Một vài kiến nghị về việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam.DOC

Một vài kiến nghị về việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam

1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 2

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Tổng công ty VIWASEEN 2

1.1.2 Lĩnh vực kinh doanh 4

1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý 7

1.1.4 Đặc điểm quy trình sản xuất 11

1.1.4.1 Quy trình sản xuất 11

1.1.4.2 Đặc điểm quy trình công nghệ xây dựng công trình cấp thoát nước 12

1.2 Đặc điểm công tác kế toán tại Tổng công ty VIWASEEN 13

1.2.2.3 Tổ chức ghi sổ kế toán, và các báo cáo tài chính 18

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CẤP THOÁT NƯỚC VÀ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM 21

2.1 Khái quát về việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN 21

2.2 Thực trạng hợp nhất các Báo cáo tài chính tại Tổng công ty VIWASEEN 22

2.2.1 Chuẩn bị các Báo cáo tài chính trước khi hợp nhất 22

2.2.2 Hợp nhất các Báo cáo tài chính 24

2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán hợp nhất 24

2.2.2.2 Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất 42

2.2.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 47

CHƯƠNG III: MỘT VÀI KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC LẬP CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CẤP THOÁT NƯỚC VÀ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM 51

3.1 Khái quát về việc lập các Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam 51

3.2 Một vài ý kiến về kỹ thuật lập, và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN 52

3.2.1 Về mặt kỹ thuật lập các Báo cáo tài chính hợp nhất 52

3.2.2 Về phương pháp hợp nhất Báo cáo tài chính: 54

3.3 Một vài kiến nghị về cách thức xác định các giao dịch nội bộ, và phương pháp xử lý các chỉ tiêu khi hợp nhất Báo cáo tài chính 55

3.3.1 Thống nhất về khái niệm “Nội bộ” trong Tổng công ty VIWASEEN, xác định rõphạm vi của nội bộ Xây dựng một quy trình để loại trừ các giao dịch nội bộ và các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh 55

3.3.2 Phương pháp xử lý các chỉ tiêu khi hợp nhất Báo cáo tài chính 56

3.3.2.1 Kiến nghị về phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu “Vốn đầu tư của chủ sở

hữu” và “Khoản đầu tư vào công ty con” 56

3.3.2.2 Kiến nghị về phương pháp kế toán các khoản đầu tư tại các Công ty Liên kết, Liên doanh 57

3.3.2.3 Kiến nghị về xử lý khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” Khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa các Công ty con và Công ty con của nó 59

3.3.2.4 Kiến nghị về xử lý các khoản “Lãi lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN 61

3.4 Kiến nghị về chế độ và chuẩn mực hiện hành về Báo cáo tài chính hợp nhất 63

KẾT LUẬN 65

TÀI LIỆU THAM KHẢO 66

PHỤ LỤC 67

DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ SỬ DỤNG

BẢNG Trang

1 Bảng 01: Danh sách các Công ty con và tỷ lệ lợi ích, tỷ lệ quyền biểu quyết của Tổng công ty VIWASEEN tại các công ty này……….… 222 Bảng 02: Số liệu chưa xử lý của Bảng cân đối kế toán hợp nhất………….….…243 Bảng 03: Điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả nội bộ……….……294 Bảng 04: Bảng điều chỉnh các chỉ tiêu “Khoản đầu tư vào công ty con” của Tổng công ty VIWASEEN và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” của các công ty con………325 Bảng 05: Lợi ích của cổ đông thiểu số tại các công ty con……… ……336 Bảng 06: Bảng cân đối kế toán hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN………367 Bảng 07: Chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán……… 418 Bảng 08: Báo cáo kết quả kinh doanh cộng gộp của Tổng công ty

VIWASEEN……… 429 Bảng 09: Doanh thu, giá vốn hàng bán nội bộ phát sinh trong kỳ………4410 Bảng 10: Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất

Tổng công ty VIWASEEN (31/12/2007)……… 4611 Bảng 11: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Tổng công ty

VIWASEEN……… 4812 Bảng 12: Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN, có tính đến “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh”……… 5

SƠ ĐỒ

1 Sơ đồ 01: Tổ chức quản lý tại Tổng công ty VIWASEEN……… …….….82 Sơ đồ 02: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp……… … ….113 Sơ đồ 03: Mô hình quy trình công nghệ của khối lượng xây lắp

công trình nước……… ………….134 Sơ đồ 04: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Tông công ty VIWASEEN…… 155 Sơ đồ 05: Khái quát quá trinh tự hạch toán theo hinh thức Nhật ký chung

có áp dụng máy tính……… … 19

LỜI MỞ ĐẦU

Sau khi hàng loạt các Tổng công ty nhà nước chuyển sang hoạt động theo mô hìnhcông ty mẹ- công ty con Nhu cầu lập các Báo cáo tài chính hợp nhất để phục vụcho việc ra quyết định của các nhà quản trị, các nhà đầu tư, và cung cấp thông tincho những người quan tâm tới tình hình tài chính của các Tổng công ty Nhà nướctrở nên bức thiết Hợp nhất Báo cáo tài chính cũng là một đề tài mới mẻ, các quyđịnh, hướng dẫn… của Nhà nước về vấn đề này cũng chưa đầy đủ và chặt chẽ Vìvậy việc lập các Báo cáo tài chính hợp nhất còn gặp nhiều khó khăn Những nguyên

nhân trên đã khiến Tôi chọn đề tài “Một vài kiến nghị về việc lập và trình bàyBáo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nướcvà Môi trường Việt Nam”

Nội dung của đề tài được trình bày trong ba phần chính là:

Phần I: Khái quát chung về Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi

trường Việt Nam.

Phần II: Thực trạng lập các Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty đầu tư xây

dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam.

Phần III: Một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện việc lập và trình bày các Báo cáo tài

chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư xây dựng cấp thoát nước và Môi trườngViệt Nam.

CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔNG CÔNG TY ĐẦUTƯ XÂY DỰNG CẤP THOÁT NƯỚC VÀ

MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM

1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Tổng công ty VIWASEEN

-Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam (têngiao dịch quốc tế: VIET NAM WATER SUPPLY, SEWERAGE ANDENVIRONMENT CONSTRUCTION INVESTMENT CORPORATION Tên gọitắt là VIWASEEN.CORP, thường gọi là VIWASEEN) Trụ sở chính đặt tại 52Quốc Tử Giám-Đống Đa-Hà Nội Được thành lập theo quyết định số 242/2005-QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ, ngày 4 tháng 10 năm 2005 và Quyết định số2188/QĐ-BXD của Bộ trưởng Bộ xây dựng ngày 25 tháng 11 năm 2005 Tổng côngty VIWASEEN là một doanh nghiệp Nhà nước, trực thuộc Bộ xây dựng Hoạt độngtheo mô hình công ty mẹ - công ty con trên cơ sở tổ chức lại các Công ty Nhà nướcđộc lập trực thuộc Bộ xây dựng bao gồm: Công ty Xây dựng Cấp thoát nướcWASEENCO, Công ty Đầu tư và Xây dựng Cấp thoát nước - WASECO, Công tyTư vấn Cấp thoát nước số 2 - WASE.

-Công ty Xây dựng Cấp thoát nước WASEENCO có trụ sở tại Hà Nội, được thànhlập năm 1975 Là một doanh nghiệp chuyên ngành đầu tiên trong lĩnh vực xâydựng, cấp thoát nước của Việt Nam Lịch sử phát triển của Công ty gắn liền vớihàng trăm công trình cấp thoát nước cho các thành phố, khu công nghiệp, đô thị trêncả nước Trong đó có rất nhiều công trình trọng điểm của đất nước Công ty có độingũ cán bộ giầu kinh nghiệm Được đào tạo bài bản trong và ngoài nước Năng lựcmáy móc thiết bị chuyên dụng Có thể thực hiện trọn gói các hợp đồng xuất, nhậpkhẩu vật tư, thiết bị chuyên ngành có giá trị lớn với chất lượng cao.

-Công ty Đầu tư và Xây dựng Cấp thoát nước WASECO có trụ sở tại thành phốHồ Chí Minh Với 30 năm kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực chuyên ngành.Công ty đã xây dựng được đội ngũ kỹ sư, cán bộ, công nhân viên có trình độ Đã thi

công hàng trăm công trình cấp thoát nước ở mọi quy mô Đặc biệt ở khu vực miềnTrung và phía Nam Ngoài ra, Công ty còn đã đầu tư xây dựng, kinh doanh hàngloạt các nhà máy nước, các dự án bất động sản với hiệu quả cao.

-Công ty Cổ phần Tư vấn Cấp thoát nước và Môi trường WASE (trước đây làCông ty Tư vấn Cấp thoát nước số 2) Có trụ sở tại thành phố Hồ Chí Minh, là đơnvị tư vấn được thành lập từ năm 1997 Hoạt động trong lĩnh vực tư vấn xây dựng,giám sát thi công các công trình cấp thoát nước, môi trường, công trình công cộng,đô thị, cụm dân cư nông thôn, kỹ thuật hạ tầng đô thị Tuy mới thành lập không lâunhưng Công ty đã có đội ngũ cán bộ với chất lượng rất cao Trên 100 cán bộ cótrình độ đại học và trên đại học Phần lớn cán bộ được đào tạo tại nước ngoài, có thểđảm đương công tác tư vấn, thiết kế, giám sát cho các công trình ở mọi quy mô vàmức độ phức tạp khác nhau.

-Sau khi thực hiện quyết định 242/2005-QĐ-TTg, đến nay, Tổng công tyVIWASEEN đã có gần 8000 cán bộ, công nhân viên chức Trong đó có gần 2000kỹ sư có trình độ đại học và sau đại học, có kiến thức chuyên sâu và giàu kinhnghiệm Trên 6000 công nhân kỹ thuật lành nghề, làm việc trong 21 Công ty thànhviên (13 Công ty con và 7 Công ty liên kết) và 8 chi nhánh Tổng công tyVIWASEEN là một trong những doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vựcthiết kế, thi công xây lắp, xuất nhập khẩu vật tư thiết bị cho các công trình cấp thoátnước, công trình công nghiệp dân dụng với mọi quy mô Tổng công ty đang pháttriển mạnh mẽ theo hướng đa dạng hoá ngành nghề, đa dạng hoá sản phẩm Thôngqua các dự án đầu tư sản xuất công nghiệp, kinh doanh bất động sản, năng lượng,xuất khẩu lao động và du lịch.

Quá trình hình thành và phát triển của công ty có thể chia làm 4 giai đoạn sau:

* Từ 1975 đến 1987: Trong giai đoạn này, hàng năm Tổng công ty đều thực hiện

vượt kế hoạch nhà nước giao Đạt mức tăng từ 40% đến 50% về giá trị sản lượng.Hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp thoát nước cho nhiều tỉnh thành phố, thị xã trên cảnước như: Hà Nội, Hải Phòng, Thái Nguyên, Vinh,… Tổng công ty đã thi công

nhiều hệ thống cấp thoát nước cho các khu công nghiệp trọng điểm như: xi măngHoàng Thạch, xi măng Bỉm Sơn, nhiệt điện Phả Lại…

* Từ năm 1988 đến tháng 10 năm 1996: Lúc này nền kinh tế nước ta chuyển sang

kinh tế thị trường Tổng công ty đã chủ động phát huy thế mạnh của mình trong lĩnhvực chuyên ngành, để củng cố vị trí hoạt động và tiếp cận dần với các dự án mới màxã hội đã và đang đặt ra như: Tư vấn và lập các dự án đầu tư, cấp thoát nước sạchcho các vùng trung du miền núi phía Bắc…

* Từ tháng 11 năm 1996 đến tháng 10 năm 2005: Đặc điểm tổ chức quản lý của

Công ty lúc này mang tính chất chuyên ngành cấp thoát nước Tổng công ty vừatham gia xây dựng dự án, tư vấn thiết kế, trực tiếp thi công, vừa làm nhiệm vụchuyển giao công nghệ vận hành sử dụng các công trình thoát nước trên địa bàn cảnước Tổng công ty đã thi công hàng trăm công trình có quy mô lớn thuộc nguồnvốn ngân sách của nhà nước, viện trợ Nhật, Pháp, và nguồn OECF.

* Từ tháng 11 năm 2005 đến nay: Do có sự thay đổi về cơ cấu tổ chức, quy mô.

Nên trong giai đoạn hiện nay, Tổng công ty đã không ngừng phát huy thế mạnh củamình, và tiếp tục vươn ra các lĩnh vực mới là đầu tư kinh doanh nước sạch, nhà ở.Các khu công trình đã hoàn thành trong lĩnh vực này có thể kể đến là: Cấp nướcsạch cho khu công nghệ cao Hoà Lạc, xây dựng nhà máy nước Nam Sách- HảiDương Bên cạnh đó, Tổng công ty còn mở rộng quan hệ với nước ngoài Nhằm mởrộng thị trường, chuyển giao công nghệ, tổ chức nghiên cứu khoa học, thực hiện đầutư vào công ty con và công ty liên kết…

1.1.2 Lĩnh vực kinh doanh

-Lĩnh vực kinh doanh của Tổng công ty Đầu tư Xây dựng cấp thoát nước và Môitrường Việt Nam bao gồm:

-Tư vấn, khảo sát thiết kế và nghiên cứu khoa học: VIWASEEN là một Tổng

công ty cung cấp dịch vụ tư vấn, thiết kế xây dựng chuyên ngành cấp thoát nướchàng đầu Việt Nam Hai đơn vị của Tổng công ty hoạt động trong lĩnh vực này làCông ty Cổ phần nước và Môi trường WASE tại thành phố Hồ Chí Minh và Chinhánh tư vấn xây dựng và kỹ thuật môi trường tại Hà Nội Với chiến lược đào tạo

con người hợp lý, và nỗ lực trong hoạt động sản xuất, VIWASEEN đang khẳngđịnh được chất lượng sản phẩm của mình.

-Là một đơn vị giàu kinh nghiệm về hoạt động chuyên ngành Cùng với trí tuệ củanhững cán bộ, chuyên gia Tổng công ty VIWASEEN đã tham gia nhiều đề tàinghiên cứu khoa học mang tính ứng dụng thực tế cao như: đề tài nghiêu cứu các hệthống cấp nước tự chảy cho khu vực nông thôn, miền núi, đề tài nghiên cứu côngnghệ xử lý nước thải đô thị Những nghiên cứu này đã góp phần quan trọng vàomục tiêu bảo vệ môi trường Tạo điều kiện để người dân ở những vùng khó khăntiếp cận với dịch vụ nước sạch và vệ sinh.

-Thi công xây lắp: Đây là lĩnh vực hoạt động truyền thống, đi cùng với sự phát

triển của Tổng công ty VIWASEEN đã khẳng định được thương hiệu của mình quahàng trăm công trình xây lắp chuyên ngành cấp thoát nước và môi trường trên cảnước Tạo được sự tin tưởng với khách hàng, với các nhà đầu tư trong và ngoàinước Các nhà thầu quốc tế tham gia các dự án tại Việt Nam Cùng với đối tác làcác nhà thầu lớn nước ngoài như: Đức, Nhật Bản, Úc VIWASEEN đã thực hiệnthành công nhiều dự án cấp thoát nước trọng điểm, quy mô lớn và có tính chất phứctạp tại các tỉnh thành trong cả nước Ngoài ra, VIWASEEN còn tham gia thi côngcác công trình xây dựng hạ tầng, giao thông, điện, thuỷ lợi, bến cảng và thuỷ điện.

-Sản xuất công nghiệp: Tổng công ty VIWASEEN đang tập trung đẩy mạnh lĩnh

vực sản xuất công nghiệp Trong đó bao gồm sản xuất kinh doanh nước sinh hoạt,nước khoáng, vật liệu xây dựng, cấu kiện bêtông, thiết bị và phụ tùng chuyên ngànhcấp thoát nước Các dự án đầu tư cho sản xuất công nghiệp được thực hiện gần đâycó thể kể đến như: Dự án nhà máy nước Nam Sach, Hải Dương, Nhà máy nướcSuối Dầu, Khánh Hoà Nhà máy nước Bình Hiệp, Bình Thuận Dự án sản xuất nướctinh khiết, nước khoáng đóng chai tại tỉnh Hà Tây Dự án đầu tư xây dựng nhà máysản xuất ống bêtông li tâm tại tỉnh Hải Dương Dự án ống Gang Cầu và phụ tùng,phụ kiện 10.000 tấn/năm tại thành phố Biên Hoà- Đồng Nai, Dự án Nhà máy thủyđiện công suất 30MW tại Mường La, Sơn La.

-Xuất nhập khẩu: Xuất nhập khẩu là một trong những lĩnh vực hoạt động thế

mạnh của Tổng công ty Trong những năm qua, VIWASEEN đã tập trung khai tháchiệu quả lĩnh vực nhập khẩu vật tư, thiết bị chuyên ngành cấp thoát nước Khởi đầuchủ yếu là những hợp đồng nhỏ lẻ cung cấp vật tư cho các dự án cấp nước tại nhiềuđịa phương trên cả nước Sau là các hợp đồng uỷ thác nhập khẩu vật tư, thiết bị chocác dự án ODA, các dự án sử dụng nguồn vốn ADB với giá trị lên tới 10 triệu USD.Đến nay, VIWASEEN có thể trực tiếp thực hiện những hợp đồng nhập khẩu hànghoá với giá trị lớn Với phương châm luôn mở rộng, đa dạng hoá sản phẩm, dịchvụ Tổng công ty VIWASEEN đang hướng tới việc nhập khẩu các loại vật tư, thiếtbị phục vụ thị trường trong nước ở mọi lĩnh vực Cũng như xuất khẩu các hàng hoácó thế mạnh của Việt Nam trên thị trường quốc tế.

-Bất động sản: Hiện nay Tổng công ty đang đầu tư xây dựng kinh doanh toà nhà

văn phòng WASECO tại thành phố Hồ Chí Minh Khách sạn 4 sao Heritage tạiHuế Ngoài hai dự án trọng điểm là Tổ hợp văn phòng cho thuê, chung cư TrungVăn và Hạ Đình tại huyện Từ Liêm và quận Thanh Trì - Hà Nội VIWASEEN cònliên danh với đối tác Malaysia đầu tư xây dựng khu đô thị mới 500 ha tại huyệnHoài Đức - Hà Tây.

-Các loại hình kinh doanh bất động sản khác VIWASEEN có thể tham gia gồm:Đầu tư, kinh doanh các khu công nghiệp, khu công nghệ cao Đầu tư kinh doanh cáckhu vui chơi giải trí Đầu tư kinh doanh các trung tâm thương mại, bãi đỗ xe Đặcbiệt, đầu tư sản xuất năng lượng gồm thủy điện, phong điện đang là một trongnhững lĩnh vực quan tâm chiến lược của VIWASEEN Tổng công ty đang thực hiệnnghiên cứu các dự án thủy điện, một trong số đó là dự án xây dựng Nhà máy thủyđiện Nậm La, Sơn La công suất 30MW.

-Lĩnh vực kinh doanh khác (xuất khẩu lao động và du lịch): Mặc dù đây là một

lĩnh vực mới hoạt động Công ty cổ phần phát triển nguồn nhân lực, thương mại vàdu lịch VIWASEEN-VIWAMEX đã thiết lập một hệ thống hợp tác chặt chẽ với cácđối tác Tiệp Khắc, Ả rập Xê út, Nhật Bản, Hàn Quốc, các nước Đông Âu và cácnước Đông Nam Á Để phát triển lĩnh vực du lịch, du học, xuất nhập khẩu lao động.

Đây là một lĩnh vực hoạt động quan trọng và có ý nghĩa xã hội sâu sắc Vừa hỗ trợhoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp, vừa góp phần giải quyết sức ép lao độngdôi dư trong nước cũng như nâng cao trình độ người lao động Ngoài ra, Tổng côngty cũng đang tiếp tục mở rộng kinh doanh theo hướng đa ngành nghề Vì vậy Tổngcông ty cũng hoạt động ở nhiều ngành nghề khác theo quy định của pháp luật.

1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

-Có thể khái quát tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh củaTổng công ty như sau:

Sơ đồ 01: Tổ chức quản lý tại Tổng công ty VIWASEEN

-Hiện nay bộ máy quản lý của Tổng công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyếnchức năng Theo mô hình này giữa ban lãnh đạo và các bộ phận phòng ban trong

1.Công ty Cổ phần Xây dựng cấp thoát nước số 1 (VIWASEEN.1)

2 Công ty Cổ phần cơ khí xây dựng cấp thoát nước (VIWASEEN.2)

3 Công ty Cổ phần Khoan và Xây dựng (VIWASEEN.3)4 Công ty Cổ phần Điện lắp máy & Xây dựng

12 Công ty Đầu tư Xây dựng CTN - WASECOCông ty

Cổ phần Long phú Hà

Công tyCổ phần Thuỷ điện VIWASEEN

Tây bắc

Công ty Cổ phần Bình Hiệp

Công ty Liên doanh

Ống gang cầu Đại

Việt WAHSINĐồng NaiCông ty

cổ phần đầu tư dịch vụ Dầu khí Hà Nội

Công ty cổ phần Năng lượng mới Hà

Công ty cổ phần Bất động

sản Dầu khí PETRO

Hà NộiPHÒNG

KINH TẾ KẾ HOẠCH

PHÒNG ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN

PHÒNG KỸ THUẬT

CÔNG NGHỆ

PHÒNG PHÁP CHẾ ĐỐI

VĂN PHÒNG ĐẠI DIỆN

VĂN PHÒNG

PHÒNG TỔ CHỨC

LAO ĐỘNG

VĂN PHÒNG ĐẢNG UỶ

CÔNG ĐOÀN

PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC1.Chi nhánh công ty tại TP.HCM2 Chi nhánh tư vấn xây dựng & KT môi trường

3 Chi nhánh xây dựng và cơ điện công trình

4 Chi nhánh xây dựng số 15 Chi nhánh xây dựng số 2

6 BQLDA khu đô thị Hoài Đức - Hà Tây

7 Chi nhánh kinh doanh XNK và thương mại

8 Ban quản lý dự án Tổng công ty VIWASEEN

CÁC CÔNG TY CON DO CÔNG TY MẸ GIỮ CỔ

PHẦN CHI PHỐI

CÁC CÔNG TY LIÊN KẾTKẾ TOÁN TRƯỞNG

CÁC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

TỔNG GIÁM ĐỐCBAN KIỂM

SOÁT

Tổng công ty luôn có quan hệ chức năng hỗ trợ lẫn nhau Mối quan hệ này giúp chocác hoạt động của Tổng công ty đều có sự thống nhất cao, đem lại hiệu quả caotrong công tác quản lý Tránh chồng chéo trong thực hiện nhiệm vụ gây lãng phíthời gian và các nguồn lực khác Nhờ vào việc tổ chức bộ máy như vậy, mọi côngviệc của Tổng công ty đều được giám sát chặt chẽ Các quyết định chỉ đạo từ Hộiđồng quản trị, Tổng giám đốc đều được nhanh chóng chuyển tới các đối tượng cầnthực hiện Và ngược lại các thông tin phản hồi cũng được chuyển tới Hội đồng quảntrị một cách nhanh chóng Từ đó Tổng giám đốc sẽ có những điều chỉnh cần thiếtgiúp cho mọi hoạt động của Tổng công ty diễn ra thuận lợi và đạt hiệu quả cao.

* Hội đồng quản trị Tổng công ty: Là cơ quan đại diện trực tiếp chủ sở hữu Nhà

Nước tại Tổng công ty Hội đồng quản trị cũng là nơi đưa ra các quyết định mangtính chiến lược cho Tổng công ty.

* Ban kiểm soát: Là cơ quan do Hội Đồng Quản Trị thành lập, thực hiện nhiệm vụ

kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty.

* Tổng giám đốc: Là người trực tiếp điều hành, chịu trách nhiệm trực tiếp về toàn

bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty Tổng giám đốc của Tổng côngty chỉ đạo công tác tuyển dụng, khen thưởng kỷ luật, tổ chức cán bộ và các chiếnlược thực hiện sản xuất trong năm.

* Giúp việc cho Tổng giám đốc: Giúp việc cho Tổng giám đốc có Kế toán trưởng

và các Phó tổng giám đốc Các Phó tổng giám đốc chịu trách nhiệm tham mưu choTổng giám đốc về mặt kỹ thuật, tìm hiểu thị trường, tìm kiếm khách hàng, cũng nhưđiều hành các hoạt động về đầu tư xây dựng cơ bản của Tổng công ty.

-Các phòng ban trong Tổng công ty được phân chia nhiệm vụ và quyền hạn cụ thểtrong từng lĩnh vực Nhằm giúp cho các Phó tổng giám đốc, cũng như Tổng giámđốc đưa ra các quyết định một cách chính xác Đảm bảo cho hoạt động sản xuất,kinh doanh của Tổng công ty đạt hiệu quả cao.

-Mặc dù đảm nhiệm những chức năng nhiệm vụ riêng Nhưng các phòng bantrong Tổng công ty đều có mối quan hệ mật thiết với nhau Tổng công ty Đầu tư,

Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam hiện có các phòng ban chứcnăng sau:

-Phòng kinh tế kế hoạch: Lập các kế hoạch dài hạn, ngắn hạn về thi công các

công trình trúng thầu Lập các kế hoạch về giá thành, xây dựng các hệ thống địnhmức hoàn thành nhiệm vụ và đơn vị phụ thuộc.

-Phòng kỹ thuật công nghệ: lập quy trình thi công, theo dõi khối lượng thực hiện

và chất lượng công trình, kiểm tra ký nhận khối lượng công việc hoàn thành theogiai đoạn, giám sát kỹ thuật các công trình, hạng mục các công trình mà Tổng côngty lắp đặt, thi công…

-Phòng đầu tư phát triển: Tham gia các dự án kinh doanh hàng hoá trong và

ngoài nước, chủ yếu là hàng hoá vật tư chuyên ngành cấp thoát nước Đồng thời,thăm dò, tìm kiếm các đối tác trong và ngoài nước Để tiến tới ký kết các hợp đồngkinh tế về cung cấp các loại vật tư, thiết bị chuyên ngành cấp thoát nước Phục vụcho nhu cầu thi công của các công trình của Tổng công ty, và cung cấp cho các đốitượng khách hàng trong các ngành kinh tế khác.

-Phòng tổ chức-lao động: Có nhiệm vụ lập kế hoạch xây dựng bộ máy nhân sự

của Tổng công ty và các đơn vị trực thuộc Nghiên cứu chế độ tiền lương, bảo hộlao động, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho cán bộ công nhân viên trong Tổngcông ty.

-Phòng pháp chế đối ngoại: Tham gia biên soạn kế hoạch về dự án hợp tác với

nước ngoài trong lĩnh vực cấp thoát nước Hợp tác đào tạo, trao đổi lao động Thựchiện công tác ngoại giao với nước ngoài để hợp tác, học hỏi, trao đổi công nghệ thicông, lắp ráp với kỹ sư nước ngoài.

-Phòng tài chính-kế toán: Lập kế hoạch về tài chính, vốn trong dài hạn và của

từng năm của Tổng công ty Báo cáo Hội đồng quản trị, và Bộ Ngành liên quan.Theo dõi tình hình hạch toán kế toán của Tổng công ty Xác định chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm của từng công trình, hạng mục công trình Kết quả sản xuấtkinh doanh của các Đơn vị trực thuộc Thay mặt Tổng công ty quyết toán với cácChủ đầu tư khi công trình hoàn thành Tổng hợp số liệu, lập đầy đủ các báo cáo,

đúng thời hạn trình lên Tổng giám đốc, để Tổng giám đốc kịp thời đề ra các biệnpháp thích hợp, nhằm đẩy nhanh tiến độ thi công công trình và thu hồi vốn…

- Văn phòng đại diện: Là nơi đại diện, thay mặt Tổng công ty trao đổi thông tin với

các Công ty khác Cũng như là nơi giao dịch với nước ngoài, giúp cho Tổng Côngty có được các thông tin cho việc hợp tác học hỏi cũng như thi công công trình.

- Văn phòng công đoàn-đảng uỷ: Tổ chức các hoạt động bảo vệ quyền lợi của công

nhân viên Đồng thời tiếp thu và chỉ đạo Tổng công ty hoạt động theo đường lối,chính sách và chủ trương của Đảng và Nhà nước.

1.1.4 Đặc điểm quy trình sản xuất

1.1.4.1 Quy trình sản xuất

-Hình thức tổ chức kinh doanh xây dựng mà Tổng công ty đang thực hiện bao gồm cả đấu thầu và chỉ định thầu Quy trình sản xuất sản phẩm xây lắp được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp.

Phòng Kinh tế-Kế hoạchPhòng Kỹ thuật công nghệ

Ban chỉ huy công trình

Lập kế hoạch thi côngcông trình

Phòng Đầu tư và phát

Nghiệp vụ bàn giao côngtrình

Hợp đồng kinh tế hayđơn hàng

-Một công trình từ khi đặt hàng đến khi hoàn thành và nghiệm thu bàn giao Đãđược tóm tắt trong sơ đồ trên Hợp đồng, đơn đặt hàng sau khi được ký kết Sẽ làcăn cứ để phòng Kinh tế kế hoạch, phòng Kỹ thuật công nghệ và Ban chỉ huy côngtrình, lập ra kế hoạch thi công cho công trình Sau khi kế hoạch thi công đã được lậpmột cách chi tiết Sẽ tiếp tục được chuyển qua phòng Đầu tư và phát triển, để thựchiện dự trù lượng máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu cho phù hợp với nhu cầu củasản xuất Các đội thi công sẽ nhận kế hoạch thi công và nguyên liệu, máy móc, tiềnmặt… để thực hiện thi công công trình Công trình được hoàn thành dưới sự giámsát, thẩm định của phòng Kinh tế kế hoạch, phòng Kỹ thuật công nghệ Tất cả chutrình trên đều đặt dưới sự chỉ đao, giám sát của Tổng giám đốc Tổng công ty Đảmbảo cho chất lượng công trình thực hiện theo đúng yêu cầu của Chủ đầu tư Làmtăng uy tín của Tổng công ty Đây có thể nói là chu trình sản xuât tương đối hoànthiện và khoa học Luôn có sự theo dõi giám sát chặt chẽ, nhưng lại không chồngchéo, cồng kềnh Đảm bảo cho chất lượng sản phẩm làm ra, cũng như uy tín củaTồng công ty.

1.1.4.2 Đặc điểm quy trình công nghệ xây dựng công trình cấp thoát nước

Xây dựng các công trình cấp thoát nước có quy mô vừa và lớn là thế mạnh truyềnthống của Tổng công ty VIWASEEN Do đó, Tổng công ty đã làm chủ quy trìnhcông nghệ xây dựng công trình cấp thoát nước khép kín, tiên tiến Có thể mô tả quytrình đó bằng sơ đồ sau:

1.2 Đặc điểm công tác kế toán tại Tổng công ty VIWASEEN

1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán

-Tại Tổng công ty Đầu xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam Bộmáy kế toán được tổ chức theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán Tập trung đối

Khoan giếng khu xử

lý nước mặt Khoan giếng khu xửlý nước ngầm Khoan giếng trạmbơm

XDCT khu xử lý

nước mặt XDCT khu xử lýnước ngầm XDCT thu nướctrạm bơm

Lắp đặt công nghệ vàđiện cho khu xử lý

nước mặt

Lắp đặt công nghệ vàđiện cho khu xử lý

nước ngầm

Lắp đặt công nghệvà điện cho máy

bơm giếng

Xây lắp mạng lướiđường ống truyềntải và phân phối cho

khu xử lý nhà máy

Xây lắp mạng lướiđường ống truyềntải và phân phối cho

giếng và trạm bơm

Xây lắp mạng lướiđường ống truyềntải và phân phối cho

khu xử lý nướcngầm

với các đội công trình Phân tán đối với các chi nhánh trực thuộc Cách tổ chức bộmáy kế toán như vậy, là do đặc điểm kinh doanh của ngành Xây dựng khác biệt sovới các ngành khác Hoạt động sản xuất, làm ra sản phẩm của Công ty là gắn liềnvới từng vị trí của từng công trình Máy móc, thiết bị, cũng như con người phảiđược vận chuyển theo công trình Vì vậy, không thể chỉ thực hiện quản lý một cáchtập trung được Mà vẫn phải thực hiện quản lý theo hình thức vừa tập trung vừaphân tán Theo cách tổ chức này, phòng Tài chính-Kế toán tại Tổng công ty giữ vaitrò trung tâm Các chi nhánh trực thuộc, có hệ thống kế toán riêng Đối với các độicông trình, do có quy mô nhỏ, không đủ điều kiện để tổ chức kế toán nội bộ nênthường có Kế toán viên do Tổng công ty cử xuống làm nhiệm vụ

-Phòng Tài chính-Kế toán của Tổng công ty bao gồm 16 thành viên Đứng đầu làKế toán trưởng Trong phòng, mỗi thành viên phụ trách một phần hành cụ thể Có thể khái quát mô hình tổ chức công tác kế toán của Tổng công ty qua sơ đồ sau:

Chú thích Quan hệ chỉ đạo

Quan hệ cung cấp số liệu

Sơ đồ 04: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Tông công ty VIWASEEN* Kế toán trưởng: Phụ trách chung công tác tài chính- kế toán toàn Tổng công ty.

Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc, Hội đồng quản trị, cũng như các đơn vị cấptrên, về sự chính xác, trung thực, kịp thời, của các thông tin, số liệu từ phòng tàichính kế toán cung cấp Đồng thời không ngừng hoàn thiện bộ máy kế toán, để phùhợp với hoạt động sản xuất, kinh doanh, và yêu cầu của cơ chế quản lý.

* Phó phòng Tài chính-kế toán: Phụ trách kế toán tổng hợp Kiểm tra thường

xuyên công tác kế toán của Tổng công ty Thực hiện tổng hợp tất cả các số liệu phátsinh trong tháng, quý Tiến hành xác định kết quả, lập các bảng biểu kế toán.

* Kế toán theo dõi đơn vị trực thuộc, các Công ty con và Công ty liên kết: Kiểm

tra theo dõi tình hình tài chính, tình hình sản xuất của các đơn vị trực thuộc Báocáo tổng hợp tình hình thi công, việc cấp phát vốn cho đơn vị trực thuộc với kế toán

kế toánTSCĐ

KTtheodõi các

dõiCTycon &

CTyliên kết

Kế toánthanh

Kếtoánthuếvà lưu

trữ tàiliệuKế

toántheodõidự án

ThủquỹKế toán trưởng

Phòng kế toán các xínghiệp, chi nhánh trực

thuộc, Kt đội xây lắp

trưởng Tham gia công tác quyết toán tài chính năm của các đơn vị trực thuộc Đốivới các Công ty con và Công ty liên kết Thì theo dõi tình hình thi công và việc sửdụng vốn của các Công ty cũng như việc tổng hợp các báo cáo tài chính của từngquý, năm.

* Kế toán thuế và lưu trữ tài liệu: lưu trữ các hợp đồng kinh tế Quản lý hoá đơn

thuế, tài liệu hồ sơ liên quan đến thuế, phiếu thanh toán công trình Kiểm tra việc kêkhai hàng tháng với cơ quan thuế Đồng thời, phối hợp với các đơn vị trực thuộc,làm thủ tục đăng ký nộp thuế Ngoài ra kế toán thuế còn thực hiện nghĩa vụ đối vớingân sách Nhà nước và làm bảo lãnh dự thầu, bảo lãnh bảo hành.

* Kế toán theo dõi các dự án: Theo dõi các dự án liên quan của Tổng công ty Tập

hợp hồ sơ khối lượng hoàn thành Hoàn chỉnh hồ sơ thanh quyết toán các dự án, vàgiao dịch với các bên liên quan để thu hồi vốn…

* Kế toán TSCĐ và công cụ lao động: Theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố

định, công cụ, dụng cụ trong toàn Tổng công ty, định kỳ trích lập các bảng phân bổkhấu hao TSCĐ, công cụ , dụng cụ.

* Kế toán ngân hàng : Tham gia lập các kế hoạch tín dụng, phương án sản xuất

kinh doanh có liên quan đến hoạt động ngân hàng…

* Kế toán thanh toán nội bộ và đầu tư: Theo dõi việc thanh toán nội bộ trong Tổng

công ty (Tạm ứng, thanh toán lương, bảo hiểm) Kiểm tra các chứng từ nhận đượctừ đơn vị trực thuộc, tiến hành tổng hợp số liệu và nạp vào máy tính.

* Kế toán thanh toán đầu tư: Kế toán doanh thu từ các công trình và thanh toán với

khách hàng Báo cáo công tác thực hiện kế hoạch sản xuất-tài chính trong năm Vàlập kế hoạch tài chính cho năm tiếp theo Đồng thời tham gia vào công tác lập báocáo đầu tư, kiểm tra và theo dõi công tác thiết kế công cụ sản xuất, theo dõi thanhtoán vốn vay.

* Thủ quỹ: Quản lý, giữ an toàn quỹ tiền mặt của đơn vị Định kỳ, Thủ quỹ có

nhiệm vụ đi lĩnh tiền mặt về quỹ Để chi trả lương và phát tiền theo lệnh chi đượcduyệt Cập nhật sổ quỹ tiền mặt theo đúng quy định, đồng thời thủ quỹ phải tổnghợp báo cáo và báo cáo số dư tiền mặt tại quỹ với lãnh đạo Tổng công ty hàng ngày.

* Phòng kế toán các chi nhánh và các đội trực thuộc: Các các chi nhánh trực

thuộc có bộ máy kế toán riêng, thực hiện toàn bộ công tác kế toán tại đơn vị mình,định kỳ lập báo cáo kế toán gửi về phòng Tài chính- kế toán Tổng công ty.

* Kế toán các đội công trình: Thu thập, kiểm tra và phân loại các chứng từ ban

đầu Định kỳ gửi về phòng kế toán Tổng công ty, theo dõi tình hình nhận tạm ứng,tính ra lương và các khoản trích theo lương cho người lao động ở đội xây dựng.

1.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán và báo cáo kế toán

1.2.2.1 Tổ chức vận dụng chứng từ

-Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Để chứng minh cho những hoạtđộng của mình Tổng công ty đã sử dụng rất nhiều loại chứng từ Tại Tổng công tyVIWASEEN, đang áp dụng hệ thống chứng từ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTCban hành ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính Tuy nhiên cũng do đặc thù của loạihình kinh doanh mà chứng từ áp dụng cũng có những điểm khác biệt Quy mô tổngcông ty lớn, giao dịch nhiều nên các nghiệp vụ thu chi tiền mặt, được lập thườngxuyên, với số lượng lớn Nơi diễn ra các hoạt động sản xuất kinh doanh, là các côngtrình, có vị trí địa lý thường là cách xa trụ sở của tổng công ty Nên các chứng từmua vật liêu, công cụ dụng cụ, sử dụng nhân công… thường được tập hợp lại đểtránh mất mát, và nhanh chóng cập nhật các sổ sách kế toán Cũng do là doanhnghiệp xây lắp, nên Tổng công ty ít sử dụng những loại chứng từ cho nghiệp vụ bánhàng Không có bảng thanh toán hàng đại lý, hàng gửi bán, bảng kê vàng bạc đáquý, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý… Vì sản phẩm của Tổng công ty là sảnphẩm đơn chiếc, không thể mang gửi bán, đại lý Và khi hoàn thành bàn giao, thìcũng chỉ có duy nhất một hoá đơn bán hàng (Làm số lượng hoá đơn bán hàng ít hơnnhiều so với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở các ngành nghề khác).

1.2.2.2 Tổ chức vận dụng hình thức tài khoản

-Tổng công ty VIWASEEN là doanh nghiệp vừa xây lắp, vừa kinh doanh xuấtnhập khẩu nên đã sử dụng đầy đủ các tài khoản kế toán theo quyết định 15/2006-QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 Để theo dõi cụ thể số dư tài khoản của các ban

xây dựng Các tài khoản được mở chi tiếp đến cấp hai Gồm “tài khoản + mãkhách” (mã khách là ký hiệu mở theo từng ban xây dựng) Sản phẩm của Tổng côngty là đơn chiếc nên việc tập hợp chi phí và tính giá thành là nhiệm vụ diễn ra thườngxuyên Vì vậy các tài khoản chi phí được mở theo dõi theo mã phí (mở cho từngcông trình, hạng mục công trình) Giá trị công trình do Tổng công ty thực hiệnthường lớn, nên việc thanh toán với các đơn vị giao thầu chủ yếu thông qua Ngânhàng Vì vậy Tổng công ty mở tài khoản tại nhiều Ngân hàng và tài khoản 112 đượcmở chi tiết cho từng Ngân hàng đó.

-Do văn phòng công ty sử dụng phần mềm kế toán máy Nên cách mở chi tiết cáctài khoản này được thực hiện dễ dàng, và việc áp dụng nó rất phù hợp với đặc điểmcủa hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty Giúp theo dõi các số dư tàikhoản chi tiết, cụ thể tại bất kỳ thời điểm nào.

1.2.2.3 Tổ chức ghi sổ kế toán, và các báo cáo tài chính

-Là Tổng công ty có quy mô lớn, nên lượng thông tin và các nghiệp vụ phát sinhrất nhiều Do đó, để đáp ứng được khối lượng công việc Cũng như nhu cầu xử lý vàcung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời, với yêu cầu quản lý, mang lạihiệu quả cao trong công việc Tổng công ty VIWASEEN đã sử dụng hình thức sổkế toán “Nhật ký chung”, và sử dụng phần mềm kế toán CIC Đây là phần mềmmới, tương đối hoàn chỉnh Phản ánh đầy đủ, chi tiết được các chứng từ kế toáncũng như việc luân chuyển các chứng từ kế toán Tổng hợp đầy đủ các số liệu để lậpcác báo cáo tài chính.

-Phòng Kế toán tài chính của Tổng công ty thực hiện ghi sổ theo hình thức Nhậtký chung Quy trình hạch toán được khái quát trên sơ đồ sau:

Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng

Sơ đồ 05: Khái quát quá trinh tự hạch toán theo hinh thức Nhật ký chung có áp dụng máy tính.

-Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ đểghi sổ Trước tiên ghi nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký chung Sau đó từ số liệutrên Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản tương ứng (Các chứngtừ thu chi tiền mặt, do xuất hiện với số lượng nhiều, để tiện theo dõi, kiểm tra, đãthực hiện ghi sổ Nhật ký đặc biệt) Đồng thời thực hiện ghi Sổ kế toán chi tiết -Cuối kỳ, số liệu trên sổ Nhật ký đặc biệt được chuyển sang Sổ cái các tài khoảntương ứng sau khi đã loại trừ số trùng lặp do được ghi đồng thời vào nhiều Sổ nhậtký đặc biệt (nếu có) Từ Sổ cái lập Bảng cân đối số phát sinh Đồng thời căn cứ số

Chứng từ gốc và cácbảng phân bổ

Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiếttài khoản

Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chitiết

Báo cáo tài chínhBảng cân đối số

phát sinhSổ nhật ký đặc biệt

liệu trên Sổ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết Sau đó đối chiếu số liệu trênSổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết, để phát hiện các sai sót có thể có do ghi trùngchứng từ Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng giữa Sổ cái và Bảng tổng hợpchi tiết Số liệu trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập các báo cáotài chính.

-Cuối năm từ bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết, kết hợp với các búttoán kết chuyển tự động máy sẽ lên các báo cáo kế toán theo chế độ.

Về hệ thống báo cáo tài chính:

Tổng công ty VIWASEEN sử dụng các báo cáo tài chính thông thường theo quyđịnh gồm:

+Bảng cân đối kế toán

+Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

+Thuyết minh báo cáo tài chính

-Các báo cáo này được lập hàng năm và được nộp đúng thời hạn theo quy địnhcủa nhà nước Ngoài ra, do là Tổng công ty Nhà Nước Hoạt động theo mô hìnhcông ty mẹ, công ty con Nên ngoài việc các công ty con và công ty mẹ phải lập cácbáo cáo tài chính riêng biệt, thì cả Tổng công ty còn lập một bộ “Báo cáo tài chínhhợp nhất” Nhằm đánh giá và công bố hiệu quả đầu tư của Tổng công ty, hiệu quảsản xuất kinh doanh chung của toàn Tổng công ty Bộ báo cáo tài chính hợp nhấtnày cũng bao gồm:

+Bảng cân đối kế toán hợp nhất

+Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất +Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất.

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢPNHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CẤP

THOÁT NƯỚC VÀ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM

2.1 Khái quát về việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN

-Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam có 8đơn vị hạch toán trực thuộc, 12 công ty con, và 7 công ty liên kết Theo quy địnhcủa Nhà nước, và cũng để những người quan tâm tới tình hình tài chính của Tổngcông ty có cái nhìn đầy đủ, chính xác và bao quát hơn về tình hình tài chính củaTổng công ty Tổng công ty đã thực hiện hợp nhất báo cáo tài chính theo chuẩn mựckế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công tycon” và hướng dẫn kế toán của chuẩn mực số 25

-Kỹ thuật hợp nhất được sử dụng trong hợp nhất báo cáo tài chính của Tổng côngty là kỹ thuật “hợp nhất theo từng cấp” Trên Báo cáo tài chính hợp nhất, các khoảnđầu tư tại các công ty con được phản ánh theo phương pháp “Vốn chủ sở hữu”.Khoản đầu tư vào các công ty liên kết cũng được phản ánh trên Báo cáo tài chínhhợp nhất theo phương pháp “Vốn chủ sỏ hữu”, tuy nhiên có điểm khác biệt trongcách ghi nhận “Khoản đầu tư vào công ty Liên kết, Liên doanh” tại Tổng công tyVIWASEEN Đây là điểm đáng chú ý, và sẽ được phân tích kỹ hơn ở trong nhữngphần sau.

-Quy trình hợp nhất Báo cáo tài chính có thể khái quát bằng các bước sau: +Bước chuẩn bị các Báo cáo tài chính trước khi hợp nhất Báo cáo tài chính:

Việc chuẩn bị các Báo cáo tài chính của các Công ty con tiến hành hợp nhất Báocáo tài chính với Công ty mẹ, không chỉ đơn thuần là thu thập Bộ báo cáo tài chínhcủa các Công ty này về phòng Kế toán Tài chính Tổng công ty trước khi tiến hànhhợp nhất Báo cáo tài chính Mà đã bao gồm cả việc ra các quy định thống nhất trongtoàn Tổng công ty về niện độ kế toán, chính sách kế toán áp dụng với cùng một loại

giao dịch… Để những Báo cáo tài chính khi được tập hợp về có thể phục vụ choviệc Hợp nhất Báo cáo tài chính, mà ít phải điều chỉnh lại.

+Bước thực hiện hợp nhất các Báo cáo tài chính:

Tại Tổng công ty VIWASEEN, bước này được chia thành hai công đoạn nhỏ là: ●Tập hợp, cộng dồn số liệu của Công ty mẹ với các Công ty con theo từng khoảnmục trên các Báo cáo tài chính.

●Điều chỉnh các khoản mục trên các Báo cáo tài chính theo nguyên tắc chỉ điềuchỉnh các chỉ tiêu được coi là “chỉ tiêu phải điều chỉnh” theo phương pháp thíchhợp Các chỉ tiêu phải điều chỉnh này đã được nêu rõ trong hướng dẫn kế toánchuẩn mực số 25 cho từng Báo cáo tài chính.

2.2 Thực trạng hợp nhất các Báo cáo tài chính tại Tổng công ty VIWASEEN

2.2.1 Chuẩn bị các Báo cáo tài chính trước khi hợp nhất

-Lên danh sách các Công ty con tiến hành hợp nhất Báo cáo tài chính với Công ty mẹ Tỷ lệ nắm giữ quyền biểu quyết của Tổng công ty VIWASEEN, và tỷ lệ lợi ích của Tổng công ty VIWWASEEN tại các Công ty này Bản danh sách này về sau cũng được dùng trong Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty

BẢNG DANH SÁCH CÔNG TY CON TIẾN HÀNH HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỚI CÔNG TY MẸ

Tỷ lệ lợiích

Tỷ lệquyền

Công ty Cổ phần Xây dựng Cấp thoát nước số 1 (VIWASEEN.1)

56/58 Hạ Đình, Thanh

Công ty Cổ phần Cơ khí Xây dựng Cấp thoát nước số 2 (VIWASEEN.2)

56/58 Hạ Đình, Thanh

Công ty Cổ phần Khoan vàXây dựng (VIWASEEN.3)

Km 14+500 QL1A, Liên

Minh, Thanh Trì, Hà Nội 56% 56%

Công ty Cổ phần Điện nước lắp máy và xây dựng (VIWASEEN.4)

6 Công ty Cổ phần Xây dựng Cấp thoát nước số 12(VIWASEEN.12)

Khu công nghiệp BÌnh Tân,TP.Nha Trang, Khánh Hoà

50,3% 50,3%

7 Công ty Cổ phần Xây lắp và Sản xuất Thiết bị ngành nước (VIWASEEN.14)

Phường Tân Bình, TP.Biên Hoà, Đồng Nai

52,57% 52,57%

8 Công ty Cổ phần xây dựngcấp thoát nước số 15

52 Quốc Tử Giám, Đống

11 Công ty Cổ phần Tư vấn Cấp thoát nước và Môi trường WASE

Số 10, phố Quang Trung, Phường 2, Quận Tân Bình, TP HCM

Công ty Xây dựng Cấp thoát nước WASECO

Số 10, phố Quang Trung, Phường 2, Quận Tân Bình,

-Tập hợp các Báo cáo tài chính của các công ty con bao gồm: +Bảng cân đối kế toán của các công ty con

+Báo cáo kết quả kinh doanh của các công ty con +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của các công ty con +Thuyết minh báo cáo tài chính của các công ty con.

Sau đó tiến hành hợp nhất Báo cáo tài chính của các Công ty con với Báo cáo tàichính của Công ty mẹ

-Về niên độ kế toán và các chính sách kế toán áp dụng ở các Công ty con:

Tổng công ty áp dụng thống nhất năm tài chính bắt đầu vào ngày 1/1/2007, kết thúcvào ngày 31/12/2007 Quy định sử dụng cùng một chính sách kế toán đối với cácgiao dịch, sự kiện cùng loại phát sinh trong Tổng công ty Vì vậy, không cần điềuchỉnh các Báo cáo tài chính theo các sai lệch có thể phát sinh do các nguyên nhânnêu trên.

2.2.2 Hợp nhất các Báo cáo tài chính

2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán hợp nhất

-Cộng ngang số liệu trên Bảng cân đối kế toán của Tổng công ty VIWASEEN với12 Công ty con theo các chỉ tiêu tương ứng, để ra số liệu trước khi điều chỉnh củaBảng cân đối kế toán hợp nhất.

BẢNG CỘNG NGANG CÁC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CỦA CÁC CÔNG TYTHÀNH VIÊN TRONG TỔNG CÔNG TY VIWASEEN

Đơn vị: VNĐ

TÀI SẢN

SỐ LIÊU CỦACÔNG TY MẸ

SỐ TỔNGCỘNG CỦA 12

CÔNG TYCON

SỐ CỘNG DỒNCỦA CÔNG TYMẸ VÀ CÁCCÔNG TY CONA TÀI SẢN NGẮN

HẠN100 478,834,062,530 530,557,658,834 1,009,391,721,364 I Tiền và các khoản

tương đương tiền110 40,680,101,721 67,076,132,060 107,756,233,781

1 Tiền 111 40,680,101,721 67,076,132,060 107,756,233,781 2 Các khoản tương

II Các khoản đầu tư

tài chính ngắn hạn120

1 Đầu tư ngắn hạn 121 2 Dự phòng giảm giá

chứng khoán đầu tư

phải thu khó đòi 139 (82,188,300) (119,666,139) (201,854,439)

IV Hàng tồn kho140 60,807,950,058 137,663,994,393 198,471,944,451

1 Hàng tồn kho 141 60,807,950,058 137,663,994,393 198,471,944,451 2 Dự phòng giảm giá

được khấu trừ 152 836,518,877 782,144,697 1,618,663,574 3 Thuế và các khoản

2 Đầu tư vào công ty

liên kết, liên doanh 252 52,574,896,181 1,104,000,000 53,678,896,181 3 Đầu tư dài hạn khác 258 1,128,750,000 2,331,965,328 3,460,715,328 4 Dự phòng giảm giá

chứng khoán đầu tư dài

2 Tài sản thuế thu

nhập hoãn lại (*) 262 235,300,955 375,672,333 610,973,288 3 Tài sản dài hạn khác 268

TỔNG CỘNG TÀI

SẢN270 705,962,317,750 962,379,815,665 1,668,342,133,415 NGUỒN VỐN

A NỢ PHẢI TRẢ300 332,303,772,036 723,276,563,610 1,055,580,335,646 I Nợ ngắn hạn310 299,397,394,930 504,038,148,851 803,435,543,781

1 Vay và nợ ngắn hạn 311 145,164,749,119 110,909,907,460 256,074,656,579 2 Phải trả cho người

bán 312 88,265,537,488 119,591,067,168 207,856,604,656 3 Người mua trả tiền

trước 313 33,110,926,402 128,436,356,477 161,547,282,879 4 Thuế và các khoản

phải nộp cho Nhà nước 314 8,807,529,069 24,494,929,607 33,302,458,676 5 Phải trả công nhân

viên 315 2,453,059,597 3,454,610,405 5,907,670,002 6 Chi phí phải trả 316 366,461,617 38,288,822,394 38,655,284,011 7 Phải trả nội bộ

lại phải trả (*) 335 6 Dự phòng trợ cấp

mất việc làm 336 489,421,249 (489,421,249) 7 Dự phòng phải trả

B NGUỒN VỐN

CHỦ SỞ HỮU (*)400 373,658,545,714 239,103,252,055 612,761,797,769 I Vốn chủ sở hữu410 370,060,082,947 237,002,847,223 607,062,930,170

1 Vốn đầu tư của chủ

sở hữu 411 354,700,150,481 218,311,155,077 573,011,305,558 2 Thặng dư vốn cổ

3 Vốn khác của chủ

4 Cổ phiếu quỹ 414 5 Chênh lệch đánh giá

chính 418 4,526,909,488 758,627,403 5,285,536,891 9 Quỹ khác thuộc vốn

10 Lợi nhuận sau thuế

chưa phân phối (*) 420 7,703,738,376 15,372,529,219 23,076,267,595 11 Nguồn vốn đầu tư

Các chỉ tiêu thực hiện điều chỉnh là:

-Các khoản phải thu phải trả nội bộ: Cần phải loại bỏ hoàn toàn các khoản phải

thu và phải trả nội bộ vì hoạt động vay, nợ nội bộ làm tăng quy mô tài sản và nguồnvốn của các Công ty trong Tổng công ty về mặt số liệu trên sổ sách Nhưng khi xétchung trong cả tập đoàn, việc vay, nợ nội bộ không khác nào việc “đem tiền ở túiquần bên phải bỏ sang túi quần bên trái”, quy mô thực của tài sản và nguồn vốn làkhông hề thay đổi Loại bỏ các khoản mục này để phản ánh chính xác về quy môthực của tài sản và nguồn vốn trong tập đoàn.

Việc điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả nội bộ có thể biểu diễn qua bảng sau:BẢNG ĐIỀU CHỈNH CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ NỘI BỘ

Đơn vị: VNĐ

STTGiao dịch nội bộgiữaSố tiềnKhoản mục điềuchỉnhĐiều chỉnh tăng(+), giảm (-)

Tổng công ty VIWASEEN với

Cty VIWAMEX 1,094,626,398

Trả trước cho người

bán - VIWASEEN 1,094,626,398 Phải trả nội bộ dài hạn

TK 336- VIWAMEX 1,094,626,398

Tổng công ty VIWASEEN và

Cty WASECO 925,175,440

Phải thu nội bộ TK

1368- VIWASEEN 925,175,440 Phải trả khách hàng TK

Tổng công ty VIWASEEN và

Cty WASECO 104,340,247,000

Phải thu nội bộ TK

1368- VIWASEEN 104,340,247,000 Phải trả nội bộ dài hạn

TK 336- WASECO 104,340,247,000

Tổng công ty VIWASEEN và Cty

VIWASEEN.1 3,294,679,655

Phải thu khác TK 138-

Phải trả nội bộ ngắn hạn TK 336-

VIWASEEN.1 3,294,679,655

Tổng công ty VIWASEEN và

Cty VIWSEEN.2 8,409,062,800

Phải thu khác TK 138-

Phải trả nội bộ ngắn hạn TK 336-

VIWASEEN.2 8,409,062,800 6 Cty WASECO

hạn TK 336- VIWASEEN.11

Bảng 03: Điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả nội bộ

-Khoản “Đầu tư vào công ty con” của Công ty mẹ, và “Vốn đầu tư của chủ sởhữu” của các Công ty con: Loại trừ các khoản mục này khi hợp nhất Bảng cân đối

kế toán của Tổng công ty, có tác dụng loại bỏ việc tính trùng lặp khoản đầu tư củaCông ty mẹ vào Công ty con (Công ty con dùng khoản tiền do công ty mẹ đầu tư đểmua tài sản Nên khi cộng các khoản mục Tài sản của hai Công ty để tính quy môtài sản của cả “Tập đoàn” Khoản đầu tư này sẽ “xuất hiện” hai lần, làm tăng quymô tổng tài sản Hoàn toàn tương tự, bên nguồn vốn cũng bị tăng một lượng đúngbăng khoản tiền Công ty mẹ đầu tư vào Công ty con nếu không loại bỏ “Vốn đầu tưcủa chủ sở hữu” tại Công ty con).

BẢNG ĐIỀU CHỈNH CÁC KHOẢN “ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON” CỦACÔNG TY MẸ, VÀ “VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU” CỦA CÔNG TY CON

Đơn vị: Triệu VNĐ

Tên công ty

conVốn điềulệ

Vốn đầu tưcủa TCTVIWASEEN

Khoản mục điềuchỉnh khi hợp nhất

Điều chỉnhtăng (+),

338_VIWASEEN.2 (337.9895)

3 VIWASEEN.3 10,000 5,600 Đầu tư vào Cty con -

Vốn đầu tư của CSH - TK

11 WASECO 110,251.3 110,251.3

Vốn kinh doanh ở đơn vị trực

+Tại Công ty VIWASEEN.1: do trong kỳ, VIWASEEN.1 đã xác định phần “Lợi

nhuận tích luỹ” chia cho Tổng công ty VIWASEEN là 1,678,028,000 Đ, và ghinhận vào “Khoản phải trả khác” Tổng công ty VIWASEEN cũng ghi tăng “Khoảnđầu tư vào công ty con” để phản ánh phần lãi được chia này Vì vậy, khi hợp nhấtBảng cân đối kế toán, ngoài việc điều chỉnh giảm “Khoản đầu tư vào công ty con”của Tổng công ty, và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” của công ty VIWASEEN.1, Cònđiều chỉnh giảm khoản “Phải trả khác” - TK 338 của công ty VIWASEEN.1 với sốtiền tương ứng là 1,678,028,000 Đ.

+Tại Công ty VIWASEEN.2: hoàn toàn tương tự như với Công ty VIWASEEN.1.

Số tiền điều chỉnh giảm “Khoản phải trả khác” của Công ty VIWASEEN.2 là337,989,500Đ.

+Tại Công ty VIWASEEN.4: Trong kỳ VIWASEEN.4 đã huy động thêm vốn của

các nhà đầu tư Tổng công ty VIWASEEN đã cam kết góp số tiền 5,050,000,000Đ.Vì vậy khi hợp nhất Bảng cân đối kế toán, ngoài việc điều chỉnh giảm “Khoản đầu

tư vào công ty con” của Tổng công ty VIWASEEN và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu”của VIWASEEN.4 Còn thực hiện điều chỉnh giảm “Vốn đầu tư của chủ sở hữu -Phần vốn mà Tổng công ty VIWASEEN cam kết góp” của VIWASEEN.4, và“Khoản phải thu khác” - TK 138 của VIWASEEN.4 với số tiền tương ứng là

5,050,000,000Đ

-Lợi ích của cổ đông thiểu số:

+Khi thực hiện hợp nhất Bảng cấn đối kế toán tại Tổng công ty VIWASEEN.“Lợi ích của Cổ đông thiểu số” được hiểu là toàn bộ phần Vốn góp của các “Cổđông thiểu số” vào các Công ty con, và những lợi ích sinh ra từ phần Vốn góp nàytrong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các Công ty con

+Phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” được phản ánh trên một khoản mục riêng

trên Bảng cân đối kế toán (Mã số 500) Việc tính toán và phản ánh phần “Lợi ích

của cổ đông thiểu số” khi hợp nhất Bảng cân đối kế toán được thực hiện như sau:BẢNG TÍNH LỢI ÍCH CỦA CỔ ĐÔNG THIỂU SỐ TẠI CÁC CÔNG TY CON

Đơn vị: VNĐ

Tên công tycon

Khoản mục điều

chỉnhSố tiền

Tỷ lệ lợiích của cổđông thiểu

Lợi ích của cổđông thiểu số

Lợi nhuận sau thuế

Quỹ đầu tư phát

Quỹ dự phòng tài chính - TK_415

11WASECO Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc110,215,310,940 Lợi nhuận sau thuế

TNDN - TK_421Quỹ đầu tư phát triển - TK_414Quỹ dự phòng tài chính - TK_415

thực sự phát sinh đã kéo theo “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và “Lợi nhuận chưaphân phối” cũng không được điều chỉnh lại.

Thực hiện bước điều chỉnh số liệu với các khoản mục điều chỉnh là:

+Các khoản phải thu phải trả nội bộ

+”Khoản đầu tư vào công ty con” của Công ty mẹ và “Vốn đầu tư của chủ sởhữu” tại các công ty con.

+Lợi ích của cổ đông thiểu số tại các công ty con.để ra Bảng cân đối kế toán hợp nhất.

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT CỦA TỔNG CÔNG TY VIWASEENĐơn vị: VNĐ

TÀI SẢN

Mã số

SỐ CỘNG DỒN CỦA CÔNG TYMẸ VÀ CÁCCÔNG TY CON

ĐIỀU CHỈNH TĂNG (+),

GIẢM (-)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TCT

VIWASEENNGÀY31/12/2007A TÀI SẢN

NGẮN HẠN100 1,009,391,721,364 (110,911,809,156)898,479,912,208 I Tiền và các

người bán 132 56,884,733,108 (1,094,626,398) 55,790,106,710

3 Phải thu nội bộ

(*) 133 105,265,422,440 (105,265,422,440) 4 Phải thu theo

tiến độ kế hoạch

hợp đồng xây dựng 134 1,392,538,980 1,392,538,980 5 Các khoản phải

thu khác

135 92,748,805,925 (4,551,760,318) 88,197,045,607

6 Dự phòng các khoản phải thu khó

IV Hàng tồn kho140 198,471,944,451 198,471,944,451 1 Hàng tồn kho 141 198,471,944,451 198,471,944,451 2 Dự phòng giảm

giá hàng tồn kho

149

V Tài sản ngắn hạn khác

1 Chi phí trả trướcngắn hạn

thu Nhà nước 154 4 Tài sản ngắn hạn

B TÀI SẢN DÀI HẠN

200 658,950,412,051 (149,445,728,440)509,504,683,611 I Các khoản phải

thuộc 212 110,818,020,084 (110,215,310,940) 602,709,144 3 Phải thu nội bộ

219

II Tài sản cố định220 443,742,576,334 443,742,576,334