Chương 3 Kế Toán ngân hàng nghiệp vụ tín dụng

1.1.KHÁI NIệMTín dụng ngân hàng là giao dịch tài sản giữa ngân hàng và khách hàng, trong đó ngân hàng chuyển giao tài sản của mình cho khách hàng sử dụng trong một thời gian nhất định th

CHƯƠNG 3:

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG

 Phương pháp thu nợ và lãi

 Quy định về quy chế cho vay hiện hành

 Quy định về phân loại nợ, chuyển nhóm nợ

1.1.KHÁI NIệM

Tín dụng ngân hàng là giao dịch tài sản giữa ngân hàng và khách hàng, trong đó ngân hàng chuyển giao tài sản của mình cho khách hàng sử dụng trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận và khách hàng có nghĩa vụ hoàn trả vô điều kiện cả vốn gốc và lãi cho ngân hàng khi đến hạn thanh toán

1.2 PHÂN LOạI TDNH

TD ngắn

hạn

TD trung, dài hạn

1.3 LÃI SUấT TÍN DụNG

 Lãi suất nợ trong hạn:

Là lãi suất được quy định cụ thể trên hợp đồng tín dụng

 Lãi suất nợ quá hạn:

Mức lãi suất áp dụng đối với khoản nợ gốc quá hạn

do tổ chức tín dụng ấn định và thoả thuận với

khách hàng trong hợp đồng tín dụng nhưng không vượt quá 150% lãi suất cho vay áp dụng trong thời hạn cho vay đã được ký kết hoặc điều chỉnh trong hợp đồng tín dụng

1.3.1.PHƯƠNG PHÁP THU Nợ VÀ LÃI

 Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng tài

chính và nguồn trả nợ của khách hàng…, Ngân hàng và

khách hàng thỏa thuận về việc trả nợ gốc và lãi, thông

thường có các phương pháp sau:

- Thu nợ và lãi một lần khi hợp đồng tín dụng đến hạn thanh toán

- Thu nợ và lãi theo từng định kỳ xác định cụ thể trên hợp

đồng tín dụng

- Thu nợ và lãi cho vay với định kỳ không ghi cụ thể trong hợp đồng tín dụng

1.3.2.THU Nợ VÀ LÃI MộT LầN KHI

1.3.3 THU Nợ VÀ LÃI THEO TừNG ĐịNH Kỳ XÁC ĐịNH TRONG HĐTD

 Thường áp dụng đối với các loại hình tín dụng

ngắn hạn ( cho vay trả góp ), cho vay trung và dài hạn ( cho vay đầu tư dự án, cho thuê tài chính…)

 Kỳ hạn nợ của mỗi món vay được thực hiện trên cơ

sở thỏa thuận giữa ngân hàng và khách hàng

Khách hàng có thể trả nợ trước hạn để thanh toán

cả hợp đồng

 Việc xác định số tiền thu nợ và lãi trong trường hợp này có thể sử dụng các cách phổ biến sau

CÁCH 1: THU Nợ VÀ LÃI CHO

VAY

ĐềU ĐặN BằNG NHAU MỗI ĐịNH

Kỳ

a= { Vo*r*(1+r)n } / {(1+r)n-1} Trong đó:

a: số tiền thu nợ vay và lãi vay mối kỳ bằng nhau

Vo: số tiền cho vay ban đầu

r: lãi suất cho vay

n: số định kỳ trả nợ

- Số tiền lãi vay kì thứ i (Li)= dư nợ cho vay còn lại đầu kỳ thứ i*lãi suất cho vay

- Số tiền thu nợ kỳ thứ i= a - Li

CÁCH 2: THU Nợ VÀ LÃI CHO VAY

MỗI Kỳ GIảM DầN

ai = V + Li

V = Vo / n

Li = Vi * r Trong đó:

ai : số tiền thu nợ vay và lãi vay kỳ thứ i

Vo : dư nợ cho vay ban đầu

r : lãi suất cho vay

Li : lãi vay kỳ thứ i

n : số kỳ hạn nợ

V : số tiền thu nợ đều đặn bằng nhau mỗi kỳ

Vi : dư nợ cho vay còn lại đầu kỳ thứ i

1.3.4.THU Nợ VÀ LÃI VAY VớI ĐịNH Kỳ

KHÔNG GHI Cụ THể TRONG HợP ĐồNG TÍN

DụNG

 Thường áp dụng cho vay thấu chi, cho vay theo hạn mức tín dụng Do đặc điểm của loại hình tín dụng này là số dư nợ cho vay luôn biến động, định kỳ hạn nợ trong HĐTD không

rõ ràng vì còn phụ thuộc nguồn thu nhập của khách hàng

 Thông thường ngân hàng thu nợ và lãi vay như sau:

- Thu nợ ngay khi khách hàng có nguồn thu nộp vào ngân hàng

- Thu lãi cho vay ( tháng)= tổng tích số dư nợ cho vay ( tháng)

* lãi suất cho vay tháng/30

1.5 QUY ĐịNH CƠ BảN TRONG QUY CHế CV HIệN HÀNH

 QĐ1627 của TĐNHNN ban hành ngày 31/12/ 2001 về Quy chế

cho vay của TCTD đối với KH.

 QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ban hành ngày 3/2/2005 của Thống

đốc NHNN về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của QĐ

 QĐ 493/2005/QĐ-NHNN của Thống đốc NHNN ban hành ngày

22/04/2005 về phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro

để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của các tổ chức tín dụng.

 QĐ 18/2007/QĐ-NHNN của Thống đốc NHNN ban hành ngày

25/04/2007sửa đổi QĐ 493/2005 về phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của các tổ chức tín dụng

1.6 QUY ĐịNH Về PHÂN LOạI Nợ, CHUYểN NHÓM Nợ

 Nợ của ngân hàng gồm

 Các Khoản cho vay, ứng trước, thấu chi, cho thuê TC

 Các khoản chiết khấu, tái chiết khấu CTCG

 Các khoản bao thanh toán

 Nợ quá hạn: là khoản nợ mà một phần hoặc toàn bộ

nợ gốc và/hoặc lãi đã quá hạn

 Nợ xấu: là các khoản nợ thuộc các nhóm 3,4,5

QUI ĐịNH CHUNG Về PHÂN NHÓM Nợ

 Toàn bộ dư nợ của 1 KH tại 1 TCTD phải được phân loại vào cùng 1 nhóm nợ có mức rủi ro cao nhất trong số các rủi ro của các khoản nợ.

 KH vừa được NH cho vay hợp vốn vừa được cấp khoản vay riêng thì phân loại tất cả dư nợ vào cùng nhóm nợ có rủi ro cao hơn

 TCTD chủ động phân loại vào nhóm nợ rủi ro cao hơn khi có

 Diễn biến bất lợi tác động đến môi trường KD của KH

 Các khoản nợ của KH tại các TCTD khác bị phân loại vào nhóm có rủi ro cao hơn

 Các chỉ tiêu tài chính phản ánh khả năng sinh lời, khả năng thanh toán, tỷ lệ nợ hoặc khả năng trả nợ suy giảm liên tục hoặc có biến động lớn theo chiều hướng suy giảm

 KH không cung cấp đầy đủ, kịp thời và trung thực thông tin TC theo yêu cầu

2 KHÁI NIệM, NHIệM Vụ CủA KT NVTD

 Khái niệm:

Kế toán nghiệp vụ tín dụng là hoạt động ghi chép, phản ánh tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản tín dụng trong tất cả các khâu từ giải ngân, thu nợ, thu lãi và theo dõi dư nợ toàn bộ quá trình cấp tín dụng của NHTM, trên cơ sở

đó để giám đốc chặt chẽ toàn bộ số tiền đã cấp tín dụng cho khách hàng đồng thời làm tham mưu cho nghiệp vụ TD.

 Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ tín dụng:

 Tổ chức ghi chép phản ảnh đầy đủ, chính xác, kịp thời qua đó

hình thành thông tin kế toán phục vụ quản lý tín dụng, bảo vệ an toàn vốn cho vay

 Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ đúng

hạn, hoặc chuyển nợ quá hạn khi người vay không đủ khả năng trả nợ đúng hạn.

 Tính và thu lãi cho vay chính xác, đầy đủ, kịp thời.

 Giám sát tình hình tài chính của khách hàng thông qua hoạt

động của tài khoản tiền gửi và tài khoản cho vay

 Thông qua số liệu của kế toán cho vay để phát huy vai trò tham

mưu của kế toán trong quản lý nghiệp vụ tín dụng.

3 NGUYÊN TắC Kế TOÁN

 Ghi nhận khoản thu nhập từ thu lãi cho vay trên

nguyên tắc chắc chắn thu được lợi ích kinh tế VAS

VậN DụNG NGUYÊN TắC Kế TOÁN

 Ghi nhận khoản nợ vay theo giá gốc

 Doanh thu từ tiền lãi thuộc loại doanh thu cung cấp dịch

vụ được ghi nhận khi thỏa mãn 2 điều kiện:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Theo nguyên tắc phù hợp ngân hàng ghi nhận doanh thu thì phải ghi nhận cho phí tạo ra doanh thu của kỳ đó

 Theo nguyên tắc thận trọng ngân hàng được phép

- Trích lập dự phòng nhưng không quá lớn,

- Hạch toán số lãi phải thu phát sinh trong kỳ vào thu nhập đối với các khoản nợ xác định là có khả năng thu hồi cả gốc, lãi đúng hạn

và không phải trích lập dự phòng rủi ro cụ thể theo quy định

- Đối với số lãi phải thu đã hạch toán vào thu nhập nhưng đến kỳ trả

nợ khách hàng không trả được đúng hạn, ngân hàng hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh và theo giõi ngoại bảng để đôn đốc thu Khi thu được thì hạch toán vào thu hoạt động kinh doanh

4 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

 Tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng trong kế toán nghiệp vụ tín dụng

 Quy trình kế toán nghiệp vụ tín dụng

4.1.TÀI KHOảN Sử DụNG

 Có thể chia thành 3 nhóm TK:

- Nhóm TK liên quan đến nghiệp vụ tín dụng

- Nhóm TK liên quan đến thu lãi tín dụng

- Nhóm TK liên quan đến rủi ro tín dụng

NHÓM TK LIÊN QUAN ĐếN NVTD

 TK 21 – Cho vay các tổ chức kinh tế và cá nhân trong nước

 211- Cho vay ngắn hạn VND

 212- Cho vay trung hạn VND

 213- Cho vay dài hạn VND

 214- Cho vay ngắn hạn ngoại tệ và vàng

 215- Cho vay trung hạn ngoại tệ và vàng

 216- Cho vay dài hạn ngoại tệ và vàng

 Các TK này được mở chi tiết:

- Số tiền cho vay đối với

NHÓM TK LIÊN QUAN ĐếN THU LÃI TD

 TK 394 - lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

 TK 94 - lãi cho vay chưa thu được

 TK 70 – Thu từ hoạt đông tín dụng

 702 – Thu lãi cho vay

 TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

 TK 3941 – Lãi phải thu từ cho vay bằng VND

 TK 3942 – Lãi phải thu từ cho vay bằng ngoại tệ và vàng

 Nội dung: Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính trên

các khoản cho vay KH mà chưa đến hạn được thanh toán

 Kết cấu: TK 394

Số tiền lãi phải thu tính trong kỳ

Số tiền lãi khách hàng đã trả.

Dư Nợ: Số lãi phải

thu chưa được thanh toán

NHÓM TK LIÊN QUAN ĐếN RủI RO TÍN DụNG

 Bao gồm

- Dự phòng cụ thể và dự phòng chung( TK 2X9)

- TK 882 – Chi phí dự phòng phải thu khó đòi

- Các TK liên quan đến việc thu hồi xử lý nợ

4.2 CHứNG Từ Sử DụNG

 Chứng từ gốc:

 Đơn xin vay

 Hợp đồng tín dụng

 Hợp đồng thế chấp bảo lãnh, cầm cố tài sản

 Phương án sản xuất kinh doanh.

 Kế hoạch vay vốn trả nợ.

 Các báo cáo tài chính của khách hàng đơn

 Các giấy tờ liên quan đến việc vay vốn.

 Chứng từ ghi sổ:

 Giấy lĩnh tiền mặt.

 Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Phiếu chuyển khoản và bảng kê tính lãi hàng tháng.

4.3 PHƯƠNG PHÁP Kế TOÁN

MộT Số NGHIệP Vụ CấP TÍN

DụNG CHủ YếU

1. Kế toán cho vay từng lần

2. Kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng

3. Kế toán cho vay chiết khấu CTCG

4. Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

5. Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

6. Kế toán cho vay hợp vốn, đồng tài trợ

7. Kế toán dự phòng rủi ro tài chính

8. Kế toán mua bán nợ

9. Kế toán xử lý tài sản liên quan đến khoản vay có vấn

đề

4.3.1 KẾ TOÁN PHƯƠNG THỨC CHO VAY

TỪNG LẦN

 Khái niệm: Mỗi lần vay vốn, khách hàng và tổ chức

tín dụng phải làm thủ tục vay vốn cần thiết và ký kết hợp đồng tín dụng

 Đối tượng:

thường xuyên, vòng quay vốn thấp

 Đặc điểm:

Người vay trả nợ một lần khi đáo hạn.

4.3.1 QUY TRÌNH Kế TOÁN CHO VAY TừNG LầN

4.3.1.1.Kế toán phát tiền vay

 Nhập: TK994- Tài sản thế chấp cầm cố của khách hàng (nếu có)

 Đồng thời hạch toán nội bảng số tiền gốc cho vay:

Giải ngân bằng

CK, ttoan khác NH

TK 994,996 – TS cầm cố thế chấp

Nhận TS cầm cố thế chấp

Hoàn trả

TS cầm cố thế chấp

4.3.1.2 Kế TOÁN THU Nợ VAY

-Theo dõi lãi qua

TK 94

4.3.1.2 Kế TOÁN THU LÃI VAY

 Tính và hạch toán lãi

 Tính lãi theo món

 Thời hạn thu lãi

 Nếu thu lãi hàng tháng: không phải sử dụng TK Lãi phải thu

 Nếu thu lãi theo kỳ hoặc thu một lần khi đáo hạn: sử dụng TK lãi phải thu

Phần lãi chưa dự thu

TK 941 – Lãi, phí chưa thu được

Lãi chưa

thu được

4.3.1.2.Kế TOÁN THU LÃI VAY (TIếP)

 Hạch toán hoàn nhập dự thu Nợ 809/Có 394

 Khi thu lãi của các khoản vay được phân loại từ nhóm

4.3.2.KẾ TOÁN CHO VAY THEO HẠN MỨC TD

phương thức cho vay mà giữa ngân hàng và khách hàng xác định và thỏa thuận một hạn mức tín dụng duy trì trong thời hạn nhất định hoặc theo chu kỳ sản xuất kinh doanh

 Đối tượng: Chỉ áp dụng cho các khách hàng

vay có nhu cầu vay vốn thường xuyên, có

vòng quay vốn lưu động nhanh, có khả năng tài chính lành mạnh và uy tín với NH

 Tài khoản sử dụng:

 TK Cho vay thông thường – Dư Nợ

 TK TG t.toán (được phép thấu chi) – Dư Có hoặc Dư Nợ

4.3.2 KẾ TOÁN CHO VAY THEO

HMTD (TIếP)

 Kế toán khi giải ngân: khi có chứng từ hợp lệ với điều

kiện Tổng Dư Nợ luôn nhỏ hơn HMTD

 Tính và hạch toán lãi:

Nợ TK thích hợp (4211/KH, 1011 )

Có TK 702

 Kế toán thu nợ:

 Kế toán chuyển nợ quá hạn: Khi hết thời hạn của HMTD

mà không được NH ký tiếp hoặc tiếp tục ký HMTD mới mà

KH không hạ được thấp Dư Nợ xuống dưới mức HMTD

mới

4.3.2 KẾ TOÁN CHO VAY THEO

HMTD (TIếP)

 Khái niệm: Ngân hàng cho vay theo dự án đầu tư nhằm

cung ứng vốn cho khách hàng để thực hiện các dự án đầu

tư phát triển sản xuất kinh doanh, dịch vụ và các dự án

phục vụ đời sống

 Đối tượng: là các dự án đầu tư về thiết bị, máy móc, nhà

xưởng, các công trình xây dựng cơ bản

 Đặc điểm:

 Cho vay theo dự án đầu tư thuộc loại tín dụng trung, dài hạn

 Đối với các dự án đầu tư vào thiết bị, máy móc thì ngân hàng tiến hành thu nợ theo định kỳ dựa trên số tiền trích khấu hao định kỳ của những tài sản này.

 Đối với các dự án là các công trình phải qua quá trình xây

dựng cơ bản thì đối tượng cho vay là các chi phí phát sinh trong thời gian xây dựng cơ bản để hoàn thành công trình, kể

cả chi phí trả lãi vay đều được tính vào giá thành công trình (vốn hóa)

4.3.3 KẾ TOÁN CHO VAY THEO Dự ÁN ĐầU TƯ

 Cho vay XDCB được chia thành hai giai đoạn:

 Giai đoạn cho vay để đầu tư vào chi phí xây dựng cơ bản

(thông qua những lần giải ngân trong thời gian XDCB)

 Giai đoạn xác định lại số nhận nợ sau khi hoàn thành công trình:

4.3.3 KẾ TOÁN CHO VAY THEO Dự ÁN ĐầU TƯ

Sau đó, NH và KH cùng xác định kỳ hạn nợ cuối cùng

và kế hoạch trả nợ định kỳ theo số tiền khấu hao trong

kỳ của công trình và một số nguồn thu khác

Tổng số tiền

nhận nợ

Tổng số tiền của các lần giải ngân

lãi cho vay phát sinh

4.3.4.KẾ TOÁN PHƯƠNG THỨC CHO VAY ĐỒNG TÀI TRỢ

 Phạm vi áp dụng: Cho vay dự án lớn, thời gian dài

 NH đầu mối thực hiện: Nhận vốn góp, làm đầu

mối giải ngân, thu nợ, thu lãi…

 Tất cả các NH đều thực hiện: theo dõi Dư Nợ

mà mình cho vay, tính và hạch toán lãi dự thu, thực hiện phân loại nợ, trích lập DPRR theo quy định

 Tài khoản sử dụng:

 TK 381, 382: góp vốn cho vay đồng tài trợ

 TK 481, 482: Nhận vốn cho vay đồng tài trợ

4.3.4.KẾ TOÁN PHƯƠNG THỨC CHO VAY ĐỒNG TÀI TRỢ

Số vốn góp

CV đồng tài trợ nhận từ

NHTV

Số vốn góp cho vay đồng tài trợ nhận từ NHTV đã

giải ngân cho KH

Nhận thông báo đã giải ngân (4)

 Kế toán hạch toán và thu lãi:

 Trong kỳ: cả NH đầu mối và NHTV đều thực hiện tính và hạch toán theo dõi lãi phải thu như CV thông thường

 Đến kỳ thu lãi:

NHĐM thực hiện thu lãi trực tiếp từ KH và ghi nhận vào 702 (hoặc tất toán 394) tại NH mình phần lãi mà

họ được nhận, chuyển qua TTV phần lãi của NHTV góp vốn được hưởng

NHTV: nhận lãi từ NHĐM qua TTV và ghi nhận vào

702 (hoặc tất toán 394)

 Kế toán thu nợ: tương tự thu lãi

 Kế toán phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro…

được thực hiện như CV thông thường ở mỗi NH

QUY TRÌNH KẾ TOÁN CHO VAY ĐỒNG TÀI TRỢ

4.3.5 CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU VÀ GIẤY TỜ CÓ GIÁ

 Các khái niệm cơ bản:

 Thương phiếu là chứng từ thanh toán, giấy tờ có giá

phát sinh trong quan hệ tín dụng thương mại (mua chịu, bán chịu) với nội dung cơ bản là người cầm nó được hưởng một trái quyền (quyền đòi nợ) một số tiền nhất định trong tương lai từ người ký phát

 Cho vay chiết khấu thương phiếu là nghiệp vụ tín dụng

ngắn hạn, trong đó khách hàng chuyển nhượng thương phiếu chưa đến hạn thanh toán cho Ngân hàng để nhận một số tiền bằng mệnh giá của thương phiếu trừ đi (-) số tiền chiết khấu và hoa hồng phí (nếu có)

Hạch toán thu

nhập lãi

Hạch toán thu nhập phí chiết khấu

 Các loại chiết khấu: Xét trên góc độ quyền lợi và trách nhiệm của các bên tham gia, có 2 loại

 Chiết khẩu hắn

 Chiết khấu miễn truy đòi: Là loại chiết khấu trong đó TCTD mua hẳn

thương phiếu theo giá trị hiện tại và khi đáo hạn, chỉ có quyền đòi người phát hành, không có quyền đòi khách hàng vay chiết khấu

 Chiết khấu truy đòi: là loại chiết khấu trong đó, TCTD mua lại thương

phiếu theo giá trị hiện tại và có quyền đòi người phát hành khi đáo hạn Tuy nhiên nếu người phát hành không có khả năng thanh toán thì TCTD

có quyền truy đòi đến khách hàng vay chiết khấu

 Chiết khấu có kỳ hạn (repo): bán và mua lại

4.3.5 CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU VÀ GIẤY TỜ CÓ GIÁ

Tùy theo loại GTCG được mua, bán và mục đích nắm giữ mà xếp thành cho vay KH hoặc đầu tư chứng khoán