Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)

Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam (Luận án tiến sĩ)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI PHAN HƢƠNG THẢO TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI PHAN HƢƠNG THẢO TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 62 34 03 01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PGS.TS Đỗ Văn Thành NĂM 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân Các số liệu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Kết luận án trung thực chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác Tác giả Phan Hƣơng Thảo ii LỜI CẢM ƠN Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Tập thể lãnh đạo, thầy cô giáo Khoa Sau Đại học, Khoa Kế toán-Kiểm toán trƣờng Đại học Thƣơng Mại tạo điều kiện để tác giả học tập, nghiên cứu suốt thời gian qua Tác giả đặc biệt gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến tập thể cán hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PGS.TS Đỗ Văn Thành nhiệt tình giúp đỡ động viên tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, nhân viên DN sản xuất giấy Việt Nam hỗ trợ tạo điều kiện cho tác giả trình thu thập liệu, nghiên cứu hồn thành luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp ngƣời thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả trình học tập thực luận án Xin chân thành cảm ơn! Tác giả Phan Hƣơng Thảo iii MỤC LỤC Lời cam đoan i Lời cảm ơn .ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục sơ đồ, biểu đồ ix CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.2.1 Nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị 1.2.2 Nghiên cứu kế toán quản trị hàng tồn kho .5 1.2.3 Nghiên cứu kế toán hàng tồn kho 12 1.3 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 14 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 15 1.3.2 Các câu hỏi nghiên cứu đề tài 15 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 16 1.4.1 Đối tƣợng nghiên cứu: 16 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu: 16 1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu 16 1.5.1 Khung nghiên cứu luận án 16 1.5.2 Phƣơng pháp nghiên cứu cụ thể 17 1.6 Đóng góp khoa học luận án 23 1.7 Kết cấu luận án 23 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 25 2.1 Khái quát hàng tồn kho kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 25 2.1.1 Hàng tồn kho mục tiêu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 25 2.1.2 Nội dung quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp 29 2.1.3 Kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 31 2.2 Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 34 2.2.1 Bản chất tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho 34 2.2.2 Nội dung tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp 37 2.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 63 2.3.1 Các lý thuyết tác động tới tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp .63 2.3.2 Các nghiên cứu thực nghiệm 66 2.3.3 Đề xuất mơ hình yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp 69 2.4 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp số quốc gia giới .70 2.4.1 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp Nhật Bản 70 iv 2.4.2 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp Pháp .71 2.4.3 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp Mỹ 72 KẾT LUẬN CHƢƠNG 74 CHƢƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM 75 3.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 75 3.1.1 Đặc điểm hình thành tốc độ tăng trƣởng doanh nghiệp sản xuất giấy 75 3.1.2 Đặc điểm công nghệ, nguyên liệu, sản phẩm thị trƣờng doanh nghiệp sản xuất giấy 76 3.1.3 Cơ cấu sản lƣợng qui mô vốn kinh doanh doanh nghiệp sản xuất giấy 81 3.1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý doanh nghiệp sản xuất giấy 82 3.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất giấy .84 3.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 87 3.2.1 Tổ chức nhân thực công việc kế toán quản trị hàng tồn kho 88 3.2.2 Tổ chức nhận diện phân loại hàng tồn kho 89 3.2.3 Tổ chức xây dựng định mức dự toán hàng tồn kho 91 3.2.4 Tổ chức thông tin kế toán quản trị hàng tồn kho 94 3.2.5 Tổ chức kiểm sốt cơng việc kế toán quản trị hàng tồn kho 106 3.2.6 Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin kế toán quản trị hàng tồn kho 108 3.3 Thực trạng yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 109 3.3.1 Các biến số có liên quan 109 3.3.2 Kết phân tích thực trạng yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy 111 3.4 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam .119 3.4.1 Ƣu điểm 119 3.4.2 Hạn chế .122 3.4.3 Nguyên nhân chủ yếu .125 KẾT LUẬN CHƢƠNG 126 CHƢƠNG 4: HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM 127 4.1 Định hƣớng phát triển doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 127 4.2 Ngun tắc hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 128 4.3 Đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 131 4.3.1.Hoàn thiện tổ chức nhân thực cơng việc kế tốn quản trị hàng tồn kho 131 4.3.2 Hoàn thiện tổ chức xây dựng định mức dự toán hàng tồn kho 132 4.3.3 Hồn thiện tổ chức thơng tin kế toán quản trị hàng tồn kho .143 v 4.3.4 Các giải pháp hoàn thiện khác Error! Bookmark not defined 4.4 Kiến nghị thực đề xuất hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam .155 4.4.1 Đối với doanh nghiệp sản xuất giấy 155 4.4.2 Đối với Nhà nƣớc quan chức 157 KẾT LUẬN CHƢƠNG 158 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LUẬN ÁN vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ DN DN DNSX DN sản xuất HTK Hàng tồn kho KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế toán tài NVL Ngun vật liệu NCTT Nhân cơng trực tiếp SXC Sản xuất chung PP Phƣơng pháp PP KKĐK Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ PP KKTX Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên SXKD Sản xuất kinh doanh vii DANH MỤC CÁC BẢNG TT Tên bảng Trang Bảng 1.1: Quy trình thực phƣơng pháp nghiên cứu 18 Bảng 1.2: Bảng thống kê kết khảo sát thức DNSX giấy .21 Bảng 2.1: Các tiêu thức phân loại HTK DNSX 41 Bảng 2.2: Các sở tính giá hàng tồn kho 54 Bảng 2.3: Các phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho doanh nghiệp .56 Bảng 2.4: Các tiêu phân tích hàng tồn kho phục vụ yêu cầu KTQT hàng tồn kho 58 Bảng 2.5: Các loại báo cáo quản trị hàng tồn kho 59 Bảng 2.6: Tổng hợp nghiên cứu yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức KTQT hàng tồn kho DN 67 Bảng 3.1: Doanh thu ngành giấy giai đoạn 2013 - 2017 .76 Bảng 3.2: Cơ cấu DNSX giấy theo công suất 81 Bảng 3.3: Cơ cấu sở hữu loại hình DNSX giấy Việt Nam 82 Bảng 3.4: Các loại định mức HTK DNSX giấy 91 Bảng 3.5: Trích bảng định mức nguyên vật liệu Công ty CP Giấy Sơng Đuống 92 Bảng 3.6: Trích kế hoạch mua nguyên vật liệu Công ty CP giấy Sông Đuống 93 Bảng 3.7 Các loại dự toán HTK DNSX giấy .94 Bảng 3.8: Trích danh mục mã hóa vật tƣ Cơng ty CP giấy Sơng Đuống .97 Bảng 3.9: Bảng tóm tắt nội dung tài khoản chi tiết HTK 99 Bảng 3.10: Tính giá hàng tồn kho mua DNSX giấy 100 Bảng 3.11: Trích thẻ tính giá thành sản phẩm Công ty CP giấy Sông Đuống .102 Bảng 3.12: Các phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho DNSX giấy 103 Bảng 3.13: Chỉ tiêu phân tích thông tin KTQT HTK DNSX giấy 104 Bảng 3.14: Trích bảng phân tích tiêu hao NVL Công ty CP giấy Sông Đuống 104 Bảng 3.15: Các biến số ảnh hƣởng kế hoạch hàng tồn kho .110 Bảng 3.16: Các biến số ảnh hƣởng nhu cầu thông tin nhà quản trị 110 Bảng 3.17: Các biến số ảnh hƣởng qui mô doanh nghiệp .111 Bảng 3.18: Các biến số ảnh hƣởng trình độ nhân viên kế tốn .111 Bảng 3.19: Ảnh hƣởng yếu tố kế hoạch hàng tồn kho tới tổ chức KTQT HTK 112 Bảng 3.20: Ảnh hƣởng yếu tố nhu cầu thông tin nhà quản trị tới tổ chức KTQT hàng tồn kho .112 Bảng 3.21: Ảnh hƣởng yếu tố qui mô DN tới tổ chức KTQT HTK 113 Bảng 3.22: Ảnh hƣởng yếu tố trình độ nhân viên kế tốn tới tổ chức KTQT hàng tồn kho .113 Bảng 3.23: Kiểm định KMO Bartlett's Test lần 114 Bảng 3.24: Kết KMO Bartlett's Test lần .115 Bảng 3.25: Tổng phƣơng sai trích lần 116 Bảng 3.26: Kết phân tích hồi qui tuyến tính bội 116 Bảng 3.27: Phân tích phƣơng sai ANOVAb .117 Bảng 3.28: Hệ số mô hình hồi qui mẫu 117 Bảng 4.1: Mục tiêu sản lƣợng ngành Giấy Việt Nam đến năm 2025 128 Bảng 4.2: Qui trình chung cho lập dự tốn HTK DNSX giấy 133 Bảng 4.3: Kế hoạch mua hàng quý II Công ty giấy Sông Đuống năm 2019 134 Bảng 4.4: Bảng tính chi phí NVL tồn kho Cơng ty giấy Miza năm 2019 137 Bảng 4.5: Dự kiến chi phí tồn kho Công ty CP giấy Sông Đuống năm 2019 138 viii Bảng 4.6: Dự kiến tình hình biến động vật tƣ .139 Bảng 4.7: Phân loại nhóm sản phẩm theo kỹ thuật phân tích ABC 140 Bảng 4.8: Bảng tính tỷ lệ dự trữ bình qn doanh thu Công ty CP giấy Sông Đuống qua quý năm 2019 141 Bảng 4.9: Qui trình phân tích thơng tin KTQT HTK DNSX giấy 148 Bảng 4.10: Các tiêu phân tích thơng tin KTQT HTK KTQT 149 Bảng 4.11: Các báo cáo phục vụ cung cấp thông tin KTQT hàng tồn kho 151 153 - Xem xét ngƣời chịu trách nhiệm mua hàng, kế toán, ngƣời kiểm nhận hàng mua thủ kho có độc lập khơng có kiêm nhiệm cơng việc khơng? (2) Đối với q trình nhập xuất kho: - Khi kiểm tra trình nhập, xuất kho hàng, kế toán trƣởng xem xét thủ tục nghiệp vụ nhập, xuất kho đƣợc tiến hành theo nguyên tắc quy định không? - Việc tổ chức nhận hàng nhập kho trình làm việc ban kiểm nhận hàng nhập kho có trình tự khơng? - Kiểm tra q trình hồn thành thủ tục xuất kho HTK, từ việc lập phiếu yêu cầu vật tƣ phận sản xuất, việc phê chuẩn ký lệnh xuất kho lập phiếu xuất kho đến thực nghiệp vụ xuất kho thủ kho * Tổ chức kiểm sốt cung cấp thơng tin HTK Để đảm bảo thông tin HTK đƣợc cung cấp phù hợp với yêu cầu nhà quản trị, kế toán phải quan tâm đến cách xây dựng, xếp tiêu cần thiết báo cáo HTK, thời điểm lập để đáp ứng với nhu cầu thông tin nhà quản trị cấp Các báo cáo đƣợc lập cần thể dƣới dạng báo cáo điện tử có mã hóa mật sử dụng dƣới dạng file nén PDF để tránh tình trạng truy cập thơng tin bất hợp pháp từ bên ngồi Đồng thời DN nên đầu tƣ chi phí để nâng cấp hệ thống máy tính nhƣ chƣơng trình chống virus hiệu nhƣ BKAV, McAfee… để giảm thiệt hại tổn thất liệu sai lệch thông tin virus gây 4.3.3.5 Hoàn thiện ứng dụng cơng nghệ thơng tin tổ chức kế tốn quản trị hàng tồn kho Để ứng dụng CNTT tổ chức KTQT hàng tồn kho đạt hiệu cao, bền vững DNSX giấy cần đảm bảo thực nguyên tắc sau: Một là: Ứng dụng CNTT phải đảm bảo tính thực tế, khả thi, cần xác định mức độ quan trọng khả áp dụng vào thực tiễn điều kiện cụ thể, để thực đƣợc nguyên tắc cần phải có khảo sát để nắm bắt đƣợc thực trạng ứng dụng CNTT đơn vị, bao gồm: nhân lực, sở vật chất, trang thiết bị CNTT có (phần cứng, phần mềm ) Hai là: Ứng dụng CNTT phải đảm bảo tính liên kết chặt chẽ phận có liên quan DN đặt tính hệ thống máy quản lý DN Ba là: Đảm bảo tính đồng bộ, ngun tắc này, cơng tác ứng dụng CNTT tổ chức KTQT hàng tồn kho cần phải đƣợc đặt mối liên hệ với hoạt động khác đơn vị, cần đảm bảo tính tƣơng hỗ lẫn nhau, bổ trợ cho Bốn là: Ứng dụng CNTT đòi hỏi DN giấy phải trọng đầu tƣ yêu cầu kỹ thuật tính an toàn (đối với hệ thống thiết bị hỗ trợ, hệ thống mạng, phần mềm, liệu…), đảm bảo thiết kế triển khai hệ thống an ninh, an toàn, lƣu, dự phịng… đồng thời có khả phát hiện, xử lý nhanh chóng cố xảy 154 Do vậy, nhà quản trị DNSX giấy cần trọng tới giải pháp sau để nâng cao hiệu ứng dụng CNTT tổ chức KTQT hàng tồn kho: - Đổi nâng cao nhận thức nhà quản trị cấp DN tầm quan trọng CNTT tổ chức cơng tác kế tốn nói chung KTQT hàng tồn kho nói riêng, cần coi ứng dụng CNTT nội dung bắt buộc chiến lƣợc, kế hoạch phát triển - Tiếp tục xây dựng, củng cố hoàn thiện hạ tầng CNTT, đảm bảo xây dựng tổ chức hệ thống CNTT cách thống nhất, đồng nghiệp vụ giải pháp kỹ thuật theo hƣớng linh hoạt, sẵn sàng tích hợp liệu, phần mềm để tiết kiệm chi phí, hƣớng đến xây dựng sở liệu tập trung khả xử lý cố trƣờng hợp cần thiết DN cần xây dựng đƣợc chiến lƣợc, kế hoạch đẩy mạnh giải pháp ứng dụng CNTT, trọng công tác lập kế hoạch để bám sát mục tiêu đơn vị, đồng thời điều chỉnh nhanh chóng, kịp thời phát sinh trình triển khai hệ thống CNTT - Tăng cƣờng tài đầu tƣ cho CNTT cách dài hạn Theo xu hƣớng phát triển CNTT thời đại công nghệ 4.0, DNSX giấy cần tăng cƣờng đầu tƣ tài cho ứng dụng CNTT, nâng cấp hệ thống CNTT có để đáp ứng thay đổi yêu cầu quản lý nhà quản trị bao gồm hạ tầng, Internet, phần mềm quản trị, phần mềm bảo mật an tồn thơng tin, bảo quản số … Các DN cần có kế hoạch áp dụng phần mềm ERP, xu hƣớng không DN có quy mơ lớn mà DN có qui mơ nhỏ vừa, giúp củng cố nội lực tăng tính hiệu việc tiếp đón đáp ứng nhu cầu khách hàng ERP tích hợp nhiều phân hệ nhƣ quản trị tài kế tốn; quản lý mua hàng, bán hàng, quản lý hàng tồn kho; quản lý nhân chấm cơng tính lƣơng…, phân hệ quản trị tài kế tốn phân hệ quan trọng nhất, giúp DN lƣu giữ đƣợc khối lƣợng lớn thơng tin cách có hệ thống, an tồn, độ bảo mật cao ERP có vai trị lớn hoạt động DN, cụ thể: Tiết kiệm chi phí HTK: Việc áp dụng hệ thống ERP vào việc quản trị tổng thể DN giúp tiết kiệm lƣợng lớn chi phí quản trị nhƣ chi phí vận hành Với hệ thống thơng tin đồng bộ, thống nhất, DN lƣợc bỏ số thủ tục rƣờm rà trình hoạt động Hơn nữa, nhà quản trị thuyên giảm số phận, vị trí nhân khơng cần thiết nội cơng ty, từ giúp tối ƣu hóa nguồn lực nhƣ chi phí Kiểm sốt thơng tin KTQT HTK: Với chế liệu tập trung, nhà quản trị truy vấn liệu hệ thống công cụ mà hệ thống cung cấp, phần mềm ERP cho phép hợp số liệu DN có nhiều chi nhánh, nhiều phận thuận tiện, an toàn dễ dàng, thay phải làm thủ cơng nhƣ nhiều DN giấy Mặt khác, DN có khả kiểm soát tốt hạn mức tồn kho, quản lý tình hình đặt hàng, báo cáo chi tiết thơng tin đơn hàng kèm dự báo nhu cầu tiêu thụ, … đồng thời có khả tối ƣu hóa nguồn lực nhƣ nguyên vật liệu, nhân công, máy móc thiết bị… cho hoạt động SXKD 155 Việc lựa chọn phần mềm ERP phù hợp từ nhà cung cấp có uy tín ngồi nƣớc có thƣơng hiệu nhƣ ITG, Perfect, FAST, Oracle, Microsoft đảm bảo có nhiều quy trình đầy đủ chi tiết cho phân hệ (quản lý kế toán, quản lý đơn hàng, lập kế hoạch chuỗi cung ứng, báo cáo thông minh…), theo chuẩn quốc tế, ổn định cao, ngƣời làm kế tốn hồn tồn tn thủ thực cơng việc theo quy trình có hệ thống, cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tƣợng sử dụng đầy đủ, kịp thời, tin cậy 4.4 Kiến nghị thực đề xuất hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 4.4.1 Đối với doanh nghiệp sản xuất giấy - Đối với nhà quản trị doanh nghiệp Sự tồn hệ thống kế toán quản trị HTK DN xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị DN Chính vậy, để tổ chức KTQT hàng tồn kho DNSX giấy Việt nam, nhà quản trị cần phải có nhận thức đắn vai trị thơng tin kế tốn, đặc biệt thơng tin kế tốn quản trị HTK Có thể kh ng định chắn nhà quản trị nhận thấy việc kiểm soát HTK yếu tố mang tính định tới thành cơng hay thất bại hoạt động kinh doanh DN, đặc biệt điều kiện cạnh tranh ngày gay gắt ngành giấy Kết khảo sát thực trạng yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức KTQT hàng tồn kho DNSX giấy cho thấy, yếu tố “nhu cầu thơng tin nhà quản trị” có ảnh hƣởng thuận chiều lớn đến tổ chức KTQT hàng tồn kho với hệ số Beta = 0,425 Nhà quản trị đƣợc coi yếu tố quan trọng, đóng vai trò định, ảnh hƣởng lớn đến việc tổ chức KTQT hàng tồn kho DN Do vậy, nhà quản trị DN giấy cần sớm thay đổi nhận thức vai trò KTQT hàng tồn kho điều hành DN Tƣ quản trị truyền thống, mang tính kinh nghiệm cần đƣợc thay phƣơng pháp KTQT đại, bổ sung, cập nhật kiến thức để từ có yêu cầu thông tin KTQT HTK phù hợp với trình độ quản lý Bên cạnh đó, nhà quản trị nên tạo thói quen sử dụng thơng tin KTQT nói chung KTQT hàng tồn kho nói riêng cho hoạt động định DN Nếu nhà quản trị khơng có có thói quen sử dụng thơng tin KTQT để điều hành DN định dù nội dung tổ chức KTQT hàng tồn kho đƣợc xây dựng tốt, đƣợc trang bị phƣơng tiện kỹ thuật hỗ trợ đầy đủ không mang lại hiệu việc cung cấp sử dụng thông tin Các nhà quản trị DN cấp cần xác định nhu cầu thông tin KTQT HTK rõ ràng theo phạm vi, thẩm quyền từ đặt yêu cầu phận kế toán Khi có nhận thức đắn vai trị tổ chức kế toán quản trị HTK, nhà quản trị có định hƣớng đắn cần thiết cho tổ chức kế 156 toán quản trị HTK DN Hệ thống KTQT có vị trí rõ ràng DN đƣợc bố trí nhân nhƣ đƣợc trang bị sở vật chất tƣơng xứng - Đối với nhân thực cơng việc KTQT hàng tồn kho Để có đƣợc thơng tin hữu ích cung cấp cho nhà quản trị DN, phận kế tốn quản trị HTK khơng thể tác nghiệp cách độc lập mà phải có kết hợp chặt chẽ với phận khác DN Chính vậy, bên cạnh định hƣớng nhà quản trị, nhân viên thực cơng việc kế tốn quản trị HTK phải ngƣời có khả làm việc nhóm, dễ thích nghi có khả liên kết với nhân viên phận chức khác DN Ngƣời làm KTQT DN phải đảm bảo có đủ lực chun mơn KTQT, lực sử dụng kiểm sốt cơng nghệ thơng tin, có đạo đức nghề nghiệp Nhằm nâng cao trình độ nhân viên kế tốn, DNSX giấy cần có đề án tổng thể đào tạo, phát triển nguồn nhân lực theo hƣớng nâng cao tính chun nghiệp, trình độ quản lý tiên tiến Việc nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực kế tốn cơng tác cần đƣợc tiến hành liên tục nên nhân viên DN cần phải thƣờng xuyên bổ sung kiến thức chuyên môn KTQT để có khả nhận diện, lập dự tốn, ghi chép phân tích tiêu HTK Định kỳ, DNSX giấy nên có khóa đào tạo bồi dƣỡng ngƣời làm kế toán theo hƣớng có kiến thức chuyên sâu am hiểu nghiệp vụ kế tốn đặc thù cơng ty; có kiến thức chuyên ngành liên quan nhƣ quản trị tài chính, kế tốn quản trị, phân tích kinh tế,… thực đƣợc kỹ thuật, nghiệp vụ Từ hoàn thiện nội dung phƣơng pháp thu thập, xử lý, cung cấp thông tin KTQT phù hợp với nhu cầu quản lý nhà quản trị - Đối với việc mở rộng qui mô doanh nghiệp Theo báo cáo gần vào tháng 2018 Hiệp hội Giấy bột giấy Việt Nam, thực tế, phần nhiều nhà máy DN giấy nƣớc có cơng suất dƣới 20.000 năm, đó, nhà máy DN nƣớc ngồi thƣờng có cơng suất lớn gấp hàng chục lần DN nội Với công suất nhà máy giấy nƣớc sức cạnh tranh khó khăn, địi hỏi phải tái cấu trúc, cần xây dựng nhà máy có cơng suất đủ lớn, cạnh tranh thời gian tới Kết khảo sát thực trạng yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức KTQT hàng tồn kho DNSX giấy cho thấy, yếu tố “qui mơ DN” có ảnh hƣởng thuận chiều đến tổ chức KTQT hàng tồn kho với hệ số Beta = 0,267 Do vậy, mở rộng qui mô DN giấy tạo điều kiện cho việc nâng cao hiệu tổ chức KTQT hàng tồn kho Khi tổ chức lại sản xuất DNSX giấy cần phải kết hợp phƣơng thức tích lũy tập trung sản xuất Hai phƣơng thức có mối liên hệ mật thiết với nhau, giúp cho qui mô DN đƣợc mở rộng hơn, tập trung sản xuất với cấu hợp lý tạo điều kiện để nâng cao khả tích lũy, DN nên đầu tƣ vào khâu sản xuất 157 bột giấy để giảm phụ thuộc vào bột giấy nhập Về mục đích đầu tƣ mở rộng sản xuất, cần kết hợp đầu tƣ theo chiều rộng chiều sâu, đầu tƣ theo chiều sâu hƣớng chủ yếu Cả hai hình thức làm tăng qui mơ DN Đầu tƣ theo chiều rộng làm tăng qui mô nhƣng không làm tăng khả đại hóa cơng nghệ, đặc biệt công nghệ sản xuất loại bột giấy DIP (bột giấy từ nguồn giấy loại, phế liệu) đầu tƣ theo chiều sâu làm tăng đồng thời qui mơ khả đại hóa cơng nghệ sản xuất Tùy theo đặc điểm khả DN để cân nhắc lựa chọn tập trung tích lũy sản xuất, đầu tƣ theo chiều rộng chiều sâu 4.4.2 Đối với Nhà nước quan chức Hiện nay, nhà quản trị DN chƣa có nhận thức đắn vai trị tổ chức kế tốn quản trị HTK, nhiều định khơng dựa việc phân tích thơng tin cách khoa học Một lý tình trạng mơi trƣờng hoạt động kinh doanh DN không thật cạnh tranh bình đ ng Các DNSX giấy nƣớc bị hạn chế nguồn ngun liệu, máy móc, cơng nghệ sản xuất, đồng thời phải sản xuất đủ cấu mặt hàng không đƣợc phép tăng giá để bảo đảm mục tiêu kinh tế xã hội Trong khi DN giấy nƣớc ngồi đáp ứng đƣợc đầy đủ yếu tố với giá thành cạnh tranh với sản phẩm nƣớc Muốn có môi trƣờng cạnh tranh lành mạnh DNSX giấy tự tin đƣa định kinh doanh dựa tiềm lực thân với hỗ trợ thơng tin kế tốn quản trị HTK, Nhà nƣớc quan chức cần có thay đổi hệ thống pháp luật sách kinh tế vĩ mơ, tạo bình đ ng giá, phƣơng thức tiếp thị Có nhƣ thúc đẩy đƣợc phát triển ngành giấy nƣớc tiền đề cho việc xây dựng tổ chức kế toán quản trị HTK DNSX giấy Việt Nam Hiện khái niệm KTQT đƣợc đề cập đến Luật Kế toán đƣợc Quốc hội thông qua năm 2003 Luật sửa đổi năm 2015 Ngày 12 2006 Bộ Tài ban hành thông tƣ số 53 2006 TT-BTC hƣớng dẫn áp dụng KTQT DN, tạo sở ban đầu cho việc nhận thức nhƣ định hƣớng cho việc tổ chức thực KTQT DN Mặc dù có tính linh hoạt cao nhƣng việc xây dựng tổ chức KTQT (trong có KTQT hàng tồn kho) cơng việc đầy khó khăn thách thức DN giấy Việt Nam, thói quen tổ chức thực cơng tác kế toán DN thực thi theo qui định chế độ tài - kế tốn Bộ Tài ban hành Do cần quan tâm Bộ Tài Chính, Hội kế tốn – Kiểm tốn Việt Nam việc hƣớng dẫn tổ chức lập dự toán HTK, thu thập, xử lý, cung cấp thông tin HTK để khắc phục tình trạng trùng lặp, chồng chéo KTQT KTTC, đảm bảo phân định rạch ròi hệ thống KTQT KTTC hàng tồn kho nhằm xây dựng hệ thống KTQT đầy đủ, độc lập hoàn thiện 158 KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị HTK DNSX giấy Việt Nam, chƣơng 4, tác giả làm rõ ƣu, nhƣợc điểm tổ chức kế tốn quản trị HTK từ nêu phƣơng hƣớng mạnh dạn đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị HTK DNSX giấy Chƣơng làm rõ điều kiện để thực giải pháp tổ chức kế toán quản trị HTK DNSX giấy, quan chức nhằm góp phần nâng cao hiệu tổ chức KTQT nói chung kế tốn quản trị HTK nói riêng 159 KẾT LUẬN Trƣớc xu tồn cầu hóa giới, kinh tế Việt Nam cần có phát triển nhanh để khắc phục tình trạng lạc hậu, bắt kịp tình hình chung khu vực giới Trong phát triển này, kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng cần phải đổi cho phù hợp Q trình đổi tổ chức KTQT nói chung KTQT hàng tồn kho nói riêng cần kế thừa phát huy kinh nghiệm thực tiễn nƣớc tiên tiến giới Luận án nghiên cứu phƣơng diện lý luận thực tiễn tổ chức kế toán quản trị HTK DNSX giấy Việt Nam Luận án đạt kết sau đây: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận tổ chức kế toán quản trị HTK Nêu rõ khái niệm kế toán quản trị, tổ chức KTQT, KTQT hàng tồn kho, hệ thống hóa nội dung chủ yếu kế toán quản trị HTK Luận án đề cập tới kinh nghiệm KTQT hàng tồn kho DN số nƣớc giới - Phân tích đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị HTK DNSX giấy Việt Nam Trên sở khảo sát thực tế, luận án nêu rõ mặt thực tốt tồn làm tiền đề cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện - Xác định yêu cầu bản, nội dung hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị HTK DNSX giấy Việt Nam theo xu hƣớng hội nhập kinh tế quốc tế Đồng thời, luận án đƣa điều kiện thực giải pháp hồn thiện phía Nhà nƣớc, quan chức nhƣ phía DNSX giấy Tuy nhiên, tác giả nhận thấy hạn chế định nghiên cứu: - Hạn chế phạm vi khảo sát nên nhiều nội dung đề tài dựa vào kết nghiên cứu định tính với liệu đƣợc cung cấp kết vấn khơng thể tránh khỏi tính chủ quan liệu Mặt khác, tác giả chƣa phát đƣợc hết yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức KTQT hàng tồn kho DNSX giấy - Hạn chế tiếp cận nguồn thông tin từ DN nên đề tài chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu cao mức độ chi tiết thơng tin, khía cạnh định vấn đề nêu chƣa đƣợc sâu sắc - Do tính phức tạp, đa dạng HTK nên tác giả giải đƣợc tất vấn đề đặt Các đề xuất giải pháp chủ yếu dựa kết nghiên cứu với qui mô mẫu khiêm tốn hạn chế khả khái quát hóa kết Các hạn chế đề tài sở định hƣớng nghiên cứu tƣơng lai tác giả Các hƣớng nghiên cứu dự kiến là: - Sử dụng lý thuyết nghiên cứu đề tài để mở rộng phạm vi nghiên cứu sang lĩnh vực hoạt động khác nhƣ công nghiệp chế biến thực phẩm, đồ uống, khí chế tạo… - Khảo sát điều tra đánh giá mối tƣơng quan yếu tố mơi trƣờng khác ảnh hƣởng đến tổ chức kế tốn quản trị HTK DNSX với đối tƣợng khác (nhà quản trị, nhân viên kế toán) nhân rộng kết nghiên cứu DN khác DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Năm Tên báo,tên cơng trình khoa cơng bố học nghiên cứu Tên, số tạp chí cơng bố, tên sách, mã số đề tài Mức độ tham gia (là tác giả/đồng tác giả) Các báo khoa học 2015 2016 Positive Accounting – An Effective International Research trend for Vietnamese Accounting and Practice Conference, Shefield, in the new era England Vai trò kế tốn quản trị hàng tồn Tạp chí Cơng thương Đồng tác giả Tác giả kho điều hành DN 2017 Kinh nghiệm KTQT hàng tồn kho Tạp chí Cơng thương Tác giả Nhật Mỹ - học cho DN Việt Nam 2018 2018 2019 2019 Vai trò kế tốn quản trị hàng tồn Tạp chí Kế tốn – Kiểm kho với chức quản lý toán The role of inventory management International accounting with corporate Conference on finance, governance in digital age accounting, auditing in the digital age (IFACC - NEU) Tổ chức xây dựng dự tốn hàng tồn Tạp chí Kế tốn – Kiểm kho DN sản xuất toán Experience of Inventory International management accounting in a Conference for Young number of countries in the worldResearchers in Lessons learned for the Vietnamese economics and business manufacturing enterprises in (ICYREB) integration period Tác giả Tác giả Tác giả Tác giả DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I- Tài liệu tiếng Việt: Đoàn Ngọc Phi Anh (2016), “Nhân tố ảnh hƣởng đến vận dụng kế toán quản trị DN ảnh hƣởng đến thành DN”, Tạp chí Kinh tế Phát triển số 226 Mai Ngọc Anh (2014), “Các mô hình tính giá cải cách hệ thống kế tốn Việt Nam”, Tạp chí Tài số 10 Nguyễn Phƣớc Bảo Ấn (2012), Giáo trình Tổ chức cơng tác kế toán DN, NXB Kinh tế TPHCM Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” Bộ Tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 Bộ Tài (2014), Thông tư 200/2014/TT - BTC Công ty CP Giấy Miza, Cơng ty CP Giấy Việt Trì, Cơng ty CP giấy Sông Đuống, Công ty CP giấy Bãi Bằng, Tổng Công ty Giấy Việt Nam, Tài liệu năm 2016, 2017, 2018 Phạm Thị Bích Chi (2005), Hồn thiện hạch toán kế toán hàng tồn kho DN Việt Nam, luận án tiến sỹ Phạm Thị Bích Chi (2009), “Giải pháp hồn thiện kế tốn hàng tồn kho DN sản xuất Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế - Phát triển số 145 10 Nguyễn Văn Dung (2010), Giáo trình Quản trị sản xuất vận hành, NXB Lao động 11 Phan Văn Dũng (2013), Giáo trình Phân tích dự báo kinh doanh, NXB Kinh tế TPHCM 12 Bùi Tiến Dũng (2018), Tổ chức kế toán quản trị DN sản xuất giấy Việt Nam- Nghiên cứu Tổng công ty Giấy Việt Nam DN liên kết, luận án tiến sỹ 13 Vũ Hữu Đức, Nguyễn Thị Thu (2009), Kế toán - sở cho định quản lý, NXB Thống Kê 14 Vũ Hữu Đức (2010), Những vấn đề lý thuyết kế toán, NXB Lao động 15 Nguyễn Phú Giang (2009), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài 16 Đào Thị Thu Giang (2012), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Khoa học Kỹ thuật 17 Trần Thị Quỳnh Giang (2014), “Kế toán quản trị hàng tồn kho: công cụ giúp DN hội nhập hiệu quả”, Tạp chí Tài số 18 Lê Thị Thanh Hải (2006), Hồn thiện kế tốn hàng tồn kho DN sản xuất công nghiệp thuộc sở hữu Nhà Nước Việt Nam, luận án tiến sỹ 19 Đặng Thị Hịa (2006), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Thống kê 20 Nguyễn Thúy Hằng (2018), “Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị hàng tồn kho DN sản xuất”, Tạp chí Tài số 22 21 Trần Ngọc Hùng (2016), Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị DN nhỏ vừa Việt Nam, luận án tiến sĩ 22 Nguyễn Thành Hƣng (2017), Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí DN viễn thông Việt Nam, luận án tiến sỹ 23 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA, 2018), Những ngun tắc kế tốn quản trị tồn cầu, NXB Tài Hà Nội 24 Hiệp Hội Giấy bột giấy Việt Nam (VPPA), Tài liệu thống kê 2017, 2018 25 Luật kế toán Việt Nam sửa đổi (2015), Quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam 26 Trƣơng Đức Lực (2018), Giáo trình Quản trị tác nghiệp, NXB ĐH Kinh tế quốc dân 27 Huỳnh Lợi (2009), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giao thơng vận tải 28 Đặng Thị Loan (2015), Giáo trình Kế tốn tài chính, NXB Lao động xã hội 29 Phạm Thị Tuyết Minh (2015), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị DN thuộc Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, luận án tiến sỹ 30 An Thị Thanh Nhàn cộng (2018), Giáo trình Quản trị Logistic kinh doanh, NXB Hà Nội 31 Trần Đình Phụng (2016), Ứng dụng phương pháp định lượng kế toán quản trị, NXB Kinh tế TPHCM 32 Vũ Hùng Phƣơng (2009), Nâng cao lực cạnh tranh ngành giấy Việt Nam, luận án tiến sỹ 33 Đoàn Ngọc Quế (2015), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Kinh tế TPHCM 34 Ngơ Hà Tấn (2011), Giáo trình Hệ thống thơng tin kế tốn I, NXB Giáo dục 35 Đồn Xn Tiên (2002), Một số tình thơng tin KTQT phục vụ cho việc định ngắn hạn DN Việt Nam, đề tài NCKH cấp Bộ 36 Hồng Văn Tƣởng (2010), Tổ chức kế tốn quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh DN xây lắp Việt Nam, luận án tiến sỹ 37 Phạm Ngọc Toàn (2010), Xây dựng nội dung tổ chức kế toán quản trị cho DN nhỏ vừa Việt Nam, luận án tiến sỹ 38 Nguyễn Đào Tùng (2012), Tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm DN thuộc ngành dầu khí Việt Nam, luận án tiến sỹ 39 Nghiêm Thị Thà (2004), “Một số giải pháp để tổ chức kế toán quản trị DN nay”, Tạp chí Kinh tế - Phát triển số 89 40 Trƣơng Bá Thanh, Đinh Thị Thanh Hƣờng (2009), “Vận dụng phƣơng pháp tính giá dựa sở hoạt động DN in”, Tạp chí Khoa học công nghệ ĐH Đà Nẵng số 32 41 Nguyễn Bích Hƣơng Thảo (2016), Tổ chức hệ thống kế tốn quản trị DN chế biến thủy sản, luận án tiến sỹ kinh tế 42 Nguyễn Anh Tuấn (2009), Hạch toán kế toán dùng DN, NXB Đại học Kinh tế quốc dân 43 Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, NXB Hồng Đức 44 Tổng cục Thống kê Việt Nam, Dữ liệu ngành giấy năm 2016, 2017, 2018 45 Trần Thị Yến (2017), “Nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng kế toán quản trị DN tỉnh Bình Định”, Tạp chí Cơng Thương số 46 Viện công nghiệp giấy xenluylo, Tài liệu thống kê năm 2017, 2018 II Tài liệu tiếng Anh 47 Akcali, E and Bayindir, Z P (2008), Analyzing the effects of inventory cost setting rules in a disassembly and recovery environment, International journal of production research 48 Atkinson, A., Kapplan, R., Mattsumura E.M.& Young S (2011), Management Accouting, 6th, Pearson Prentice Hall, Upper Saddle River 49 Attila Chikan (2008), An empirical analysis of managerial approaches to the role of inventories, Corvinus University of Budapest 50 Birnberg et al (2007), Psychology Theory in Management Accounting Research, Handbook of Management Accounting Research 51 Chenhall, R.H and Langfield Smith, K (1998), Adoption and benefits of management accounting practices: an Australia study, Management Accounting Research 52 Cook, G L, Bay, D.Visser, B.Myburgh, J E and Njoroge J (2011), Emotional Intelligence: The role of accounting education and work experience, Issues in accounting education 26(2) 53 Dimitrios P Koumanakos (2004), The effect of inventory management accounting on firm performance, Thesis of doctor, University of Patras, Greece, 54 Douglas Lambert cộng (2005), An Evaluation of process - oriented supply chain management frameworks, Journal Business Logistics, Vol 26, No 55 Drury, C (2011), Cost and management accounting, 7th Edition, British: SouthWestern Cengage Learning 56 Derya et al (2005), Application of Activity-Based Costing in a Manufacturing Company: A Comparison with Traditional, 5th International Conference Atlanta, USA 57 Edwards et al (1961), The theory and measurement of business income, Berkeley: University of California Press 58 Fung (2012), Discussion of Management accounting information systems in a developing country, Asia-Pacific Journal of Accounting & Economics 59 Garison et al (2018), Managerial Accounting, Mc Grawhill Education, Sixteenth Edition 60 G.Michalski (2008), Corporate inventory management accounting with value maximization level, Journal of Finance, Poland 61 Gary C - Biddle (2009), Accounting methods and management decisions: the case of inventory costing and inventory policy, Journal of Accounting Research, University of Chicago 62 Gerbing and Anderson (1988), Structural Equation Modeling in Practice: A Review and Recommended Two-Step Approach, Psychological bulletin, 103(3) 63 Howell, Robert A.Sakurai, Michiharu (2007), Japanese Management Accounting- A World Class Approach to Profit Management, Management Accounting Research 64 Hoelter, J.W (1983), The analysis of covariance structures: Goodness-of-fit indices, Sociological Methods and Research, 11 65 Hutchinson, R & Liao K (2009) Zen accounting: how Japanese management accounting practice supports lean management, Management Accounting Quarterl 66 Ivanov (2010), An adaptive framework for aligning (re)planning decisions on supply chain strategy, design, tactics, and operations, International journal of production research 67 International Accounting Standard Board (2018), Conceptual Framework for financial framework 68 Jonsson, P and Mattsson, S A (2008), Inventory management accounting practices and their implications on perceived planning performance, International journal of production research 69 Kaldma, T and Laats, K (2002), Contingiencies influencing the management accounting practices of Estonia manafacuring companies, Management Accounting Research 70 Karim, M R., Huda, K and Khan, R S (2012), Significance of Training and Post Training Evaluation for Employee Effectiveness: An empirical study on Sainsbury’s supermarket Ltd, UK, International journal of business & management 71 Konstantopoulos, Nikolaos, Bekiaris, Michail G, Zounta, Stella (2007), A Dynamic Simulation Model of the Inventories Management Accounting Information Systems (MAIS), AIP Conference Proceedings, Vol 963 Issue 72 Leedy, P D and Ormrod, J E (2012), Practical research: Planning and design 8th ed, New Jersey: Pearson Education 73 Lucas Malcolm (2013), Management Accounting Practices of (UK) Small – Medium - Sized Enterprises, Improving SME performance through Management Accounting Education CIMA 74 Micheal Wagner (2011), Inventory Routing - A strategic management accounting perspective, Economics and Society, Finland 75 Mitchell A.Millstein (2013), Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on Public Sector/Service budgets, International Journal of Production Economics, Volume 148 76 Mayanja MK Vander Poll HM (2011), Management accounting: An instrument for implementing effective corporate governance, African Journal of Business Management Vol 5(30) 77 Merchant (2017), Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives, Pitman Publishing 78 Mahajan Sahil (2017), Implications of Just-In-Time System of Toyota: A Case Study, Thesis of doctor, Ritsumeikan Asia Pacific University 79 Minner, S and Transchel, S (2010), Periodic review inventory-control for perishable products under service-level constraints, OR spectrum, 32(4) 80 Mpwanya, M F (2005), Inventory management accounting as determinant for improvement of customer service, Thesis of doctor, University of Pretoria 81 Nzuza (2013), Factors affecting the success of inventory control in the Stores Division of the eThekwini Municipality, Durban: a case study, Thesis of doctor, Durban University of Technology Durban, South Africa 82 Nobes et al (1995), Comparative International Accounting, Prentice Hall 83 Naidoo, V & Wu, T (2011), Marketing strategy implementation in higher education: A mixed approach for model development and testing, Journal of marketing management 84 Nguyen Thi Phuong Dung (2013), The evaluation of Management accounting practices in VietNam: empirical evidience from VietNamese food and beverage enterprises, Thesis of doctor, Tohoku University 85 Singh, S R and Kumar, V (2010), Two Storage inventory model for deteriorating items with exponential demand and shortages, International transactions in applied sciences 86 Sourirajan, K., Ramachandran, B and An, L (2008), Application of control theoretic principles to manage inventory accounting replenishment in a supply chain, International journal of production research 87 Tamas Vamosi (2005), Management accounting and accountability in a new reality of everyday life, British Accounting Review PHỤ LỤC LUẬN ÁN ... trọng kế tốn quản trị hàng tồn kho 31 2.1.3 Kế toán quản trị hàng tồn kho vai trị tổ chức kế tốn quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 2.1.3.1 Khái niệm kế toán quản trị kế toán quản trị hàng. .. Tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 34 2.2.1 Bản chất tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho 34 2.2.2 Nội dung tổ chức kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp ... VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 25 2.1 Khái quát hàng tồn kho kế toán quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 25 2.1.1 Hàng tồn kho