k toán tài chính v môi Vi ng v n d ng vào Vi t Nam Theo nghiên c u, k toán v hi c chú tr doanh nghi p có ho ng c a Vi t Nam c quan tâm theo dõi Vi t Nam có... toán t i các doanh nghi p có nh ng ho t ng nh giá và khai thác tài nguyên khoáng s n + c khoáng +C + Khoáng s n c ng m; Vi t Nam 6 5 u nh tính: thông qua các tài li u và sách báo, tác gi s d ng nh ng thu th p d li u, gi i quy t các v lý lu nk toán tài nguyên khoáng s n p d li u: thu th p d li u t ng h p v lý lu n n k toán tài nguyên khoáng s n li u thu th tr ng k toán trong các doanh nghi p c nh giá tài... nay b chi ph i b i các t ng quan, ch y u là ngh nh c a Chính ph ng cho các doanh nghi p Do các doanh nghi p nh khá a B tài chính Trong nh giá tài nguyên khoáng s n có nh n nay B Tài chính v nh c m ng d n c th v vi c h ch toán c này áp d ng các ch 2 k toán không nh vi c qu n lý c c Chính vì v y, tác gi ch tài nghiên c u nh ng v n d ng IFRS n vào các doanh nghi p Vi t Nam v i mong nh giá vi mu n c th hóa... ng IFRS 6 cho các chi phí phát sinh: c khi di n ra ho ng d nh giá tài nguyên khoáng s n, ví c khi doanh nghi t khu v c nh t nh Sau khi tính kh thi v k thu t và kh nguyên khoáng s n c các quy n h p v i c a m t tài nh 1.4.4 Các n i dung chính c a chu n m c IFRS 6 1.4.4.1 Ch n l a chính sách k Có nhi u chính sách k toá ho ng nh n trên b nh giá c ch n l a b i các doanh nghi p tham gia nh giá tài nguyên khoáng. .. ch c a các thông l k toán hi i v i ho t nh giá tài nguyên khoáng s n Các doanh nghi p khi ghi nh n tài s nh giá nh m m c t n th t các tài s n này, ph i phù h p v i IFRS 6 th t tài s n ph i phù h p v i IAS 36 ng t n 18 Vi c trình bày thông tin ph i ch ra và gi i thích các giá tr phát sinh t ho t nh giá tài nguyên khoáng s n trong báo cáo tài chính và giúp i s d ng báo cáo tài chính này hi u v giá tr... i khoáng s Do cung c p các nguyên li u vào cho nhi u ngành công nghi p s n xu t - ch t o và xây d ng, s phát tri n c a ho c a n n kinh t th gi i S quy nh b i th c phát hi n và khai thác ng ph thu c r t l n vào chu k phát tri n ng khai thác và giá bán nhi u lo i khoáng s ng th gi i c 9 u vào là m t thách th c l i v i h u h t các doanh nghi p khoáng s n Lu t khoáng s n 2010 c t thu c a nhi u lo i khoáng. .. a dòng ti b t k tài s c ghi nh n Khi thi u chu n m c c th , nhi u lo ng i r ng các doanh nghi p ho khai khoáng áp d ng IFRS l im tv không ch c ch n trong vi c quy nh chính sách k c ch p nh n khi s d ng các tiêu chu n theo IAS 8 Vì th , m c tiêu chính c ch vi ng h n i h th ng chính sách k toán hi n hành c a các doanh nghi p có ho nh giá tài nguyên khoáng s n 1.4.3 Ph u ch nh IFRS 6 áp d ng i v i các. .. ng i xác ng d n c th trong IFRS 6, doanh nghi p ph i cân phát tri n chính sách k toán phù h p v i ph nh trong các IFRS và nên i chi u v i các IFRS khác v các gi i thích, n, ghi nh n, các khái ni tính kh thi v k thu t và kh ng trong IASB và các ic n 26 ki m tra s t n t i và tr ng c nghi p ph t n t i, doanh ngu n l ti n hành các ho ng phát tri n K toán chi phí phát tri n Theo IFRS 6, khi tính kh thi v . thm dò khoáng sn vào các doanh nghip Vit Nam vi mong mun c th hóa ni dung k toán cho các doanh nghip có nhng hot đng thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn. 2. Tng quan v các. 2.2.3. ánh giá các doanh nghip có hot đng thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng sn đc kho sát 61 2.3. ánh giá mc đ hòa hp ca k toán Vit Nam vi IFRS 6 63 2.3.1. ánh giá mc đ. đnh giá tài nguyên khoáng sn – IFRS 6 và các IFRS khác có liên quan.  Quá trình son tho và ban hành chun mc IFRS 6.  Các qui đnh k toán hin hành v thm dò và đnh giá tài nguyên khoáng