Hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng HUD kiên giang

1 PHẦN MỞ ĐẦU c n ềt Làn sóng sáp nhập, liên kết doanh nghiệp lại với nhằm tăng lợi cạnh tranh khơng cịn vấn đề mẻ nước phát triển Tuy nhiên, hệ từ khủng hoảng kinh tế năm gần làm cho sóng diễn sôi động hết Đây giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp cấu nguồn vốn vượt qua giai đoạn khó khăn Từ xuất ngày nhiều cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Mơ hình phổ biến hoạt động có hiệu giới Việt Nam thời gian qua Và kèm theo đó, u cầu đặt kế tốn doanh nghiệp cung cấp thông tin đáng tin cậy, minh bạch cho đối tượng sử dụng thông tin, đặc biệt nhà đầu tư tương lai Để đảm bảo yêu cầu trên, chuẩn mực kế toán Việt Nam có quy định chặt chẽ việc lập báo cáo tài hợp có nhiều thông tư hướng dẫn Tuy nhiên, thực tế chuẩn mực kế toán Việt Nam V S chưa tiếp cận với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) chưa cập nhật thay đổi năm gần đây, V S vận dụng đơn giản chuẩn mực kế toán quốc tế bối cảnh cụ thể Việt Nam Vì vậy, việc nhận diện rõ hòa hợp chuẩn mực hợp kinh doanh hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế giai đoạn vấn đề cần quan tâm doanh nghiệp Việt Nam muốn hội nhập với quốc tế Bên cạnh đó, việc áp dụng thực hành chuẩn mực hợp kinh doanh doanh nghiệp nhiều bỡ ngỡ nên gặp khơng khó khăn Việc nghiên cứu thêm thực trạng lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp cần thiết để từ đánh giá thực trạng đưa đề xuất nhằm hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp Xuất phát từ thực trạng đó, tơi chọn đề tài “Hồn thiện báo cáo tài hợp ơng ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang” để tìm hiểu, phân tích điểm khác biệt tương đồng hệ thống chuẩn mực kế toán, vận dụng trường hợp cụ thể thực tiễn Qua đó, đề xuất nội dung cần thực để ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang doanh nghiệp Việt Nam nói chung có thêm điều kiện hịa nhập tốt với hoạt động kế tốn chấp nhận phổ biến theo thông lệ trường quốc tế M ct un n cứu  Nghiên cứu làm rõ vấn đề thuộc sở lý luận hợp kinh doanh việc lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế  Tìm hiểu thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp ơng ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang so với chuẩn mực hướng dẫn hành cách lập trình bày báo cáo tài hợp  Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện cách lập trình bày báo cáo tài hợp ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU  iên iang Những cơng trình nghiên cứu có liên quan Luận văn thạc sĩ – “Hoàn thiện việc lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Pisico”, Bùi Phạm Tú Uyên, 2012 Tác giả tìm hiểu hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Pisico ơng ty có năm lập BCTC hợp nhiên vấn đề nhân sự, vấn đề quản lý, trình độ kế tốn, trình độ ứng dụng cơng nghệ, hệ thống văn pháp luật hướng dẫn,… nên BCTCHN Pisico nhiều hạn chế sai sót Tác giả tìm hiểu đưa hướng hợp hoàn thiện giúp Pisico giải hạn chế như: Phạm vi hợp xác định chuẩn xác hơn, tạo độ tin cậy mức độ sẵn có liệu phục vụ cho việc lập BCTCHN, loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ, đánh giá lại khoản đầu tư công ty liên kết chuẩn xác hơn, điều chỉnh lại bút toán loại trừ hợp BCTC  Luận văn thạc sĩ – “Hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần FPT”, Nguyễn Thị Tuyết Trinh, 2013 Tác giả hệ thống hóa lý luận báo cáo tài hợp theo quy định quốc tế cụ thể kinh nghiệm lập báo cáo tài hợp Mỹ Cơng ty Cổ phần FPT tập đoàn kinh tế tư nhân, tổ chức máy kế tốn tương đối hồn chỉnh, chất lượng báo cáo tài chưa cao doanh nghiệp chấp hành đầy đủ số lượng báo cáo quy định, thông tin cung cấp kịp thời Những hạn chế cịn tồn cơng tác lập B T HN như: vấn đề nhân sự, việc đánh giá tài sản theo giá trị hợp lý, loại trừ ảnh hưởng giao dịch nội bộ, khoản đầu tư tài chưa đánh giá theo phương pháp vốn chủ sở hữu theo quy định, sách tài chưa phù hợp,…Từ đó, tác giả đưa giải pháp hồn thiện giúp giải hạn chế cịn tồn như: bố trí nhân riêng để lập BCTCHN, tổ chức hoàn thiện hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, thiết kế mẫu sổ kế toán chi tiết theo dõi giao dịch nội bộ, kiểm tra thông tin sau thu thập, hoàn thiện chuyển đổi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu, hồn thiên kế tốn lợi thương mại, điều chỉnh bút toán loại trừ hợp  Luận văn thạc sĩ - “Hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng Công ty Việt Thắng”, Đào Thị Thu, năm 2014 Tổng công ty Việt Thắng với số lượng công ty hợp gồm công ty con, công ty liên kết nên việc thu thập số liệu hợp tương đối dễ dàng, nhiên cơng ty có nhiều số liệu phát sinh từ giao dịch nội công ty con, dẫn đến việc loại trừ giao dịch nội cịn sai sót Bên cạnh đó, vấn đề nhân lực, cơng nghệ thơng tin, sách kế tốn khơng đồng cơng ty mẹ công ty con,… cần khắc phục Tác giả đưa phương hướng giải vấn đề nhằm gắn kết hoạt động kế tốn tồn hệ thống đạo tập trung công ty mẹ, tăng cường tính chủ động đơn vị cấp thực cơng tác kế tốn cụ thể phù hợp với sách kế tốn chung cơng ty ác đề tài xây dựng sở Chuẩn mực Việt Nam thông tư kèm, đối chiếu với chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc tế có thay đổi bổ sung Việt Nam ban hành thông tư 202/2014/TT – BTC vào ngày 22/12/2014, nhằm để tiến gần với chuẩn mực kế tốn quốc tế Ngồi ra, đề tài có đối tượng, phạm vi nghiên cứu khác nhau, nên trình vận dụng vào thực tế cho đối tượng cụ thể khác đòi hỏi phải có tìm hiểu, chọn lọc, nâng cao kỹ kiến thức Đ i t n v p g ghi  mv n n cứu c Với mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn lấy đối tượng nghiên cứu hệ ổ phần Đầu tư ây dựng HU thống báo cáo tài hợp ông ty Kiên Giang  h báo i ghi c Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn việc lập trình bày cáo tài hợp ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang, chủ yếu bảng cân đối kế toán hợp nhất, báo cáo kết kinh doanh hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp   Các số liệu phân tích công ty sử dụng số liệu năm 2015 P n p pn n cứu Phương pháp thu thập số liệu: Các tài liệu liên quan đến tổ chức lập trình bày BCTCHN ơng ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài liệu liệu văn khung pháp lý hành Việt Nam hướng dẫn BCTCHN, tài liệu hoạt động kinh doanh, tổ chức quản lý, tổ chức cơng tác kế tốn công ty, BCTC riêng, tài liệu giao dịch nội bộ, công ty mẹ đơn vị phạm vi hợp Ngoài ra, tác giả thu thập từ chuẩn mực kế toán quốc tế, cơng trình nghiên cứu trước luận văn, báo, trang web,  Phương pháp xử lý số liệu: số liệu sử dụng đề tài chủ yếu số liệu thứ cấp thu thập thông qua ban lãnh đạo cơng ty phịng tài kế tốn Từ số liệu cung cấp phân tích, tổng hợp lập thành bảng số liệu hoàn chỉnh phục vụ cho việc nghiên cứu  Phương pháp phân tích: dựa vào số liệu thu thập tiến hành phân tích đánh giá thực trạng, đưa đề xuất phù hợp nhằm hoàn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên Giang Kết cấu luận văn: Luận văn có kết cấu phần chương trình tự sau: Phần mở đầu Phần nội dung hương 1: Tổng quan kế toán hợp kinh doanh hương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp phần Đầu tư ây dựng HU iên ổ iang hương 3: ác giải pháp hoàn thiện báo cáo tài hợp Đầu tư ây dựng HU ông ty ông ty ổ phần iên iang Phần kết luận N ữn ón óp luận văn Luận văn hệ thống hóa lý luận hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp Ứng dụng phân tích đánh giá thực trạng lập báo cáo tài hợp ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang Trên sở khảo sát đánh giá thực trạng lập báo cáo tài hợp ơng ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang Từ đó, đề giải pháp hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp cơng ty iúp ban lãnh đạo có thêm cơng cụ đánh giá tình trạng việc lập báo cáo tài hợp công ty nhằm quản lý giám sát có hiệu CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Kế to n ao dịc p n ất k n doan t eo quan ểm Hộ ồn c uẩn mực kế to n qu c tế huẩn mực kế toán quốc tế IAS 22 – Hợp kinh doanh Ủy ban chuẩn mực kế toán Quốc tế I S ban hành vào tháng 11/1983 có hiệu lực vào tháng 01/1985, tiếp liên tục sửa đổi vào tháng 12/1993 tháng 09/1998 Tháng 7/2001, Hội đồng huẩn mực ế toán quốc tế I SB thành lập thay I S nhằm phát triển chuẩn mực kế toán để đem đến giải pháp có chất lượng cao cho hịa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế tốn quốc tế Sau đó, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế đời tiếp tục phát triển chuẩn mực I S/IFRS 1.1.1 C uẩn mực IFRS – H p n ất k n doan 3/2004, I S bị thay IFRS – Hợp kinh doanh, có hiệu lực vào tháng 1/2005.s 1/2008, I SB ban hành IFRS phiên sửa đổi, theo quy định thêm số nội dung cho phù hợp với thực tiễn kế toán Mỹ 5/2010, IFRS 2010 ban hành, phiên sửa đổi theo kế hoạch cải tiến hàng năm I SB 12/2013, IFRS 2013 ban hành, phiên sửa đổi theo kế hoạch cải tiến hàng năm I SB huẩn mực ban hành nhằm đưa quy định hướng dẫn kế tốn, lập báo cáo tài đơn vị thực nghiệp vụ hợp kinh doanh theo phương pháp mua lại hi đó, bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý chúng ngày hợp 1.1.1.1 Ph m vi áp d ng chuẩn mực IFRS phải áp dụng để kế tốn giao dịch hợp kinh doanh, khơng áp dụng cho:  Sự hình thành liên doanh  Việc mua lại tài sản nhóm tài sản khơng phải doanh nghiệp  ác doanh nghiệp hợp chịu kiểm soát chung  Mua lại đơn vị đầu tư công ty yêu cầu phải đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ theo IFRS 10 - Báo cáo tài hợp 1.1.1.2 Khái niệm h p kinh doanh IFRS cung cấp hướng dẫn bổ sung việc xác định liệu giao dịch đáp ứng định nghĩa hợp kinh doanh IFRS định nghĩa hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt, hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo ết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp bên mua nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác bên bị mua iao dịch hợp kinh doanh thực nhiều hình thức khác như: Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; mua số tài sản doanh nghiệp khác để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh… Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp 1.1.1.3 P n p p kế toán h p kinh doanh IFRS quy định sử dụng phương pháp mua lại tất giao dịch hợp kinh doanh Quy trình để áp dụng phương pháp mua để kế tốn giao dịch hợp kinh doanh gồm bước sau: Xác đị h b a ác hướng dẫn IFRS 10 - Báo cáo tài hợp sử dụng để xác định bên mua giao dịch hợp kinh doanh, tức đơn vị có "q i bên bị mua IFRS cung cấp hướng dẫn bổ sung rõ ràng bên mua sau:  Bên mua thường đơn vị chuyển giao tiền mặt tài sản khác để tiến hành hợp kinh doanh  Bên mua đạt quyền kiểm soát cách mua lại số lượng cổ phiếu có quyền biểu  Quyền biểu đáng kể đơn vị kinh tế hợp tập đoàn sau hợp kinh doanh  hơng có tồn chủ sở hữu khác nhóm chủ sở hữu có t lệ biểu đáng kể  ó quyền quản lý điều hành đơn vị kinh tế hợp Ghi hậ đ l g giá ị ài ả , phải ả IFRS lập nguyên tắc sau liên quan đến việc công nhận đo lường khoản mục phát sinh hợp kinh doanh:  Nguyên tắc ghi nhận: Tài sản mua, nợ phải trả lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt bên bị mua, phải tách biệt phần lợi thương mại  Nguyên tắc đo lường: Tất tài sản nợ phải trả hợp kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý ngày mua ác trường hợp ngoại lệ nguyên tắc công nhận đo lường: công nợ tiềm tàng, thuế thu nhập doanh nghiệp, quyền lợi nhân viên, tài sản bồi thường, quyền mua lại, giao dịch toán cổ phiếu, tài sản nắm giữ để bán  Nếu tài sản cố định hữu hình phải chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho bên mua giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy  Nếu tài sản cố định vơ hình nợ tiềm tàng giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy  Nếu nợ phải trả xác định phải chắn doanh nghiệp trả từ nguồn lực để tốn nghĩa vụ giá trị hợp lý xác định cách tin cậy l g l i ch c đ g h g i IFRS cho ph p lựa chọn sách kế toán theo giao dịch, để đo lường lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt LI Đ S , gồm:  Theo giá trị hợp lý (hay gọi phương pháp lợi thương mại đầy đủ ;  Theo phần t lệ lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát tài sản bên bị mua Sự lựa chọn sách kế tốn áp dụ lệ tài sản ròng vị tr c c hữu lợi ích phần tỷ trường hợp nắm giữ c phiếu ph thông bên bị mua Th dụ P trả $800 để có 80% cổ phiếu phổ thông S iá trị hợp lý 100% tài sản ròng S xác định phù hợp với yêu cầu IFRS 600, giá trị hợp lý lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt 20% cổ phiếu phổ thơng S) 185 iá trị tốn chuyển giao Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Tài sản rịng Lợi thương mại 64 thực bù trừ chi phí lãi vay khoản cho vay nội bên cho vay Tổng cơng ty, cịn bên vay công ty Như vậy, giao dịch ngược lại có , nên thể báo cáo cụ thể, cho đối tượng tập đồn ế tốn cơng ty mẹ tổng hợp số liệu để lập Báo cáo tổng hợp giao dịch nội Tập đoàn nên lập theo kiểu bàn cờ để dễ dàng phát sai lệch có số liệu mua nội bán nội báo cáo 3.2.2 Ho nt c ín pn 3.2.2.1 P n bổ n n b ông ty có cơng ty cơng ty liên kết có kế tốn tổng hợp để làm báo cáo tổng hợp cho số liệu công ty con, theo dõi khoản đầu tư cơng ty liên kết ế tốn người lập bảng theo dõi giao dịch nội tập đoàn, theo dõi tài sản tập đoàn,… Hàng tháng, kế toán hợp lấy số liệu từ kế toán tổng hợp để kiểm tra, lọc liệu phù hợp với mục đích báo cáo để lên báo cáo tài hợp Với số lượng số liệu báo cáo lớn có người phụ trách dẫn đến tập hợp số liệu dễ sai sót, nhiều số liệu khơng kiểm tra chặt chẽ chậm báo cáo lên kế toán hợp làm ảnh hưởng đến thời gian lập báo cáo tài hợp o đó, cơng ty nên phân bổ thêm nhân phụ trách tổng hợp số liệu báo cáo công ty nhằm đảm bảo cho liệu đạt độ tin tưởng cao, để kế tốn hợp có thời gian tập hợp lên báo cáo trung thực, xác, quy định 3.2.2.2 P ần mềm kế to n p n ất k n doan Tồn cơng việc từ lập báo cáo chi tiết, biểu mẫu đến báo cáo tài hợp kế tốn làm hồn tồn excel ơng ty khơng có phần mềm kế tốn để lập báo cáo tài hợp Như vậy, kế tốn làm thủ cơng dễ sai sót, nhiều thời gian tập hợp số liệu, kiểm tra số liệu Nên việc sử dụng phần mềm hợp hồn tồn cần thiết cho tập đồn có số lượng giao dịch 65 tương đối nhiều ông ty HUDKG Phần mềm không giúp báo cáo tài hợp tập đồn xác mà thời gian hồn thành nhanh c ín 3.2.3 Ho n t p n ất b o c o kết 3.2.3.1 Đ ot ộn k n doan Về mặt kỹ thuật bút toán điều chỉnh lập bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, tác giả nhận thấy công ty HU thực đầy đủ theo hướng dẫn thơng tư 202 o đó, phần tác giả dự toán thêm bút toán phát sinh tương lai để đưa cách giải trình hợp dựa chiến lược phát triển HU  Gia dịch ch hà g h hà h ài ả c đị h g ập đ Trong trường hợp thành viên tập đoàn bán hàng hóa thành phẩm cho thành viên khác tập đồn để làm tài sản cố định lợi nhuận lỗ chưa thực nằm nguyên giá tài sản cố định tập đoàn hi lập báo cáo tài hợp nhất, kế tốn cần loại trừ doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, lợi nhuận lỗ chưa thực tài sản cố định Sau loại trừ lợi nhuận lỗ chưa thực hiện, kế toán cần điều chỉnh thuế thu nhập hoãn lại phát sinh chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ tài sản cố định B T hợp sở tính thuế Sau đó, kế tốn cần điều chỉnh chênh lệch chi phí khấu hao hàng năm sử dụng tài sản lợi nhuận thực q trình sử dụng Đồng thời, kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập hoãn lại tương ứng Trong trường hợp bán lỗ từ bán hàng nội thể sụt giảm giá trị so với giá gốc lỗ chưa thực khơng bị loại trừ Trong năm, HU có giao dịch bán hàng cho PTN, nhiên không phát sinh lãi nên khơng thực bút tốn loại trừ trên, mà loại trừ giá vốn doanh thu giá 11 t iá sử, năm HU bán sản phẩm đồng, sản phẩm có giá gốc t phẩm làm tài sản cố định trích khấu hao theo t nhập doanh nghiệp 22% cho PTN với đồng ông ty PTN sử dụng sản lệ 25%/năm Thuế suất thuế thu 66 Loại trừ doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực ợDa t bá iá v 11 tỷ y bá tỷ iá tài ả c ị ữ ì (211) tỷ Điều chỉnh thuế thu nhập hoãn lại ợ Tài ả t ết ập l i (243) ip ếT D 0,88 tỷ ( tỷ t li ếT D %) 0,88 tỷ Điều chỉnh chênh lệch chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn lũy kế ợ Ha ly ế ip í tỷ ả l da iệp tỷ tỷ lệ tỷ Sau điều chỉnh Hao mòn lũy kế trên, chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ tài sản cố định báo cáo tài hợp sở tính thuế giảm t đồng, kế toán cần điều chỉnh giảm Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng 220 triệu đồng t đồng ợ ipít ếT D thuế suất 22%) li Tài ả t ế t 0,22 tỷ ập l i 0,22 tỷ Bút toán tổng hợp điều chỉnh sau: ợDa t ợ Ha bá tỷ ly ế ợ Tài ả t tỷ ết iá v ập y l i bá iá T tỷ Đ ữ ip ếT D ip í  C g h 0,66 tỷ ì tỷ li ả l da h lập chi 0,66 tỷ iệp h iả sử, 01/01/2016, HU h tỷ c g ài thành lập chi nhánh ampuchia, đơn vị tiền tệ HR Trong năm, kinh tế không biến động lớn, kỳ HU nhánh không phát sinh nghiệp vụ chi 67 Tiền thành lập chi nhánh ban đầu: 20.000.000.000 KHR T giá ngày thành lập chi nhánh 0,180 VND/KHR T giá ngày 31/12/2016: 0,183 VND/KHR T giá bình quân năm 2016: 0,182 VN / HR T giá ngày mua Tài sản cố định: 0,179 VN / HR T giá ngày xác định giá trị hàng tồn kho: 0,184 Tại ngày lên báo cáo tài hợp nhất, khoản mục B T hoạt động nước chuyển đổi giao dịch hoạt động nước ngồi thực doanh nghiệp báo cáo ế tốn tiến hành điều chỉnh bút toán đầu tư thành lập chi nhánh: ợV Đồng thời công ty phải tiến hành quy đổi t cộng gộp lên báo cáo tài hợp ả Tổng oanh thu thu nhập khác iá vốn hàng bán Lãi gộp hi phí bán hàng hi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Thuế TN N 22% Lợi nhuận sau thuế Tiền Nợ phải thu 68 Hàng tồn kho Tài sản cố định iá trị hao mòn lũy kế Cộn t sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu LNCPP Trong đó: -L tr -Lid c Cộn y n uồn v n 3.2.3.2 Đ v Hiện công ty HU điều chỉnh báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập cách đơn giản, gồm khoản đầu tư, cho vay, cho vay, mua bán hàng công ty mẹ công ty con, không gồm khoản giao dịch nội công ty với Thông tư 202 quy định cụ thể vấn đề lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp chương VIII thông tư o đó, cơng ty cần theo dõi cụ thể giao dịch nội công ty với nhau, lập bảng tổng hợp điều chỉnh dòng tiền chi tiết lập kiểu cờ, để điều chỉnh xác dịng tiền vào, tập đoàn 3.2.3.3 Đ vớ t uyết m n bocot c ín p n ất Thuyết minh B T phận hợp thành hệ thống báo cáo tài đơn vị Thuyết minh báo cáo tài lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà bảng báo cáo khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết hi đọc B T nào, nhà đầu tư tìm thấy dẫn chiếu thơng tin tới thuyết minh B T thường đánh số thứ tự để tiện theo dõi ác thuyết minh cho biết phương pháp kế tốn cơng ty áp dụng bổ sung thông tin không nêu B T Nói cách khác, thuyết minh B T 69 đưa thông tin chi tiết mở rộng thông tin tóm tắt B T , giúp nhà đầu tư hiểu rõ tình hình hoạt động thực tế cơng ty khoản thời gian báo cáo hính vậy, tập đồn phải bổ sung đầy đủ thơng tin xác báo cáo tài Ví dụ tập đồn có cơng ty liên kết cơng ty B M thơng qua vốn đầu tư công ty HT, thuyết minh nêu công ty liên kết, mà không giới thiệu B M ông ty Lanh e giai đoạn xây dựng nên khơng phát sinh doanh thu, chi phí, khơng điều chỉnh báo cáo hợp ông ty XKG, XHT đầu tư vào công ty liên kết Lanhke công ty t đồng Những thông tin không trình bày thuyết minh B T ác tiêu tài cơng ty con, cơng ty liên kết, liên doanh không công ty trình bày thuyết minh B T Tất thơng tin trình bày thuyết minh B đọc nên HU T cho người sử dụng ý trình bày rõ ràng đầy đủ hơn, tránh thiếu sót, nhằm cung cấp thơng tin xác cho người quan tâm 3.2.4 Ho n t p n ất t ện v ệc p cn n tíc v cun cấp t n t n b o c o t c ín ty ung cấp phân tích thơng tin báo cáo tài hợp sau lập phải cung cấp cho bên sử dụng thông tin phục vụ cho việc định họ Về báo cáo tài hợp phải cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết kinh doanh tình hình dịng tiền tập đồn từ đó, thơng qua tiêu phân tích báo cáo tài hợp nhất, hệ số, t suất xác định để đánh giá khả sinh lời, khả toán khả quản lý tập đoàn Thực tế, B T hợp công ty cung cấp đầy đủ bốn báo cáo theo quy định Mặc dù, Tập đoàn làm tốt việc cung cấp số liệu hệ thống B hợp cho đối tượng có liên quan ngược lại việc phân tích B lại chưa trọng hính nguyên nhân khiến B không nhà trị công ty đánh giá cao lập với mục đích đối phó nhiều Hiện nay, ơng ty HUDKG sử dụng nhóm tiêu phân tích khả 70 toán, t suất sinh lời, chưa đủ cần bổ sung thêm nhóm tiêu để phân tích thơng tin báo cáo tài hợp như: phân tích cấu trúc tài chính, phân tích hiệu hoạt động, phân tích rủi ro kinh doanh ông tác lập phát hành B T hợp công ty Hiện công ty áp dụng quy chế nội Tập đoàn, thời gian lập B T HN 30 ngày sau nhận báo cáo kết thúc năm từ đơn vị Với khối lượng công việc nhiều, nghiệp vụ phát sinh chồng ch o chất lượng B T HN nhiều bị ảnh hưởng chậm tiến độ o đó, cơng ty nên điều chỉnh lại quỹ thời gian cho việc lập B T hợp công việc thu thập thông tin nên trải năm có cán chuyên trách đảm bảo chất lượng báo cáo tài hợp nhất, tiến độ lập phát hành B T hợp theo quy định pháp luật 3.3 K ến n 3.3.1 K ến n ị ị vớ Bộ T c ín Về mặt khái niệm, tập đoàn kinh tế B TC hợp vấn đề mẻ quan quản lý Nhà nước ban hành số văn pháp quy cịn chậm hính vậy, cần tạo dựng khn khổ pháp lý đồng bộ, thống kế toán B T hợp thông qua hệ thống văn luật, chuẩn mực, chế độ kế toán, văn pháp lý khác Bộ chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa có đủ chuẩn mực kế tốn chuẩn mực kế toán quốc tế: Tương tự IFRS, khoản đầu tư vào công ty thuộc diện hợp vào báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh không thuộc diện phải áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu báo cáo tài hợp nhất, chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu kế toán áp dụng chuẩn mực kế tốn “ ơng cụ tài chính” để ghi nhận chuẩn mực kế toán Việt Nam cơng cụ tài chưa ban hành Nên cần sớm có kế hoạch cụ thể hóa số văn chuẩn mực “ ông cụ tài chính”, “ iá trị hợp lý”, “Tổn thất tài sản” Sau ban hành chuẩn mực có liên quan đến B T hợp V S 25, V S07,… cần đánh giá kết thực chuẩn mực kế tốn từ cải cách điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện thực tế ần sớm nghiên cứu hoàn thiện 71 khung pháp lý với việc ban hành hướng dẫn hợp trường hợp cụ thể chưa quy định hướng dẫn loại trừ giao dịch cổ phiếu ưu đãi, việc đánh giá suy giảm lợi thương mại Bên cạnh đó, V S 25 đời từ năm 2005 dựa tảng lý thuyết công ty mẹ mở rộng thông tư hướng dẫn 202/2014/TT-BT áp dụng cho năm 2015 lại hướng theo lý thuyết thực thể Hiện tồn mâu thuẫn lớn văn pháp quy hính vậy, giai đoạn trước mắt, Bộ tài cần xem x t sửa đổi lại quy định VAS 25 để đảm bảo tính đồng chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn Bên cạnh đó, Bộ Tài cần nhanh chóng hồn thiện khung pháp lý chưa quy định quy định chưa phù hợp Ví dụ: trường hợp miễn trừ lập B T HN, xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ con, thuật ngữ lợi ích cổ đơng thiểu số, cách xử lý khoản lãi lỗ công ty con,… ần phát huy vai trò tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán kiểm toán Hội kế toán Việt Nam nhằm nâng cao tính nghề nghiệp hoạt động kế tốn, kiểm tốn phù hợp với thông lệ quốc tế p n ất c t ể Một s vấn ề kế to n  ế hi chia ách, c ph h a d a h ầ ghiệp ác hình thức chia tách, cổ phần hóa phận doanh nghiệp để hình thành cơng ty mẹ – cơng ty phổ biến Việt Nam Tuy nhiên, hình thức xảy cơng ty mẹ niêm yết Sở giao dịch quốc gia phát triển o đó, IFRS hồn tồn khơng đề cập đến vấn đề Tương tự chuẩn mực quốc tế, chuẩn mực kế toán Việt Nam khơng đề cập đến nội dung kế tốn chia tác, cổ phần hóa doanh nghiệp hình thành quan hệ công ty mẹ – công ty ác công ty Nhà nước thực kế hoạch chia, tách, cổ phần hóa phận doanh nghiệp theo quy định văn hướng dẫn xử lý kế tốn, tài ban hành riêng ác doanh nghiệp ngồi quốc doanh chia, tách, cổ phần hóa phận doanh nghiệp cần tuân thủ theo quy định Luật doanh nghiệp, cịn khơng có hướng dẫn kế toán cụ thể 72  L i hế h g i ách tính lợi thương mại Việt Nam phù hợp với trường hợp công ty mẹ sở hữu tồn cơng ty Tuy nhiên LTTM không đổi không phụ thuộc vào t lệ sở hữu cơng ty mẹ hính vậy, LTTM cần phải tính cho cơng ty mẹ cổ đơng S Quy định tính lợi ích Đ chưa bao gồm phần LTTM Đ S S khung pháp lý o vậy, để tính đúng, tính đủ giá trị LTTM cần sử dụng cách tính: ác LI Đ S = T lệ X Tài sản + lợi ích cơng ty S theo giá trị hợp Đ T lệ lợi x ích Đ LTTM toàn ngày S mua lý ác LI Đ S = Số lượng cổ phiếu mà X công ty mẹ không sở hữu iá mua cổ phiếu ngày mua công ty Đ i v i ia dịc v i Đ ất y i át Đối với khoản đầu tư giữ lại sau quyền kiểm soát: cần ghi nhận theo giá trị hợp lý để phù hợp với xu hướng sử dụng giá trị hợp lý kế toán chuẩn mực quốc tế Nguyên nhân mối quan hệ công ty mẹ – công ty khơng cịn tồn mối quan hệ nhà đầu tư – đơn vị nhận đầu tư bắt đầu nên cần phải ghi nhận lại đánh giá lại ngày quyền kiểm soát bị ác xác ị lil t ia dịc ất y i át Việc ghi nhận khoản đầu tư khơng kiểm sốt giữ lại công ty cũ theo giá trị hợp lý, B T HN khoản lãi lỗ tính tốn sau: hoản lãi lỗ = iá trị hợp lý khoản đầu tư giao dịch khơng kiểm sốt giữ lại quyền kiểm cơng ty trước vào ngày sốt cơng ty không hợp + Số tiền công ty mẹ thu 73 + Giá trị ghi sổ LI Đ S công - iá trị ghi sổ tài ty trước từ ngày công ty sản công không hợp ty trước hoản dịch quyền soát 3.3.2 K ến n ị vớ c c tr ờn oto úc tiến nhóm nghiên cứu khoa học lĩnh vực nêu trên, sản phẩm cần phát hành phổ biến để thực cho việc nghiên cứu Phối hợp với tổ chức nghề nghiệp, quan chủ quản, cơng ty kiểm tốn tổ chức hội thảo chun đề Từ đó, tìm giải pháp tốt đáp ứng yêu cầu thiết doanh nghiệp hủ động xây dựng chương trình đào tạo chuyên sâu lĩnh vực Từ đó, kiến nghị với Nhà nước việc hồn thiện sách áp dụng vào thực tiễn Tham gia tích cực vào q trình phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam Tiếp tục đổi chương trình đào tạo chun sâu lĩnh vực kế tốn, theo hướng trang bị kiến thức cho người học vừa phù hợp với thực trạng Việt Nam, vừa phù hợp với xu hướng hội tụ kế toán quốc tế 3.3.3 K ến n ông ty ị vớ Công ty Cổ p ần Đầu t ổ phần Đầu tư xây dựng HU y dựn HUD K n G an iên iang trải qua thời gian hoạt động, công cụ quản lý tập đoàn dần hồn thiện đảm bảo cơng tác quản lý tốt tập đồn Trong nhiều năm qua cơng tác kế tốn, báo cáo tài tập đồn thực tốt đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin đối tượng sử dụng Song, công tác lập báo cáo tài hợp tập đồn chưa tổ chức tốt thời gian tới tập đồn phải tập trung vào cơng tác sau: 74 Nâng cao trình độ hiểu biết nhà quản lý doanh nghiệp đọc thơng tin trình bày B T hợp để báo cáo tài hợp cơng cụ hữu ích cho việc kiểm soát định liên quan đến hoạt động toàn doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng B T hợp để có đầu tư thích hợp nhân lực, tài lực, trí lực ó kế hoạch để chủ động đại hóa cơng tác kế tốn thơng qua trang bị công nghệ ứng dụng tin học Phân công cho cán chuyên trách lập B T hợp tập đồn hơng phân cơng cán chun trách lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ mà công ty phạm vi hợp phải cử cán chuyên trách thu thập xử lý thông tin phục vụ công tác lập báo cáo tài hợp tập đồn Tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức báo cáo tài hợp cho kế tốn chun trách lập báo cáo tài hợp nhất, khơng cơng ty mẹ mà công ty Tạo điều kiện cho cán kế toán tiếp cận với kiến thức liên quan đến công tác lập B T hợp nhất, hiểu áp dụng tinh thần văn pháp lý kế toán, báo cáo tài hợp hành Tổ chức rà sốt lại tồn số liệu liên quan đến cơng tác lập B T hợp năm trước, từ hồn thiện lại, điều chỉnh lại sai sót trọng yếu, tăng thêm mức độ tin cậy thơng tin báo cáo tài hợp Nắm bắt thay đổi cơng tác kế tốn nói chung lập báo cáo tài hợp nói riêng Từ yêu cầu, nguyên tắc lập B T hợp nhất, xây dựng quy trình hợp B T phù hợp với đặc thù, quy mô hoạt động tập đoàn văn pháp lý kế tốn, báo cáo tài hợp hành Phối hợp với với sở đào tạo tham gia hội thảo để phản ánh vân đề cịn vướng mắc để tìm phương hướng tháo gỡ, tiếp thu quan điểm từ hồn thiện báo cáo tài hợp theo phương pháp, tiến độ quy định Nhà nước Nghiên cứu, xây dựng mơ hình tổ chức kế tốn phù hợp với tình hình tổ chức quản lý, kinh doanh, đặc điểm hoạt động để có thơng tin thích hợp đánh giá công ty phục vụ thông tin cho việc lập B T HN tương lai 75 K T U N CHƯƠNG ựa vào kết chương 1,2 việc nghiên cứu lý luận hệ thống B T HN đánh giá điểm tồn hệ thống B T HN Tập đoàn NT SVN, chương Luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống B T HN Tập đoàn theo phương diện: hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu đầu vào hệ thống B T HN, hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật hợp nhất; hoàn thiện việc cung cấp phân tích số liệu đầu hệ thống B T HN Để thực giải pháp trên, chương luận văn nêu số điều kiện để thực phía Bộ Tài thân cơng ty đó, tác giả kiến nghị Bộ tài cần nhanh chóng hồn thiện khung pháp lý kế toán B T HN Việt Nam, kiến nghị với cơng ty dựng HU iên iang để công tác lập B đem lại hiệu cao T ổ phần Đầu tư xây hợp thực dễ dàng 76 PHẦNK T U N ó thể kh ng định hợp kinh doanh việc hình thành tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ – cơng ty tồn Việt Nam với trình chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo hướng thị trường Tuy nhiên, vấn đề hợp kinh doanh, kế toán hợp kinh doanh, lập báo cáo tài hợp vấn đề mẻ, phức tạp khó nhà quản lý, người nghiên cứu, người hành nghề kế toán kiểm tốn Vì vậy, việc nghiên cứu huẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh, chuẩn mực kế toán Việt Nam hợp kinh doanh báo cáo tài hợp để vận dụng thực hành lập báo cáo tài hợp tập đoàn cần thiết hay Đề tài “Hoàn thiện báo cáo tài hợp ây dựng HU iên ông ty ổ phần Đầu tư iang” hình thành sở nghiên cứu cách có hệ thống lý luận phương pháp, trình tự, thủ tục lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, tìm hiểu thực trạng việc lập B T hợp cơng ty, từ đưa phương hướng hoàn thiện, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp công ty Trong phạm vi giới hạn kiến thức, thời gian nghiên cứu tiếp cận thực tế, luận văn nêu số hạn chế bật công tác lập B T hợp cơng ty, đề xuất mang tính chung chung, chưa sâu vào biểu mẫu chi tiết ùng với phức tạp cơng tác kế tốn hợp luận văn khơng thể hồn thiện B T hợp hoàn hảo nhất, tác giá hy vọng giải pháp tiền đề cho nghiên cứu việc hoàn thiện phương pháp lập B T hợp công ty ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang nói riêng tập đồn kinh tế nói chung ... thương mại âm,  ỳ lập báo cáo tài hợp nhất: gồm báo cáo tài năm báo cáo tài hợp niên độ báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên 30  Nộp cơng khai báo cáo tài hợp nhất: Báo cáo tài hợp niên độ phải... Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ Ng ắc lập ì h bà bá cá ài ch h h p h ông ty mẹ lập Báo cáo tài riêng tất hợp phải hợp Báo cáo tài ơng ty nước ngồi nước 26 ơng ty. .. lập báo cáo tài hợp ông ty ổ phần Đầu tư ây dựng HU iên iang Từ đó, đề giải pháp hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp cơng ty iúp ban lãnh đạo có thêm cơng cụ đánh giá tình trạng việc lập báo cáo