Ứng dụng phân cụm dữ liệu trong việc kiểm toán gian lận trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TỐN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Trần Phước TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan tất nội dung luận văn hồn tồn hình thành phát triển từ quan điểm cá nhân tác giả, hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Phước Tất thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc, tất số liệu kết trình bày luận văn hoàn toàn trung thực Tác giả luận văn Trần Thị Phương Thanh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN CỤM DỮ LIỆU VÀ GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khai phá liệu 1.1.1 Tổng quan khai phá liệu 1.1.1.1 Định nghĩa 1.1.1.2 Các kỹ thuật tiếp cận khai phá liệu 1.1.2 Ứng dụng khai phá liệu 1.1.3 Phân cụm liệu 10 1.1.3.1 Định nghĩa 10 1.1.3.2 Yêu cầu phân cụm liệu 10 1.1.3.3 Các đặc trưng để phân cụm liệu 11 1.1.3.4 Các phương pháp phân cụm liệu 12 1.1.3.5 Nhận xét phương pháp phân cụm liệu 15 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu phân cụm liệu 16 1.2.1 Tình hình nghiên cứu giới 16 1.2.2 Tình hình nghiên cứu nước 18 1.3 Gian lận 19 1.3.1 Tổng quan gian lận 19 1.3.1.1 Định nghĩa 19 1.3.1.2 Lịch sử cơng trình nghiên cứu gian lận 20 1.3.1.3 Các yếu tố gian lận 29 1.3.2 Ảnh hưởng công nghệ thông tin đến BCTC mối quan hệ với gian lận sai sót 30 Kết luận chương 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TỶ SUẤT TÀI CHÍNH 34 2.1 Sơ lược thực trạng gian lận BCTC 34 2.1.1 Thực trạng gian lận BCTC giới 34 2.1.2 Thực trạng gian lận BCTC Việt Nam 36 2.1.3 Các thủ thuật gian lận BCTC 39 2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên gian lận BCTC 41 2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 41 2.2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm KTV gian lận BCTC Việt Nam 44 2.3 Kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam việc vận dụng kỹ thuật khai phá liệu kiểm toán BCTC 46 2.3.1 KPMG Việt Nam 46 2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47 2.3.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 47 2.3.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm 48 2.3.1.4 Kết thúc kiểm toán 48 2.3.2 Deloitte Việt Nam 48 2.3.3 Grant Thornton Việt Nam 49 2.4 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài nhằm phát gian lận BCTC nghiên cứu trước cơng ty kiểm tốn Việt Nam .51 2.4.1 Kết hợp tỷ suất tài kỹ thuật phân cụm liệu việc phát gian lận BCTC nghiên cứu trước 51 2.4.2 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam 53 2.4.2.1 Theo chương trình kiểm toán mẫu năm 2013 VACPA ban hành 54 2.4.2.2 Theo chương trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam 55 2.4.2.3 Theo chương trình kiểm tốn Grant Thornton Việt Nam .56 2.4.2.4 Theo chương trình kiểm tốn KPMG Việt Nam 56 2.5 Đánh giá thực trạng ứng dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC 57 2.5.1 Ưu điểm 57 2.5.2 Tồn 57 Kết luận chương 58 CHƯƠNG ỨNG DỤNG KỸ THUẬT PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BCTC, NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 59 3.1 Quan điểm ứng dụng CNTT trình kiểm toán BCTC 59 3.1.1 Hạn chế làm thủ công 59 3.1.2 Ứng dụng triệt để CNTT vào q trình kiểm tốn 59 3.2 Ứng dụng kỹ thuật phân cụm liệu phân hoạch K-means 60 3.2.1 Quy trình thực phân cụm liệu 60 3.2.2 Các công cụ thực phân cụm liệu 60 3.2.3 Thống kê mô tả mẫu quan sát 62 3.2.4 Sự khác biệt trị trung bình hai nhóm doanh nghiệp 64 3.2.5 Kết phân cụm liệu K-Means 66 3.2.5.1 Tóm tắt kết phân tích cụm 66 3.2.5.2 Kết kiểm định AVOVA 69 3.2.5.3 Kết phân cụm liệu cuối 69 3.2.6 Phân tích liệu cụm 70 3.2.6.1 Phân tích tỷ số địn bẫy tài 70 3.2.6.2 Phân tích tỷ suất khả sinh lời 72 3.2.6.3 Phân tích tỷ suất cấu tài sản 73 3.2.6.4 Phân tích tỷ số tính khoản 74 3.2.6.5 Phân tích số quy mơ doanh nghiệp 76 3.2.6.6 Phân tích hệ số khả phá sản 77 3.3 Nhận xét kiến nghị áp dụng 79 3.3.1 Nhận xét 79 3.3.2 Các kiến nghị áp dụng 80 3.3.2.1 Đối với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 80 3.3.2.2 Đối với Ban quản trị doanh nghiệp 82 3.3.2.3 Đối với nhà trường hiệp hội kiểm toán viên hành nghề 83 3.3.2.4 Đối với nhà đầu tư 83 KẾT LUẬN CHUNG 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT ACFE Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ AICPA Viện kế toán cơng chứng Mỹ BCTC Báo cáo tài CNTT Công nghệ thông tin DBMS Hệ quản trị sở liệu HOSE Sàn giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh HASTC Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế KTV Kiểm toán viên 10 KDD Quy trình khai phá tri thức 11 SAS Báo cáo chuẩn mực kiểm toán 12 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Báo cáo gian lận theo loại gian lận 27 Bảng 1.2: Báo cáo gian lận theo cấp bậc, chức vụ 27 Bảng 1.3: Báo cáo thời gian phát gian lận 28 Bảng 1.4: Báo cáo gian lận theo giới tính 28 Bảng 1.5: Báo cáo gian lận theo loại hình cơng ty 28 Bảng 1.6: Báo cáo gian lận theo quy mô công ty 29 Bảng 2.1: Báo cáo thủ thuật gian lận 39 Bảng 2.2: Thành phần trọng số Z-score 53 Bảng 2.3: Giải thích hệ số Z-score 53 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Quy trình khai phá liệu từ kho liệu Hình 1.2: Mơ phân cụm liệu 10 Hình 1.3: Minh họa cho hai phương pháp tạo kiến trúc phân cấp cụm 14 Hình 1.4: Tam giác gian lận 21 Hình 1.5: Mơ hình bàn cân gian lận 23 Hình 1.6: Sơ đồ phân loại gian lận theo ACFE 26 Hình 1.7: Mối quan hệ cá tính gian lận 30 Hình 1.8: Kỹ thuật khai phá liệu nhằm phát gian lận tài 32 Hình 3.1: Sơ đồ quy trình phân cụm liệu 60 Hình 3.2: Kết thống kê tỷ lệ doanh nghiệp gian lận 63 Hình 3.3: Đặc điểm cụm cuối qua biến quan sát 68 Hình 3.4: Tần số địn bẫy tài 71 Hình 3.5: Thống kê trị trung bình địn bẫy tài theo năm 71 Hình 3.6: Thống kê trị trung bình tỷ suất sinh lời theo năm 72 Hình 3.7: Tần số tỷ suất sinh lời 73 Hình 3.8: Trị trung bình cấu tài sản theo năm 74 Hình 3.9: Tần số cấu tài sản 74 Hình 3.10: Trị trung bình số khoản theo năm 75 Hình 3.11: Tần số tỷ số khoản 75 Hình 3.12: Quy mô doanh nghiệp theo năm 76 Hình 3.13: Tần số số Quy mô doanh nghiệp 77 Hình 3.14: Trị trung bình hệ số Z-score theo năm 78 Hình 3.15: Tần số Z-score theo loại doanh nghiệp 78 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với thay đổi phát triển không ngừng công nghệ thông tin nói chung ngành cơng nghệ phần cứng, phần mềm, truyền thông hệ thống liệu phục vụ cho ngành kinh tế - xã hội nói riêng, lượng liệu tạo ngày lớn phức tạp Sự bùng nổ liệu dẫn đến yêu cầu cấp thiết cần có kỹ thuật công cụ để tự động chuyển đổi lượng liệu khổng lồ thành tri thức có ích Cho đến năm 90 kỷ trước, hàng loạt nghiên cứu tổ chức kho liệu kho thông tin, hệ hỗ trợ định, thuật toán nhận dạng mẫu phân lớp mẫu, v.v đặc biệt khai phá liệu (Data Mining) đời Từ đời, khai phá liệu trở thành hướng nghiên cứu phổ biến lĩnh vực khoa học máy tính cơng nghệ tri thức Nhiều kết nghiên cứu ứng dụng vào lĩnh vực khoa học, kinh tế xã hội Khai phá liệu bao gồm nhiều hướng nghiên cứu quan trọng, số phân cụm liệu (Data Clustering) Trong thời gian gần đây, lĩnh vực phân cụm liệu, người ta tập trung chủ yếu vào nghiên cứu, phân tích mơ hình liệu phức tạp web, hình ảnh, v.v đặc biệt liệu hỗn hợp Vấn đề đặt làm rút trích thơng tin có ích từ kho liệu kinh tế tài khổng lồ nhằm hỗ trợ cho nhà quản trị, chủ đầu tư, kiểm toán viên tổ chức hội kiểm toán viên hành nghề việc quản lý, đánh giá danh mục đầu tư để đưa định, thiết lập chiến lược, thủ tục kiểm toán ban hành sách, quy định Gian lận Báo cáo tài (BCTC) chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Enron, Worldcom, Global Crossing, v.v Việc phát sinh gian lận BCTC cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực hợp lý BCTC KẾT QUẢ THỐNG KÊ B Kiểm định t-test mẫu độc lập Bảng B1: Group Statistics Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS Tổng LNGL/Tổng TS Tổng TSNH/Tổng TS Phải thu KH/Tổng TS HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS Tổng DT/Tổng TS Log(Tổng TS) Z-score Bảng B2: Independent Samples Test Equal variances assumed Tổng NPT/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng LNST/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng LNGL/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng TSNH/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Phải thu KH/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed HTK/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Vốn lưu động/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng DT/Tổng TS Equal variances not assumed Equal variances assumed Log(Tổng TS) Equal variances not assumed Equal variances assumed Z-score Equal variances not assumed C Phân tích cụm với số áp lực tài Bảng C1: Initial Cluster Centers Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS Tổng LNGL/Tổng TS Tổng TSNH/Tổng TS HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS Log(Tổng TS) Z-score Bảng C2: Iteration Historya Bảng C3: Cluster Membership Bảng C4: Final Cluster Centers Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS Tổng LNGL/Tổng TS Tổng TSNH/Tổng TS HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS Log(Tổng TS) Z-score Bảng C5: Distances between Final Cluster Centers Cluster Bảng C6: ANOVA Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS Tổng LNGL/Tổng TS Tổng TSNH/Tổng TS HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS Log(Tổng TS) Z-score Bảng C7: Number of Cases in each Cluster Cluster Valid Missing D Thống kê kết phân tích cụm Stt_quan sát 10 11 12 13 14 15 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 ... trạng ứng dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC cơng ty kiểm tốn; o Vận dụng thành nghiên cứu kỹ thuật phân cụm liệu Gupta Gill (2012) [13] tỷ suất tài chính, tiến hành phân cụm liệu báo cáo tài. .. tóm tắt phân loại sau: phân loại gian lận tài chính, bao gồm gian lận ngân hàng, gian lận bảo hiểm, gian lận chứng khốn loại gian lận khác Sau đó, họ sâu phân loại dựa vào hành vi gian lận (ví... CHÍ MINH  Trần Thị Phương Thanh ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC KIỂM TỐN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI