C6: Kế toán ngân hàng nghiệp vụ đầu tư và kinh doanh chứng khoán

1/12/2018 Tài liệu Công văn 4759/2006 – NHNN Hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh & đầu tư chứng khốn; Cơng văn 2601/NHNN- TCKT, ngày 14/4/2009 Hướng dẫn rà sốt phân loại sở trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài chính; Thơng tư 28/2011/TT- NHNN Quy định việc TCTD, chi nhánh NH nước ngồi mua trái phiếu DN CHƯƠNG 6: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ & KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Mục tiêu Nội dung Phân biệt hoạt động kinh doanh chứng khoán đầu tư chứng khoán; Vận dụng nguyên tắc kế toán ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu chứng khoán kinh doanh đầu tư; Đọc giải thích thơng tin BCTC hoạt động đầu tư kinh doanh chứng khoán  Khái quát chung đầu tư & kinh doanh chứng khoán;  Nguyên tắc kế toán;  Kế toán nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khốn;  Trình bày BCTC 1/12/2018 Khái quát đầu tư & kinh doanh chứng khoán Chøng khoán Nợ Chng khoỏn kinh doanh Bao gm chng khoán nợ, chứng khoán vốn chứng khoán khác;  NH mua với chiến lược kinh doanh, mua để bán thời gian không năm nhằm hưởng chênh lệch giá;  NH khơng có mục đích kiểm sốt doanh nghiệp - Chøng kho¸n ChÝnh phđ; - Chøng kho¸n TCTD khác nớc phát hành; - Chứng khoán TCKT nớc phát hành; - Chứng khoán Nợ nớc Chứng khoán Vốn - Chứng khoán Vốn TCTD khác phát hành; - Chứng khoán Vốn TCKT nớc phát hành; - Chứng khoán Vốn nớc Chứng khoán khác Phõn loi chứng khoán Bản chất chứng khoán Ý định ngân hàng Cách ứng xử khứ Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán giữ đến đáo hạn  Chỉ bao gồm chứng khoán nợ;  NH mua hẳn với mục đích đầu tư để hưởng lãi suất;  NH chắn khả giữ đến ngày đáo hạn chứng khoán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Chứng khoán sẵn sàng để bán 1/12/2018 Nguyên tắc kế toán Chứng khoán sẵn sàng để bán Bao gồm CK nợ, CK vốn chứng khoán khác; Dưới 20% quyền biểu quyết; NH đầu tư với mục tiêu dài hạn bán có lợi; NH khơng có mục đích kiểm sốt doanh nghiệp; NH không cổ đông sáng lập không đối tác chiến lược;  Các loại CK định vào nhóm sẵn sàng để bán CK khơng phân loại vào chứng khoán kinh doanh chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn;  Được tự mua bán thị trường (cả thị trường thức phi thức - OTC)      Phân loại chứng khoán Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán giữ đến đáo hạn Chứng khoán nợ Đo lường ghi nhận ban đầu Giá gốc Giá gốc Đo lường sau ghi nhận sau ban đầu Giá gốc Giá trị phân bổ (nguyên giá phân bổ) Trình bày BCTC Giá thấp giá gốc & giá thị trường Giá thấp giá trị ghi sổ (nguyên giá phân bổ) giá thị trường 11 Kế toán kinh doanh đầu tư chứng khoán Chứng khoán sẵn sàng để bán - Chứng khoán vốn Chứng khoán Nợ - Chứng khoán vốn - Chứng khoán nợ - Chứng khốn nợ - Chứng khốn khác Mục đích bán lại Có ý định khả Mục đích đầu tư hưởng chênh lệch giữ đến sẵn sàng bán, giá ngắn hạn đáo hạn không mua/bán thường xuyên bán lúc xét thấy có lợi Tái phân loại tối đa lần Chứng khoán vốn 10  Kế toán mua/bán chứng khoán kinh doanh;  Kế toán chứng khoán giữ đến đáo hạn;  Kế toán chứng khoán sẵn sàng để bán;  Chứng khoán vốn sẵn sàng để bán  Chứng khoán nợ sẵn sàng để bán  Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán 12 1/12/2018 Kế toán mua/ bán chứng khoán kinh doanh TK- Chứng khoán kinh doanh - 14  Giá trị chứng khoán mua vào (giá gốc) SD: Giá trị chứng khoán tổ chức tín dụng quản lý (giá gốc) Giá trị chứng khốn bán (giá gốc) Giá trị chứng khoán toán (giá gốc) TK 141- Chứng khoán Nợ TK 142 – Chứng khốn Vốn TK 148- Chứng khốn khác • TK 703- Thu lãi đầu tư chứng khốn; • TK 741 – Thu nhập kinh doanh chứng khốn; • TK 841- Chi phí kinh doanh chứng khốn Thu lãi đầu tư CK (703) TK TK Thích hợp (TM, Tgửi ) Lãi/ cổ tức Giá gốc Giá gốc LUÔN LUÔN ÁP DỤNG NGUYÊN TẮC GIÁ GỐC TK Chi phí KDCK (841) Lỗ Giá gốc TK Thu nhập KDCK (741) Ngày 15/10/X0 Ngân hàng A mua 1.000.000 cổ phiếu Cty B với mục đích kinh doanh, mệnh giá cổ phiếu: 10.000 đ; giá mua 12.000 đ/CP Ngày 20/10/X0 Ngân hàng bán 500.000 cổ phiếu Cty B với giá bán 12.050đ/CP Định khoản? 13 Kế toán mua/ bán chứng khoán kinh doanh TK chứng khốn kinh doanh (14) Thí dụ - CK KD TK Thích hợp (TM, Tgửi ) 15 Kế toán chứng khoán giữ đến đáo hạn TK 16 – Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: TK 161 – Chứng khốn Chính phủ; TK 162 – Chứng khoán TCTD khác phát hành; TK 163 – Chứng khoán TCKT nước phát hành; TK 164 – Chứng khốn nước ngồi Giá bán TK - Mệnh giá chứng khoán TK – Chiết khấu chứng khoán TK – Phụ trội chứng khoán Giá bán Lãi 14 16 1/12/2018 TK- Chứng khoán đến đáo hạn - Mệnh giá  Mệnh giá chứng khoán mua vào SD: Mệnh giá chứng khoán tổ chức tín dụng quản lý Các TK Khác Mệnh giá chứng khốn bán Mệnh giá chứng khoán toán  TK 703- Thu lãi đầu tư chứng khoán;  TK 741 – Thu nhập kinh doanh chứng khoán;  TK 841- Chi phí kinh doanh chứng khốn;  TK 488 – Doanh thu chờ phân bổ;  TK 392 – Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán 17 TK- Chứng khoán đến đáo hạn - Chiết khấu  Phân bổ chiết khấu Số tiền chiết khấu đầu tư SD: Số chiết khấu chưa phân bổ TK- Chứng khoán đến đáo hạn - Phụ trội Số tiền phụ trội đầu tư SD: Số tiền phụ trội chưa phân bổ 19 Kế toán mua chứng khoán giữ đến đáo hạn * Khi NH mua chứng khoán giữ đến đáo hạn: ~ TH1: Mua CK phát hành theo mệnh giá, lãi tính sau: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Nợ TK “Lãi phải thu – 392”……(dự thu - có) Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi ~ TH2: Mua CK phát hành theo mệnh giá, lãi tính trước: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Có TK “Doanh thu chờ phân bổ” - 488 Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi Phân bổ số tiền phụ trội 18 20 1/12/2018 Kế toán mua chứng khoán giữ đến đáo hạn * Khi NH mua chứng khoán giữ đến đáo hạn: ~ TH1: Mua CK phát hành theo mệnh giá, có khấu, lãi tính sau: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Nợ TK “Lãi phải thu – 392”……(dự thu - có) Có TK “Giá trị chiết khấu”….số chênh lệch Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi Thí dụ kế tốn mua chứng khốn giữ đến đáo hạn Trái phiếu công ty A Mệnh giá: 100.000 đ Lãi suất: 12%/năm Ngày phát hành: 1/1/N Ngày đáo hạn: 31/12/N+1 trả gốc & lãi ~ TH2: Mua CK phát hành theo mệnh giá, có khấu, lãi tính trước: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Có TK “Doanh thu chờ phân bổ” – 488 Có TK “Giá trị khấu”….số chênh lệch Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi 21 Kế toán mua chứng khoán giữ đến đáo hạn * Khi NH mua chứng khoán giữ đến đáo hạn: ~ TH1: Mua CK phát hành theo mệnh giá, có phụ trội, lãi tính sau: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Nợ TK “Lãi phải thu – 392”……(dự thu - có) Nợ TK “Giá trị phụ trội”… số chênh lệch Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi ~ TH2: Mua CK phát hành theo mệnh giá, có khấu, lãi tính trước: Nợ TK “CK ĐT giữ đến ngày đáo hạn” … Mệnh giá Nợ TK “Giá trị phụ trội”… số chênh lệch Có TK “Doanh thu chờ phân bổ” – 488 Có TK “TM, TG….”… số tiền thực tế chi 22 (1) Ngày 1/1/N, NH Mua triệu TP Cty A, mệnh giá, toán chuyển khoản vào TK Cty A NH Kỳ kế tốn: Năm dương lịch 23 Thí dụ kế tốn mua chứng khốn giữ đến đáo hạn Trái phiếu cơng ty A Mệnh giá: 100.000 đ Lãi suất: 12%/năm Ngày phát hành: 1/1/N Ngày đáo hạn: 31/12/N+1 trả gốc & lãi (2) Ngày 1/1/N, NH Mua triệu TP Cty A với giá phụ trội 100.240đ/TP, toán chuyển khoản vào TK Cty A NH Kỳ kế tốn: Năm dương lịch 24 1/12/2018 Thí dụ kế tốn mua chứng khốn giữ đến đáo hạn Trái phiếu cơng ty A Mệnh giá: 100.000 đ Lãi suất: 12%/năm Ngày phát hành: 1/1/N Ngày đáo hạn: 31/12/N+1 trả gốc & lãi (3) Ngày 1/1/N, NH Mua triệu TP Cty A với giá khấu 99.400 đ/TP, toán chuyển khoản vào TK Cty A NH Kỳ kế toán: Năm dương lịch Kế toán chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán Nợ sẵn sàng để bán Chứng khoán Vốn sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Chứng khoán kinh doanh 25 Kế toán chứng khoán sẵn sàng để bán TK 15 – Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán TK 151 – CK Chính phủ; TK 152 – CK Nợ TCTD khác phát hành; TK 153 – CK Nợ TCKT nước phát hành; TK 154 – CK Nợ nước ngoài; TK 155 – CK vốn TCTD khác phát hành; TK 156 – CK vốn TCKT nước phát hành; TK 157 – CK Vốn nước 26 27 Hạch tốn bán CK Đối với thí dụ 1,2,3,4,5,6 Giả sử Ngân hàng bán Trái phiếu đầu tư sẵn sàng để bán vào ngày 1/1/N+1 thị trường thứ cấp toán qua TK tiền gửi NH Ngân hàng toán: (1) Giá bán TP: 110.000 đ/TP; (2) Giá bán TP: 113.000 đ/TP; (3) Giá bán TP: 112.100 đ/TP; (4) Giá bán TP: sinh viên tự cho, tự giải! (MG) (5) Giá bán TP: sinh viên tự cho, tự giải! (CK) (6) Giá bán TP: sinh viên tự cho, tự giải! (PT) 28 1/12/2018 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn ~ Điều kiện lập dự phòng: Giá thị trường thấp giá gốc / hay giá trị phân bổ ~ Giá thị trường: - Chứng khốn niêm yết: Giá đóng cửa vào ngày lập báo cáo tài hay phiên gần - Chứng khoán vốn chưa niêm yết (giao dịch thị trường phi tập trung - OTC): mức giá bình qn 03 (ba) cơng ty chứng khốn có uy tín thị trường (có mức vốn điều lệ 300 tỷ đồng) 29 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán TK 149, TK 159, TK 169 TK – 8823 (1) Trích lập dự phịng (2) Hồn nhập dự phịng 31 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn TK 149 – Dự phịng giảm giá CK kinh doanh TK 159 – Dự phòng giảm giá CK sẵn sàng để bán TK 169 – Dự phòng giảm giá CK giữ đến đáo hạn Hoàn nhập dự phòng giảm giá Xử lý giảm giá thực tế khoản đầu tư Số dự phòng giảm giá chứng khoán lập SD: Giá trị dự phòng giảm giá CK có TK 8823 – Chi dự phịng giảm giá chứng khốn 30 ... giá thị trường 11 Kế toán kinh doanh đầu tư chứng khoán Chứng khoán sẵn sàng để bán - Chứng khoán vốn Chứng khoán Nợ - Chứng khoán vốn - Chứng khoán nợ - Chứng khoán nợ - Chứng khoán khác Mục đích... khoản? 13 Kế toán mua/ bán chứng khoán kinh doanh TK chứng khoán kinh doanh (14) Thí dụ - CK KD TK Thích hợp (TM, Tgửi ) 15 Kế toán chứng khoán giữ đến đáo hạn TK 16 – Chứng khoán đầu tư giữ đến...1/12/2018 Khái quát đầu tư & kinh doanh chứng khoỏn Chứng khoán Nợ Chng khoỏn kinh doanh Bao gồm chứng khoán nợ, chứng khoán vốn chứng khoán khác;  NH mua với chiến lược kinh doanh, mua để bán