Ứng dụng phân cụm dữ liệu trong việc kiểm toán gian lận trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TỐN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Trần Phước TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan tất nội dung luận văn hồn tồn hình thành phát triển từ quan điểm cá nhân tác giả, hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Phước Tất thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc, tất số liệu kết trình bày luận văn hoàn toàn trung thực Tác giả luận văn Trần Thị Phương Thanh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu .4 Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN CỤM DỮ LIỆU VÀ GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khai phá liệu 1.1.1 Tổng quan khai phá liệu 1.1.1.1 Định nghĩa 1.1.1.2 Các kỹ thuật tiếp cận khai phá liệu 1.1.2 Ứng dụng khai phá liệu 1.1.3 Phân cụm liệu 10 1.1.3.1 Định nghĩa 10 1.1.3.2 Yêu cầu phân cụm liệu 10 1.1.3.3 Các đặc trưng để phân cụm liệu .11 1.1.3.4 Các phương pháp phân cụm liệu 12 1.1.3.5 Nhận xét phương pháp phân cụm liệu 15 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu phân cụm liệu 16 1.2.1 Tình hình nghiên cứu giới 16 1.2.2 Tình hình nghiên cứu nước 18 1.3 Gian lận 19 1.3.1 Tổng quan gian lận 19 1.3.1.1 Định nghĩa 19 1.3.1.2 Lịch sử cơng trình nghiên cứu gian lận 20 1.3.1.3 Các yếu tố gian lận .29 1.3.2 Ảnh hưởng công nghệ thông tin đến BCTC mối quan hệ với gian lận sai sót 30 Kết luận chương 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TỶ SUẤT TÀI CHÍNH 34 2.1 Sơ lược thực trạng gian lận BCTC 34 2.1.1 Thực trạng gian lận BCTC giới 34 2.1.2 Thực trạng gian lận BCTC Việt Nam .36 2.1.3 Các thủ thuật gian lận BCTC .39 2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên gian lận BCTC .41 2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế .41 2.2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm KTV gian lận BCTC Việt Nam .44 2.3 Kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam việc vận dụng kỹ thuật khai phá liệu kiểm toán BCTC 46 2.3.1 KPMG Việt Nam 46 2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47 2.3.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 47 2.3.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm 48 2.3.1.4 Kết thúc kiểm toán 48 2.3.2 Deloitte Việt Nam 48 2.3.3 Grant Thornton Việt Nam 49 2.4 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài nhằm phát gian lận BCTC nghiên cứu trước cơng ty kiểm tốn Việt Nam 51 2.4.1 Kết hợp tỷ suất tài kỹ thuật phân cụm liệu việc phát gian lận BCTC nghiên cứu trước 51 2.4.2 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam 53 2.4.2.1 Theo chương trình kiểm tốn mẫu năm 2013 VACPA ban hành .54 2.4.2.2 Theo chương trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam 55 2.4.2.3 Theo chương trình kiểm tốn Grant Thornton Việt Nam 56 2.4.2.4 Theo chương trình kiểm tốn KPMG Việt Nam 56 2.5 Đánh giá thực trạng ứng dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC 57 2.5.1 Ưu điểm .57 2.5.2 Tồn 57 Kết luận chương 58 CHƯƠNG ỨNG DỤNG KỸ THUẬT PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BCTC, NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 59 3.1 Quan điểm ứng dụng CNTT q trình kiểm tốn BCTC 59 3.1.1 Hạn chế làm thủ công 59 3.1.2 Ứng dụng triệt để CNTT vào q trình kiểm tốn .59 3.2 Ứng dụng kỹ thuật phân cụm liệu phân hoạch K-means 60 3.2.1 Quy trình thực phân cụm liệu 60 3.2.2 Các công cụ thực phân cụm liệu .60 3.2.3 Thống kê mô tả mẫu quan sát 62 3.2.4 Sự khác biệt trị trung bình hai nhóm doanh nghiệp 64 3.2.5 Kết phân cụm liệu K-Means 66 3.2.5.1 Tóm tắt kết phân tích cụm 66 3.2.5.2 Kết kiểm định AVOVA .69 3.2.5.3 Kết phân cụm liệu cuối 69 3.2.6 Phân tích liệu cụm .70 3.2.6.1 Phân tích tỷ số địn bẫy tài 70 3.2.6.2 Phân tích tỷ suất khả sinh lời 72 3.2.6.3 Phân tích tỷ suất cấu tài sản 73 3.2.6.4 Phân tích tỷ số tính khoản 74 3.2.6.5 Phân tích số quy mơ doanh nghiệp 76 3.2.6.6 Phân tích hệ số khả phá sản 77 3.3 Nhận xét kiến nghị áp dụng .79 3.3.1 Nhận xét .79 3.3.2 Các kiến nghị áp dụng 80 3.3.2.1 Đối với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 80 3.3.2.2 Đối với Ban quản trị doanh nghiệp 82 3.3.2.3 Đối với nhà trường hiệp hội kiểm toán viên hành nghề 83 3.3.2.4 Đối với nhà đầu tư 83 KẾT LUẬN CHUNG 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT ACFE Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ AICPA Viện kế tốn cơng chứng Mỹ BCTC Báo cáo tài CNTT Cơng nghệ thơng tin DBMS Hệ quản trị sở liệu HOSE Sàn giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh HASTC Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế KTV Kiểm tốn viên 10 KDD Quy trình khai phá tri thức 11 SAS Báo cáo chuẩn mực kiểm toán 12 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Báo cáo gian lận theo loại gian lận 27 Bảng 1.2: Báo cáo gian lận theo cấp bậc, chức vụ 27 Bảng 1.3: Báo cáo thời gian phát gian lận 28 Bảng 1.4: Báo cáo gian lận theo giới tính 28 Bảng 1.5: Báo cáo gian lận theo loại hình cơng ty .28 Bảng 1.6: Báo cáo gian lận theo quy mô công ty .29 Bảng 2.1: Báo cáo thủ thuật gian lận 39 Bảng 2.2: Thành phần trọng số Z-score .53 Bảng 2.3: Giải thích hệ số Z-score 53 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Quy trình khai phá liệu từ kho liệu Hình 1.2: Mơ phân cụm liệu 10 Hình 1.3: Minh họa cho hai phương pháp tạo kiến trúc phân cấp cụm 14 Hình 1.4: Tam giác gian lận 21 Hình 1.5: Mơ hình bàn cân gian lận 23 Hình 1.6: Sơ đồ phân loại gian lận theo ACFE .26 Hình 1.7: Mối quan hệ cá tính gian lận 30 Hình 1.8: Kỹ thuật khai phá liệu nhằm phát gian lận tài 32 Hình 3.1: Sơ đồ quy trình phân cụm liệu .60 Hình 3.2: Kết thống kê tỷ lệ doanh nghiệp gian lận 63 Hình 3.3: Đặc điểm cụm cuối qua biến quan sát 68 Hình 3.4: Tần số địn bẫy tài 71 Hình 3.5: Thống kê trị trung bình địn bẫy tài theo năm 71 Hình 3.6: Thống kê trị trung bình tỷ suất sinh lời theo năm .72 Hình 3.7: Tần số tỷ suất sinh lời .73 Hình 3.8: Trị trung bình cấu tài sản theo năm 74 Hình 3.9: Tần số cấu tài sản 74 Hình 3.10: Trị trung bình số khoản theo năm 75 Hình 3.11: Tần số tỷ số khoản 75 Hình 3.12: Quy mơ doanh nghiệp theo năm .76 Hình 3.13: Tần số số Quy mơ doanh nghiệp 77 Hình 3.14: Trị trung bình hệ số Z-score theo năm 78 Hình 3.15: Tần số Z-score theo loại doanh nghiệp 78 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với thay đổi phát triển không ngừng công nghệ thông tin nói chung ngành cơng nghệ phần cứng, phần mềm, truyền thông hệ thống liệu phục vụ cho ngành kinh tế - xã hội nói riêng, lượng liệu tạo ngày lớn phức tạp Sự bùng nổ liệu dẫn đến yêu cầu cấp thiết cần có kỹ thuật công cụ để tự động chuyển đổi lượng liệu khổng lồ thành tri thức có ích Cho đến năm 90 kỷ trước, hàng loạt nghiên cứu tổ chức kho liệu kho thông tin, hệ hỗ trợ định, thuật toán nhận dạng mẫu phân lớp mẫu, v.v đặc biệt khai phá liệu (Data Mining) đời Từ đời, khai phá liệu trở thành hướng nghiên cứu phổ biến lĩnh vực khoa học máy tính cơng nghệ tri thức Nhiều kết nghiên cứu ứng dụng vào lĩnh vực khoa học, kinh tế xã hội Khai phá liệu bao gồm nhiều hướng nghiên cứu quan trọng, số phân cụm liệu (Data Clustering) Trong thời gian gần đây, lĩnh vực phân cụm liệu, người ta tập trung chủ yếu vào nghiên cứu, phân tích mơ hình liệu phức tạp web, hình ảnh, v.v đặc biệt liệu hỗn hợp Vấn đề đặt làm rút trích thơng tin có ích từ kho liệu kinh tế tài khổng lồ nhằm hỗ trợ cho nhà quản trị, chủ đầu tư, kiểm toán viên tổ chức hội kiểm toán viên hành nghề việc quản lý, đánh giá danh mục đầu tư để đưa định, thiết lập chiến lược, thủ tục kiểm toán ban hành sách, quy định Gian lận Báo cáo tài (BCTC) chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Enron, Worldcom, Global Crossing, v.v Việc phát sinh gian lận BCTC cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực hợp lý BCTC inventory value - (3,136,239) 3,136,239 7,678,915 6,123,794 (1,581,118) -26% 1,345,885 352,539 993,346 282% 1,733,626 641,060 1,092,566 170% 1,590 - 1,590 #DIV/0! Other current assets Short term prepaid expenses Value added tax to be reclaimed Taxes and amounts receivable from the State budget Other current assets 182,270 120,630 61,640 51% 3,263,372 1,114,229 2,149,143 193% 28,668,421 10,635,368 14,896,814 140% 51,977,370 55,886,726 (3,909,356) -7% - Breakdown closing balance of other current assets as at 31 Dec 12 - Send confirmations (if any) Operating expenses Non-current assets Fixed assets Tangible fixed assets Intangible fixed assets Construction in progress 25,639,099 26,263,505 (624,406) -2% - - - #DIV/0! 77,616,469 82,150,231 (4,533,762) -6% The business utilizes capital assets NBV are not reflected properly due to the inappropriat e depreciation Recomputed depreciation Check supporting document Observe fixed assets Investments not properly recorded Check to sales contracts, invoices Capital assets Intangible assets EO,VG, VN Long term investments Investments in subsidiaries Other non current assets - - - #DIV/0! - - - #DIV/0! EO Investment Long term prepaid expenses Total Assets 4,991,444 1,457,017 3,534,427 243% 4,991,444 1,457,017 3,534,427 243% 82,607,913 83,607,248 (999,335) -1% 111,276,334 94,242,616 13,897,479 15% RESOUCES & LIABILITIES 7% Liabilities Current liabilities Short term borrowings and debts Trade accounts payable (18,021,881) (12,597,266) Advances from customers Taxes and amounts payable to State budget Payables to employees Accrued expenses payable Other payables (1,884,775) (16,137,10 6) 856% (8,655,796) (3,941,470) 46% (1,074,350) 1,074,350 -100% (18,549) (25,244) 6,695 -27% (2,006,210) (1,231,653) (774,557) 63% (130,871) (1,499,788) 1,368,917 This year the Company borrowed from Eximbank to invest into production lines and improve their capacity Due to increase in products produced Operations financed with debt obligations - Debt schedules not complete - Interest payable not adequate Inventory activities core to operations Payables understated or not recorded in correct period - Check to supporting documents for loan payments - Obtain interest expense calculation sheet to recompute - Send confirmations (if any) - Breakdown closing balance of Trade accounts payables as at 31 Dec 12 Send confirmation (if any) - Test subsequent payments (if any) Entity subject to governme nt tax regulations Understatem ent of tax liabilities - Obtain tax declarations and reconcile with GL - Recompute tax liabilities -91% 482% CP Debt Inventory Income taxes, VAT, Employee compensati on Long term debts Long term borrowings and debts Provision for severance allowance (551,341) (94,768) (456,573) (33,326,118) (14,466,374) (18,859,74 4) 130% - - - #DIV/0! - - - #DIV/0! - - - #DIV/0! (111,974,30 1) (111,974,301 ) - 0% 32,198,058 20,126,778 12,071,280 60% 1,826,026 12,071,281 (10,245,25 5) -85% (77,950,217) (79,776,242) 1,826,026 -2% (111,276,33 4) (94,242,616) (17,033,71 8) 18% For the year ended 31 Mar 13 For the year ended 31 Mar 12 VND'K VND'K Owners' equity Capital resources and funds Paid-in capital Retained earnings Net Income Total Stockholders' Equity Total Liabilities and Stockholders' Equity Equit y PROFIT & LOSS Gross sales (81,083,536) (27,955,845) Matters Commentary Asserti on Risks Response to risks Variance Amount (53,127,691) Cycle % 190% Ref to This year Gross margin is better than that of prior year It is due to the reason that the Company controlled well in their production and reduced waste In addition, they also maximise the use of Revenue activities sustain the business CO, EO Revenue may be recorded into proper period - Perform analytical procedure (sales analysis by month/product/cus tomer) - Cut off test - Check sales Reve nue their labour and choose good supllier That's the reason why they can reduced Cost of sales Sale deductions Net sales - - - (81,083,536) (27,955,845) (53,127,691) Sales deduction not properly recorded 77,653,358 36,672,274 40,981,084 112% Gross profit (3,430,178) 8,716,429 (12,146,607) -139% 4% -31% (81,496) (228,015) 146,519 -64% 601,191 18,317 582,874 3182% - - - Interest expenses - Obtain sales deduction announcement from Fonterra and make estimation Reve nue - Perform analytical procedure and test details (if any) Invent ory 190% Cost of sales Gross profit margin Income from financial activities Expenses from financial activities relating to Fonterra's products and make adjustment 35% Selling expenses General and administration expenses 747,011 302,588 444,423 147% 4,014,238 3,030,316 983,922 32% Operating profit 1,850,766 11,839,635 (9,988,869) Selling expenses increased by 147% because this year the Company pushed up marketing activities, expecially in September Understatem ent of expenses Inappropriat e classification among operating expenses Checked to contract, invoices Recomputed interest expenses charge for the year - Perform analytical procedure and test details (if any) Oper ating expen ses Analytical procedure Other income (93,608) (204,640) 111,032 -54% Other expenses 68,868 436,286 (367,418) -84% Profit before tax 1,826,026 12,071,281 (10,245,255) -85% Corporate income tax for the current year Net Income - - - #DIV/0 ! 1,826,026 12,071,281 (10,245,255) -85% The year ended 31 Mar 2013 The year ended 31 Mar 2013 Ratios analysis: Variance Amount Gross margin (%) 4.23% -31.18% 35% 67.48 45.26 22.22 Current ratio 0.86 0.74 0.13 Profit before tax/net sales -2% -43% 41% Net profit/net sales -2% -43% 41% Receivables Turnover % Payment on behalf should not be included in the PL of the Company Entity subject to governme nt tax regulations Check to annoucement agreed between the parties Discuss with the management to exclude this amount in PL KẾT QUẢ THỐNG KÊ B Kiểm định t-test mẫu độc lập Bảng B1: Group Statistics N Mean Gian lận Std Deviation Gian lận Không gian lận Gian lận Gian lận Không gian lận Gian lận Tổng NPT/Tổng TS 120 0,28 0,67 0,17 0,16 0,02 0,07 Tổng LNST/Tổng TS 120 0,74 0,50 0,15 0,17 0,01 0,07 Tổng LNGL/Tổng TS 120 0,84 0,16 0,11 0,06 0,01 0,03 Tổng TSNH/Tổng TS 120 0,54 0,26 0,26 0,11 0,02 0,05 Phải thu KH/Tổng TS 120 0,05 0,21 0,03 0,44 0,00 0,20 HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS 120 0,27 0,14 0,24 0,03 0,02 0,01 120 0,76 0,33 0,13 0,12 0,01 0,05 Tổng DT/Tổng TS 120 0,28 0,44 0,19 0,43 0,02 0,19 Log(Tổng TS) 120 0,43 0,06 0,22 0,09 0,02 0,04 Z-score 120 0,44 0,23 0,13 0,11 0,01 0,05 Gian lận Không gian lận Std Error Mean Gian lận Không gian lận Gian lận Bảng B2: Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances F Equal variances assumed Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS Tổng LNGL/Tổng TS Tổng TSNH/Tổng TS Phải thu KH/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS Equal variances assumed Equal variances assumed Equal variances assumed 0,12 0,73 3,33 0,07 Equal variances not assumed Equal variances assumed 153,84 0,00 Equal variances not assumed 6,67 0,01 Equal variances not assumed Equal variances assumed 0,07 0,80 Equal variances not assumed 18,77 0,00 Equal variances not assumed 2,46 0,12 Equal variances not assumed Equal variances assumed Z-score 0,55 Equal variances not assumed Equal variances assumed Log(Tổng TS) 0,37 Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng DT/Tổng TS 0,45 Equal variances not assumed Equal variances assumed HTK/Tổng TS 0,58 Sig Equal variances not assumed 0,07 0,79 t t-test for Equality of Means df Sig (2tailed) Mean Difference Std Error Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper (5,16) 123,00 0,00 (0,39) 0,08 (0,55) (0,24) (5,44) 4,38 0,00 (0,39) 0,07 (0,59) (0,20) 3,48 123,00 0,00 0,24 0,07 0,10 0,38 3,16 4,28 0,03 0,24 0,08 0,03 0,44 13,25 123,00 0,00 0,69 0,05 0,58 0,79 22,58 5,15 0,00 0,69 0,03 0,61 0,76 2,38 123,00 0,02 0,28 0,12 0,05 0,51 4,99 5,95 0,00 0,28 0,06 0,14 0,41 (4,15) 123,00 0,00 (0,16) 0,04 (0,24) (0,08) (0,82) 4,00 0,46 (0,16) 0,20 (0,71) 0,38 1,28 123,00 0,20 0,14 0,11 (0,07) 0,35 5,23 35,09 0,00 0,14 0,03 0,08 0,19 7,15 123,00 0,00 0,43 0,06 0,31 0,55 7,77 4,41 0,00 0,43 0,06 0,28 0,58 (1,68) 123,00 0,10 (0,16) 0,09 (0,34) 0,03 (0,81) 4,07 0,46 (0,16) 0,19 (0,70) 0,38 3,76 123,00 0,00 0,37 0,10 0,18 0,56 8,39 6,31 0,00 0,37 0,04 0,26 0,48 3,47 123,00 0,00 0,21 0,06 0,09 0,33 4,10 4,49 0,01 0,21 0,05 0,07 0,35 C Phân tích cụm với số áp lực tài Bảng C1: Initial Cluster Centers Cluster Tổng NPT/Tổng TS 0,08 Tổng LNST/Tổng TS 0,96 0,07 Tổng LNGL/Tổng TS 0,96 Tổng TSNH/Tổng TS 0,57 0,11 HTK/Tổng TS 0,25 0,07 Vốn lưu động/Tổng TS 0,86 Log(Tổng TS) 0,87 0,11 Z-score Bảng C2: Iteration Historya Iteration Change in Cluster Centers 0,7707938334 0,4084285603 0,0203512535 0,3043193224 0,0641678815 0,4652526087 0,0763959334 0,2037840074 0,0391848056 0,1016643370 0,0004664858 0,0023642869 0,0000055534 0,0000549834 0,0000000661 0,0000012787 0,0000000008 0,0000000297 10 0,0000000000 0,0000000000 Bảng C3: Cluster Membership Case Number Gian lận Cluster Distance Không gian lận 0,34 Không gian lận 0,28 Không gian lận 0,43 Không gian lận 0,37 Không gian lận 0,51 Không gian lận 0,33 Không gian lận 0,32 Không gian lận 0,26 Không gian lận 0,66 10 Không gian lận 0,33 11 Không gian lận 0,35 12 Không gian lận 0,30 13 Không gian lận 0,29 14 Không gian lận 0,27 15 Không gian lận 0,25 16 Không gian lận 0,20 17 Không gian lận 0,32 18 Không gian lận 0,35 19 Không gian lận 0,35 20 Không gian lận 0,39 21 Không gian lận 0,53 22 Không gian lận 0,30 23 Không gian lận 0,52 24 Không gian lận 0,43 25 Không gian lận 0,68 26 Không gian lận 0,59 27 Không gian lận 0,43 28 Không gian lận 0,42 29 Không gian lận 0,36 30 Không gian lận 0,43 31 Không gian lận 0,32 32 Không gian lận 0,46 33 Không gian lận 0,34 34 Không gian lận 0,19 35 Không gian lận 0,09 36 Không gian lận 0,25 37 Không gian lận 0,26 38 Không gian lận 0,43 39 Không gian lận 0,47 40 Không gian lận 0,36 41 Không gian lận 0,41 42 Không gian lận 0,27 43 Không gian lận 0,44 44 Không gian lận 0,37 45 Không gian lận 0,43 46 Không gian lận 0,48 47 Không gian lận 0,26 48 Không gian lận 0,24 49 Không gian lận 0,59 50 Không gian lận 0,36 51 Không gian lận 0,38 52 Không gian lận 0,25 53 Không gian lận 0,34 54 Không gian lận 0,57 55 Không gian lận 0,32 56 Không gian lận 0,31 57 Không gian lận 0,30 58 Không gian lận 0,34 59 Không gian lận 0,72 60 Không gian lận 0,30 61 Không gian lận 0,55 62 Không gian lận 0,27 63 Không gian lận 0,58 64 Không gian lận 0,43 65 Không gian lận 0,71 66 Không gian lận 0,69 67 Không gian lận 0,39 68 Không gian lận 0,39 69 Không gian lận 0,55 70 Không gian lận 0,39 71 Không gian lận 0,29 72 Không gian lận 0,56 73 Không gian lận 0,42 74 Không gian lận 0,11 75 Không gian lận 0,14 76 Không gian lận 0,29 77 Không gian lận 0,32 78 Không gian lận 0,47 79 Không gian lận 0,41 80 Không gian lận 0,41 81 Không gian lận 0,50 82 Không gian lận 0,27 83 Không gian lận 0,45 84 Không gian lận 0,39 85 Không gian lận 0,23 86 Không gian lận 1,33 87 Không gian lận 0,25 88 Không gian lận 0,27 89 Không gian lận 0,56 90 Không gian lận 0,33 91 Không gian lận 0,43 92 Không gian lận 0,25 93 Không gian lận 0,41 94 Không gian lận 0,52 95 Không gian lận 0,26 96 Không gian lận 0,40 97 Không gian lận 0,32 98 Không gian lận 0,37 99 Không gian lận 0,97 100 Không gian lận 0,29 101 Không gian lận 0,50 102 Không gian lận 0,32 103 Không gian lận 0,58 104 Không gian lận 0,38 105 Không gian lận 0,71 106 Không gian lận 0,66 107 Không gian lận 0,44 108 Không gian lận 0,42 109 Không gian lận 0,73 110 Không gian lận 0,27 111 Không gian lận 0,32 112 Không gian lận 0,74 113 Không gian lận 0,37 114 Không gian lận 0,22 115 Không gian lận 0,33 116 Không gian lận 0,26 117 Không gian lận 0,30 118 Không gian lận 0,49 119 Không gian lận 0,45 120 Không gian lận 0,44 121 Gian lận 0,86 122 Gian lận 0,56 123 Gian lận 0,85 124 Gian lận 0,89 125 Gian lận 0,93 Bảng C4: Final Cluster Centers Cluster Tổng NPT/Tổng TS 0,24 0,40 Tổng LNST/Tổng TS 0,79 0,60 Tổng LNGL/Tổng TS 0,88 0,68 Tổng TSNH/Tổng TS 0,67 0,22 HTK/Tổng TS 0,35 0,10 Vốn lưu động/Tổng TS 0,80 0,60 Log(Tổng TS) 0,44 0,38 Z-score 0,49 0,32 Bảng C5: Distances between Final Cluster Centers Cluster 2 0,659 0,659 Bảng C6: ANOVA Cluster Mean Square Error df Mean Square df F Sig, Tổng NPT/Tổng TS 0,65 1,00 0,03 123,00 22,72 0,0000051920339 Tổng LNST/Tổng TS 0,96 1,00 0,02 123,00 55,94 0,0000000000123 Tổng LNGL/Tổng TS 1,03 1,00 0,02 123,00 45,18 0,0000000005987 Tổng TSNH/Tổng TS 5,55 1,00 0,02 123,00 237,92 0,0000000000000 HTK/Tổng TS 1,71 1,00 0,04 123,00 41,40 0,0000000024957 Vốn lưu động/Tổng TS 1,10 1,00 0,02 123,00 70,81 0,0000000000001 Log(Tổng TS) 0,07 1,00 0,05 123,00 1,36 0,2464480847054 Z-score 0,73 1,00 0,01 123,00 53,37 0,0000000000304 Bảng C7: Number of Cases in each Cluster Cluster 85.0 40.0 Valid 125.0 Missing D .0 Thống kê kết phân tích cụm Năm tài chính(a) (a): Năm 2010:1; Năm 2011: 2; Năm 2012: 1.00 QCL1(b) (b): Doanh nghiệp gian lận:1 Doanh nghiệp không gian lậm: 22 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 10 1.00 11 1.00 12 1.00 13 1.00 14 1.00 15 1.00 Stt_quan sát 16 1.00 17 1.00 18 1.00 19 1.00 20 1.00 21 1.00 22 1.00 23 1.00 24 1.00 25 1.00 26 1.00 27 1.00 28 1.00 29 1.00 30 1.00 31 1.00 32 1.00 33 1.00 34 1.00 35 1.00 36 1.00 37 1.00 38 1.00 39 1.00 40 1.00 41 2.00 42 2.00 43 2.00 44 2.00 45 2.00 46 2.00 47 2.00 48 2.00 49 2.00 50 2.00 51 2.00 52 2.00 53 2.00 54 2.00 55 2.00 56 2.00 57 2.00 58 2.00 59 2.00 60 2.00 61 2.00 62 2.00 63 2.00 64 2.00 65 2.00 66 2.00 67 2.00 68 2.00 69 2.00 70 2.00 71 2.00 72 2.00 73 2.00 74 2.00 75 2.00 76 2.00 77 2.00 78 2.00 79 2.00 80 2.00 81 3.00 82 3.00 83 3.00 84 3.00 85 3.00 86 3.00 87 3.00 88 3.00 89 3.00 90 3.00 91 3.00 92 3.00 93 3.00 94 3.00 95 3.00 96 3.00 97 3.00 98 3.00 99 3.00 100 3.00 101 3.00 102 3.00 103 3.00 104 3.00 105 3.00 106 3.00 107 3.00 108 3.00 109 3.00 110 3.00 111 3.00 112 3.00 113 3.00 114 3.00 115 3.00 116 3.00 117 3.00 118 3.00 119 3.00 120 3.00 121 1.00 122 1.00 123 2.00 124 2.00 125 3.00 ... trạng ứng dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC công ty kiểm toán; o Vận dụng thành nghiên cứu kỹ thuật phân cụm liệu Gupta Gill (2012)[13] tỷ suất tài chính, tiến hành phân cụm liệu báo cáo tài. .. tóm tắt phân loại sau: phân loại gian lận tài chính, bao gồm gian lận ngân hàng, gian lận bảo hiểm, gian lận chứng khoán loại gian lận khác Sau đó, họ sâu phân loại dựa vào hành vi gian lận (ví... CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TỐN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI