Một số giải pháp phục vụ cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty điện lực miền Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH XÀW VÕ THU PHỤNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP PHỤC VỤ CHO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2010 MỤC LỤC NỘI DUNG Trang Lời cảm ơn Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Phần mở đầu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH .1 1.1 Báo cáo tài .1 1.1.1 Khái niệm .1 1.1.2 Các đặc điểm chất lượng BCTC 1.1.3 Các yếu tố BCTC ghi nhận yếu tố BCTC .3 1.1.4 Mục đích tác dụng BCTC 1.1.4.1 Mục đích .5 1.1.4.2 Vai trò tác dụng BCTC 1.1.5 Các yêu cầu lập trình bày BCTC .7 1.1.5.1 Các nguyên tắc lập trình bày BCTC 1.1.5.2 Kỳ báo cáo 1.2 BCTC tổng hợp BCTC hợp 1.2.1 BCTC tổng hợp 1.2.2 BCTC hợp 12 1.2.2.1 Khái niệm BCTC HN 12 1.2.2.2 Đặc điểm hình thành cơng ty mẹ - cơng ty Việt Nam 12 1.2.2.3 Điều kiện xuất BCTC hợp .12 1.2.2.4 Các yêu cầu chuẩn mực kế toán 13 1.2.2.5 Niên độ kế tốn hợp nhất, hịa hợp sách kế tốn cơng ty mẹ cơng ty thủ thuật điều chỉnh – loại trừ hợp .14 1.2.2.6 Lập Bảng cân đối kế toán hợp vào ngày quyền kiểm soát thiết lập 15 1.2.2.7 Lập Bảng cân đối kế toán hợp sau ngày quyền kiểm soát thiết lập 18 1.2.2.8 Lập Báo cáo kết kinh doanh hợp 20 KẾT LUẬN 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC TẠI TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN NAM .28 2.1 Giới thiệu tổng quát Tổng công ty điện lực miền Nam .28 2.1.1 Giới thiệu chung 28 2.1.2 Giới thiệu Tổng công ty điện lực miền Nam 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý .33 2.1.4 Cơ chế đầu tư chế tài EVN 35 2.1.5 Phân cấp quản lý 40 2.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn PC2 45 2.2.1 Giới thiệu chung chế độ kế toán áp dụng .45 2.2.1.1 Hệ thống tài khoản kế toán .46 2.2.1.2 Hệ thống tài khoản 46 2.2.1.3 Chế độ Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị 49 2.2.2 Tổ chức máy kế toán PC2 đơn vị trực thuộc 49 2.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ liên quan đến đơn vị – đơn vị trực thuộc 51 2.2.4 Các loại BCTC lập PC2 55 2.2.5 Việc ứng dụng công nghệ thông tin PC2 59 2.2.6 Mối quan hệ trao đổi, chuyển tải cung cấp thông tin EVN, công ty đơn vị trực thuộc 62 2.3 Một số nhận xét, đánh giá việc lập BCTC PC2 63 2.3.1 Một số nhận xét việc lập BCTC PC2 63 2.3.2 Đánh giá tình hình lập trình bày BCTC PC2 .67 2.3.2.1 Đánh giá 67 2.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế 68 KẾT LUẬN 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP PHỤC VỤ CHO VIỆC LẬP BCTC HN TẠI TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN NAM 71 3.1 Mục tiêu quan điểm thực 71 3.1.1 Mục tiêu .71 3.1.2 Quan điểm thực 71 3.1.2.1 Phù hợp với môi trường pháp lý môi trường kinh doanh 71 3.1.2.2 Phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị 72 3.1.2.3 Hoàn thiện giải pháp cho phần mềm ứng dụng EVNSPC 75 3.2 Các giải pháp phục vụ cho việc lập BCTC HN EVNSPC .76 3.2.1 Nội dung, trình tự phương pháp lập BCTC EVNSPC .77 3.2.1.1 Giai đoạn trước cổ phần hóa (2010-2013) 77 3.2.1.2 Giai đoạn sau cổ phần hóa (từ năm 2013 trở đi) .81 A/ Lập BCTC hợp vào ngày quyền kiểm soát thiết lập 81 B/ Lập BCTC HN sau ngày quyền kiểm soát lập .85 3.2.2 Giải pháp hỗ trợ phần mềm 91 KIẾN NGHỊ .97 KẾT LUẬN 98 KẾT LUẬN CHUNG Tài liệu tham khảo Phụ lục Sơ đồ 2.5 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCTC HN Báo cáo tài hợp BTC Bộ tài CNTT Cơng nghệ thơng tin CP Chi phí CPBTK Chi phí tiền khác CPH Cổ phần hóa DB Database – Cơ sở liệu ĐC Điều chỉnh DN Doanh nghiệp DVMN Dịch vụ mua EVN Vietnam Electricity _ Tập đoàn điện lực Việt Nam EVNSPC Vietnam Electricity Sounthern Power Corporation – Tổng công ty điện lực miền Nam FMIS Financial Management Information System GTGT Giá trị gia tăng HĐQT Hội đồng quản trị PC2 Power Company No 2_ Công ty điện lực QĐ Quyết định QLDA Quản lý dự án SXKD Sản xuất kinh doanh TCKT Tài kế tốn TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư VAS Vietnamese Accounting Standards_ Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCSH Vốn chủ sở hữu VL Vật liệu XDCB Xây dựng XN Xí nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC Sơ đồ 2.1 Phân cấp tổ chức EVN 28 Sơ đồ 2.2 Tổ chức Công ty điện lực 34 Bảng mã loại hình sản xuất kinh doanh EVN 46 Sơ đồ 2.3 Tổ chức phịng tài kế tốn 50 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy tính .51 Sơ đồ 2.5 Hạch tốn sản phẩm điện Cơng ty điện lực 55 Sơ đồ 2.6 Quy trình lập BCTC tổng hợp PC2 55 Sơ đồ 2.7 Quy trình lập BCTC hợp PC2 56 Sơ đồ 3.1 Nguyên tắc hợp BCTC 81 Sơ đồ quy trình 3.2 92 Sơ đồ quy trình 3.3 94 Phụ lục 2.1 Thành lập Tổng công ty quản lý phân phối điện trực thuộc EVN Phụ lục 2.2 Báo cáo tài hợp SXKD & XDCB Điện lực Kiên Giang Phụ lục 2.3 Báo cáo tài hợp Cơng ty điện lực Phụ lục 3.1 Bảng kê đối chiếu số dư TK 1361 ngành – TK 411 đơn vị MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu: Hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa vấn đề kinh tế quan trọng cấp bách nước ta Các doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt với cạnh tranh bình đẳng với tập đồn kinh tế đa quốc gia hùng mạnh giới Sự phát triển tập đoàn kinh tế tất yếu trình hợp tác phát triển loại hình doanh nghiệp, mối quan hệ hợp tác đầu tư sở nhu cầu phát triển thị trường hội nhập kinh tế quốc tế Sự hội nhập kinh tế giới ngày sâu rộng Việt Nam đòi hỏi kinh tế Việt Nam phải có tập đồn kinh tế mạnh, giữ vai trị chủ đạo điều tiết số lĩnh vực quan trọng kinh tế để hạn chế thao túng chi phối nhiều công ty đa quốc gia tập đoàn kinh tế tư quốc tế xâm nhập vào Việt Nam Với chủ trương phủ thực chuyển đổi Tổng cơng ty Nhà nước nòng cốt chủ chốt, hoạt động hiệu kinh tế Việt Nam sang hoạt động theo mơ hình tập đồn kinh tế Hiện có tập đồn kinh tế nhà nước Việt Nam hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty có tập đồn Điện lực Việt Nam, xét theo qui mơ EVN đứng vị trí thứ tập đồn kinh tế nhà nước Việt Nam công ty mẹ Tổng công ty điện lực miền Nam mà tiền thân Công ty điện lực (PC2) công ty TNHH thành viên Đồng Nai, theo bảng xếp hạng 500 doanh nghiệp lớn Việt Nam năm 2009 PC2 đứng thứ 29 Mục đích ý nghĩa luận văn: Trên sở nghiên cứu cách có hệ thống lý luận phương pháp, trình tự, thủ tục lập trình bày BCTC HN, tìm hiểu thực trạng việc lập BCTC HN Tổng công ty điện lực miền Nam, từ tác giả đưa quan điểm, phương hướng hoàn thiện, đề xuất số giải pháp phục vụ cho việc lập BCTC HN Tổng công ty điện lực miền Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu luận văn: BCTC HN PC2 tiền thân Tổng công ty điện lực miền Nam vừa thành lập - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu giới hạn việc lập trình bày BCTC hợp Tổng cơng ty điện lực miền Nam Phương pháp nghiên cứu: Luận văn dựa phương pháp luận vật biện chứng kết hợp sử dụng đồng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, lơgích … để hệ thống hóa lý luận, tìm hiểu thực tiễn đề giải pháp hoàn thiện tương lai Ý nghĩa khoa học thực tiễn: Luận văn tài liệu việc lập BCTC HN cho Tổng công ty điện lực miền Nam, cho EVN cho người quan tâm đến vấn đề BCTC HN Những điểm bật luận văn: - Hệ thống hóa lý luận phương pháp, trình tự thủ tục lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết kinh doanh hợp theo chuẩn mực kế tốn Viện Nam - Phân tích rõ ưu nhược điểm công tác lập BCTC HN Tổng công ty điện lực Việt Nam - Vận dụng lý luận thực tiễn để đề xuất số giải pháp phục vụ cho việc lập BCTC HN Tổng công ty điện lực miền Nam Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có 98 trang chia làm chương Cụ thể sau: Chương 1: Tổng quan Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng lập trình bày BCTC HN Tổng cơng ty điện lực miền Nam Chương 3: Một số giải pháp phục vụ cho việc lập trình bày BCTC HN Tổng công ty điện lực miền Nam LUẬN VĂN CAO HỌC HDKH: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Báo cáo tài chính: 1.1.1 Khái niệm: Báo cáo tài công cụ để phản ánh, truyền đạt thông tin tổng hợp tồn diện thực trạng tài chính, tình hình kết hoạt động doanh nghiệp đạt từ việc khai thác nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp nắm giữ, nhằm thực vai trị cung cấp thơng tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng để định Các hệ thống kế tốn BCTC doanh nghiệp ln xây dựng dần hồn thiện theo q trình vận động, phát triển kinh tế - xã hội quốc gia, để hướng đến mục tiêu cung cấp thông tin kinh tế, tài hữu ích cho người sử dụng BCTC trở nên quan trọng doanh nghiệp đối tượng sử dụng bên ngồi tính hữu ích vốn có nó, thể qua lợi ích mang lại cho người sử dụng thông tin báo cáo, dựa đảm bảo tính chất đặc trưng thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh hiểu Hệ thống BCTC gồm văn quy định vấn đề chung BCTC; Hệ thống biểu mẫu BCTC; Quy định nội dung phương pháp lập BCTC Tùy thuộc vào đặc điểm, mơ hình kinh tế, chế quản lý văn hóa mà hình thức, cấu trúc, tên gọi BCTC khác quốc gia Để thông tin BCTC trở nên hữu ích cho người sử dụng cần thiết đảm bảo thực đặc điểm chất lượng BCTC 1.1.2 Các đặc điểm chất lượng BCTC: Các đặc điểm chất lượng tính chất giúp cho thơng tin báo cáo tài trở nên hữu ích cho người sử dụng Có bốn đặc điểm chất lượng : Có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy so sánh HV: Vế THU PHNG Tổng Công ty Điện lực Miền Nam Bảng Kê đối chiếu số dƯ TK 1361 Ngành - TK 411 Đơn vị Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính: đồng Tên đơn vị TK 1361 KT Ngành TK 411 KT Đơn vị Chênh lệch F02D02 - Trung tâm Điện toán 175 933 479 175 933 479 F02D03 - XÝ nghiƯp VËt t­ vËn t¶i 039 424 965 039 424 965 F02D04 - XÝ NghiƯp §iƯn Cao ThÕ 756 475 437 666 756 475 437 666 F02F01 - §iƯn lùc An Giang 165 238 295 369 165 238 295 369 F02F02 - §iƯn lực Bà rịa-Vũng tàu 26 382 197 005 26 382 197 005 F02F03 - Điện lực Bạc Liêu 10 832 215 346 10 832 215 346 F02F04 - §iƯn lùc BÕn Tre 150 405 180 027 150 405 180 027 F02F05 - Điện lực Bình Thuận 118 672 341 311 118 672 341 311 F02F06 - Điện lực Bình Dương 243 410 822 635 243 410 822 635 F02F07 - §iƯn lùc B×nh Ph­íc 91 751 950 457 91 751 950 457 F02F08 - Điện lực Cà mau 48 395 351 960 48 395 351 960 F02F09 - §iƯn lùc Cần Thơ 60 010 111 083 60 010 111 083 F02F10 - Điện lực Đồng Tháp 226 730 735 591 226 730 735 591 F02F11 - Điện lực Kiên Giang 84 594 536 578 84 594 536 578 F02F12 - §iƯn lùc L©m §ång 12 276 563 307 12 276 563 307 181 356 566 621 181 356 566 621 F02F14 - §iƯn lùc Ninh Thn 74 863 629 344 74 863 629 344 F02F15 - Điện lực Sóc Trăng 86 617 838 037 86 617 838 037 F02F16 - §iƯn lùc T©y Ninh 147 615 216 990 147 615 216 990 F02F17 - §iƯn lùc TiỊn Giang 159 810 208 439 159 810 208 439 F02F13 - §iƯn lùc Long An Trang 1/2 Tên đơn vị TK 1361 KT Ngành TK 411 KT Đơn vị Chênh lệch F02F18 - §iƯn lùc Trµ Vinh 29 133 501 341 29 133 501 341 F02F19 - §iƯn lùc VÜnh Long 109 294 626 773 109 294 626 773 F02F20 - §iƯn Lùc HËu Giang 102 395 951 785 102 395 951 785 F02G03 - XÝ nghiƯp T­ vÊn ThiÕt kÕ ®iƯn 11 923 345 699 11 923 345 699 F02G04 - Trung tâm Thí nghiệm điện 29 037 951 754 29 037 951 754 ., ngày tháng năm Ng­êi lËp biĨu Phã Tr­ëng Ban TCKT Th¸i Phong Linh Trang 2/2 152,153 154 911 511 (8) 136 (7) (1) 334,338 627 (6) 333 131,111,112 (5) (7) 111,112,331 (3) 641,642 (14) (6) 414 (4) 214 133 431 3334 (2) 335 8211 (9a) (10a) (9b) (10b) 411 (13b) 243,347 421 8212 (11b,c) (12a) 336 (11a,d) (12b) (13a) SƠ ĐỒ 2.5 HẠCH TỐN SẢN PHẨM ĐIỆN TẠI CƠNG TY ĐIỆN LỰC Trang Diễn giải sơ đồ 2.5: Bút toán (1) xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất trực tiếp, dùng cho sản xuất chung, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp; Các chi phí đơn vị cấp chuyển lên khoản trích trước tính vào chi phí Bút tốn (2) trích khấu hao TSCĐ cho phận phân xưởng sản xuất, cho phận quản lý bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Bút toán (3) tính lương, BHYT, BHXH, KPCĐ vào chi phí kỳ Bút tốn (4) khoản chi phí tiền khác Bút tốn (5) cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Bút toán (6) cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; chi phí quản lý doanh nghiệp; chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh Bút toán (7) doanh thu thu từ việc bán điện trực tiếp cho khách hàng doanh thu ghi nhận từ đơn vị cấp chuyển lên Bút toán (8) cuối kỳ kết chuyển doanh thu xác định kết kinh doanh Trang Bút tốn (9) cuối kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: (9a) Cuối kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (9b) Cuối năm tài xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm nhỏ số tạm nộp năm số chênh lệch Bút toán (10) cuối kỳ kết chuyển số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, xác định kết kinh doanh: (10a) Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch (10b) Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch Bút tốn (11) cuối năm tài xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả năm: (11a) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hồn lại năm số chênh lệch (11b) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hồn lại năm số chênh lệch Trang (11c) tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm số chênh lệch (11d) tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm số chênh lệch Bút tốn (12) cuối năm tài kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, xác định kết kinh doanh: (12a) TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch (12b) TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch Bút toán (13) cuối kỳ xác định kết kinh quả: (13a) lãi (13b) lỗ Bút tốn (14) trích quỹ: quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ đầu tư phát triển … Trang